109 外交特考四等 外交行政人員行政組 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題測驗定期盤存制（Periodic Inventory System）下之會計處理、先進先出法（FIFO）之存貨計價，以及存貨毀損時應用「毛利率法（Gross Profit Method）」估計火災損失之實務運算。本題依命題當時（民國 109 年）適用之會計準則及商業會計規範解題。

1. 定期盤存制之分錄慣例：

• 平時進貨記入虛帳戶「進貨」，不直接記入資產帳戶「存貨」。
• 平時銷貨僅認列營業收入（借記「應收帳款」或「現金」，貸記「銷貨收入」），不隨筆結轉銷貨成本。
• 期末藉由實地盤點確定期末存貨金額後，再藉由調整分錄結轉並推算「銷貨成本」。

2. 先進先出法（FIFO）之成本流轉假設：

• 先購入之商品視為先售出，故期末盤存之商品必然屬於「最近期購入」之批次。

3. 銷貨成本與存貨之倒推關係： $\text{可供銷售商品成本} = \text{期初存貨} + \text{本期進貨淨額}$ $\text{銷貨成本} = \text{可供銷售商品成本} - \text{期末存貨}$
4. 毛利率法估算存貨與災害損失：

• 當存貨因火災毀損而無法進行常規期末盤點時，依過去平均毛利率推估銷貨成本與應有存貨： $\text{估計銷貨成本率} = 1 - \text{平均毛利率}$ $\text{估計銷貨成本} = \text{銷貨淨額} \times (1 - \text{平均毛利率})$ $\text{火災前應有存貨成本} = \text{可供銷售商品成本} - \text{估計銷貨成本}$ $\text{估計火災損失} = \text{火災前應有存貨成本} - \text{火災後殘存存貨成本}$

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解題方法

（一）本期賒購商品之分錄

• 計算步驟： 賒購商品 $3,500$ 單位，每單位成本 $20。 $\text{進貨總額} = 3,500 \times \$20 = \$70,000$
• 會計處理： 定期盤存制下，購入商品透過「進貨」科目入帳，未支付現金則貸記「應付帳款」。
• 分錄：

$$\begin{array}{lrr} \text{借：進貨} & 70,000 & \\ \quad \text{貸：應付帳款} & & 70,000 \end{array}$$

（二）本期賒銷商品之分錄

• 計算步驟： 賒銷商品 $3,000$ 單位，每單位售價 $30。 $\text{銷貨總額} = 3,000 \times \$30 = \$90,000$
• 會計處理： 定期盤存制平時賒銷時，僅記錄銷貨收入與應收帳款，平時不記錄存貨減少與銷貨成本。
• 分錄：

$$\begin{array}{lrr} \text{借：應收帳款} & 90,000 & \\ \quad \text{貸：銷貨收入} & & 90,000 \end{array}$$

（三）本期期末推算銷貨成本之分錄

• 關鍵推導步驟：

1. 計算可供銷售商品總成本：

• 期初存貨：$500 \text{ 單位} \times$$$10 =$$5,000
• 本期進貨：$3,500 \text{ 單位} \times$$$20 =$$70,000
• 可供銷售商品總成本 $=$$$5,000 +$$$70,000 =$$75,000

2. 計算期末存貨成本（先進先出法 FIFO）：

• 年終實地盤點期末存貨為 $750$ 單位。
• 依 FIFO 假設，期末留存商品皆來自最新進貨批次（本期賒購單價 $20）： $\text{期末存貨成本} = 750 \times \$20 = \$15,000$

3. 倒推本期銷貨成本： $\text{銷貨成本} = \$75,000 - \$15,000 = \$60,000$

• 分錄編製： 定期盤存制期末藉由複合分錄認列期末存貨、沖銷期初存貨與進貨帳戶，差額即為推算之銷貨成本。
• 分錄：

$$\begin{array}{lrr} \text{借：存貨（期末）} & 15,000 & \\ \text{借：銷貨成本} & 60,000 & \\ \quad \text{貸：存貨（期初）} & & 5,000 \\ \quad \text{貸：進貨} & & 70,000 \end{array}$$

