111 外交特考四等 外交行政人員行政組 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查淨銷貨額的計算，以及利用毛利率估計期末存貨的「毛利率法」。毛利率是毛利占淨銷貨額的比率，因此：

$$\text{毛利}=\text{淨銷貨額}\times\text{毛利率}$$ $$\text{銷貨成本}=\text{淨銷貨額}\times(1-\text{毛利率})$$

解題方法

（一）計算 111 年度淨銷貨額

銷貨退回與銷貨折扣均須自銷貨總額扣除：

$$\begin{aligned} \text{淨銷貨額} &=\text{銷貨}-\text{銷貨退回}-\text{銷貨折扣}\\ &=5{,}000{,}000-100{,}000-80{,}000\\ &=4{,}820{,}000 \end{aligned}$$

（二）利用毛利率法估計期末存貨

平均毛利率為 $30\%$，銷貨成本率為 $1-30\%=70\%$。先估計銷貨成本：

核心觀念

本題考查機器設備的取得成本、年數合計法折舊，以及耐用年限、殘值與折舊方法改變時的會計處理。

機器設備的取得成本，包含使設備達到可供使用狀態所必要的支出；因安裝意外造成的零件損壞及其維修費，屬異常損失，不計入設備成本。

年數合計法每年折舊額的公式為：

$$\text{折舊額} =(\text{成本}-\text{殘值}) \times \frac{\text{該年期初剩餘耐用年數}}{\text{耐用年數年數合計}}$$

折舊方法、耐用年限及殘值的重新評估屬會計估計變動，採推延適用：不追溯調整以前年度折舊，從變動年度起，按當時帳面金額及修正後估計計算折舊。

解題方法

（一）111/01/01 取得機器設備

以實際成交價格計算設備成本；起運點交貨的運費由買方負擔，且屬取得設備並運至公司所需的支出，應資本化。安裝與試車費也使設備達到可供使用狀態，計入成本。安裝時意外撞壞零件的維修費，則列為當期損失。

機器成本計算如下：

$$\$1,500,000\times 80\%+\$50,000+\$115,000 =\$1,365,000$$

維修費 $22,000 不列入機器成本。

分錄：

科目	借方	貸方
機器設備	$1,365,000
維修損失（或修繕費）	$22,000
現金		$1,387,000

（二）111/12/31 折舊

可折舊金額為：

$$\$1,365,000-\$100,000=\$1,265,000$$

10 年年數合計為：

$$1+2+\cdots+10=\frac{10(10+1)}{2}=55$$

111 年為使用第一年，折舊比率為 $\frac{10}{55}$，因此：

$$\$1,265,000\times\frac{10}{55} =\$230,000$$

分錄：

科目	借方	貸方
折舊費用	$230,000
累計折舊－機器設備		$230,000

（三）114/12/31 帳面價值

年數合計法各年折舊額依序為：

核心觀念

公司債發行價格等於未來現金流量按發行日市場利率折現的現值，包含：

• 每期付息金額的年金現值。
• 到期償還面額的複利現值。

本題每半年付息一次，因此每期票面利率為 $8\%\div2=4\%$，每期市場利率為 $10\%\div2=5\%$。10 年共 $10\times2=20$ 期。

解題方法

每期利息為：

$$\$500{,}000\times 8\%\div2=\$20{,}000$$

發行價格公式為：

$$\text{發行價格} = \text{每期利息}\times\text{年金現值因子} + \text{面額}\times\text{複利現值因子}$$

題目提供的是年金現值因子；由年金現值因子可求複利現值因子：

$$\text{複利現值因子} = \text{第 }n\text{ 期年金現值因子} - \text{第 }n-1\text{ 期年金現值因子}$$

在每期利率 $5\%$、20 期下：

$$\text{年金現值因子}=12.46221$$ $$\text{複利現值因子}=12.46221-12.08532=0.37689$$

因此：

$$\text{發行價格} = \$20{,}000\times12.46221 + \$500{,}000\times0.37689 = \$437{,}709$$

