112 外交特考四等 外交行政人員行政組 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查財務比率分析，須由應收帳款週轉率、存貨週轉率反推銷貨收入與銷貨成本，再計算利息保障倍數、資產週轉率及股東權益報酬率。計算週轉率時，採用期初、期末餘額的平均數。

• 應收帳款週轉率 $=\dfrac{\text{銷貨收入}}{\text{平均應收帳款}}$
• 存貨週轉率 $=\dfrac{\text{銷貨成本}}{\text{平均存貨}}$
• 利息保障倍數 $=\dfrac{\text{稅前息前淨利（EBIT）}}{\text{利息費用}}$
• 資產週轉率 $=\dfrac{\text{銷貨收入}}{\text{平均總資產}}$
• 股東權益報酬率 $=\dfrac{\text{本期淨利}}{\text{平均股東權益}}$

解題方法與計算

（一）計算各項財務比率

1. 銷貨收入

公司均以賒銷方式銷售商品，因此以銷貨收入計算應收帳款週轉率。平均應收帳款為：

$$\frac{110,000+106,000}{2}=108,000$$

已知應收帳款週轉率為 $10$ 次，故：

$$\text{銷貨收入}=10\times108,000=\boxed{1,080,000}$$

2. 銷貨成本

平均存貨為：

$$\frac{48,000+42,000}{2}=45,000$$

已知存貨週轉率為 $16$ 次，故：

$$\text{銷貨成本}=16\times45,000=\boxed{720,000}$$

3. 利息保障倍數

淨利率為 $15\%$，故本期淨利為：

$$1,080,000\times15\%=162,000$$

所得稅率為 $20\%$，利息費用為 $12,500$。由淨利反推稅前淨利：

$$\text{稅前淨利}=\frac{162,000}{1-20\%}=202,500$$

稅前息前淨利等於稅前淨利加利息費用：

$$\text{EBIT}=202,500+12,500=215,000$$

因此：

$$\text{利息保障倍數}=\frac{215,000}{12,500}=\boxed{17.2\text{ 倍}}$$

4. 資產週轉率

由資產負債表等式，總資產等於流動負債、非流動負債與股東權益合計。

核心觀念

銀行往來調節表用來調節公司帳面餘額與銀行對帳單餘額的差異。差異分為兩類：

• 時間性差異：公司或銀行已記錄、對方尚未記錄，只調整銀行往來調節表，不另作分錄。
• 帳務錯誤或未入帳事項：需要由公司補記帳，並作調整分錄。

本題沒有涉及法條。

解題方法

先依事項判斷應調整哪一方，再分別計算：

• 公司帳上餘額：只調整公司尚未入帳的事項。
• 銀行對帳單餘額：只調整銀行尚未記錄的事項及銀行錯誤。

（一）計算正確餘額

公司帳上調節後餘額

公司帳面餘額為 $10,500$。公司尚未入帳的有：

• 銀行代收票據 $3,000$：增加公司帳上餘額。
• 客戶支票因存款不足退票 $2,500$：減少公司帳上餘額。
• 銀行服務手續費 $120$：減少公司帳上餘額。

因此：

$$10,500+3,000-2,500-120=\boxed{10,880}$$

銀行對帳單調節後餘額

銀行對帳單餘額應加計銀行尚未兌現的支票、公司已存入但銀行尚未入帳的存款，以及銀行漏列的存款：

• 未兌現支票：$20,250-19,450=800$，銀行尚未扣除，故加計。
• 在途存款：$1,200$，銀行尚未加計，故加計。
• 銀行漏列存款：$500$，應更正增加銀行餘額。