(註：亦可分兩步驟作沖轉分錄，兩者效果完全相同。)

核心觀念

本題評量重點為「公司債溢價發行之會計處理」，依據國際財務報導準則第 9 號「金融工具」（IFRS 9）及我國一般公認會計原則，核心觀念包含：

1. 發行價格決定原理： 公司債發行價格為未來現金流量（到期本金與各期利息）按發行時「市場有效利率」折現之現值總和。

• 本金現值：按複利現值因子折現。
• 利息現值：按普通年金現值因子折現。

2. 發行型態判斷：

• 票面利率（$10\%$）$>$ 有效利率（$8\%$），投資人願出高於面額之價格購買，為溢價發行。

3. 半年度計息調整： 每年付息兩次（6 月 30 日、12 月 31 日），必須將年化條件轉換為「每期」數值：

• 每期票面利率 $i = 10\% \div 2 = 5\%$
• 每期有效利率 $r = 8\% \div 2 = 4\%$
• 總期數 $n = 5 \text{ 年} \times 2 = 10 \text{ 期}$
• 每期票面利息 $PMT = \text{面額} \times i =$$$800{,}000 \times 5\% =$$$40{,}000$

4. 利息成本總額本質： 在有效利息法下，發行公司在公司債流通全期所認列之利息費用總額，本質上等於「全期償付之現金總額（本金＋利息）」與「發行時所收取之現金（發行價格）」之差額。溢價部分為票面利息的減項。

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解題方法

步驟一：計算折現因子（計算至小數點後第六位）

1. 一元 10 期、4% 之複利現值 $p(10, 4\%)$： $p(10, 4\%) = (1 + 0.04)^{-10} = \frac{1}{1.48024428} \approx 0.675564$

2. 一元 10 期、4% 之普通年金現值 $P(10, 4\%)$： $P(10, 4\%) = \frac{1 - (1 + 0.04)^{-10}}{0.04} = \frac{1 - 0.67556417}{0.04} \approx 8.110896$ （若以四捨五入後之複利現值推算：$\frac{1 - 0.675564}{0.04} = 8.110900$，兩者代入求得之發行價格四捨五入至個位數均相同）

步驟二：計算公司債發行價格

• 本金現值： $\$800{,}000 \times 0.675564 = \$540{,}451.2$
• 利息年金現值： $\$40{,}000 \times 8.110896 = \$324{,}435.84$
• 公司債發行價格（四捨五入至個位數）： $\$540{,}451.2 + \$324{,}435.84 = \$864{,}887.04 \approx \$864{,}887$
• 應付公司債溢價： $\$864{,}887 - \$800{,}000 = \$64{,}887$

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第（一）小題：發行日分錄（X1 年 1 月 1 日）

公司依面額認列應付公司債，收取現金與面額之差額貸記「應付公司債溢價」：

X1/1/1
借：現金 864,887
 貸：應付公司債 800,000
 應付公司債溢價 64,887

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第（二）小題：到期日還本分錄（X5 年 12 月 31 日）

到期時，溢價已全數攤銷完畢，公司債帳面金額回復至面額 \

核心觀念

預付保險費屬於資產，隨著保險保障期間經過，已耗用的部分轉列為保險費用。若保險費平均分攤，每月保險費用可用全年保費除以 $12$ 計算。

解題方法

4 月份的調整分錄借記火災保險費用 $800$，代表每月保險費用為 $800$。因此一年期保險的總保費為：

$$800 \times 12 = 9{,}600$$

4 月調整後的預付保險費餘額為 $4{,}800$，代表尚未耗用的保險期間為：

$$4{,}800 \div 800 = 6 \text{ 個月}$$

截至 20X9 年 4 月底，保險還剩 6 個月，故保險期間應至 20X9 年 10 月底。往前推算一年期保險的起始日為 20X8 年 11 月 1 日。

選項分析

• (A) 20X8 年 9 月 1 日：錯誤。 至 20X9 年 4 月底已經過 8 個月，預付保險費應剩 $9{,}600-8\times800=3{,}200$，不是

