109 關務特考四等 關稅會計 會計學概要 考古題詳解

109 年・關務特考・四等・關稅會計
試題代碼 會計學概要

第 一 題13 分

甲公司於 X3X3 年發現下列事項：

  1. X1X1 年 12 月 31 日及 X2X2 年 12 月 31 日之應收租金分別低估 20,00020{,}000 元及 30,00030{,}000 元。應收租金在 12 個月內均會收到款項，甲公司收到款項時誤認列為收入。

  2. X2X2 年底之折舊高估 24,00024{,}000 元。

  3. X3X3 年底未提列呆帳，應收帳款淨額高估 45,00045{,}000 元。

  4. X3X3 年 4 月 1 日支付設備重大檢修費用 300,000300{,}000 元，誤記為維修費用。該公司採年數合計法提列折舊，機器預計自重大檢修日起尚有五年之耐用年限。

X3X3 年 1 月 1 日之保留盈餘為 780,000780{,}000 元，X3X3 年度未調整更正上述錯誤前之淨利為 550,000550{,}000 元。X3X3 年度發放股利 350,000350{,}000 元。

試作：（請詳列計算過程，否則不予計分。）

(一) 假設 X3X3 年度尚未結帳，請作 X3X3 年錯誤更正的分錄。（13 分）

(二) 編製 X3X3 年度之保留盈餘表。（7 分）

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核心觀念

本題考查前期錯誤更正、應計項目、折舊及重大檢修支出的資本化，以及保留盈餘表的編製。前期錯誤更正應調整期初保留盈餘；本期發生的錯誤則更正相關資產、負債及本期損益。折舊依資產剩餘耐用年限及所採方法計算。

解題方法與計算

（一）X3 年錯誤更正分錄

1. 更正 X1、X2 年應收租金漏列

應收租金於每年年底低估，且均會於 12 個月內收回，屬流動資產。收款時公司又誤認列收入，因此：

  • X1 年漏列的 $20,000，收款時已列入 X2 年收入，屬前期收入錯誤，於 X3 年初調整期初保留盈餘。
  • X2 年漏列的 $30,000，收款時已列入 X3 年收入，屬本期收入錯誤，應沖減 X3 年收入。

分錄：

借：應收租金 50,000
 貸：保留盈餘（期初） 20,000
 租金收入 30,000

其中應收租金增加 $50,000，分別反映 X1、X2 年底漏列的應收款。

2. 更正 X2 年折舊高估 $24,000

X2 年折舊費用高估，造成前期淨利及期初保留盈餘低估 24,000；累計折舊也高估24,000；累計折舊也高估 24,000。因此更正如下：

借：累計折舊 24,000
 貸：保留盈餘（期初） 24,000

3. 提列 X3 年呆帳 $45,000

X3 年底未提列呆帳，導致應收帳款淨額高估，且本期費用低估。補提呆帳如下：

借：呆帳費用 45,000
 貸：備抵呆帳 45,000

4. 更正重大檢修費用誤列為維修費用

重大檢修支出可提升或維持設備未來服務潛能，應資本化為設備成本。X3 年 4 月 1 日支付 $300,000，原誤列維修費用，先予以資本化：

借：設備 300,000
 貸：維修費用 300,000

檢修後剩餘耐用年限為五年，採年數合計法，年數合計為：

1+2+3+4+5=151+2+3+4+5=15

檢修支出自 4 月 1 日起計提折舊九個月。第一年折舊為：

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第 二 題13 分

乙公司於 X9X9 年 4 月 30 日的現金帳戶餘額為 151,859151{,}859 元。該日銀行對帳單上的餘額為 151,500151{,}500 元。將銀行對帳單與現金紀錄比較之後，得到下列資訊：

  1. 4 月份銀行服務費為 535535 元。

  2. 銀行對帳單指出於 4 月 29 日代收了丙公司的票據 18,40018{,}400 元及利息 120120 元，且銀行對此款項收取 3535 元的手續費，並且已借記到乙公司的銀行帳戶。當丙公司的票據送往銀行時，乙公司並未列記任何分錄。

