107 外交特考四等 外交行政人員行政組 會計學概要 考古題詳解

本題以命題當年（民國 107 年）金管會認可之「國際會計準則第 40 號（IAS 40）投資性不動產」為準（現行準則規定亦同）。本題為典型的投資性不動產跨衡量模式（成本模式 vs. 公允價值模式）比較題，重點在於資本化門檻、折舊處理及期末評價差異。

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核心觀念

1. 投資性不動產之原始認列（IAS 40 第 20～23 段）：

• 原始成本包含購買價格與「直接可歸屬之交易成本」（如代書費、過戶登記費、法律諮詢費、產權移轉稅等）。
• 「一般行政管理成本」或公司內部承辦人員之行政成本，不得計入資產成本，應於發生當期認列為費用。

2. 後續支出之處理：

• 定期維修保養支出屬於日常維護性質（收益支出），旨在維持資產正常運作，應於發生時認列為當期修繕費用。

3. 後續衡量模式之差異：

• 成本模式：依 IAS 16 之規定，資產於達到可供使用狀態時開始按期提列折舊；期末如有減損跡象，依 IAS 36 進行減損測試；公允價值之波動不予認列。
• 公允價值模式：
• 不提列折舊（IAS 40 第 56 段）。
• 各資產負債表日須按公允價值重新衡量，公允價值與帳面金額之差額計入當期損益（公允價值變動利益／損失），非其他綜合損益（OCI）。

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解題方法

1. 取得成本與行政成本之計算

• 資產資本化成本： $\text{取得成本} = \text{購買價格 } \$2{,}000{,}000 + \text{代書費 } \$40{,}000 + \text{過戶登記費 } \$20{,}000 = \$2{,}060{,}000$
• 費用化支出： 公司承辦人員行政成本 $\text{\char36}40{,}000$ 屬於內部管理費用，列為當期費用。

2. 折舊費用之計算（成本模式）

• 大樓於 $X7$ 年 1 月 1 日購買即達可供出租之使用狀態，自 $X7$ 年 1 月 1 日起計提折舊： $\text{每年折舊額} = \frac{\text{成本 } \$2{,}060{,}000 - \text{殘值 } \$0}{\text{耐用年限 } 40} = \$51{,}500$

3. 公允價值變動金額之計算（公允價值模式）

• $X7$ 年底評價： $\text{公允價值變動} = \text{期末公允價值 } \$2{,}100{,}000 - \text{原始成本 } \$2{,}060{,}000 = +\$40{,}000 \quad (\text{利益})$
• $X8$ 年底評價： $\text{公允價值變動} = \text{期末公允價值 } \$1{,}800{,}000 - \text{期初帳面金額 } \$2{,}100{,}000 = -\$300{,}000 \quad (\text{損失})$

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小題逐項深入分析

本題為非選擇題（計算申論題），以下逐一解析各小題的處理依據：

(一) 成本模式

1. $X7$ 年 1 月 1 日取得資產：

• 將法定移轉與產權登記之直接成本計入「投資性不動產－建築物」，將內部行政成本計入「管理費用」。

2. $X7$ 年 8 月 1 日維修保養：

• 屬於日常消耗與維護，借記「修繕費」（或「管理費用」），貸記「現金」。

3. $X7$ 年 12 月 31 日相關分錄：

• 當年度 11 個月租金已於每月初收取並認列，年底無需調整；期末僅須提列整年度之「折舊費用」$\text{\char36}51{,}500$。成本模式下無須按公允價值調整帳面金額。

4. $X8$ 年 12 月 31 日相關分錄：

• 正常提列 $X8$ 全年「折舊費用」$\text{\char36}51{,}500$。
• （考場補充見解）：題幹雖於段落下方補充兩年度之公允價值，但成本模式一般不調整公允價值。若評估減損（假設公允價值即為可回收金額）：$X8$ 年底折舊後帳面金額為 $\text{\char36}2{,}060{,}000 - \text{\char36}51{,}500 \times 2 = \text{\char36}1{,}957{,}000$，高於公允價值 $\text{\char36}1{,}800{,}000$，差額 $\text{\char36}157{,}000$ 若視為減損跡象確立，可額外認列減損損失；惟題旨未給予處分成本與使用價值，且公允價值補充句置於（二）前，常規標準答案以計提折舊為主。