核心觀念

本題考查綜合損益表（Statement of Comprehensive Income）的表達範圍：哪些項目列入本期損益，哪些列入其他綜合損益，以及哪些應直接調整權益中的保留盈餘。

前期損益調整源自前期錯誤或會計政策追溯適用，依相關規定追溯重編比較資訊或調整期初保留盈餘，不列入本期綜合損益表。

解題方法

逐項判斷選項是否屬於本期損益或其他綜合損益。綜合損益表涵蓋本期損益及其他綜合損益；前期項目若應追溯調整期初權益，便不會列作本期收入或費用。

選項分析

• (A) 停業單位的損益：錯誤選項。 停業單位損益列入本期損益，通常於損益表中單獨表達，包含停業單位的稅後損益及處分損益，因此會出現在綜合損益表中。

核心觀念

本題考查流動資產的分類。依《企業會計準則公報》或國際會計準則的流動資產判斷原則，資產符合下列任一條件，即分類為流動資產：

1. 預期於正常營業週期中實現、出售或消耗；
2. 主要為交易目的而持有；
3. 預期於報導期間後 12 個月內實現；
4. 屬於現金或約當現金，且未受限制而無法於至少 12 個月內用於交換或清償負債。

因此，判斷時除了看是否在 12 個月內到期，也要注意資產的用途、持有目的，以及是否受到長期限制。

解題方法

逐一檢視各選項是否符合流動資產的分類條件：

• 因交易目的持有的投資，即使到期日在 12 個月以上，仍可能因持有目的而列為流動資產。
• 與正常營業週期相關的資產或負債，按營業週期分類，不必一律受 12 個月限制。
• 受到限制、且限制期間超過 12 個月的銀行存款，不能列為流動資產。

選項分析

(A) 正確，屬於流動資產。 償債基金是為償還公司債而持有的資產。

核心觀念

本題考查現金管理的內部控制原則。良好的現金內控，應讓現金的保管、收付與紀錄分由不同人員負責，並透過不預告的現金盤點及定期輪調，降低挪用、舞弊或錯誤長期未被發現的風險。

解題方法

逐項檢查敘述是否符合「職務分工、突擊盤點、避免大額現金支付、定期輪調」等控制原則。凡是讓保管人能預先準備、讓同一人掌握交易與紀錄，或增加現金保管風險的做法，都不符合內控精神。

選項分析

(A) 盤點現金前均事先通知現金保管人：錯誤。 現金盤點應採不預告或突擊方式，才能確認帳面現金與實際現金是否相符。事先通知會讓保管人有時間掩飾短缺，削弱盤點效果。

核心觀念

本題考查定期盤存制下，期末存貨與進貨錯誤如何影響銷貨成本、當期淨利及保留盈餘。銷貨成本公式為：

$$銷貨成本＝期初存貨＋本期進貨－期末存貨$$

期末存貨高估會使銷貨成本低估、淨利及保留盈餘高估；進貨高估則會使銷貨成本高估、淨利及保留盈餘低估。前期錯誤會透過期初存貨影響次期銷貨成本。

解題方法

1. 20X7 年期末存貨高估 $45{,}000$

20X7 年期末存貨列得過高，依公式使 20X7 年銷貨成本低估 $45{,}000$，因此 20X7 年淨利及保留盈餘高估 $45{,}000$。

2. 20X8 年的影響

20X7 年期末存貨會成為 20X8 年期初存貨。期初存貨高估 $45{,}000$，使 20X8 年銷貨成本高估 $45{,}000$，進而使 20X8 年淨利及保留盈餘低估 $45{,}000$。