設銀行對帳單餘額為 $B$，則：

$$B+800+1,200+500=10,880$$ $$B=\boxed{8,380}$$

兩方調節後的正確餘額均為 $10,880$。

核心觀念

本題考查投資性不動產的初始衡量，以及成本模式與公允價值模式下的後續衡量。

投資性不動產初始認列以成本衡量；成本包括購買價款及使資產達到預定用途所必要的直接支出。年度火險保費屬於期間費用，不列入不動產成本。

後續衡量方面：

• 成本模式：依耐用年限及殘值提列折舊。
• 公允價值模式：每一報導期間以公允價值衡量，公允價值變動列入當期損益，且不提列折舊。

解題方法

（一）初始成本與成本模式下的年底調整

大樓成本包含購價、代書費及過戶登記費：

$$2,000,000+120,000+30,000=2,150,000$$

$X1$ 年火險保費 $40,000$ 是當年度保險費用，不屬於取得大樓的直接成本。

採成本模式時，按直線法計算 $X1$ 年折舊：

$$\frac{2,150,000-300,000}{25}=74,000$$

$X1$ 年底調整分錄：

借：折舊費用 74,000
 貸：累計折舊—投資性不動產 74,000

（二）公允價值模式下的年底調整

採公允價值模式時，不提列折舊；各年底帳面金額調整至當日公允價值，差額列入當期損益。

$X1$ 年底公允價值為 $2,200,000$，較初始成本 $2,150,000$ 增加 $50,000$：

核心觀念

本題考財務報表的目的與內容，以及「重分類調整」的定義。判斷關鍵在於區分重分類調整與更正前期錯誤：前者是將已認列於其他綜合損益的項目，在符合條件時轉列至損益；後者則是對過往財務報表錯誤的更正。

解題方法

逐項核對各選項是否符合財務報表的定義與功能。前三個選項涉及資產負債表、綜合損益總額及重分類調整的概念；最後一個選項則檢視權益變動表是否提供企業與業主以業主身分進行交易的資訊。

選項分析

• (A) 正確。 資產負債表呈現企業在報導日的資產、負債及權益。資產反映企業控制的經濟資源；負債與權益則反映對這些資源的請求權。
• **(B) 正確。

核心觀念

銀行調節表分為銀行端與公司帳端：在途存款加在銀行對帳單餘額上，未兌現支票則自銀行對帳單餘額扣除；銀行手續費、託收票據收現及退票，則用來調整公司帳面餘額。支票金額記錄錯誤時，須先找出對銀行調節表的更正方向。

解題方法

銀行對帳單餘額為 $38,800$。編號 101 支票實際兌付 $6,800$，但公司誤記為 $8,600$，公司帳面多扣了 $1,800$，因此調整公司帳面時應加回 $1,800$。

公司帳面調整後餘額為：

$$39,800-300+5,800-2,680+1,800=44,420$$

銀行端已知有 $7,000$ 流通在外支票，因此銀行端調整後餘額為：

$$38,800+\text{在途存款}-7,000$$

兩邊調整後餘額相等：

$$38,800+\text{在途存款}-7,000=44,420$$

核心觀念

本題考查應收帳款的預期信用減損損失及備抵損失調整額。採帳齡分析法時，先按各帳齡區間的損失比率估算期末所需的備抵損失，再扣除調整前備抵損失的貸方餘額；若調整前為借方餘額，則須加回該借方餘額。

應收帳款已沖銷的金額不另行加回帳齡分析結果；沖銷時已借記備抵損失，相關影響已反映在調整前備抵損失餘額中。

解題方法

先計算各帳齡區間的預期信用損失：

帳齡	計算	預期信用損失
30 天以下	$489{,}000 \times 0.5\%$	$2{,}445$
31–90 天	$201{,}000 \times 2\%$	$4{,}020$
91–180 天	$106{,}000 \times 5\%$	$5{,}300$
181–360 天	$48{,}500 \times 20\%$	$9{,}700$
361 天以上	$27{,}500 \times 60\%$	$16{,}500$
合計		$37{,}965$