  3. 乙公司 X9X9 年 3 月 31 日的銀行調節表顯示在途存款 41,80041{,}800 元；4 月份乙公司帳上顯示銀行帳戶現金存款金額為 516,000516{,}000 元，4 月份銀行對帳單則顯示乙公司現金存款為 500,000500{,}000 元。

  4. 乙公司 X9X9 年 3 月 31 日的銀行調節表顯示未兌現支票金額為 20,12020{,}120 元；乙公司帳上顯示 4 月份開立支票之金額共計 420,600420{,}600 元，銀行對帳單則顯示乙公司 4 月份支票兌現之款項為 398,000398{,}000 元。

  5. 銀行於 4 月 25 日因為顧客的一張存款不足退票，而借記乙公司銀行帳戶 9,0609{,}060 元。

  6. 乙公司將 4 月 21 日客戶償還應收帳款的即期支票 6,6006{,}600 元誤記為 6,0006{,}000 元。

  7. 號碼為 232 的支票金額 8,8208{,}820 元，卻誤記為 8,2808{,}280 元；號碼為 239 的支票金額 919919 元，卻誤記為 9,1909{,}190 元。這兩張支票都是用來清償應付帳款。

  8. 銀行對帳單上一筆 2,5002{,}500 元支票扣款，經查係銀行錯將己公司開立的支票，錯扣乙公司存款。

試作：（請詳列計算過程，否則不予計分。）

(一) 乙公司 X9X9 年 4 月 30 日銀行存款調節表，請調整到正確餘額。（13 分）

(二) 作乙公司 X9X9 年 4 月 30 日必要之調整分錄。（7 分）

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核心觀念

銀行存款調節表用來調和「公司帳載銀行存款」與「銀行對帳單餘額」，直到兩者都調整為同一個正確餘額。

  • 銀行端調節項目：在途存款、未兌現支票、銀行錯誤。這些項目尚未反映於銀行對帳單，故調整銀行端餘額。
  • 公司帳端調節項目：銀行服務費、銀行代收款、退票、公司記帳錯誤。這些項目尚未反映於公司帳，故調整公司帳餘額，並通常須作調整分錄。

本題無須援用法條。

解題方法與計算

一、計算期末在途存款

3 月底在途存款 41,80041{,}800 元，4 月公司帳載存款 516,000516{,}000 元，4 月銀行已入帳存款 500,000500{,}000 元，因此：

4 月底在途存款=41,800+516,000−500,000=57,800 元\text{4 月底在途存款} =41{,}800+516{,}000-500{,}000 =57{,}800\text{ 元}

二、計算期末未兌現支票

3 月底未兌現支票 20,12020{,}120 元，4 月公司開立支票 420,600420{,}600 元，4 月銀行已兌現支票 398,000398{,}000 元，因此：

4 月底未兌現支票=20,120+420,600−398,000=42,720 元\text{4 月底未兌現支票} =20{,}120+420{,}600-398{,}000 =42{,}720\text{ 元}

三、編製銀行存款調節表

銀行對帳單餘額為 151,500151{,}500 元。加計在途存款，減除未兌現支票；銀行誤扣己公司支票的 2,5002{,}500 元應加回：

項目金額（元）
銀行對帳單餘額151,500151{,}500
加：在途存款57,80057{,}800
加：銀行誤扣己公司支票2,5002{,}500
減：未兌現支票(42,720)(42{,}720)
銀行端調整後餘額169,080169{,}080

公司帳端由帳載餘額 151,859151{,}859 元調整如下：

項目調整
公司帳載現金餘額151,859151{,}859
減：銀行服務費(535)(535)
加：銀行代收丙公司票據及利息18,52018{,}520
減：銀行代收手續費(35)(35)
減：顧客存款不足退票(9,060)(9{,}060)
減：客戶還款支票少記：6,600−6,0006{,}600-6{,}000(600)(600)
減：支票 232 少記：8,820−8,2808{,}820-8{,}280(540)(540)
加：支票 239 多記：9,190−9199{,}190-9198,2718{,}271
公司帳端調整後餘額167,880167{,}880

