114 關務特考三等 關稅會計(選試英文)科別 政府會計 考古題詳解

核心觀念

本題考非貨幣性資產交換的衡量，以及普通公務單位帳如何記錄換入、換出資產與現金補價。依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，以第四級科目記錄交通及運輸設備交換。

以命題當年（民國 114 年）法規為準。本題所依據制度修正日期為民國 108 年 12 月 31 日。

換出資產帳面價值為：

換出資產公允價值為 $3,400,000，另收現金補價$400,000，因此換入資產的公允價值為：

普通公務單位帳收到現金補價時，借記「繳付公庫數」；交換利益或損失則列「財產交易利益」或「財產交易損失」。

解題方法

先算出換出資產帳面價值 $2,800,000，再依題示公允價值與現金補價，求出換入資產公允價值$3,000,000。

本制度交換分錄釋例未另列「具／不具經濟實質」的不同科目處理；兩種情況均依資產交換及收取現金之交換分錄格式記錄。分錄金額以借貸平衡核對。

分錄

（一）交換不具經濟實質

借記換入資產 $3,000,000、沖銷換出資產累計折舊$2,200,000，並記錄繳付公庫數 $400,000；貸記換出資產成本$5,000,000。借貸差額 $600,000 為財產交易利益。

核心觀念

本題考材料的取得、領用，以及跨年度使用時「原計畫」與「新計畫」的帳務處理。依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，材料購置時先列為資產；材料實際領用時，再依所屬計畫認列支出。年底結帳時，支出科目餘額結轉至淨資產。

以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。依本制度材料交易分錄釋例及《預算法》第 72 條，未配合計畫辦理預算保留的以前年度剩餘材料，嗣後使用時，應將材料價款以當年度預算數辦理繳庫。

解題方法

先計算年底材料帳面餘額：

$2{,}500-2{,}250=250$

再依材料後續用途判斷：原計畫續用，按以前年度計畫使用材料處理；改供新計畫使用，則屬未配合原計畫辦理預算保留的剩餘材料，後續使用時應依規定辦理繳庫。

分錄

（一）X1 年購置材料並付款

購置材料時先增加「材料」資產；付款憑單付款，貸記「公庫撥入數」。

（二）X1 年使用材料

材料領用後，依所屬業務計畫認列「業務支出」，並減少「材料」。

（三）X1 年底剩餘材料供原計畫於以後年度續用

年底盤點數與帳面結餘一致：

$2{,}500-2{,}250=250$

X1 年底材料仍為資產，無須另作材料調整分錄。因後續仍供原計畫使用，應配合該計畫辦理預算保留；X2 年領用時，依制度所列「以前年度計畫使用」處理：

X1 年相關結帳分錄：

核心觀念

本題依命題當年（民國 114 年）適用的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，考查兩類處理：

1. 決算審核調整：原列支出實現數的款項改列歲出保留數，須同時調整支出科目與預算控制科目。
2. 審計機關剔除支出：剔除時先認列應收剔除經費；在同一年度收回並繳庫，再沖銷應收款及辦理繳庫。

「歲出保留數」是核准保留至以後年度繼續執行的預算數；相對科目為「歲出保留數準備」。依制度科目說明，保留數增加時，借記「歲出保留數」，貸記「歲出保留數準備」。

解題方法

先看交易所處的時間點與性質：

• 審核決算時改列歲出保留數：不是追討款項，而是將支出實現數改列為預算保留。因此，將原支出轉列預付款，並增加歲出保留數。
• 年度進行中剔除支出：先建立對被剔除款項的應收權利；年度進行中剔除，貸方列當年度支出科目。收到款項後，先沖銷應收剔除經費，再辦理繳庫。

分錄

（一）審計機關於審核決算時，減列某機關 XX 支出實現數 $10{,}000$，改列歲出保留數

借：預付款　　　　　　　　　　　 $10{,}000$ 貸：支出－XX 支出　　　　　　　　$10{,}000$

借：歲出保留數　　　　　　　　　 $10{,}000$ 貸：歲出保留數準備　　　　　　　 $10{,}000$

（二）上級機關於審核決算時，減列某機關 XX 支出實現數 $10{,}000$，改列歲出保留數

借：預付款　　　　　　　　　　　 $10{,}000$ 貸：支出－XX 支出　　　　　　　　$10{,}000$

核心觀念

本題依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，以款項原屬年度及交易性質決定借貸科目：

• 收回當年度已認列的支出：沖減當年度原支出科目。
• 收回以前年度已認列的支出：列為本年度其他收入，不回頭沖減以前年度支出。
• 退還當年度已認列的收入：沖減當年度原收入科目。
• 退還以前年度已認列的收入：以淨資產處理，不回頭沖減以前年度收入。
• 收回當年度支付的存出保證金：沖回當年度支付時所作的分錄，貸記存出保證金。

以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。「XX」代表該交易實際適用的第四級收入或支出科目；題目未提供其具體性質，故保留原題代稱。

解題方法與分錄

金額均為 $5{,}000$ 元。

（一）收回當年度 XX 支出

當年度支出原已借記「支出－XX 支出」、貸記「公庫撥入數」。收回款項時沖回原分錄：

（二）收回以前年度 XX 支出

以前年度支出已結帳，不再沖減以前年度支出；本年度收回並繳庫時，列為本年度其他收入：

（三）退還當年度 XX 收入

退還當年度已收到的收入，借記原收入科目沖減收入，貸記實際支付或繳付的科目：