核心觀念

本題考「存貨錯誤對本期及次期淨利的影響」。期末存貨會影響銷貨成本，進而影響淨利：

$$銷貨成本＝期初存貨＋本期進貨－期末存貨$$

期末存貨低估，會使銷貨成本高估、淨利低估；期末存貨高估，則會使銷貨成本低估、淨利高估。存貨錯誤具有跨期反轉的效果：某年度期末存貨的錯誤，會成為次年度期初存貨的錯誤。

解題方法

**X1 年度：**X1 年底存貨低估 $15,000$，使 X1 銷貨成本高估 $15,000$、淨利低估 $15,000$。因此，正確淨利應在帳列淨利上加回：

$$300,000＋15,000＝315,000$$

**X2 年度：**X1 年底存貨低估的 $15,000$，成為 X2 年初存貨低估，會使 X2 銷貨成本低估 $15,000$、淨利高估 $15,000$。此外，X2 年底存貨高估 $15,000$，使 X2 銷貨成本低估 $15,000$、淨利高估 $15,000$。兩項錯誤都使 X2 帳列淨利高估，故應扣除：

$$300,000－15,000－15,000＝270,000$$

核心觀念

本題考查完工百分比法下工程收入與利益的分年認列。依題意，以「至今已發生合約成本占估計總合約成本的比例」衡量完工程度：

$$完工程度=\frac{累計已發生成本}{估計總合約成本}$$

各年度應認列的工程利益，等於該年度累計應認列利益減去以前年度已認列利益。

解題方法

1. 計算 X1 年完工程度與總利益

X1 年估計總合約成本為：

$$300,000+150,000=450,000$$

工程總利益為：

$$600,000-450,000=150,000$$

X1 年完工程度為：

$$\frac{300,000}{450,000}=\frac{2}{3}$$

因此，X1 年累計應認列利益為：

$$150,000\times\frac{2}{3}=100,000$$

2. 計算 X2 年累計完工程度與累計利益

X2 年完工，累計已發生成本為：

$$300,000+120,000=420,000$$

因此，實際總合約成本為 $420,000$，工程總利益為：

$$600,000-420,000=180,000$$

核心觀念

按攤銷後成本衡量之債務工具，利息收入依有效利率法計算：

$$\text{利息收入}=\text{期初帳面金額}\times\text{每期有效利率}$$

每期收取的票面利息與利息收入之差額，調整債券投資帳面金額。本題半年付息一次，因此每期有效利率為年有效利率的一半。

解題方法

X1 年 7 月 1 日購入債券後，到 12 月 31 日經過一個半年計息期間。已知期初帳面金額為 $210,834$，該期利息收入為 $6,325$，故：

$$\text{每期有效利率} =\frac{6,325}{210,834} \approx 3\%$$

年有效利率為：

$$3\%\times 2=6\%$$

半年票面利息為：

$$200,000\times 8\%\times\frac{1}{2}=8,000$$

因票面利息 $8,000$ 大於利息收入 $6,325$，兩者差額 $1,675$ 為折價攤銷，帳面金額因此增加：

$$210,834+6,325-8,000=209,159$$

核心觀念

本題以命題當年（民國 112 年）金管會認可之國際會計準則第 28 號（IAS 28）「投資關聯企業及合資」為依據，核心測驗採用權益法之投資的後續衡量與期末帳面金額計算，重點包含以下四項原則：

1. 原始認列：取得關聯企業股權並具重大影響力時，按取得成本認列為「採用權益法之投資」。
2. 獲配現金股利：被投資公司發放現金股利視為投資之收回（被投資公司淨資產減少），應按持股比例貸記「採用權益法之投資」。
3. 認列關聯企業損益份額（累積特別股之調整）：

• 依 IAS 28 第 37 段規定，關聯企業若有發行累積特別股且由第三方持有，無論該特別股股利是否已宣告發放，投資者在計算應享有之損益份額前，均須自當期淨利中扣除該年度之特別股股利，剩餘屬於普通股股東之淨利，方能依持股比例認列投資損益。 $\text{普通股淨利份額} = (\text{被投資公司當期淨利} - \text{當年度累積特別股股利}) \times \text{普通股持股比例}$