(二) 公允價值模式

1. $X7$ 年 1 月 1 日取得資產：

• 初始衡量規定與成本模式完全一致，行政成本同樣不得資本化。

2. $X7$ 年 2 月 1 日收取租金：

• 月初收取當月租金 $\text{\char36}80{,}000$，直接認列為「租金收入」（或先貸記「預收租金」，再於月底轉正）。

3. $X7$ 年 12 月 31 日相關分錄：

• 絕不提列折舊。
• 依年底公允價值 $\text{\char36}2{,}100{,}000$ 調整，認列公允價值變動利益 $\text{\char36}40{,}000$。

4. $X8$ 年 12 月 31 日相關分錄：

• 絕不提列折舊。

核心觀念

本題依命題當年（民國 107 年）適用之臺灣財務報導準則（國際會計準則第 38 號「無形資產」及第 36 號「資產減損」）評定，核心考點涵蓋以下四項：

1. 非確定耐用年限無形資產（IAS 38）： 企業評估無形資產在可預見之未來持續產生淨現金流入時，視為「非確定耐用年限」（indefinite useful life）。依規定不予攤銷，但應每年定期（或有減損跡象時）進行減損測試。
2. 專利權訴訟支出之認列： 維護或防禦既有專利權所發生之訴訟支出，僅在於確保原有之法定權利或維持原本預期的經濟效益，並未增加額外的未來經濟效益。因此無論訴訟勝訴或敗訴，皆應全數認列為當期費用，不得資本化計入專利權成本。
3. 會計估計變動之推延處理（IAS 8 / IAS 38）： 將無形資產由「非確定耐用年限」變更為「有限耐用年限」，屬於會計估計變動，應採用推延調整法（prospective application），自估計變動生效期起按剩餘耐用年限提列攤銷，不重編前期報表。
4. 資產減損與後續攤銷基礎重估（IAS 36）： 資產負債表日若有減損跡象，當「帳面金額」高於「可回收金額」（淨公允價值與使用價值之較高者）時，應認列減損損失，將帳面金額降至可回收金額。認列減損後，後續各期之折舊或攤銷費用，應以減損後之新帳面金額及剩餘耐用年限重新計算。

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解題方法與步驟推導

(一) $X6$ 年底的攤銷費用

• 臺北公司於 $X6$ 年 1 月 1 日以 $\text{\char36}500{,}000$ 取得專利權，評估該專利權將持續為企業帶來效益，屬於「非確定耐用年限之無形資產」。
• 依 IAS 38 規定，非確定耐用年限之無形資產不予攤銷。
• 故 $X6$ 年底攤銷費用為 $\text{\char36}0$。

(二) $X7$ 年底的專利權帳面金額

1. 訴訟費用處理： $X7$ 年間支付專利權訴訟費用 $\text{\char36}80{,}000$，即使於 10 月確定勝訴，因未增加未來經濟效益，全數列為 $X7$ 年當期費用（訴訟費用），專利權成本維持 $\text{\char36}500{,}000$。
2. 耐用年限變更與起攤時點： $X7$ 年 8 月 1 日公司評估市場環境改變，「決定自 $X8$ 年初開始 5 年後停止生產……且專利權採用直線法攤銷」。此估計變動明定自 $X8$ 年初開始攤銷，故 $X7$ 年度尚無須計提攤銷費用（攤銷費用為 $\text{\char36}0$）。
3. 帳面金額計算： $X7\text{ 年底帳面金額} = 原始成本 - 累計攤銷 = \$500{,}000 - \$0 = \$500{,}000$

(三) $X9$ 年底的專利權帳面金額

1. $X8$ 年與 $X9$ 年之年度攤銷： 自 $X8$ 年初起耐用年限為 5 年，殘值為 $\text{\char36}0$，採直線法攤銷： $\text{每年攤銷費用} = \frac{\$500{,}000 - \$0}{5\text{ 年}} = \$100{,}000$

• $X8$ 年底累計攤銷 $= \text{\char36}100{,}000$

核心觀念

本題評量財務報表分析中「獲利能力指標」與「市場基礎指標」之定義與關聯性計算，核心概念與公式如下：

1. 歸屬於普通股股東之淨利： $\text{歸屬於普通股淨利} = \text{稅後淨利} - \text{特別股股利}$ 依國際會計準則第 33 號（IAS 33）「每股盈餘」規定，「累積特別股」不論當年度是否宣告發放股利，計算每股盈餘時均須扣除當年度之特別股股利。
2. 每股盈餘（EPS）： $\text{每股盈餘} = \frac{\text{歸屬於普通股淨利}}{\text{普通股加權平均流通在外股數}}$
3. 本益比（Price-Earnings Ratio, P/E）： $\text{本益比} = \frac{\text{普通股每股市價}}{\text{普通股每股盈餘}}$
4. 普通股股利收益率（Dividend Yield）： $\text{普通股股利收益率} = \frac{\text{普通股每股現金股利}}{\text{普通股每股市價}} = \frac{\text{普通股現金股利總額}}{\text{普通股市價總額}}$
5. 普通股股利支付率（Dividend Payout Ratio）： $\text{普通股股利支付率} = \frac{\text{普通股每股現金股利}}{\text{普通股每股盈餘}} = \frac{\text{普通股現金股利總額}}{\text{歸屬於普通股淨利}}$
6. 本期淨利率（Net Profit Margin）： $\text{本期淨利率} = \frac{\text{本期淨利（稅後）}}{\text{銷貨收入淨額}}$

