111 關務特考四等 關稅會計 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查錯誤更正及應計基礎會計，重點包括：

1. 預付費用應按受益期間攤銷。
2. 折舊應依年數合計法計算。
3. 利息費用及應付利息應依應計基礎認列。
4. 寄銷在外商品所有權尚未移轉，仍屬寄銷公司存貨，並以成本列帳。
5. 預收貨款在履約前屬負債，不得直接認列為收益。
6. 財務報表更正時，當年度收益、費損與期末資產、負債、權益的調整金額不一定相同；以前年度錯誤會影響期末權益。

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解題方法

逐項計算各錯誤對 $X7$ 年收益、費損，以及 $X7$ 年底資產、負債、權益的影響，最後加總。

⑴ 預付三年保險費誤列費用

$X7$ 年 1 月 1 日支付三年保險費 $4,500$，正確每年保險費用為：

$$4,500 \div 3=1,500$$

$X7$ 年應認列費用 $1,500$，但原列費用 $4,500$，因此：

$$\text{費損減少}=4,500-1,500=3,000$$

$X7$ 年底尚未攤銷的預付保險費為：

$$4,500-1,500=3,000$$

因此資產增加 $3,000$，權益亦增加 $3,000$。

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⑵ 折舊方法錯誤

折舊基礎：

$$8,000-500=7,500$$

耐用年限為 5 年，年數合計數：

$$5+4+3+2+1=15$$

年數合計法下：

• $X6$ 年折舊：

$$7,500\times \frac{5}{15}=2,500$$

• $X7$ 年折舊：

$$7,500\times \frac{4}{15}=2,000$$

公司兩年均列 $1,500$：

• $X6$ 年少提折舊 $1,000$
• $X7$ 年少提折舊 $500$

因此 $X7$ 年費損應增加 $500$。

累計至 $X7$ 年底，正確累計折舊為：

$$2,500+2,000=4,500$$

原列累計折舊為：

$$1,500+1,500=3,000$$

設備帳面價值應增加：

$$4,500-3,000=1,500$$

由於 $X6$ 年以前年度少提折舊亦會影響期末保留盈餘，故期末權益增加 $1,500$。

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⑶ 應付利息未於年底調整

每年年底均應認列應付利息 $1,000$。

$X7$ 年初支付的是 $X6$ 年底應付利息，公司將其列為 $X7$ 年利息費用；但正確處理是：

• $X6$ 年底認列利息費用及應付利息；
• $X7$ 年初支付時沖銷應付利息；
• $X7$ 年底另認列 $X7$ 年利息費用及應付利息。

因此，$X7$ 年原列利息費用 $1,000$，正確的 $X7$ 年利息費用也是 $1,000$，當年度費損無調整。

但 $X7$ 年底應列應付利息 $1,000$，負債增加 $1,000$。

由於 $X5$ 年底的利息費用亦曾漏列，至 $X7$ 年底累計權益少計 $1,000$，故權益減少 $1,000$。

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⑷ 寄銷在外商品未列入存貨

寄銷商品在尚未售出前，所有權仍屬寄銷公司，應列為公司存貨，且以成本列帳，不以售價列帳。

$X7$ 年底寄銷品成本為 $1,800$，故期末資產增加 $1,800$。

計算 $X7$ 年費損影響時，須同時考慮期初及期末存貨：

• $X7$ 年初寄銷品存貨少列 $1,200$
• $X7$ 年底寄銷品存貨少列 $1,800$

銷貨成本更正額：

$$\text{銷貨成本減少} =1,800-1,200 =600$$

因此 $X7$ 年費損減少 $600$，期末權益增加 $1,800$。

題目所給「售價為成本加成 20%」不影響本題計算，因為未售出的寄銷商品應按成本列為存貨。

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⑸ 預收貨款誤列收益

預收貨款在尚未提供商品或服務前，應列為負債。

核心觀念

本題綜合考查：

1. 資產負債表各項目的期末餘額計算。
2. 間接法編製營業活動現金流量。
3. 投資活動與籌資活動之分類。
4. 非現金交易的辨認與排除。
5. 透過損益按公允價值衡量之股票投資，其交易手續費列為當期費用。

依題意，將：

• 現金股利支付列為籌資活動。
• 股票投資購買列為投資活動。

涉及現金流量表之分類，依現金流量表相關會計準則處理；以命題當年（民國 111 年）規定為準。

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解題方法

先計算各項現金流量，再求期末現金；接著逐項推算期末資產；營業活動採間接法；最後區分投資活動、籌資活動。

一、辨認各交易的現金影響

交易	現金影響	分類
應收帳款減少	流入 $6,000$	營業活動
存貨減少	流入 $7,000$	營業活動調整
機器設備折舊	無現金影響	營業活動調整
出售機器設備	流入 $7,000$	投資活動
應付帳款減少	流出 $5,000$	營業活動
購買股票投資及手續費	流出 $31,000$	投資活動
發放現金股利	流出 $12,000$	籌資活動
以土地清償公司債	無現金影響	非現金交易

