112 關務特考四等 關稅會計 會計學概要 考古題詳解
第 一 題16 分
下列為 A 公司之財務資訊：
- 銷貨收入：
- 銷貨成本：
- 期初應收帳款：
- 期末應收帳款：
- 期初存貨：
- 期末存貨：
- 期初應付帳款：
- 期末應付帳款：
請計算：
（一）A 公司之營業週轉天數。（8 分）
（二）A 公司所需外部融資之天數（現金循環週期）。（8 分）
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核心觀念
本題考營業週轉期間與現金循環週期。營業週轉期間是存貨轉換期間加上應收帳款收現期間；現金循環週期則是營業週轉期間扣除應付帳款付款遞延期間，代表企業資金投入營業後，至收回現金所需由外部融資支應的天數。
計算日數時，以 365 天為一年，並以期初、期末餘額的平均數計算週轉率：
應付帳款付款期間以銷貨成本作為分母，因題目未提供進貨額，故以銷貨成本近似代表進貨額。
解題方法
先計算各項平均餘額，再分別求出存貨轉換期間、應收帳款收現期間及應付帳款付款遞延期間。
平均存貨：
平均應收帳款：
平均應付帳款：
（一）營業週轉天數
第 二 題16 分
A 公司使用定期盤存制，會計師發現 2021 年有下列錯誤：
- 購買 的存貨已被正確記錄，然而相應的應付帳款只貸記了 。
- 價值 的存貨於年底送達並入帳，然而期末盤點時卻未被記入期末存貨。
- 的進貨被錯誤地記成了 。
- 的進貨並未被入帳。
- 價值 的瑕疵品被送回，購買時已正確入帳，然而退回時卻沒有記錄。
- 實體盤點時，價值 的存貨被重複盤點。
請問：
（一）A 公司 2021 年的毛利報導為 ，正確的毛利應為多少？（8 分）
（二）若以上錯誤並未被改正，2022 年的淨利將被錯估多少？（8 分）
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核心觀念
本題考定期盤存制下，進貨、進貨退出及期末存貨錯誤對銷貨成本與毛利的影響，並考察期末錯誤如何在次年度反轉。
定期盤存制的銷貨成本為：
其中，進貨淨額會受進貨記錄及進貨退出、折讓影響；毛利為銷貨收入減銷貨成本。因此，進貨或期末存貨高估會使銷貨成本降低、毛利提高；進貨或期末存貨低估則會使銷貨成本提高、毛利降低。
解題方法
先判斷每項錯誤對 2021 年銷貨成本的影響，再換算毛利差異。已報導毛利為 ，若錯誤使銷貨成本高估，正確毛利就應增加；若錯誤使銷貨成本低估，正確毛利就應減少。
| 錯誤 | 對銷貨成本的影響 | 對 2021 年毛利的影響 |
|---|---|---|
| 1. 存貨 已正確記入進貨，但應付帳款只貸記 | 無影響 | 無影響 |
| 2. 年底收到並入帳的存貨 ，未列入期末存貨 | 高估 | 低估 |
| 3. 進貨誤記為 | 進貨高估 ，銷貨成本高估 | 低估 |
| 4. 進貨漏記 | 進貨低估 ，銷貨成本低估 | 高估 |
| 5. 瑕疵品退回未記錄 | 進貨退出少記，進貨淨額及銷貨成本高估 | 低估 |
| 6. 存貨重複盤點 | 期末存貨高估 ，銷貨成本低估 | 高估 |
第 三 題25 分
A 公司收到 年 9 月之銀行對帳單，資訊如下：
| 日期／項目 | 借方 | 貸方 | 餘額 |
|---|---|---|---|
| 9 月 1 日餘額 | |||
| 存款 | |||
| 兌現之支票 | |||
| 存款不足退票 | |||
| 銀行服務費 | |||
| 9 月 30 日餘額 |
A 公司於 年 9 月 1 日及 9 月 30 日之手頭現金皆為 。 年 9 月 1 日時無在途存款及流通在外支票。
年 9 月之現金帳所列資料如下：
- 年 9 月 1 日餘額：
- 年 9 月存入：
- 支票：
請問：
（一）調整前現金餘額為多少？（5 分）
（二）A 公司帳上應調增項目之金額為多少？（5 分）
（三）A 公司帳上應調減項目之金額為多少？（5 分）
（四）銀行應調增項目之金額為多少？（5 分）
（五）銀行應調減項目之金額為多少？（5 分）
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核心觀念