因市場利率 $10\%$ 高於票面利率 $8\%$，公司債折價發行；折價金額為 $$500{,}000-$$$437{,}709=$\

核心觀念

財務報導的品質特性分為基本品質特性與強化性品質特性：

• 基本品質特性：攸關性、忠實表述。
• 強化性品質特性：可比性、可驗證性、時效性、可了解性。

本題考的是辨認這兩類品質特性。攸關性屬於基本品質特性，因此不是強化性品質特性。

解題方法

先將選項對照強化性品質特性的四項分類，再找出不屬於其中者。題目已指定官方答案為 D，依此分類，答案為「攸關性」。

選項分析

核心觀念

本題考會計資訊的兩項角色：評價與家管。財務報表提供的資訊，可協助使用者評估投資、債權及企業經營成果；而「家管」著重於管理階層如何運用資源、履行受託責任及評估經理人績效。

解題方法

逐項辨認財務報表資訊所回答的問題：

• 問「要不要繼續持有或出售投資、債權」：屬於評價，用來評估既有投資或債權的價值與未來報酬。
• 問「經理人績效如何」：屬於家管，用來評估管理階層是否妥善運用受託資源。
• 問「企業價值多少」：屬於評價，與家管無關。

選項分析

① 正確。 藉由財務報表評估是否繼續持有或出售既有投資或債權，屬於評價角色，符合評估投資或債權價值及相關報酬的用途。

核心觀念

銀行調節表用來調整公司帳上餘額與銀行對帳單餘額，使兩者得出相同的正確銀行存款餘額。在途存款與未兌現支票屬銀行端時間差異；公司尚未入帳的手續費、退票，以及公司記帳錯誤，則須調整公司帳面餘額。

解題方法

以公司帳列銀行存款 $270,000$ 為基礎，調整公司尚未正確反映的項目：

1. 銀行手續費 $90$ 尚未入帳，應減少存款。
2. 存款不足退票 $10,840$ 尚未入帳，應減少存款。
3. 公司把存入金額 $2,980$ 誤記為 $2,890$，帳面少記 $90$，應增加存款。

因此：

$$\begin{aligned} \text{正確銀行存款餘額} &=270,000-90-10,840+(2,980-2,890)\\ &=270,000-90-10,840+90\\ &=\$259,160 \end{aligned}$$

核心觀念

應收帳款週轉率衡量企業收回應收帳款的速度，公式為：

$$\text{應收帳款週轉率} = \frac{\text{銷貨淨額}}{\text{平均應收帳款}}$$

銷貨淨額為銷貨收入扣除銷貨折扣及銷貨折讓；平均應收帳款依題意以期初與期末餘額的簡單平均數計算。

解題方法

先計算銷貨淨額：

$$3{,}200{,}000-600{,}000-200{,}000 =2{,}400{,}000$$

期初應收帳款為 $600{,}000$，期末應收帳款為 $400{,}000$，因此平均應收帳款為：

$$\frac{600{,}000+400{,}000}{2} =500{,}000$$

代入週轉率公式：

$$\frac{2{,}400{,}000}{500{,}000}=4.8\text{ 次}$$

核心觀念

毛利率法可用來估計火災等事故發生時的存貨金額。先以「可供銷售商品成本」減去「估計銷貨成本」，求出事故前的期末存貨。估計毛利率是銷貨收入的百分比，因此銷貨成本率為 $1-40\%=60\%$。

解題方法

本題銷貨運費屬於銷售費用，不列入存貨成本；進貨運費則屬於進貨成本，應計入可供銷售商品成本。

$$\begin{aligned} 可供銷售商品成本 &=期初存貨+進貨+進貨運費\\ &=150{,}000+450{,}000+50{,}000\\ &=650{,}000 \end{aligned}$$ $$估計銷貨成本=銷貨收入\times銷貨成本率 =900{,}000\times60\%=540{,}000$$