4. 期末市價之影響：採用權益法之投資係依被投資公司權益變動調整帳面金額，不隨期末普通股市價波動進行公允價值評價（市價資訊為干擾項，除非有客觀減損證據，否則不予調整）。

---

解題方法

本題計算可依發生時序分為五個關鍵步驟：

步驟一：計算原始取得成本（$X8/1/1$）

甲公司取得乙公司流通在外普通股 30,000 股之 $40\%$，每股價格 $10$： $\text{取得股數} = 30,000 \times 40\% = 12,000 \text{ 股}$ $\text{原始投資成本} = 12,000 \times 10 = 120,000$

會計分錄：

借：採用權益法之投資　　$120,000$ 　　貸：現金　　　　　　　　$120,000$

步驟二：受領現金股利對投資帳面金額之影響（$X8/6/15$）

乙公司發放普通股現金股利 $60,000$，甲公司按持股比例 $40\%$ 認列投資帳面金額減少： $\text{應收或收現股利} = 60,000 \times 40\% = 24,000$

會計分錄：

借：現金　　　　　　　　$24,000$ 　　貸：採用權益法之投資　　$24,000$

步驟三：扣除累積特別股股利並計算當期投資收益（$X8/12/31$）

乙公司全年淨利為 $90,000$，但因有累積特別股股利 $6,000$，普通股股東可分配之淨利為： $\text{歸屬於普通股股東淨利} = 90,000 - 6,000 = 84,000$ 甲公司應認列之投資收益份額： $\text{投資收益} = 84,000 \times 40\% = 33,600$

會計分錄：

借：採用權益法之投資　　$33,600$ 　　貸：採權益法認列之關聯企業損益份額　$33,600$

核心觀念

本題考 IAS 38《無形資產》中「研究階段」與「發展階段」的區分。研究階段是為取得新知識而進行的原始及有計畫調查；發展階段則是將研究成果或其他知識應用於新或重大改良的材料、器械、產品、流程、系統或服務，且是在商業化生產或使用前進行的活動。

IAS 38 將「草擬、設計、評估及最終選定可能替代方案」列為研究階段活動；其餘選項所述活動則屬發展階段。

解題方法

判斷關鍵在於活動的性質：若是在探索、比較與選定可能方案，仍屬研究；若已將知識應用於原型、工具或試驗工廠等具體成果的設計、建造或測試，則屬發展。

選項分析

核心觀念

本題以民國 112 年適用之國際會計準則（依據「國際會計準則第 16 號：不動產、廠房及設備」與「國際會計準則第 36 號：資產減損」）為準，測驗重點如下：

1. 重估價模式下資產之增值處理：資產帳面金額因重估而增加時，原則上應認列於其他綜合損益（OCI）並累計於權益項下之重估增值。
2. 先減損後重估之迴轉原則：若該資產過去曾認列減損損失於當期損益，則重估增值在以往年度已認列減損損失之限額內，應優先認列為當期損益（貸記「減損迴轉利益」）；超出該限額之部分，始得貸記「其他綜合損益－重估增值」。
3. 土地未折舊之特性：土地不提列折舊，故其「若未減損之帳面金額」始終維持原始成本。減損迴轉利益之上限即為原始成本與減損後帳面金額之差額。

---

解題方法

步驟一：追蹤土地帳面金額之變動

1. $X1$ 年初（購入取得）： 原始成本為 $5,000,000。
2. $X2$ 年底（認列減損）： 認列減損損失 $500,000 後，帳面金額降為： $\$5,000,000 - \$500,000 = \$4,500,000$

