110 關務特考四等 關稅會計 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

試算表借貸不平，表示編表時有錯誤；但「借貸不平」本身只提供一項總額限制，不能指出哪些科目或金額錯誤。要更正試算表，必須知道錯誤的具體情形，例如金額誤植、列入錯誤欄位、漏列或重複列入哪些科目。

本題僅說明應收帳款餘額漏列，另有多項錯誤，卻未交代錯誤內容。已知各科目帳上餘額正常，也不足以還原正確餘額；正常餘額只能判斷科目通常列借方或貸方，不能判斷其金額。

解題方法與資訊判斷

題目列出的試算表金額，借方合計為：

$$600{,}000+2{,}460+220{,}000+680{,}000+60{,}000+60{,}000+12{,}000+40{,}000+2{,}610{,}460 =4{,}282{,}920$$

貸方合計為：

$$780{,}000+60{,}000+24{,}000+180{,}000+224{,}000+4{,}460+40{,}000+1{,}984{,}000+420{,}000+780{,}000+3{,}716{,}460+156{,}000 =8{,}368{,}920$$

兩方相差 $4{,}086{,}000$。這個差額只能顯示列出的試算表不平，無法決定差額來自哪幾個科目的錯誤。題目也沒有提供更正分錄、帳簿餘額或錯誤類型，因此不能唯一求出更正後的試算表。

各小題判斷

（一）**更正後的正確貸方餘額：無法由題目資料唯一計算。**借貸差額不等於特定科目的更正金額，且題目未列明錯誤項目。

核心觀念

本題依《企業會計準則公報第 9 號「負債準備、或有負債及或有資產」》的處理原則作答，以命題當年（民國 110 年）法規為準。

負債準備須同時符合三項條件：

1. 因過去事項而有現時義務。
2. 清償義務很有可能（probable）導致經濟資源流出。
3. 義務金額能可靠估計。

符合三項條件時，應認列負債準備，金額採報導日清償義務所需支出的最佳估計數。若有現時義務，但經濟資源流出的可能性不高，或金額無法可靠估計，則不認列負債準備，通常列為或有負債並附註揭露；若資源流出的可能性極低，則不認列，也不揭露。

解題方法

逐項判斷時，依序確認：

• 是否由報導日前的過去事項形成現時義務；
• 清償義務是否很有可能導致資源流出；
• 金額是否能可靠估計。

公司對未來風險的預期，不能單獨形成報導日的現時義務；反之，報導日前已發生事故或其他致訴事項，且預期需賠償時，則應依上述條件判斷是否認列負債準備。

各情況之會計處理

（1）未投保的意外風險

過去五年事故頻繁，且管理階層預期下年度仍有事故風險，但 $X6$ 年並未發生意外。未來事故尚未發生，公司在報導日沒有因事故而產生現時義務，不能因預期未來會有損失而認列負債準備。

**處理：**不認列負債準備，也不因一般營業風險而揭露或有負債。

（2）報導日前已發生事故的賠償訴訟

事故在年底前已發生，構成過去事項。律師認為乙公司很有可能須支付一半賠償金，符合資源流出很有可能的條件；賠償金額可依律師分析估計，故應認列負債準備。

最佳估計數為：

$$\$1,600,000 \times 50\% = \$800,000$$

分錄：

借方	金額	貸方	金額
事故賠償損失	$800,000	負債準備—事故賠償	$800,000

（3）因當年度銷貨品質瑕疵而遭提告

核心觀念

本題考查應收帳款的個別減損評估與集體減損評估，以及備抵損失的期末調整。

個別重大應收帳款先逐戶評估；若已認列個別減損，就不再納入集體評估。個別重大但沒有減損客觀證據的帳款，仍須與個別不重大帳款一併進行集體評估。期末備抵損失應等於個別減損估計額加上集體減損估計額；本期減損損失則為期末應有備抵餘額減去調整前備抵損失貸方餘額。

解題方法

（一）集體評估之估計減損損失

個別重大帳款中，A 公司已估計減損 $3,200,000$，C 公司已估計減損 $160,000$，兩者不再納入集體評估。

B 公司與 D 公司雖屬個別重大帳款，但未列示個別減損，應納入集體評估。再加上非屬個別重大帳款的 E 公司及其他帳款，集體評估基礎為：

$$2,560,000+1,920,000+320,000+2,880,000 =7,680,000$$

按集體估計減損率 $2\%$ 計算：

$$7,680,000\times 2\%=153,600$$

（二）期末應有備抵損失餘額

個別評估已估計減損的帳款為 A 公司與 C 公司：

$$3,200,000+160,000=3,360,000$$

加計集體評估減損：

核心觀念

本題考查股本與股數的換算、庫藏股對流通在外股數的影響，以及普通股每股帳面淨值的計算。

• 已發行股數：股本金額除以每股面額。
• 流通在外股數：已發行股數減庫藏股股數。
• 每股發行價格：普通股股本與普通股資本公積合計，除以普通股已發行股數。
• 普通股每股帳面淨值：歸屬普通股股東的權益，除以普通股流通在外股數。計算時須先扣除累積特別股應享有的股利，以及特別股的清算優先金額。

本題未涉及法條。

解題方法與計算

(一) 特別股已發行股數

特別股股本為 $1,200,000$ 元，每股面額 $10$ 元：

$$\frac{\$1,200,000}{\$10}=120,000\text{ 股}$$

特別股已發行 $120,000$ 股。

(二) 普通股已發行股數

普通股股本為 $1,600,000$ 元，每股面額 $10$ 元：

$$\frac{\$1,600,000}{\$10}=160,000\text{ 股}$$

普通股已發行 $160,000$ 股。

(三) 普通股流通在外股數

庫藏股帳面金額按每股成本 $30$ 元買回，故庫藏股股數為：

$$\frac{\$150,000}{\$30}=5,000\text{ 股}$$

流通在外股數等於已發行股數減庫藏股股數：

$$160,000-5,000=155,000\text{ 股}$$

普通股流通在外 $155,000$ 股。

(四) 普通股每股發行價格

普通股發行所得反映於普通股股本及普通股溢價資本公積，兩者合計為普通股發行總額：

$$\$1,600,000+\$800,000=\$2,400,000$$

以普通股已發行股數為分母：

$$\frac{\$2,400,000}{160,000}=\$15$$

普通股每股發行價格為 $15$ 元。

(五) 普通股每股帳面淨值