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解題方法

步驟一：前置基礎數據推導

1. 計算本期稅後淨利： $\text{稅後淨利} = \text{稅前淨利} - \text{所得稅費用} = \$2{,}000{,}000 - \$340{,}000 = \$1{,}660{,}000$

2. 計算累積特別股當年度股利： $\text{特別股股利} = \$3{,}000{,}000 \times 6\% = \$180{,}000$

3. 計算歸屬於普通股股東之淨利： $\text{歸屬於普通股淨利} = \$1{,}660{,}000 - \$180{,}000 = \$1{,}480{,}000$

4. 計算普通股流通在外股數： $\text{普通股股數} = \frac{\$4{,}000{,}000}{\$10} = 400{,}000\text{ 股}$

核心觀念

文具用品屬於資產。採「先記資產、盤點時調整」的處理方式時，購買時先借記「文具用品」，期末再依實際盤存數調整：未耗用部分保留為資產，已耗用部分轉列「文具用品費用」。

解題方法

調整前「文具用品」借餘為 $15{,}200$，代表本期可供使用的文具用品成本；期末盤點尚存 $5{,}000$，即未耗用、應保留的資產。兩者差額就是本期已耗用的用品費用：

$$15{,}200-5{,}000=10{,}200$$

因此，期末調整分錄為：

借方	金額	貸方	金額
文具用品費用	$10{,}200$	文具用品	$10{,}200$

調整後，「文具用品」資產餘額為 $5{,}000$，文具用品費用增加 $10{,}200$。題目所給 X0 年底庫存 $3{,}200$，不需另加進本期耗用額；本期耗用已由調整前用品帳餘額減去期末實際盤存數求得。

選項分析

核心觀念

本題主要測驗會計循環中實帳戶（永久性帳戶，Permanent Accounts）​與虛帳戶（暫時性帳戶，Temporary / Nominal Accounts）​之分類與定義：

1. 實帳戶（Real Accounts）：指資產、負債及權益之永久性帳戶（如股本、資本公積、保留盈餘等）。其期末餘額不隨會計期間結束而歸零，而是直接結轉至下一會計期間，列示於「資產負債表」。
2. 虛帳戶（Nominal Accounts）：指用以衡量特定期間經營成果與盈餘分派之暫時性帳戶，包括「收益（收入）」、「費損（費用）」、「過渡性彙總帳戶（如本期損益）」以及「盈餘分派帳戶（如股利／宣告股利）」。虛帳戶於期末必須透過「結帳分錄（Closing Entries）」將餘額結清歸零，並將淨額轉入保留盈餘，不直接出現在期末資產負債表上。

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解題方法

解題切入點為​「期末是否需要進行結帳分錄使其餘額歸零」：

• 凡是期末餘額需結轉歸零者 $\rightarrow$ 屬虛帳戶。
• 凡是期末餘額結轉下期並列於資產負債表者 $\rightarrow$ 屬實帳戶。

逐一檢驗題目所列的 7 個會計項目之會計要素性質與結帳特性：

1. ① 服務收入：屬於「收益類」帳戶，期末貸方餘額需轉入「本期損益」結清，為虛帳戶。
2. ② 預收收入：屬於「負債類」帳戶（代表企業預先收取價款，但尚未履行履約義務的負債責任），期末餘額列於資產負債表並結轉下期，為實帳戶。
3. ③ 水電費用：屬於「費損類」帳戶，期末借方餘額需轉入「本期損益」結清，為虛帳戶。
4. ④ 預付費用：屬於「資產類」帳戶（代表企業預先支付但效益尚未耗盡之經濟資源），期末餘額列於資產負債表並結轉下期，為實帳戶。
5. ⑤ 本期損益：屬於結帳過程中使用的「過渡性清算帳戶（Summary Account）」，彙總當期所有收入與費用後，其差額再轉入「保留盈餘」，結帳完成後該帳戶餘額為零，為虛帳戶。