機器設備帳面金額為 $5,000$，處分利益為 $2,000$，因此出售所得現金為：

$$5,000+2,000=7,000$$

股票投資按公允價值 $30,000$ 入帳，手續費 $1,000$ 直接列為當期費用，因此實際支付現金：

$$30,000+1,000=31,000$$

以土地清償應付公司債屬非現金交易，不列入本期現金流量，但會影響土地及應付公司債帳面金額。

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（1）$X7$ 年底現金餘額

先計算各類活動現金流量。

營業活動現金流量

採間接法：

$$\begin{aligned} \text{營業活動現金流量} ={}&\text{淨利}\\ &+\text{折舊費用}\\ &-\text{處分機器設備利益}\\ &+\text{應收帳款減少}\\ &+\text{存貨減少}\\ &-\text{應付帳款減少}\\ &+\text{股票投資手續費重分類調整} \end{aligned}$$

股票投資手續費已包含在淨利減項中，但本題指定股票投資列為投資活動，因此須自營業活動加回，以免同一筆現金支出同時列入營業及投資活動。

$$\begin{aligned} \text{營業活動現金流量} ={}&80,000+7,000-2,000\\ &+6,000+7,000-5,000+1,000\\ ={}&94,000 \end{aligned}$$

營業活動為淨流入 $94,000$。

投資活動現金流量

$$\begin{aligned} \text{投資活動現金流量} &=出售機器設備所得-\text{購買股票投資及手續費}\\ &=7,000-31,000\\ &=-24,000 \end{aligned}$$

投資活動為淨流出 $24,000$。

籌資活動現金流量

$$\text{籌資活動現金流量}=-12,000$$

籌資活動為淨流出 $12,000$。

期末現金

$$\begin{aligned} \text{期末現金} &=\text{期初現金}+\text{營業活動}+\text{投資活動}+\text{籌資活動}\\ &=26,000+94,000-24,000-12,000\\ &=84,000 \end{aligned}$$

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（2）$X7$ 年底資產總額

現金

$$84,000$$

應收帳款

$$27,000-6,000=21,000$$

存貨

$$40,000-7,000=33,000$$

土地

第三題

⑴ 存貨火災損失

核心觀念

本題考查「毛利法」估計火災發生時之存貨，以及在途存貨、災後殘值的處理。

毛利率為銷貨成本之 $25\%$，表示：

$$銷貨毛利=銷貨成本\times25\%$$

因此：

$$銷貨收入=銷貨成本\times125\%$$

起運點交貨之在途商品，商品於起運時即由買方承擔風險並取得所有權，應列入買方存貨，不屬於火災損失。

解題方法

1. 計算淨銷貨：

$$淨銷貨=2,400,000-100,000=2,300,000$$

2. 依毛利率計算上半年銷貨成本：

$$銷貨成本=\frac{2,300,000}{1.25}=1,840,000$$

3. 計算可供銷售商品成本：

淨進貨為：

$$2,000,000-40,000-20,000+30,000=1,970,000$$

因此：

$$可供銷售商品成本 =360,000+1,970,000 =2,330,000$$

4. 估計火災發生時全部存貨：

$$火災前存貨 =2,330,000-1,840,000 =490,000$$

5. 扣除未被火災毀損之項目：

• 災後殘值：$200,000$
• 起運點交貨之在途商品：$80,000$

因此火災損失為：

$$火災損失 =490,000-200,000-80,000 =210,000$$

解題技巧

• 銷貨運費屬銷售費用，不列入銷貨成本。
• 進貨退出、進貨折扣應減少進貨成本；進貨運費應增加進貨成本。
• 「毛利率為銷貨成本之 $25\%$」不是銷貨收入之 $25\%$，所以銷貨成本應以 $1.25$ 除。
• 在途商品若為起運點交貨，應列入買方存貨，但不列入倉庫火災損失。