另因 20X8 年進貨高估 $102{,}600$，銷貨成本也高估 $102{,}600$，使 20X8 年淨利及保留盈餘再低估 $102{,}600$。

因此，20X8 年保留盈餘合計低估：

$$\$45{,}000+\$102{,}600=\$147{,}600$$

核心觀念

毛利率法是以銷貨資料估計銷貨成本，再由「可供銷售商品成本」扣除估計銷貨成本，推算期末存貨。若存貨因火災全數損毀，估計的期末存貨金額就是火災損失。

本題毛利率為 $40\%$，因此銷貨成本率為：

$$1-40\%=60\%$$

解題方法

先計算可供銷售商品成本：

$$\text{期初存貨}+\text{進貨} =2{,}000{,}000+4{,}000{,}000 =6{,}000{,}000$$

再以銷貨成本率估計本期銷貨成本：

$$\text{估計銷貨成本} =6{,}000{,}000\times60\% =3{,}600{,}000$$

最後以可供銷售商品成本減去估計銷貨成本，得到火災前的估計期末存貨，也就是火災損失：

$$\text{火災損失} =6{,}000{,}000-3{,}600{,}000 =2{,}400{,}000$$

選項分析

核心觀念

本題考採用權益法下投資帳面金額的變動。投資人取得被投資公司具重大影響力的股權時，原則上按取得成本認列；取得後，按持股比例認列被投資公司的淨利，並以收到的現金股利減少投資帳面金額。收到股票股利不認列收益，也不作分錄。

解題方法

A 公司持有甲公司 $40\%$ 股權，甲公司淨資產帳面價值與公平市價相同，因此題目所給資料下，無須另計取得成本與可辨認淨資產公平價值間的差額。

先計算 A 公司應認列的投資收益：

$$\$1{,}000{,}000 \times 40\% = \$400{,}000$$

A 公司收到的現金股利為：

$$\$400{,}000 \times 40\% = \$160{,}000$$

採用權益法下，淨利增加投資帳面金額，現金股利則減少投資帳面金額。因此年底投資餘額為：

$$\$5{,}010{,}000+\$400{,}000-\$160{,}000 =\$5{,}250{,}000$$

核心觀念

年數合計法是加速折舊法，折舊基礎為「成本減估計殘值」，再乘上各年度遞減的折舊率。耐用年限為 $5$ 年時，年數合計為：

$$1+2+3+4+5=15$$

設備於 20X7 年 7 月 1 日取得，因此 20X7 年僅使用半年；20X8 年是第二個折舊年度，20X9 年是第三個折舊年度。

解題方法

設估計殘值為 $R$。20X9 年為第三個折舊年度，年數合計法的折舊率為 $3/15$。由於 20X9 年全年使用，該年度折舊費用為：

$$(800{,}000-R)\times\frac{3}{15}=140{,}000$$

解此方程式：

$$800{,}000-R=140{,}000\times\frac{15}{3}=700{,}000$$ $$R=800{,}000-700{,}000=100{,}000$$

然而，官方答案指定為 A（$200{,}000）。依年數合計法及題目所載購置日期計算，殘值為$100{,}000

核心觀念

本題考查無形資產的認列與後續衡量，重點包括企業合併取得的進行中研究發展專案、商譽減損，以及有限與非確定耐用年限無形資產的攤銷規定。相關會計處理依《企業會計準則公報第 18 號「無形資產」》及《企業會計準則公報第 25 號「企業合併」》的規定判斷。

解題方法

逐一核對各選項是否符合無形資產及商譽的會計處理：

• 企業自行研究階段的支出原則上列為費用；但企業合併取得的進行中研究發展專案，若符合無形資產的可辨認性與認列條件，應於收購日認列為無形資產。
• 商譽不攤銷，但須定期進行減損測試；已認列的商譽減損損失不得迴轉。
• 非確定耐用年限無形資產不攤銷，但須定期檢視其耐用年限，並進行減損測試。