核心觀念

本題考查進貨折扣、進貨退出，以及目的地交貨的運費負擔。付款條件 $2/10,\ n/30$ 表示買方在發票日起 10 日內付款，可享商品價款扣除退回金額後的 $2\%$ 折扣；運費不屬於商品價款折扣的計算基礎。

目的地交貨下，運送途中風險及運費原則上由賣方負擔。本題甲公司依賣方要求代付運費，屬代墊款，應向賣方收回，不列入甲公司的進貨成本或折扣計算。

解題方法

先求可享折扣的商品淨額：

$$\$35{,}000-\$1{,}000=\$34{,}000$$

4 月 10 日在 4 月 1 日賒購後 10 日內付款，可享 $2\%$ 折扣：

$$\$34{,}000\times 2\%=\$680$$

商品貨款扣除折扣後為：

$$\$34{,}000-\$680=\$33{,}320$$

甲公司先代付運費 $\text{\char36}300$，付款時可向賣方扣回此代墊款，因此實際支付現金：

$$\$33{,}320-\$300=\boxed{\$33{,}020}$$

選項分析

核心觀念

本題考永續盤存制下，先進先出法與移動加權平均法的銷貨成本計算，以及銷貨毛利的差異。

銷貨毛利公式為：

$$\text{銷貨毛利}=\text{銷貨收入}-\text{銷貨成本}$$

兩種方法的銷貨收入相同，因此銷貨毛利差異等於銷貨成本差異。

解題方法

先進先出法：​先售出較早購入的存貨。銷售 900 單位時，先售出 3 月 1 日的 400 單位，再售出 3 月 10 日的 500 單位：

$$\text{銷貨成本}=400\times \$50+500\times \$53=\$46{,}500$$

移動加權平均法：​3 月 10 日進貨後，銷售前共有 1,200 單位，成本總額為：

$$400\times \$50+800\times \$53=\$62{,}400$$

移動平均單位成本為：

$$\frac{\$62{,}400}{1{,}200}=\$52$$

因此，銷售 900 單位的銷貨成本為：

$$900\times \$52=\$46{,}800$$

銷貨毛利差異為：

核心觀念

本題考查不附息票據的利息收入認列。票據雖未約定定期付息，但其面額與現值之差代表融資利息；持有期間應按市場利率以有效利率法認列利息收入。

解題方法

收票日為 $X1$ 年 10 月 1 日，距到期日 2 年。票據面額為 $\text{\char36}280{,}900$，市場利率為 6%。先以面額折現，求收票日的現值：

$$\text{票據初始現值} =\frac{\$280{,}900}{(1+6\%)^2} =\$250{,}000$$

$X1$ 年持有 3 個月，因此該年度利息收入為初始現值乘以年利率，再按持有期間比例計算：

$$\$250{,}000 \times 6\% \times \frac{3}{12} =\$3{,}750$$

因此，$X1$ 年度利息收入為 $\text{\char36}3{,}750$。

選項分析

• **(A) $\text{\char36}16{,}854$：錯誤。

核心觀念

本題測驗「應收票據貼現後到期拒付（Dishonored Note）之會計處理」與「票據追索權之行使金額」：

1. 附息票據之到期值（Maturity Value）：附息票據到期時，債務人應償還之本利和稱為到期值。公式為： $\text{到期值} = \text{面額} \times \left(1 + \text{票面利率} \times \text{票據期間}\right)$
2. 貼現票據拒付之追索責任：票據經背書貼現後，若發票人（客戶）於到期日拒絕付款，貼現銀行將向背書人（甲公司）行使追索權。依商業會計慣例及票據法規定（以命題當年民國 107 年法規為準，依票據法第 97 條），持票人向背書人追索之金額包含「票據到期之全部金額」以及「作成拒絕證書等之必要費用」。
3. 催收款項之認列：甲公司代為向銀行清償後，取得對原客戶之追索權，應將代償之全部金額（到期值加拒絕證書費）轉列為對該客戶之債權，借記「催收款項」（或「應收帳款」、「應收催收款」）。

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解題方法

步驟一：計算票據到期日與到期值

• 票據發票日為 $X1$ 年 6 月 1 日，期間 3 個月，因此到期日為 $X1$ 年 9 月 1 日。
• 票面面額 $\text{\char36}400{,}000$，票面利率 $4\%$，期間 3 個月： $\text{票面利息} = \$400{,}000 \times 4\% \times \frac{3}{12} = \$4{,}000$ $\text{票據到期值} = \$400{,}000 + \$4{,}000 = \$404{,}000$