【答案】火災損失為 $210,000$。

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⑵ 公司債有效利率

核心觀念

本題考查有效利息法。每期利息費用等於期初公司債帳面金額乘以有效利率：

$$利息費用=期初帳面金額\times有效利率$$

$X9$ 年為公司債到期前最後一年，因此 $X9$ 年初帳面金額等於 $X9$ 年底應支付現金流量之現值。

解題方法

每年票面利息為：

$$1,000,000\times5\%=50,000$$

$X9$ 年底最後一次現金流量包括：

• 最後一期利息：$50,000$
• 償還本金：$1,000,000$

所以：

$$X9年初帳面金額 =\frac{1,050,000}{1+i}$$

題目給定 $X9$ 年利息費用為 $59,434$，故：

$$59,434 =\frac{1,050,000}{1+i}\times i$$

整理：

$$59,434(1+i)=1,050,000i$$ $$59,434=990,566i$$ $$i=6\%$$

驗算：

$$\frac{1,050,000}{1.06}=990,566$$ $$990,566\times6\%\approx59,434$$

解題技巧

最後一年可直接使用：

$$利息費用=\frac{最後一期利息+到期本金}{1+i}\times i$$

票面利率 $5\%$ 不等於有效利率；本題應以利息費用反推有效利率。

【答案】公司債有效利率為 $6\%$。

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⑶ 非貨幣性資產交換分錄

核心觀念

本題考查：

1. 年數合計法折舊。
2. 後續支出增加設備成本。
3. 交換日先計算舊設備帳面金額。
4. 已知處分利益時，反推舊設備公允價值及新設備入帳成本。

年數合計法之年數總和為：

$$5+4+3+2+1=15$$

原設備可折舊金額為：

$$500,000-50,000=450,000$$

解題方法

一、計算原設備折舊

原設備於 $X5$ 年 7 月 1 日取得，至 $X9$ 年 1 月 1 日交換前，應提列至 $X8$ 年 12 月 31 日。

原設備各期間折舊如下：

期間	折舊計算	折舊額
$X5$ 年 7月至12月	$450,000\times\frac{5}{15}\times\frac{6}{12}$	$75,000$
$X6$ 年	$450,000\times\left(\frac{5}{15}\times\frac{6}{12}+\frac{4}{15}\times\frac{6}{12}\right)$	$135,000$
$X7$ 年	$450,000\times\left(\frac{4}{15}\times\frac{6}{12}+\frac{3}{15}\times\frac{6}{12}\right)$	$105,000$
$X8$ 年	$450,000\times\left(\frac{3}{15}\times\frac{6}{12}+\frac{2}{15}\times\frac{6}{12}\right)$	$75,000$

原設備累計折舊：

$$75,000+135,000+105,000+75,000=390,000$$

原設備交換日帳面金額：

$$500,000-390,000=110,000$$

二、計算馬達帳面金額

馬達成本為 $50,000$，於 $X7$ 年 1 月 1 日增添，估計尚可使用 4 年且無殘值，採直線法計算：

$$每年折舊=\frac{50,000}{4}=12,500$$

核心觀念

本題考查**銀行存款調節表（Bank Reconciliation Statement）的編製與四欄式分析（期初餘額、本期存入、本期支出、期末餘額）**的勾稽關係。

1. 雙方編至正確餘額法公式：

• 銀行端正確餘額 $=$ 銀行對帳單餘額 $+$ 在途存款 $-$ 未兌現支票 $\pm$ 銀行端錯誤
• 公司端正確餘額 $=$ 公司帳載存款餘額 $+$ 銀行已收而公司未收（如代收票據） $-$ 銀行已付而公司未付（如手續費、代扣款） $\pm$ 公司端錯誤

2. 本期收支之流動關係（四欄式調節邏輯）：

• 期末在途存款 $=$ 期初在途存款 $+$ 本期公司帳載存入 $-$ 本期銀行對帳單存入（扣除本期銀行代收款等非公司送存項目）
• 期末未兌現支票 $=$ 期初未兌現支票 $+$ 本期公司實際開立支票 $-$ 本期銀行對帳單支出（扣除本期銀行手續費等非支票扣款項目）

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解題方法

步驟一：確立 $X8$ 年 9 月 30 日基準資料

1. 9 月 30 日正確銀行存款餘額：

\text{9月30日正確餘額} &= \text{公司帳列餘額} + \text{銀行代收票據} - \text{銀行手續費} \\ &= \$204,000 + \$15,000 - \$12,000 = \$207,000 \end{aligned}$$ 2. **9 月 30 日銀行對帳單存款餘額**： $$\begin{aligned} \text{銀行對帳單餘額} &= \text{正確餘額} - \text{在途存款} + \text{未兌現支票} \\ &= \$207,000 - \$75,000 + \$156,000 = \$288,000 \end{aligned}$$ --- #### 步驟二：計算 10 月 31 日銀行對帳單存款餘額【第⑷小題】 利用銀行帳戶期初餘額與 10 月份存入、支出總額計算： $$\begin{aligned} \text{10月31日銀行對帳單存款餘額} &= \text{9月30日銀行對帳單餘額} + \text{10月銀行存入欄} - \text{10月銀行支出欄} \\ &= \$288,000 + \$906,000 - \$856,000 = \$338,000 \end{aligned}$$ --- #### 步驟三：計算 10 月 31 日在途存款【第⑴小題】 1. **分析 10 月份銀行存入欄（總計 $\$906,000$）之構成**： - 9 月 30 日在途存款於 10 月入帳：$\$75,000$ - 10 月份銀行代收票據：$\$36,000$ - 10 月份公司存入且銀行已於當月入帳之款項： $$\$906,000 - \$75,000 - \$36,000 = \$795,000$$ 2. **計算 10 月底在途存款**： - 公司 10 月份帳載存入欄總計為 $\$996,000$。 - 截至 10 月底銀行尚未入帳的在途存款為： $$\text{10月31日在途存款} = \$996,000 - \$795,000 = \$201,000$$ *（亦可代入四欄式公式：$\$75,000 + \$996,000 - (\$906,000 - \$36,000) = \$201,000$）* --- #### 步驟四：計算 10 月 31 日未兌現支票【第⑵小題】 1. **公司 10 月份實際開立支票金額**： - 公司帳載支出欄為 $\$806,000$。