步驟二：計算 $X3$ 年底重估增值總額與拆分

$X3$ 年底首次重估之公允價值為 $5,300,000，重估增值總額為： $\$5,300,000 - \$4,500,000 = \$800,000$

此 $800,000 之增值應區分為兩段處理：

1. 迴轉先前認列之減損損失（計入損益）：

• 回升至原始成本 $5,000,000 的部分，屬於迴轉 $X2$ 年底已認列之減損損失。
• 減損迴轉利益限額 $=$$$5,000,000 -$$$4,500,000 =$$500,000。
• 此部分貸記**「減損迴轉利益」$500,000**（當期損益項目）。

2. 超越原始成本之重估增值（計入 OCI）：

• 超過原始成本 $5,000,000 的部分： $\$5,300,000 - \$5,000,000 = \$300,000$

核心觀念

本題考查投資性不動產的原始成本認列及後續衡量模式，依《國際會計準則第 40 號「投資性不動產」》（IAS 40）判斷；以下以命題當年（民國 112 年）適用規定為準。

投資性不動產原始認列時，以成本衡量。成本包括購買價格，以及可直接歸屬於取得該不動產的支出，例如法律服務費、不動產移轉稅捐及其他交易成本。

後續衡量時，企業應選擇公允價值模式或成本模式，並將所選模式一致適用於其投資性不動產。採公允價值模式時，報導期間結束日以公允價值衡量，公允價值變動認列於當期損益；不提列折舊。採成本模式時，則依適用規定提列折舊並認列減損。

解題方法

先區分題目是在問「取得時的成本」還是「取得後的衡量」。再檢查選項有沒有把後續衡量寫成一律採公允價值，或把公允價值模式與折舊、模式變更的規定混淆。

選項分析

(A) 正確。 投資性不動產成本包括購買價格及直接可歸屬於取得該不動產的支出。法律服務費與不動產移轉稅捐均屬可直接歸屬的取得支出，應納入成本。

核心觀念

投資性不動產若採成本模式衡量，其原始成本包括購買價款，以及可直接歸屬於取得該不動產的交易成本，例如仲介佣金及代書費。

若以不附息票據支付且票據到期金額高於現金價格，購買價款應按現金價格衡量；票據面額與現金價格的差額為融資成本，應於票據期間認列利息費用，不列入不動產成本。

解題方法

建築物購買價款為 $100,000$，其中半數付現，因此現金支付部分為：

$$100,000 \times 50\% = 50,000$$

其餘以年底到期的不附息票據支付，面額為 $55,000$。該票據的有效利率為 $10\%$，期間為一年，因此票據現值為：

$$\frac{55,000}{1+10\%}=50,000$$

所以購買價款的現金價格為：

$$50,000+50,000=100,000$$

核心觀念

本題考「尚未認列為負債，但需要在財務報表附註揭露」的項目。負債須源自過去事項，且企業負有現時義務，預期需移轉經濟資源。累積特別股股利即使已積欠，在公司尚未宣告發放前，通常尚未形成支付義務，因此不認列為負債，但須在附註揭露。

解題方法

逐項判斷：公司是否已負有支付義務？若義務已成立，應認列負債；若尚未成立，但資訊攸關財報使用者了解股利分配情形，則可能僅需附註揭露。

選項分析

• (A) 銷項稅額：錯誤。 公司向客戶收取銷項稅額後，負有繳納稅款的義務，應認列相關應付稅額，不是僅以附註揭露的項目。

核心觀念

公司債折價發行時，折價金額須在債券存續期間攤銷。有效利息法按期初帳面金額乘以每期有效利率計算利息費用，再扣除當期付出的票面利息；兩者差額即為折價攤銷額。直線法則將折價總額平均分攤至各付息期間。