步驟二：辨析貼現資訊為「干擾條件」

• 題目中「$X1$ 年 8 月 1 日持往銀行貼現，貼現息 6%」，係甲公司本身因資金調度所進行之融資行為。
• 貼現息與貼現得現金額僅與甲公司貼現時認列之利息費用及取得現金有關，客戶到期應履約清償之義務始終為票據本身的「到期值」，貼現息不得轉嫁給發票人，故貼現率及貼現息與到期催收金額無關。

步驟三：計算對客戶之催收款項金額

• $X1$ 年 9 月 1 日票據到期遭拒付，甲公司向銀行清償原票據到期值，並支付銀行代辦拒絕證書之費用 $\text{\char36}80$： $\text{甲公司支付銀行金額} = \text{票據到期值 } \$404{,}000 + \text{拒絕證書費 } \$80 = \$404{,}080$
• 甲公司隨即取得對客戶之全額追索權，當日會計分錄為：

核心觀念

本題考折舊、重估前帳面金額與重估增值的計算。採年數合計法時，折舊基礎為成本減殘值；重估增值則為重估日公允價值減重估前帳面金額。

解題方法

年數合計數為 $5+4+3+2+1=15$。各年度折舊如下：

• $X2$ 年：$(\text{\char36}500{,}000-\text{\char36}20{,}000)\times\frac{5}{15}=\text{\char36}160{,}000$
• $X3$ 年：$(\text{\char36}500{,}000-\text{\char36}20{,}000)\times\frac{4}{15}=\text{\char36}128{,}000$

截至 $X3$ 年 12 月 31 日，重估前帳面金額為：

$$\$500{,}000-\$160{,}000-\$128{,}000=\$212{,}000$$

因此，該年度資產重估增值為：

$$\$275{,}600-\$212{,}000=\boxed{\$63{,}600}$$

選項分析

核心觀念

本題考公司債折價的有效利息法攤銷。公司以低於面額的價格發行公司債時，折價會在債券存續期間逐期攤銷，使帳面金額逐漸增加至面額。每期利息費用按期初帳面金額乘以當期有效利率計算；支付的票面利息則按面額乘以票面利率計算。

解題方法

債券每半年付息一次，因此每期有效利率為 $10\%\div 2=5\%$，每期票面利率為 $8\%\div 2=4\%$。

$X1$ 年 7 月 1 日發行時，公司債折價為：

$$\$2{,}000{,}000-\$1{,}898{,}485=\$101{,}515$$

截至 $X1$ 年 12 月 31 日，經過一期。該期利息費用及票面利息分別為：

$$\text{利息費用} =\$1{,}898{,}485\times 5\% =\$94{,}924.25$$ $$\text{票面利息} =\$2{,}000{,}000\times 4\% =\$80{,}000$$

折價攤銷額為利息費用減票面利息：

$$\$94{,}924.25-\$80{,}000=\$14{,}924.25$$

核心觀念

本題考公司債發行價格與票面利率、市場利率的關係，以及有效利率法下折價或溢價的攤銷趨勢。

公司債發行價格低於面額時，稱為折價發行，表示票面利率低於市場利率；發行價格高於面額時，稱為溢價發行，表示票面利率高於市場利率。

採有效利率法時，每期利息費用按期初帳面金額乘以市場有效利率計算。公司支付的票面利息固定，折溢價攤銷數則由利息費用與票面利息的差額決定：

$$\text{利息費用}=\text{期初帳面金額}\times\text{市場有效利率}$$ $$\text{折溢價攤銷數} =\left|\text{利息費用}-\text{票面利息}\right|$$

解題方法

判斷各選項時，先掌握兩個關係：

1. 折價發行：市場利率高於票面利率，利息費用高於票面利息；折價攤銷後，帳面金額逐期增加。
2. 溢價發行：票面利率高於市場利率，利息費用低於票面利息；溢價攤銷後，帳面金額逐期減少。

核心觀念

本題測驗「基本每股盈餘（Basic EPS）」之計算，涉及公報規範（依命題當時適用之《國際會計準則第 33 號》（IAS 33）及台灣《企業會計準則公報第 24 號》規範一致）：

1. 基本每股盈餘計算公式： $\text{基本每股盈餘} = \frac{\text{本期淨利} - \text{特別股股利}}{\text{加權平均流通在外普通股股數}}$
2. 特別股股利之扣除原則：