因此，聲稱被收購公司的進行中研究發展專案「不得列為無形資產」的選項錯誤。

選項分析

• (A) 商譽屬無形資產，不得攤銷：錯誤。 商譽是在企業合併中認列的無形資產，但商譽不按年限攤銷，而應至少每年進行減損測試。此選項敘述正確，因此不是本題答案。

核心觀念

本題考查直線法折舊、出售日帳面金額，以及處分損益的計算。處分損失的公式為：

$$\text{處分損失}=\text{出售日帳面金額}-\text{出售價款}$$

出售設備前，須先提列至出售日的折舊；本題折舊按月入帳，因此計算至 20X9 年 6 月底。

解題方法

設備成本為 $148{,}000$，估計耐用年限為 10 年，殘值為 $4{,}000$。每月折舊額為：

$$\frac{148{,}000-4{,}000}{10\times12} =\frac{144{,}000}{120} =1{,}200$$

設備於 20X0 年 11 月 1 日取得，至 20X9 年 7 月 1 日出售前，已提列折舊期間為 20X0 年 11 月至 20X9 年 6 月，共 104 個月：

$$2\text{ 個月（20X0 年）}+8\text{ 年}\times12\text{ 個月}+6\text{ 個月（20X9 年）} =104\text{ 個月}$$

累計折舊為：

核心觀念

本題考查投資性不動產的初始衡量。依 IAS 40，為賺取租金或資本增值而持有的不動產，屬於投資性不動產；初始認列時按成本衡量。成本包括購買價款，以及直接可歸屬於取得該不動產的交易成本。一般行政管理成本不屬於取得成本。

解題方法

甲公司購買商辦大樓供出租，符合投資性不動產的定義。計算初始成本時，逐項判斷支出是否為取得不動產直接可歸屬的成本：

• 購買價款：$700{,}000{,}000$，計入成本。
• 不動產移轉稅捐及其他交易成本：$300{,}000$，屬直接取得成本，計入成本。
• 公司行政人員成本：$40{,}000$，屬一般行政管理支出，不計入成本。
• 仲介傭金：$600{,}000 \times 1 =$$$600{,}000

核心觀念

本題考查生物資產初始認列及後續衡量。依《國際會計準則第 41 號「農業」》，生物資產初始認列及每一報導期間結束時，按公允價值減出售成本衡量；相關變動列入當期損益。

本題乳牛的公允價值為市場購入價格 $100{,}000$。出售成本是出售時直接增加的成本，本題為運費 $2{,}000$ 加傭金 $1{,}000$，合計 $3{,}000$。購入時支付的運費及其他交易成本，則與乳牛的購入交易有關，不能直接當作當期費用扣除。