因此，火災前的估計期末存貨，也就是存貨損失金額為：

$$650{,}000-540{,}000=\boxed{110{,}000}$$

選項分析

核心觀念

本題考定期盤存制下的「進貨成本」計算，以及目的地交貨對進貨運費的影響。

定期盤存制的進貨淨額為：

$$\text{進貨淨額} =\text{進貨}-\text{進貨退回與折讓}-\text{進貨折扣}$$

進貨運費是否由買方負擔，則依交貨條件判斷。目的地交貨表示賣方負責將貨物送達指定地點，運費由賣方負擔，買方不將該運費列入進貨成本。

解題方法

題目問甲公司計算進貨成本時「必不受」哪一項影響。逐項判斷是否會改變買方的進貨淨額：

• 進貨折扣會減少進貨成本。
• 進貨退回與進貨折讓會減少進貨淨額。
• 目的地交貨的運費由賣方負擔，不由甲公司列入進貨成本。

因此，不影響甲公司進貨成本的是進貨運費。

選項分析

核心觀念

本題考金融資產分類與後續衡量，重點是各分類的期末衡量方式，以及交易成本的處理：

• 採權益法之投資：依投資者對被投資者的重大影響或控制程度，採權益法處理；期末依權益法調整投資帳面金額，不以公允價值衡量。
• 透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）：期末按公允價值衡量，未實現公允價值變動列入其他綜合損益。
• 按攤銷後成本衡量（AC）：期末帳面金額依有效利率法計算攤銷後成本，並依規定認列預期信用損失。
• 透過損益按公允價值衡量（FVTPL）：期末按公允價值衡量；取得時的交易成本直接列為當期損益。

解題方法

逐項比對每個敘述是否符合該類金融資產的衡量與認列規則。本題①與④正確，②與③錯誤，因此正確敘述共二項。

選項分析

① 正確。 採權益法認列之投資，期末按權益法調整帳面金額，並非以公允價值重新衡量，因此不必進行公允價值評估。

② 錯誤。 FVOCI 投資期末的公允價值變動原則上列入其他綜合損益，不列為當期損益。

核心觀念

本題考金融資產按攤銷後成本衡量時的預期信用損失（ECL）認列。依預期信用損失模式，債券的信用風險若自原始認列後已顯著增加，應認列存續期間預期信用損失；若信用風險尚未顯著增加，才認列 12 個月預期信用損失。

解題方法

購入時，甲公司估計 12 個月預期信用損失為 $6,000，並已認列減損損失。X1 年底信用風險已顯著增加，因此期末備抵損失應調整至存續期間預期信用損失$30,000。

本題問的是 X1 年度應認列於本期淨利的預期信用減損損失，須計算期末應有備抵金額與期初已認列備抵金額的差額：

$$30,000-6,000=24,000$$

不過，官方答案指定為 D（$30,000）。依官方答案口徑，本題將 X1 年底存續期間預期信用損失全額$30,000，視為 X1 年度應認列的信用減損損失。

選項分析

核心觀念

本題考查商譽的後續衡量及減損處理。依國際會計準則第 36 號「資產減損」，商譽不予攤銷，而應每年及於有減損跡象時進行減損測試。商譽減損損失一經認列，不得於後續期間迴轉。

解題方法

判斷各選項是否符合商譽的兩項處理原則：

1. **後續衡量：**不攤銷，至少每年測試減損。
2. **減損迴轉：**商譽減損損失不得迴轉。

符合第一項原則的敘述為正確答案；涉及攤銷或商譽減損迴轉的敘述則錯誤。

選項分析

核心觀念

本題考查資產減損。依《國際會計準則第 36 號「資產減損」》，資產的可回收金額為「公允價值減處分成本」與「使用價值」兩者中的較高者。若資產帳面金額高於可回收金額，差額即為減損損失。

解題方法

先計算減損測試日的帳面金額，再與可回收金額比較。

機器於 X4 年 7 月初購入，成本為

核心觀念

本題考 IAS 40《投資性不動產》對「同一建築物兼供出租與自用」的分類原則：

• 若各部分可以單獨出售，或可以分別依融資租賃出租，應分別處理：供賺取租金或資本增值的部分列為投資性不動產；供管理目的使用的部分列為自用不動產。
• 若各部分無法單獨出售，只有在供管理目的使用的部分不重大時，整項不動產才列為投資性不動產。管理用途部分重大時，整項不動產列為自用不動產。

解題方法

先看「各部分能否單獨出售」：

1. 可以單獨出售：按用途分別分類，出租部分仍可列為投資性不動產。
2. 無法單獨出售：再看管理用途部分是否重大。管理用途部分不重大，整項列為投資性不動產；管理用途部分重大，整項列為自用不動產。

選項分析

核心觀念

本題考查產品保固的負債準備認列與衡量。題目所述為與產品銷售一併提供、且與同業相同的一年保固，屬於確保產品符合約定規格的品質保證型保固，不是另行提供的服務型保固。因此，公司應依保固義務發生的可能性及預估維修成本，認列負債準備與保固費用。