• 若為累積特別股：不論當年度是否宣告發放股利，計算分子時均須扣除當年度應計之一整年特別股股利。
• 若為非累積特別股：僅在當年度「有宣告發放」時才予以扣除。

3. 加權平均流通在外普通股股數（WACS）之計算：

• 期中現金增資發行新股，應自發行日起按流通在外期間之比例（流通月數權數）計入加權平均股數。

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解題方法

計算基本每股盈餘可分為三個關鍵步驟：

步驟一：計算屬於普通股股東之淨利（分子）

題目特別股為「6% 累積特別股」，股本為 $\text{\char36}100{,}000$：

• 當期應享有之特別股股利： $\text{特別股股利} = \$100{,}000 \times 6\% = \$6{,}000$
• 屬於普通股股東之淨利： $\text{分子} = \text{本期淨利} - \text{特別股股利} = \$42{,}000 - \$6{,}000 = \$36{,}000$

步驟二：計算加權平均流通在外普通股股數（分母）

• $X1$ 年 1 月 1 日期初流通在外普通股：$20{,}000$ 股，流通期間為整年度（12 個月）。
• $X1$ 年 10 月 1 日現金增資發行普通股：$10{,}000$ 股，流通期間為 10 月 1 日至 12 月 31 日，共 3 個月。
• 加權平均流通在外股數： $\text{分母} = 20{,}000 \times \frac{12}{12} + 10{,}000 \times \frac{3}{12} = 20{,}000 + 2{,}500 = 22{,}500 \text{ 股}$

步驟三：計算基本每股盈餘

$\text{每股盈餘} = \frac{\$36{,}000}{22{,}500 \text{ 股}} = \$1.6$

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選項分析

本題四個選項為命題委員針對考生最容易發生的「分子／分母常見計算疏失」所精心設計的誘答陷阱：

核心觀念

法定盈餘公積是公司依《公司法》規定，從年度盈餘中提列的公積，屬於股東權益的一部分。以命題當年（民國 107 年）法規為準，《公司法》第 237 條規定，公司應提列一定比例的盈餘作為法定盈餘公積；其提列是將未分配盈餘轉列為法定盈餘公積，屬於股東權益內部的重分類。

解題方法

判斷提列時，觀察會計分錄的借貸科目：

$$\begin{aligned} \text{借：未分配盈餘} &\quad \text{（股東權益減少）}\\ \text{貸：法定盈餘公積} &\quad \text{（股東權益增加）} \end{aligned}$$

兩者同屬股東權益，且金額相等，因此只是股東權益內部項目移轉，不影響資產、負債、費用或股東權益總額。

選項分析

核心觀念

本題考現金流量表直接法下「支付供應商現金」的計算。先由銷貨成本反推本期進貨，再依存貨及應付帳款的變動調整為實際付現金額。

計算關係如下：

$$\text{本期進貨}=\text{銷貨成本}+\text{期末存貨}-\text{期初存貨}$$ $$\text{支付供應商現金} =\text{本期進貨}+\text{期初應付帳款}-\text{期末應付帳款}$$

解題方法

先計算本期進貨：

$$320{,}010+150{,}400-160{,}000=310{,}410$$

期末應付帳款較期初增加 $16{,}000$，表示本期進貨款中有 $16{,}000$ 尚未支付，因此由進貨額扣除：

$$310{,}410+230{,}000-246{,}000 =294{,}410$$

因此，本期支付供應商進貨付現數為 $294{,}410$ 元。

選項分析

核心觀念

本題考的是現金流量表採用間接法時，哪些現金流量仍須依規定單獨揭露。間接法主要用於表達營業活動現金流量：由本期淨利（損）出發，調整非現金項目、應計項目及屬於投資或籌資活動的損益。

但間接法不代表所有現金收付都只以調整數呈現。依命題當年適用的《企業會計準則公報第十七號「現金流量表」》，利息、股利及所得稅的現金流量，仍須單獨揭露其總額；利息及股利收付並須一致分類為營業、投資或籌資活動。

解題方法

逐項辨認題目列出的項目，再套用間接法下仍須單獨揭露的項目：

• 利息支出（②）：須單獨揭露現金支付總額。
• 所得稅支出（④）：須單獨揭露所得稅現金支付總額。
• 股利收入（⑥）：屬股利收取，須單獨揭露現金收取總額。
• 薪資支出（①）、保險支出（③）、銷貨收入（⑤）：不屬於上述須單獨揭露的特定項目。

核心觀念

本題評量我國自民國 107 年起適用的國際財務報導準則第九號「金融工具」（IFRS 9）​中，關於金融資產之「預期信用損失」（Expected Credit Loss, ECL）減損評估與會計處理（以命題當年法規為準）。