本題考銀行存款調節表。銀行對帳單餘額與公司現金帳餘額，會因入帳時間差及銀行或公司尚未登帳的項目而不同：
- 公司帳上調整項目：銀行已處理、公司尚未入帳的項目，例如銀行代收款、存款不足退票、銀行服務費。
- 銀行端調整項目：公司已入帳、銀行尚未處理的時間差項目，例如在途存款、流通在外支票。
本題另提供手頭現金，故「現金」總額須將銀行存款與手頭現金合計。
解題方法
先以公司現金帳的期初餘額，加上本月存入，再扣除本月支票，求出調整前銀行存款帳面餘額：
加計 9 月 30 日手頭現金 ，調整前現金總額為：
接著依銀行對帳單與公司帳差異判斷調整項目：
- 銀行對帳單顯示存款 ，公司帳記錄存入 ，差額 為公司已記帳、銀行尚未入帳的在途存款，應調增銀行端。
- 銀行兌現支票 ，公司帳列支票 ，差額 為公司已記帳、銀行尚未兌現的流通在外支票，應調減銀行端。
第 四 題30 分
2022 年 1 月 5 日，A 公司以 之價格委託 B 公司升級其資訊系統。
該升級預計耗費一年完成。若準時完成，A 公司願意提供 之獎金；若延後一週完成，獎金減少 ；若延後兩週完成，獎金減少 ；若延後三週完成，獎金減少 ；若延後超過三週，則沒有獎金。
B 公司每季編製財務報表，且預計第一季結束時的完工比例為 。B 公司估計的結果如下：
| 結果 | 機率 |
|---|---|
| 準時完工 | |
| 延後一週完工 | |
| 延後兩週完工 | |
| 延後三週完工 | |
| 延後超過三週完工 |
請分別以期望值及最可能結果計算下列金額：
（一）該合約之總價金。（10 分）
（二）該合約之獎金。（10 分）
（三）第一季認列之收入金額。（10 分）
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核心觀念
本題考《IFRS 15 客戶合約之收入》中的變動對價與隨時間認列收入。
獎金金額會依完工時程而變動，屬於變動對價。估計變動對價時，可以採用：
- 期望值法：將各種可能對價乘以其發生機率後加總。
- 最可能結果法：採用最可能發生的單一對價金額。
題目要求分別用兩種方法計算。合約收入採用對價估計數時，尚須符合變動對價限制：只有在相關不確定性消除時，極有可能不會發生重大收入迴轉的金額，才納入交易價格。本題依題意直接採用上述兩種估計結果。
本合約預計一年完成，第一季末完工比例為 ，表示履約義務隨時間滿足，因此第一季收入按完工進度認列：
解題方法
依各種完工結果計算獎金：
| 完工結果 | 獎金計算 | 獎金金額 |
|---|---|---|
| 準時完工 | ||
| 延後一週 | ||
| 延後兩週 | ||
| 延後三週 | ||
| 延後超過三週 | 無獎金 |
（一）合約之總價金
基本合約價金為 ；總價金等於基本價金加上估計獎金。
採期望值法估計獎金：
第 五 題13 分
A 公司、B 公司及 C 公司有寄銷之關係。具體來說，B 公司將商品送至 A 公司寄銷，且 A 公司將商品送至 C 公司寄銷。A 公司之相關資訊如下：
- 來自 B 公司之寄銷商品：
- 送至 C 公司之寄銷商品：
請問：
（一）若盤點後發現手頭存貨有 ，A 公司期末存貨應報導之金額為何？（6 分）
（二）若期初存貨為 ，且該年度有 之進貨，該年度之銷貨成本為何？（以（一）作為期末存貨之假設）（7 分）
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核心觀念
寄銷商品的所有權仍屬於寄銷人；受託代銷人手上的寄銷商品，不列為受託代銷人的存貨。反之，企業送交他人寄銷的商品，在受託人尚未售出前，仍屬寄銷人的存貨。
因此，A 公司期末存貨應包括：
- A 公司自有且仍在 A 公司手上的商品。
- A 公司送至 C 公司寄銷、期末尚未售出的商品。
A 公司自 B 公司受託寄銷的商品則不屬於 A 公司所有，不得列入 A 公司存貨。
解題方法
盤點手頭存貨為 ，其中包含 A 公司代 B 公司保管的寄銷商品 ；該部分應扣除。A 公司送至 C 公司寄銷的商品 雖不在 A 公司手頭，仍屬 A 公司所有，應加回。