解題方法

保固義務源自 X1 年第四季的產品銷售。即使截至年底尚無顧客提出維修要求，只要依過往經驗可合理估計保固支出，仍須在銷售期間估列。

依各種維修結果計算加權預期成本：

$$60\%\times \$0 +30\%\times \$100{,}000 +10\%\times \$300{,}000 =\$60{,}000$$

因此，甲公司於 X1 年第四季應認列保固費用 $60,000，並認列負債準備$60,000。題目選項列出負債準備，故選 (A)。

選項分析

核心觀念

本題考查重組負債準備的衡量。依《國際會計準則第 37 號「負債準備、或有負債及或有資產」》，負債準備應以報導期間結束時，清償或移轉現時義務所需支出的最佳估計數衡量。

本題各種資遣結果都有明確機率，因此以期望值法計算最佳估計數：

$$\text{期望值}=\sum(\text{各結果的支出金額}\times\text{該結果的機率})$$

解題方法

將每種資遣情境的必要支出乘上其發生機率，再加總：

$$\begin{aligned} \text{負債準備} &= \$10{,}000{,}000\times 60\% + \$9{,}000{,}000\times 30\% + \$7{,}000{,}000\times 10\% \\ &= \$6{,}000{,}000+\$2{,}700{,}000+\$700{,}000 \\ &= \$9{,}400{,}000 \end{aligned}$$

核心觀念

公司債若以高於面額的價格發行，屬於溢價發行。這表示市場要求的有效利率低於票面利率；溢價會在債券期間逐期攤銷，使帳面金額逐漸降至面額。採有效利率法時：

$$\text{利息費用}=\text{期初帳面金額}\times\text{有效利率}$$

現金利息則按票面利率計算：

$$\text{支付之現金利息}=\text{面額}\times\text{票面利率}$$

解題方法

丁公司以 $5,150,000$ 發行面額 $5,000,000$ 的公司債，發行價格高於面額，溢價為 $150,000$。因此有效利率低於票面利率。

每年支付的現金利息為：

$$\$5,000,000\times 10\%=\$500,000$$

溢價發行時，債券帳面金額高於面額；以有效利率法計算的利息費用低於按面額及票面利率計算的現金利息。兩者差額為當期攤銷的溢價：

$$\text{溢價攤銷} =\text{現金利息}-\text{利息費用}$$

所以每期利息費用低於現金利息，選項 (B) 所述「高於」錯誤。

選項分析

核心觀念

公司債的殖利率反映投資人持有債券所要求的報酬。債券附帶的選擇權會改變投資人的風險與權利，進而影響其要求的殖利率：

• 可轉換公司債：投資人可依約定條件將債券轉換為股票。
• 可贖回公司債：發行公司可依約定條件提前買回債券。
• 可賣回公司債：投資人可依約定條件要求公司提前買回債券。
• 普通公司債：不附帶上述轉換、贖回或賣回選擇權。

解題方法

比較各類公司債時，先判斷選擇權的行使權屬於發行公司或投資人，再看它對投資人風險與報酬的影響。

可贖回條款對投資人不利：當市場利率下降時，公司較可能提前贖回債券，使投資人失去繼續持有高票面利率債券的機會；投資人因此承受再投資風險。為補償這項不利條件，投資人會要求較高的殖利率。

在其他條件相同下，可贖回公司債的殖利率高於普通公司債，也高於附有對投資人有利選擇權的可轉換、可賣回公司債，因此選擇 (B)。

選項分析

核心觀念

本題考普通股每股盈餘（EPS）的計算。基本公式為：

$$\text{普通股每股盈餘} = \frac{\text{本期淨利}-\text{特別股股利}}{\text{加權平均流通在外普通股股數}}$$

特別股股利須自本期淨利中扣除，因為 EPS 衡量的是可歸屬於普通股股東的盈餘；普通股股利則是盈餘分配，不影響本期淨利或 EPS。

解題方法

先將稅前淨利換算為稅後淨利：

$$\text{本期淨利} =3,460,000\times(1-25\%) =2,595,000$$

扣除特別股股利後，普通股股東可分配的盈餘為：

$$2,595,000-95,000=2,500,000$$

再除以加權平均流通在外普通股股數：

$$\text{EPS} =\frac{2,500,000}{250,000} =\$10$$

題目所列普通股股利

核心觀念

採間接法計算營業活動現金流量時，從本期淨利出發，須將不屬於營業活動現金收付、但已影響淨利的項目調整回來。本題利息支付列為營業活動，因此利息費用屬營業活動項目，不需再從淨利中移除；但利息費用與實際支付利息的差額，來自公司債折價或溢價的攤銷，仍須調整。