1. 三階段減損評估模型：

• 第一階段（信用風險未顯著增加）：按「未來 12 個月預期信用損失」金額認列備抵損失。
• 第二階段（信用風險顯著增加，但尚未發生客觀減損）：按「存續期間預期信用損失」金額認列備抵損失。
• 第三階段（已發生客觀信用減損）：按「存續期間預期信用損失」金額認列備抵損失，且利息收入改以帳面淨額（攤銷後成本扣除備抵損失）計算。

2. 減損損失與備抵損失的關係：

• 「備抵損失」為資產負債表科目（金融資產的評價減項），期末必須調整至該階段規定的「預期信用損失應有餘額」。
• 「減損損失」為綜合損益表科目（當期費用／損失），係當期期末備抵損失應有餘額與調整前帳面餘額之差額。

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解題方法

本題之推導與計算步驟如下：

步驟一：判斷減損階段與應適用之衡量基礎

題目明示：「若此債券投資的信用風險顯著增加」，依 IFRS 9 規定，該投資已由第一階段移轉至第二階段，資產負債表日應按存續期間預期信用損失衡量備抵損失。

• $X2$ 年 12 月 31 日「存續期間預期信用損失」為 $\text{\char36}9{,}000$。
• 「未來 12 個月預期信用損失」 $\text{\char36}5{,}000$ 為第一階段之衡量指標，此處為干擾資訊，不予採用。
• 因此，$X2$ 年底「備抵損失」之期末應有餘額為 $\text{\char36}9{,}000$。

步驟二：檢視調整前備抵損失帳面餘額

• $X1$ 年 12 月 31 日購入當日，已認列未來 12 個月預期信用損失 $\text{\char36}3{,}000$。
• 此時「備抵損失」貸方餘額為 $\text{\char36}3{,}000$。
• $X2$ 年期間並無其他沖銷或迴轉紀錄，故 $X2$ 年底調整前「備抵損失」餘額仍為貸方 $\text{\char36}3{,}000$。

步驟三：計算當期應認列之減損損失

當期應提列之減損損失，為期末應有餘額與調整前餘額之差額： $\text{X2 年應認列之減損損失} = \text{期末備抵損失應有餘額} - \text{調整前備抵損失餘額}$ $\text{X2 年應認列之減損損失} = \$9{,}000 - \$3{,}000 = \$6{,}000$

相關會計分錄如下：

• $X1$ 年 12 月 31 日（購入當日）： 借：減損損失 $3{,}000$

核心觀念

本題考「應計基礎」下，收到尚未提供商品或服務的款項，應如何認列。收到訂閱款時，雜誌社已取得現金，但未來一年的雜誌尚未交付，因此這筆款項在交付前屬於預收收入，是負債；不能在收款時立即全數認列為收入。

解題方法

從兩個問題判斷收款當下的會計影響：

1. 收到什麼？ 收到客戶支付的現金，資產增加。
2. 雜誌是否已交付？ 尚未交付未來一年的雜誌，雜誌社仍負有履約義務，因此負債增加。

收款時的分錄為：

$$\begin{aligned} 借：&\ 現金\\ 貸：&\ 預收訂閱收入 \end{aligned}$$

之後隨雜誌逐期交付，再將相應金額由預收訂閱收入轉列為收入。

選項分析

核心觀念

本題考查折舊費用漏列對財務報表的影響。折舊是將機器設備成本依其耐用年限分攤為各期費用；認列折舊時，通常借記「折舊費用」、貸記「累計折舊」。

累計折舊是機器設備的抵減資產科目。漏列折舊費用，代表當期費用與累計折舊都少列，因而影響淨利、資產及權益。

解題方法

假設本年度應認列折舊 $X$，但未入帳。正確分錄應為：

$$\text{借：折舊費用 }X \qquad \text{貸：累計折舊 }X$$

漏列這筆分錄後：

• 資產高估：累計折舊少列 $X$，機器設備帳面金額因而高估 $X$。
• 淨利高估：折舊費用少列 $X$，費用低估使本期淨利高估 $X$。
• 權益高估：淨利高估會使本期保留盈餘增加，故權益高估 $X$。

因此，三項影響均為高估。

選項分析

核心觀念

銀行存款調節表用來核對公司帳面餘額與銀行對帳單餘額，找出兩者的時間差及記帳錯誤，並算出正確的銀行存款金額。

• 銀行端調整：銀行誤記、在途存款、未兌現支票。
• 公司帳端調整：銀行代收款、銀行手續費，以及公司自身的記帳錯誤。

解題方法

從公司帳面餘額調整：

1. 銀行代收票據 $15{,}000$，公司尚未入帳，應增加。
2. 銀行手續費 $500$，公司尚未入帳，應減少。
3. 支票實際開立 $12{,}000$，帳上卻記為 $21{,}000$，公司多減記 $9{,}000$，應加回。