題目每年付息兩次，因此每期有效利率為 $6\% \div 2=3\%$，每期票面利率為 $4\% \div 2=2\%$。

解題方法

公司債面額為 $100,000$，發行價格為 $96,283$，所以折價總額為：

$$100,000-96,283=3,717$$

每期票面利息為：

$$100,000\times 4\%\div 2=2,000$$

有效利息法下，X1 年 1 月 1 日的期初帳面金額為發行價格 $96,283$。第一期利息費用為：

$$96,283\times 3\%=2,888.49\approx 2,888$$

第一期折價攤銷額為利息費用減票面利息：

$$2,888.49-2,000=888.49\approx 888$$

核心觀念

本題考庫藏股票的成本法，以及庫藏股票再出售時的差額處理：

• 購回庫藏股票時，按取得成本借記「庫藏股票」，列為權益減項。
• 再出售時，按原始取得成本沖減庫藏股票；售價高於成本的部分貸記「資本公積－庫藏股票」，低於成本的部分先借記該項資本公積，不足時再借記保留盈餘。

解題方法

甲公司以每股 $9$ 購回 $5,000$ 股，庫藏股票總成本為：

$$5,000 \times \$9 = \$45,000$$

依各次出售股數及每股成本計算：

1. 6 月 1 日出售 500 股，每股售價 $12$

庫藏股成本為 $9$，每股超額售價為 $12-9=$$3：

$$500 \times \$9 = \$4,500 \quad\text{（沖減庫藏股票）}$$ $$500 \times (\$12-\$9) = \$1,500 \quad\text{（貸記資本公積－庫藏股票）}$$

2. 9 月 1 日出售 2,500 股，每股售價 $10$

$$2,500 \times \$9 = \$22,500 \quad\text{（沖減庫藏股票）}$$ $$2,500 \times (\$10-\$9) = \$2,500 \quad\text{（貸記資本公積－庫藏股票）}$$

3. 12 月 1 日出售 1,000 股，每股售價 $6$

每股售價低於成本 $9$，差額先沖減資本公積－庫藏股票：

$$1,000 \times \$9 = \$9,000 \quad\text{（沖減庫藏股票）}$$

核心觀念

1. 庫藏股票之處分（成本法）： 依據國際會計準則第 32 號（IAS 32）及我國企業會計準則公報規定，庫藏股票交易屬於公司與權益持有人之間的「資本交易」，其買賣之差額絕不得認列為當期損益（不得列入綜合損益表），必須直接列為「權益」項目的增減。
2. 處分折價（售價低於成本）之沖抵順序： 當庫藏股票之出售價格低於取得成本時，其差額應依下列順序依序沖減：

• 第一順位：沖減同類別之「資本公積－庫藏股票交易」（以帳列現有貸方餘額為限，資本公積不得產生借方餘額）。
• 第二順位：若仍有不足沖減之差額，應直接沖減「保留盈餘」。
• 特別限制：不得跨類別沖抵「資本公積－普通股發行溢價」等其他來源的資本公積。

---

解題方法

步驟 1：計算處分庫藏股票差額

• 現金流入（售價）：$200,000
• 庫藏股票除列帳面價值（成本）：$240,000
• 處分差額： $\text{售價} - \text{成本} = \$200,000 - \$240,000 = -\$40,000 \quad (\text{處分折價/借方差額 } \$40,000)$

步驟 2：決定各權益項目沖減金額

1. 帳列「資本公積－庫藏股票交易」現有貸方餘額為 $10,000。 因此，最多僅能借記沖銷： $\$10,000$
2. 剩餘不足沖減之差額： $\$40,000 - \$10,000 = \$30,000$ 依規定應全數借記沖減「保留盈餘」（不得沖抵資本公積－普通股發行溢價）。