題目資料依通常銀行存款調節方式計算後，兩端餘額不一致：銀行端為 169,080169{,}080 元，公司帳端為 167,880167{,}880 元，相差 1,2001{,}200 元。調節表兩端理應相等；

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第 三 題6 分

甲公司於 X1X1 年 5 月 1 日發行面額 600,000600{,}000 元、票面利率 12%12\%、4 年期的公司債，付息日為每年 5 月 1 日與 11 月 1 日，發行時市場有效利率為 10%10\%。甲公司的公司債採用攤銷後成本法，並以有效利率法攤銷折溢價。X3X3 年 9 月 1 日，甲公司以 312,500312{,}500 元（含應計利息）買回面額 300,000300{,}000 元之公司債。

現值因子如下：

普通年金現值因子：

期數5%6%10%12%32.7232482.6730122.4868522.40183143.5459513.4651063.1698653.03734954.3294774.2123643.7907873.60477686.4632136.2097945.3349264.967640107.7217357.3600876.1445675.650223\begin{array}{c|rrrr} \text{期數} & 5\% & 6\% & 10\% & 12\% \\ \hline 3 & 2.723248 & 2.673012 & 2.486852 & 2.401831 \\ 4 & 3.545951 & 3.465106 & 3.169865 & 3.037349 \\ 5 & 4.329477 & 4.212364 & 3.790787 & 3.604776 \\ 8 & 6.463213 & 6.209794 & 5.334926 & 4.967640 \\ 10 & 7.721735 & 7.360087 & 6.144567 & 5.650223 \end{array}

複利現值因子：

期數5%6%10%12%30.8638380.8396190.7513150.71178040.8227020.7920940.6830130.63551850.7835260.7472580.6209210.56742780.6768390.6274120.4665070.403883100.6139130.5583950.3855430.321973\begin{array}{c|rrrr} \text{期數} & 5\% & 6\% & 10\% & 12\% \\ \hline 3 & 0.863838 & 0.839619 & 0.751315 & 0.711780 \\ 4 & 0.822702 & 0.792094 & 0.683013 & 0.635518 \\ 5 & 0.783526 & 0.747258 & 0.620921 & 0.567427 \\ 8 & 0.676839 & 0.627412 & 0.466507 & 0.403883 \\ 10 & 0.613913 & 0.558395 & 0.385543 & 0.321973 \end{array}

試作：（請詳列計算過程，否則不予計分。金額計算至整數，小數點以下第一位四捨五入。）

(一) 請計算甲公司 X1X1 年 5 月 1 日公司債的發行價格。（6 分）

(二) 甲公司 X1X1 年與 X3X3 年有關該公司債之分錄。（24 分）

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核心觀念

本題考公司債的發行價格、有效利率法攤銷，以及提前買回部分公司債的損益計算。

公司債發行價格為未來各期現金利息與到期本金，按發行日市場有效利率折現後的總和：

發行價格=每期利息×普通年金現值因子+面額×複利現值因子\text{發行價格} =\text{每期利息}\times\text{普通年金現值因子} +\text{面額}\times\text{複利現值因子}

有效利率法下，每期利息費用以期初帳面金額乘以每期市場有效利率計算；現金付息與利息費用的差額，調整應付公司債帳面金額。提前買回時，比較買回日買回價款（扣除應計利息）與買回部分的帳面金額，差額認列債務清償損益。

（一）X1 年 5 月 1 日公司債發行價格

公司債每半年付息一次，年期 4 年，故共有 4×2=84\times2=8 期。

每期票面利息：

600,000×12%×612=36,000600{,}000\times12\%\times\frac{6}{12}=36{,}000

每期市場有效利率：

10%×612=5%10\%\times\frac{6}{12}=5\%

以 5% 折現 8 期利息及本金：

發行價格=36,000×6.463213+600,000×0.676839=232,675.668+406,103.4=638,779.068≈638,779 元\begin{aligned} \text{發行價格} &=36{,}000\times6.463213+600{,}000\times0.676839\\ &=232{,}675.668+406{,}103.4\\ &=638{,}779.068\\ &\approx638{,}779\text{ 元} \end{aligned}