因此：

$$84{,}500+15{,}000-500+(21{,}000-12{,}000) =108{,}000$$

以銀行對帳單餘額核對：

• 銀行誤將其他公司的支票 $5{,}000$ 記入甲公司帳戶，銀行餘額被減少，應加回。
• 未兌現支票 $45{,}000$，應自銀行餘額扣除。
• 在途存款 $50{,}000$，應加至銀行餘額。

核心觀念

1. 年數合計法（Sum-of-the-Years'-Digits Method, SYD）： 屬於加速折舊法的一種，其計算基礎為「可折舊總額（成本減殘值）」，各期折舊率以資產尚可使用年數除以使用年數合計數計算： $\text{可折舊總額} = \text{成本} - \text{估計殘值}$ $\text{年數合計數} = \frac{n(n + 1)}{2} \quad (n = \text{估計使用年限})$ $\text{第 } t \text{ 個資產使用年度折舊額} = (\text{成本} - \text{估計殘值}) \times \frac{n - t + 1}{\text{年數合計數}}$

2. 期中購入資產之折舊跨期分攤： 當資產於會計年度期中購入時，其「資產使用年度」（Service Year，指自購入起算每滿一年）與企業的「會計年度」（Calendar/Fiscal Year）不一致。計算特定會計年度的折舊費用時，必須將該會計年度所涵蓋的不同「資產使用年度」按使用月數比例分別計算並加總。

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解題方法

步驟一：計算可折舊總額與年數合計數

• 可折舊總額 $= \text{\char36}630{,}000 - \text{\char36}30{,}000 = \text{\char36}600{,}000$
• 年數合計數 $= \frac{5 \times (5 + 1)}{2} = 15$

步驟二：計算各「資產使用年度」的完整折舊額

• 第 1 個資產使用年度（$X8$ 年 7 月 1 日～$X9$ 年 6 月 30 日）： $\$600{,}000 \times \frac{5}{15} = \$200{,}000$
• 第 2 個資產使用年度（$X9$ 年 7 月 1 日～$X10$ 年 6 月 30 日）： $\$600{,}000 \times \frac{4}{15} = \$160{,}000$

步驟三：分攤計算 $X9$ 會計年度（$X9$ 年 1 月 1 日～$X9$ 年 12 月 31 日）的折舊費用 $X9$ 會計年度跨越了第 1 個使用年度的後半段（6 個月）與第 2 個使用年度的前半段（6 個月）：

• $X9$ 年 1 月 1 日～$X9$ 年 6 月 30 日（屬第 1 使用年度）： $\$200{,}000 \times \frac{6}{12} = \$100{,}000$
• $X9$ 年 7 月 1 日～$X9$ 年 12 月 31 日（屬第 2 使用年度）： $\$160{,}000 \times \frac{6}{12} = \$80{,}000$

合計 $X9$ 年度折舊費用： $\$100{,}000 + \$80{,}000 = \$180{,}000$

核心觀念

本題考查自行研發無形資產的認列。依《國際會計準則第 38 號「無形資產」》，研究階段支出須於發生時認列為費用；符合條件的發展階段支出，才可自條件全部達成之日起認列為無形資產成本。專利權成本包括取得該權利所直接相關的法律規費。

解題方法

甲公司於 $X8$ 年支出的研究費 $5{,}000{,}000$，屬研究階段支出，發生時即列為費用，不納入日後取得專利權的成本。題目只指出技術於 $X9$ 年初研發成功，並未提供可資本化的發展階段支出；因此可列入專利權成本的金額，只有取得專利權直接相關的法律規費：

$$專利權入帳成本 = \$100{,}000$$

選項分析

核心觀念

營業週期（Operating Cycle）是企業自取得存貨起，經銷售並收回應收帳款所需的時間：

$$營業週期＝存貨週轉天數＋應收帳款收現天數$$

縮短營業週期，須減少這兩段期間。存貨週轉天數愈短，或應收帳款收現天數愈短，營業週期就愈短。

解題方法

逐項判斷四種作法是否能縮短營業週期：

• 存貨週轉率提高，代表存貨銷售速度加快，存貨週轉天數減少。
• 應收帳款週轉天數降低，代表收款所需時間縮短。
• 存貨週轉天數提高會拉長營業週期。
• 應收帳款週轉率降低，代表收款速度變慢，通常會使收現天數增加。

因此，能有效縮減營業週期的有兩項。

選項分析