步驟 3：作成出售庫藏股票之會計分錄

核心觀念

本題考每股盈餘（EPS）的計算，包括普通股加權平均流通在外股數，以及累積特別股股利的扣除。

$$\text{每股盈餘} =\frac{\text{歸屬於普通股股東的本期淨利}} {\text{普通股加權平均流通在外股數}}$$

累積特別股即使當年度未宣告股利，計算普通股股東可享有的盈餘時，仍須扣除當年度特別股股利。

解題方法

先計算普通股加權平均流通在外股數。現金增資股數自發行日起納入；庫藏股票於收回期間不列入流通在外股數，售出後則重新納入。

期間	流通普通股股數	權數	加權股數
1 月 1 日至 3 月 31 日	400,000 股	$3/12$	100,000 股
4 月 1 日至 6 月 30 日	500,000 股	$3/12$	125,000 股
7 月 1 日至 9 月 30 日	480,000 股	$3/12$	120,000 股
10 月 1 日至 12 月 31 日	500,000 股	$3/12$	125,000 股

因此，加權平均流通在外普通股股數為：

核心觀念

本題考保留盈餘的變動與股票股利的會計處理。期末保留盈餘可依下式計算：

$$期末保留盈餘 =期初保留盈餘+本期淨利-本期宣告的股利$$

股票股利會將保留盈餘轉列為股本或資本公積，不會使公司總權益增加；因此，宣告股票股利時，應按題目指定的面額計算轉出金額。股票發行價格高於面額的溢價不影響保留盈餘。

解題方法

期初保留盈餘為 $5,000,000$，本期淨利為 $6,000,000$。先計算 $12$ 月 $2$ 日宣告股票股利時流通在外股數，再求股票股利金額。

期初普通股股數：

$$\frac{2,000,000}{10}=200,000\text{ 股}$$

$6$ 月 $1$ 日發行普通股 $80,000$ 股後，宣告日流通在外股數為：

$$200,000+80,000=280,000\text{ 股}$$

股票股利股數為：

$$280,000\times30\%=84,000\text{ 股}$$

按每股面額 $10$ 元計算，股票股利轉出保留盈餘：

核心觀念

營業週期是企業自投入營運資金購買存貨，至收回銷貨款所需的平均期間：

$$營業週期 = 存貨週轉天數 + 應收帳款收現天數$$

存貨週轉天數以銷貨成本計算；應收帳款收現天數以銷貨收入計算。題目指出甲公司均以現金購貨，因此不必計算應付帳款付款期間。

解題方法

先由銷貨毛利率求銷貨成本率：

$$銷貨成本率 = 1 - 25\% = 75\%$$

因此銷貨成本為：

$$1{,}500{,}000 \times 75\% = 1{,}125{,}000$$

應收帳款收現天數：

$$\frac{平均應收帳款}{銷貨收入} \times 360 = \frac{150{,}000}{1{,}500{,}000} \times 360 = 36\text{ 天}$$

存貨週轉天數：

核心觀念

本題考《企業會計準則公報第十七號「現金流量表」》中，現金流量表應單獨揭露的項目。支付或收取的利息及股利，以及支付的所得稅，均須單獨揭露；租金收款則依其性質分類為營業活動或投資活動現金流量，並無「應單獨揭露」的規定。

解題方法

先辨認選項是否屬於準則明列的單獨揭露項目：

• 利息及股利：收取或支付的金額均須單獨揭露，並依一致的會計政策分類為營業、投資或籌資活動。
• 所得稅：支付的所得稅須單獨揭露；除能明確歸屬於投資或籌資活動外，通常分類為營業活動。
• 租金：判斷其所屬現金流量活動即可，不因是租金收款就須單獨揭露。

因此，選出不屬於應單獨揭露項目的選項。

核心觀念

股價淨值比（市價淨值比）是每股市價與每股淨值的比率；本益比則是每股市價與每股盈餘的比率：

$$股價淨值比=\frac{每股市價}{每股淨值} \qquad 本益比=\frac{每股市價}{每股盈餘}$$

解題方法

先由股價淨值比求出每股市價：

$$每股市價=4\times \$50=\$200$$

再將每股市價除以每股盈餘，求得本益比：

$$本益比=\frac{\$200}{\$8}=25\text{ 倍}$$

選項分析