112 關務特考三等 關稅會計 審計學 考古題詳解

核心觀念

本題考查上市公司財務報表查核報告的基本架構，以及會計師在特定情況下應或得增列的報告段落。適用準則為審計準則700號「財務報表查核報告」、701號「查核報告中關鍵查核事項之溝通」、706號「查核報告中之強調事項段及其他事項段」及相關準則；以命題當年（民國112年）法規為準。

上市公司整份一般用途財務報表的查核報告，應溝通關鍵查核事項。關鍵查核事項是會計師從與治理單位溝通的事項中，判斷對本期財務報表查核最為重要的事項。

解題方法

先辨別題目問的是「至少應包括」的基本架構，還是「視情況額外增加」的段落，再留意上市公司有一項特別規定：關鍵查核事項段屬上市公司查核報告應溝通的內容。最後，第三小題所述「當年度查核規劃的重要事項」，要依其內容判斷：若指本期查核中最重要、由會計師與治理單位溝通的事項，應於關鍵查核事項段說明。

（一）查核報告至少應包括的段落

上市公司無保留意見查核報告至少包括下列五段：

1. 查核意見段：指出受查者及查核的財務報表，並表達會計師對財務報表是否依適用財務報導架構編製、是否足以允當表達的意見。
2. 查核意見之基礎段：說明查核依據、會計師的獨立性及職業道德責任，並表示已取得足夠及適切的查核證據，作為查核意見的基礎。
3. 關鍵查核事項段：說明會計師判斷對本期財務報表查核最為重要的事項及相關查核處理。上市公司查核整份一般用途財務報表時，應依審計準則701號溝通關鍵查核事項。
4. 管理階層對財務報表之責任段：說明管理階層編製財務報表、維持必要內部控制，以及評估繼續經營能力等責任。
5. 會計師查核財務報表之責任段：說明查核目的在於對財務報表整體是否存在重大不實表達取得合理確信，並說明查核人員的主要責任。

核心觀念

本題考查品質管理準則 1 號「會計師事務所之品質管理」所要求的風險基礎方法。品質管理制度不是以固定清單一體適用於所有事務所，而是由事務所依其性質與情況，以及所執行案件的性質與情況，辨認並評估品質風險，再設計、執行及持續改善相應的因應措施。

準則所稱風險基礎方法，主要包括以下三個相互連結的程序：

1. 建立品質目標。
2. 辨認並評估達成品質目標的品質風險。
3. 設計並執行因應措施，以處理所評估的品質風險。

上述程序並非一次性作業；事務所須依監控及矯正程序取得的資訊，適時更新品質目標、品質風險及因應措施。

解題方法

作答時先抓住「目標—風險—因應」三段式主軸，再補充風險評估須考量的因素，以及制度如何隨監控結果持續調整。題目並非要求列舉品質管理制度的所有組成要素，而是要求說明採用風險基礎方法建立制度的步驟或程序。

風險基礎方法的步驟或程序

一、建立品質目標

事務所應就品質管理制度的各組成要素，建立品質目標，使制度能合理確信事務所及其人員依專業準則、法令規定及適用的報導架構履行責任，並適當執行案件。

品質目標應涵蓋準則所規定的各項組成要素，包括：

• 事務所風險評估程序。
• 治理及領導階層。
• 職業道德規範。
• 客戶關係及個別案件之承接與持續。
• 案件執行。
• 資源。
• 資訊與溝通。
• 監控及矯正程序。

事務所應先依準則規定的品質目標建立基本架構，再依自身規模、組織型態、業務特性及所執行案件情況，訂定適當的具體目標。

二、辨認並評估品質風險

事務所應辨認可能不利於達成品質目標的情況、事件、作為或不作為，評估其是否構成品質風險，並判斷其發生的可能性及對品質目標的影響程度。

品質風險的評估應考量：

1. 風險可能發生的可能性：特定情況或事件發生的機率。
2. 風險影響的程度：若風險發生，對達成品質目標可能造成的影響。

辨認及評估時，應考量事務所及其案件的性質與情況，例如事務所的規模、組織及營運特性、所提供的服務、客戶類型、案件種類，以及適用的法令與專業要求。

核心觀念

本題考查審計準則公報第七十五號「辨認並評估重大不實表達風險」中的風險層級，以及「顯著風險」的定義與準則明定的例子。以下以命題當年（民國112年）適用的審計準則為準。

重大不實表達風險可存在於兩個層級：

1. 整體財務報表層級：風險與財務報表整體有廣泛關聯，可能影響多項個別項目聲明。
2. 個別項目聲明層級：風險涉及特定交易類別、科目餘額或揭露事項的個別項目聲明。

解題方法

第一小題直接辨認審計準則採用的兩層架構：先看風險是否廣泛影響財務報表整體，再看是否與特定交易、科目或揭露的個別項目聲明有關。

第二小題先寫出顯著風險的準則定義，再列出其他審計準則明定為顯著風險的事項。作答時須區分「準則明定」與「查核人員依專業判斷評估」：某風險即使重大，也不必然就是準則明定的顯著風險。

（一）重大不實表達風險的兩個層級

會計師執行風險評估程序後，應辨認及評估下列兩個層級的重大不實表達風險：

1. 整體財務報表層級：例如管理階層誠信疑慮或內部控制環境重大缺失，可能廣泛影響多項財務報表內容。
2. 個別項目聲明層級：針對交易類別、科目餘額及揭露事項的個別項目聲明，評估可能發生重大不實表達的風險。

個別項目聲明層級的風險，係由固有風險與控制風險組成；前者是考量相關控制前，不實表達發生的可能性及其潛在重大程度，後者則是內部控制未能及時預防或偵出並更正不實表達的風險。

（二）顯著風險的定義及例子

定義

依審計準則公報第七十五號，顯著風險是已辨認的重大不實表達風險，符合下列任一情況者：

核心觀念

本題依《規範會計師服務案件準則總綱》第六條、第七條，辨別審計準則委員會發布的準則系列，以及各系列適用的案件類型。總綱將會計師服務案件分為確信案件與其他相關服務案件；確信案件再按標的資訊是否屬歷史性財務資訊，以及工作屬查核或核閱，判斷適用準則。

其中，總綱列出五個準則系列；但「會計師服務案件準則」一詞，特指其中四類案件準則，品質管制準則則規範事務所層級的品質責任。

解題方法與各類準則

按案件性質依序判斷：歷史性財務資訊查核、歷史性財務資訊核閱、其他確信案件，或其他相關服務案件；另外，事務所須對其承接的案件維持品質管制制度。

1. 審計準則（TWSA）：適用於歷史性財務資訊的查核案件，例如財務報表查核。

2. 核閱準則（TWSRE）：適用於歷史性財務資訊的核閱案件。核閱提供有限確信，程序範圍通常較查核有限。

3. 確信準則（TWSAE）：適用於非屬歷史性財務資訊查核或核閱的確信案件，例如永續資訊、溫室氣體聲明或其他非財務績效資訊的確信。

4. 其他相關服務準則（TWSRS）：適用於代編財務資訊、對資訊執行協議程序，以及總綱明定的其他相關服務案件。