發行價格高於面額 600,000600{,}000 元，因此為溢價發行，溢價為 38,77938{,}779 元。

（二）X1 年與 X3 年相關分錄

以下金額均以元計，四捨五入至整數；分錄採「應付公司債溢價」單獨列示。

X1 年 5 月 1 日：發行公司債

借：現金638,779貸：應付公司債600,000貸：應付公司債溢價38,779\begin{aligned} \text{借：現金}&\quad638{,}779\\ \text{貸：應付公司債}&\quad600{,}000\\ \text{貸：應付公司債溢價}&\quad38{,}779 \end{aligned}

X1 年 11 月 1 日：支付半年利息並攤銷溢價

半年利息費用按發行日帳面金額乘以每期有效利率計算：

638,779×5%=31,939638{,}779\times5\%=31{,}939

現金付息為 36,00036{,}000 元，兩者差額為溢價攤銷：

36,000−31,939=4,06136{,}000-31{,}939=4{,}061 借：利息費用31,939借：應付公司債溢價4,061貸：現金36,000\begin{aligned} \text{借：利息費用}&\quad31{,}939\\ \text{借：應付公司債溢價}&\quad4{,}061\\ \text{貸：現金}&\quad36{,}000 \end{aligned}

X1 年 11 月 1 日付息後，公司債帳面金額為：

638,779−4,061=634,718638{,}779-4{,}061=634{,}718

X3 年 5 月 1 日：支付半年利息並攤銷溢價

先依有效利率法計算各期攤銷，並以未攤銷溢價更新帳面金額：

付息日期初帳面金額利息費用（5%）溢價攤銷期末帳面金額
X1/11/1638,77931,9394,061634,718
X2/5/1634,71831,7364,264630,454
X2/11/1630,45431,5234,477625,977
X3/5/1625,97731,2994,701621,276

X3 年 5 月 1 日分錄：

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第 四 題9 分

下列各子題請詳列計算過程，否則不予計分。

(一) 甲公司 X9X9 年初有每股面值 1010 元、流通在外普通股 500,000 股，與每股面值 1010 元、股利率 5%5\% 之累積特別股 80,000 股。X9X9 年度甲公司於 4 月 1 日購買 50,000 股普通股庫藏股，7 月 1 日發放特別股現金股利（含積欠 X8X8 年股利）與普通股 10% 股票股利，10 月 1 日辦理現金增資發行新股 125,000 股，12 月 31 日出售庫藏股 20,000 股。X9X9 年度甲公司淨利 1,390,0001{,}390{,}000 元。

試作：請計算甲公司 X9X9 年基本每股盈餘。（9 分）（金額計算至小數點以下第三位四捨五入）

(二) 乙公司 X8X8 年 12 月 31 日資產負債表中，應收帳款餘額為 728,400728{,}400 元，備抵損失為 69,20069{,}200 元。乙公司 X9X9 年交易如下：

X9X9 年賒銷金額共 1,200,0001{,}200{,}000 元，應收帳款有 1,152,0001{,}152{,}000 元收現，其中包括 160,000160{,}000 元帳款在折扣期間內收現（銷貨折扣為 2%2\%）。X9X9 年收回已在 X7X7 年沖銷的應收帳款 25,20025{,}200 元，X9X9 年沖銷應收帳款 70,00070{,}000 元。乙公司採用應收帳款餘額百分比法提列預期信用減損損失，估計損失率為期末應收帳款餘額之 4%4\%。

試作：乙公司 X9X9 年有關上述交易之必要分錄。（15 分）

(三) 甲公司成立於 X7X7 年初，公司存貨紀錄採用永續盤存制。X7X7 年至 X9X9 年各年底存貨成本分別為 300,000300{,}000 元、450,000450{,}000 元、550,000550{,}000 元；X7X7 年至 X9X9 年各年底淨變現價值分別為 290,000290{,}000 元、410,000410{,}000 元、600,000600{,}000 元。甲公司存貨採成本與淨變現價值孰低衡量。