解題方法

乳牛購入時的公允價值減出售成本為：

$$\$100{,}000-\$2{,}000-\$1{,}000=\$97{,}000$$

支付的購入運費 $6{,}000$ 及其他交易成本 $9{,}000$，合計使牧場支出 $115{,}000$。與初始衡量金額相比，認列的損失為：

$$\$115{,}000-\$97{,}000=\$18{,}000$$

核心觀念

本題考保固型產品保固的估計負債。企業於銷售時，即應依預期維修支出認列保固費用及保固負債準備；日後實際維修時，則以實際支出沖減該準備。

預期保固成本依各種可能結果及其發生機率加權計算：

$$預期保固成本 =各種瑕疵情況的發生機率\times該情況的修理成本$$

解題方法

每台平板電腦的預期修理成本為：

$$50\%\times \$0 +30\%\times \$100 +20\%\times \$200 =\$70$$

50 台的預期保固成本為：

$$50\times \$70=\$3{,}500$$

本年度已實際支出免費維修費用 $2{,}000$，應沖減保固負債準備，因此年底準備餘額為：

$$\$3{,}500-\$2{,}000=\boxed{\$1{,}500}$$

核心觀念

公司債發行價格取決於票面利率與市場有效利率的比較：

• 票面利率低於市場有效利率，債券折價發行。
• 票面利率高於市場有效利率，債券溢價發行。
• 兩者相等，債券按面額發行。

採有效利率法時，每期利息費用為「期初債券帳面金額 × 市場有效利率」；年底實際支付的票面利息則為「面額 × 票面利率」。

解題方法

本題面額為 $50{,}000{,}000$ 元，票面利率為 $6\%$，每年底付息，因此每年支付票面利息：

$$50{,}000{,}000 \times 6\% = 3{,}000{,}000\text{ 元}$$

第一年底的利息費用，依發行時的市場有效利率計算：

• 市場有效利率為 $8\%$：發行價格低於面額，期初帳面金額低於 $50{,}000{,}000$ 元，利息費用為「折價發行價格 × $8\%$」。
• 市場有效利率為 $4\%$：發行價格高於面額，期初帳面金額高於 $50{,}000{,}000$ 元，利息費用為「溢價發行價格 × $4\%$」。

以下比較兩種情況的利息費用。設 $P_8$、$P_4$ 分別為市場有效利率 $8\%$、$4\%$ 時的發行價格。由於票息相同，債券現值可寫為：

$$P_8 = 3{,}000{,}000 \times \frac{1-(1.08)^{-8}}{0.08} + 50{,}000{,}000 \times (1.08)^{-8} \approx 44{,}261{,}600$$

核心觀念

本題考查應付票據的初始衡量與後續利息認列。票面利率為 $10\%$，市場利率為 $9\%$；兩者不同時，票據應以市場利率折現衡量，但後續利息費用仍依負債的帳面金額乘以有效利率計算。

設備及應付票據的初始金額為未來各期本息現金流量按市場利率 $9\%$ 折現的現值；之後則以有效利率法認列利息。題目所問的「應付利息」是截至 X2 年 12 月 31 日已累積、尚未支付的利息負債。

解題方法

X1 年 10 月 1 日發行票據時，未來三次還款日分別為 X2、X3、X4 年 10 月 1 日。每次支付本金 $1{,}000{,}000$，並按當時未償本金支付票面利息：

• X2 年 10 月 1 日：本金 $1{,}000{,}000$，利息 $3{,}000{,}000\times10\%=$$$300{,}000$
• X3 年 10 月 1 日：本金 $1{,}000{,}000$，利息 $2{,}000{,}000\times10\%=$$$200{,}000$
• X4 年 10 月 1 日：本金 $1{,}000{,}000$，利息 $1{,}000{,}000\times10\%=$$$100{,}000$

初始票據帳面金額為：

$$\frac{1{,}300{,}000}{1.09} +\frac{1{,}200{,}000}{1.09^2} +\frac{1{,}100{,}000}{1.09^3} \approx \$3{,}042{,}143$$

從 X1 年 10 月 1 日至 X2 年 10 月 1 日，按有效利率 $9\%$ 認列利息，並於 X2 年 10 月 1 日支付票面利息 $300{,}000$ 及償還本金 $1{,}000{,}000

核心觀念

本題考庫藏股交易對股東權益及每股帳面金額的影響。公司買回庫藏股時，按成本列為股東權益的減項；再發行庫藏股時，收款與庫藏股成本的差額列入資本公積－庫藏股票交易，或依規定沖減相關資本公積及保留盈餘。庫藏股交易不產生損益。

解題方法

先計算買回及再發行的金額：

• 買回 $4{,}000$ 股：$4{,}000\times$$$15=$$$60{,}000$，股東權益減少 $$60{,}000$。
• 以每股 $16.2 再發行 $1{,}000$ 股：收款 $$16{,}200$，高於成本 $$15{,}000$，差額 $$1{,}200$ 列資本公積－庫藏股票交易。
• 以每股 $11.4 再發行 $1{,}000$ 股：收款 $$11{,}400$，低於成本 $$15{,}000$，差額 $$3{,}600$ 先沖減資本公積－庫藏股票交易。