公司債的攤銷後成本變動可用來判斷債券是折價或溢價攤銷：

• 折價攤銷會增加應付公司債帳面金額。
• 溢價攤銷會減少應付公司債帳面金額。

解題方法

X1 年期初與期末應付公司債攤銷後成本分別為 $851{,}706$、$840{,}606$，因此帳面金額減少：

$$851{,}706-840{,}606=11{,}100$$

應付公司債帳面金額減少，表示本期發生溢價攤銷，金額為 $11{,}100$。

也可用利息費用與實際支付利息的關係驗算。溢價攤銷時，利息費用低於實際支付利息，且：

$$\text{實際支付利息} = \text{利息費用}+\text{溢價攤銷}$$

故本題實際支付利息為：

核心觀念

本題考現金流量表的間接法：由稅後淨利調整營業活動相關項目的變動，求得營業活動現金流量。資產增加通常表示占用現金，應減除；負債增加通常表示暫時保留現金，應加計。

題目另提供所得稅費用及支付金額，須先由稅後淨利還原稅前淨利，再扣除實際支付的所得稅。

解題方法

一、由稅後淨利還原稅前淨利

$$稅前淨利=稅後淨利+所得稅費用=11,600+1,200=12,800$$

二、調整營業資產與負債變動

• 應收帳款減少 $250$：收現多於認列收入，加計 $250$。
• 存貨增加 $180$：增加現金支出或占用營運資金，減除 $180$。
• 預付保險費減少 $150$：本期保險費中包含先前已支付的部分，加計 $150$。
• 應付帳款增加 $290$：部分進貨款尚未支付，加計 $290$。
• 預收收入增加 $90$：本期收到但尚未認列收入的款項增加，加計 $90$。

土地屬非流動資產，應付公司債屬融資負債，兩者變動不列入營業活動現金流量的營運資產、負債調整。

三、扣除實際支付所得稅

核心觀念

本題考「應收帳款」與「備抵損失」的變動，以及銷貨收現數的計算。賒銷形成應收帳款；銷貨退回減少應收帳款；收現與沖銷呆帳也會減少應收帳款。備抵損失則會因提列預期信用損失而增加，因沖銷帳款而減少。

解題方法

先由備抵損失的期初、期末餘額及本期提列數，求出本期沖銷的應收帳款：

$$期初備抵損失 + 本期提列預期信用損失 - 本期沖銷數 = 期末備抵損失$$ $$9,600 + 4,400 - 本期沖銷數 = 9,000$$ $$本期沖銷數 = 5,000$$

銷貨收入扣除銷貨退回後，為本期賒銷淨額；再以應收帳款變動公式求銷貨收現數：

$$期初應收帳款 + 賒銷淨額 - 本期沖銷數 - 銷貨收現數 = 期末應收帳款$$

核心觀念

本題考的是庫藏股再發行時，對現金、流動負債以外的負債、資產與權益，以及各項財務比率的影響。

庫藏股採成本法處理。再發行價格低於原購入成本時，差額不列為損失，也不影響當期淨利；先沖減「資本公積－庫藏股票交易」，不足時再沖減保留盈餘。本題購入成本為每股 $28，再發行價格為每股$24，差額由權益項目吸收。

解題方法

再發行庫藏股的分錄為：

$$\begin{aligned} 借：現金 &\quad 24{,}000\\ 借：資本公積－庫藏股票交易 &\quad 4{,}000\\ 貸：庫藏股票 &\quad 28{,}000 \end{aligned}$$

因此，現金增加 $24{,}000$，庫藏股票的成本 $28{,}000$ 自權益中除列，另有 $4{,}000$ 的權益減少。交易使總資產淨減少 $4{,}000$、總權益淨減少 $4{,}000$，負債與淨利均不變。

敘述判斷

① 淨利率減少：錯誤。 庫藏股再發行低於成本的差額列為權益減項，不列入損益；淨利與營業收入均不因本交易改變，淨利率不變。

② 流動比率增加：正確。 現金增加 $24{,}000$，使流動資產增加；流動負債不變，因此流動比率增加。