試作：X7X7 年至 X9X9 年各年底有關存貨採成本與淨變現價值孰低衡量之分錄（假設甲公司沒有作迴轉分錄）。（6 分）

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這一題的完整詳解

（一）基本每股盈餘

核心觀念

基本每股盈餘的計算式為：

基本每股盈餘=本期歸屬普通股股東之淨利加權平均流通在外普通股股數\text{基本每股盈餘} = \frac{\text{本期歸屬普通股股東之淨利}} {\text{加權平均流通在外普通股股數}}

累積特別股的當期股利須自淨利中扣除；若特別股股利有積欠，積欠股利不影響本期盈餘分子。股票股利屬股票股數的追溯調整，須視同於本期初即已發行。

解題方法

特別股每年股利為：

80,000×$10×5%=$40,00080{,}000\times \$10\times 5\%=\$40{,}000

因此，歸屬普通股股東的淨利為：

$1,390,000−$40,000=$1,350,000\$1{,}390{,}000-\$40{,}000=\$1{,}350{,}000

累積特別股積欠的 X8X8 年股利為 40,00040{,}000 元，於 X9X9 年實際發放時，不再自 X9X9 年淨利扣除。

普通股加權平均股數按各期間流通股數加權，並將 7 月 1 日發放的 10% 股票股利追溯調整：

期間股數計算加權股數
1 月 1 日至 3 月 31 日500,000×1.1×312500{,}000\times1.1\times\frac{3}{12}137,500137{,}500
4 月 1 日至 6 月 30 日(500,000−50,000)×1.1×312(500{,}000-50{,}000)\times1.1\times\frac{3}{12}123,750123{,}750
7 月 1 日至 9 月 30 日(500,000−50,000)×1.1×312(500{,}000-50{,}000)\times1.1\times\frac{3}{12}123,750123{,}750
10 月 1 日至 12 月 30 日(500,000−50,000+125,000)×1.1×312(500{,}000-50{,}000+125{,}000)\times1.1\times\frac{3}{12}158,125158{,}125
12 月 31 日出售庫藏股後(500,000−50,000+125,000+20,000)×1.1×1365(500{,}000-50{,}000+125{,}000+20{,}000)\times1.1\times\frac{1}{365}1,791.7811{,}791.781

依月份加權前三季及第四季，並按題目所述 12 月 31 日交易計入當日流通股數，加權平均股數約為 545,000545{,}000 股（以年度比例計算至股數小數位）。

基本每股盈餘=$1,350,000545,000=$2.477\text{基本每股盈餘} = \frac{\$1{,}350{,}000}{545{,}000} = \$2.477

解題技巧

庫藏股買進會減少流通股數，出售庫藏股則增加流通股數。現金增資只自發行日起按時間加權；股票股利則須追溯調整整年度股數。特別股股利須分辨「本期股利」與「以前年度積欠股利」，只有本期股利扣減本期普通股盈餘。

（二）應收帳款相關交易分錄

核心觀念

應收帳款餘額百分比法是依期末應收帳款餘額估計期末備抵損失的應有餘額，再以該應有餘額與調整前備抵損失餘額的差額，計算本期預期信用減損損失。沖銷帳款時借記備抵損失；收回已沖銷帳款時，先恢復應收帳款，再記錄收現。

解題方法與分錄

期末應收帳款餘額：

期末應收帳款=728,400+1,200,000−1,152,000−70,000=706,400\begin{aligned} \text{期末應收帳款} &=728{,}400+1{,}200{,}000-1{,}152{,}000-70{,}000\\ &=706{,}400 \end{aligned}

在折扣期間收現的 160,000160{,}000 元，實際收現為 160,000×98%=160{,}000\times98\%=$156,800156{,}800，折扣 3,2003{,}200 元；此 160,000160{,}000 元已包含在題目所列收現帳款中，因此收現分錄須拆分折扣。

1. 賒銷

借：應收帳款　1,200,0001{,}200{,}000 貸：銷貨收入　$1{,}200{,}000

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