因此，兩次再發行合計收款 $$27{,}600$，售出庫藏股成本為 $$30{,}000$，資本公積－庫藏股票交易淨減少 $$2{,}400$；庫藏股交易使股東權益淨減少：

$$\$60{,}000-\$27{,}600=\$32{,}400$$

年末流通在外股數為：

$$20{,}000-4{,}000+1{,}000+1{,}000=18{,}000\text{ 股}$$

核心觀念

本題考累積、部分參加特別股與普通股的股利分配順序：

1. 累積特別股可先領取以前年度積欠及本年度的股利。
2. 部分參加特別股領完基本股利後，還可與普通股共同分配超過基本股利的股利；參加上限為題目所列的 $14\%$。
3. 特別股面值總額為 $10{,}000\times$$$10=$$$100{,}000$；普通股面值總額為 $70{,}000\times$$$10=$$$700{,}000$。

解題方法

特別股每年基本股利為：

$$\$100{,}000\times 10\%=\$10{,}000$$

至年初已積欠一年，故特別股先分得積欠股利與本年度基本股利：

$$\$10{,}000+\$10{,}000=\$20{,}000$$

剩餘可分配股利為：

$$\$120{,}000-\$20{,}000=\$100{,}000$$

普通股先取得與特別股基本股利率相同的 $10\%$ 股利：

$$\$700{,}000\times 10\%=\$70{,}000$$

此時普通股及特別股本年度均已達 $10\%$。兩類股票再按面值比例參加剩餘股利；特別股最高可達 $14\%$，因此尚可參加 $4\%$，普通股亦按同率取得參加股利。

剩餘股利為：

$$\$100{,}000-\$70{,}000=\$30{,}000$$

兩類股票面值總額為 $700{,}000+$$$100{,}000=$$$800{,}000$，故普通股分配比例為：

核心觀念

本題考查應收帳款與銷貨收入收現數的關係。銷貨收入收現數可由「銷貨收入加期初應收帳款，減期末應收帳款」求得；沖銷呆帳及提列呆帳費用不改變收現數。

解題方法

以應收帳款的變動推算收現數：

$$\text{銷貨收入收現數} = \text{銷貨收入} + \text{期初應收帳款} - \text{期末應收帳款}$$

代入題目數字：

$$\$100{,}000+\$50{,}000-\$40{,}000 =\$110{,}000$$

然而，題目另列 X1 年沖銷呆帳與提列呆帳費用，均不影響現金收款：沖銷呆帳是同時減少應收帳款及備抵呆帳；提列呆帳費用是認列費用並增加備抵呆帳，兩者都不是收款。

因此，依題目所列資料，收現數為 $$110{,}000$，與官方答案 A 的 $$106{,}000$ 不符。若將沖銷呆帳 $$4{,}000$ 誤作本期收款的減項，會得到 $$106{,}000$，但沖銷呆帳並非現金流入或流出，不能據此調整收現數。

核心觀念

本題考查現金流量表中現金流量的分類。依《企業會計準則公報第七號「現金流量表」》的分類，現金流量分為營業活動、投資活動及籌資活動。支付所得稅通常與企業的損益及營業活動有關，因此列為營業活動現金流量。

解題方法

判斷現金流量的分類時，先看這筆現金收付是否直接涉及取得或處分長期資產、投資，或涉及企業資本與借款的變動。支付營利事業所得稅一般不屬於上述投資或籌資事項，而是企業營運所產生所得的相關支出，因此歸入營業活動。

選項分析

核心觀念

本題考利息保障倍數與稅後淨利的關係。利息保障倍數衡量公司以營業成果支付利息的能力，公式為：

$$\text{利息保障倍數} =\frac{\text{稅前息前淨利（EBIT）}}{\text{利息費用}}$$

其中，稅前息前淨利等於稅前淨利加回利息費用；稅後淨利則由稅前淨利扣除所得稅計算。

解題方法

已知利息保障倍數為 $3$，利息費用為 $$80{,}000$，先求稅前息前淨利：

$$\text{稅前息前淨利} =3\times \$80{,}000 =\$240{,}000$$

扣除利息費用，得到稅前淨利：

$$\text{稅前淨利} =\$240{,}000-\$80{,}000 =\$160{,}000$$

所得稅率為 $20%