108 外交特考四等 外交行政人員行政組 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考核銷補助款時，如何依「實際支出」及「受補助比例」計算應核銷的補助金額。外交部核定補助 $1{,}000{,}000$，相當於預估總經費 $4{,}000{,}000$ 的 $25\%$；因此核銷時，應以實際總支出乘上核定補助比例，計算可核銷金額，再與已預付金額比較。

解題方法

實際支出為 $2{,}200{,}000$ 元，按核定補助比例 $25\%$ 計算，可核銷的補助金額為：

外交部已預付 $1{,}000{,}000$ 元，故應繳回金額為預付款減去可核銷補助款：

核心觀念

本題考查補助款核銷時的比例計算，以及支出憑證與實際搭機事實的證明。題目未提供特定補助要點的名稱或憑證規定，因此以下就題目所載的「每人補助以支出金額的 60% 為限」計算；憑證部分依一般核銷原則說明。

每人機票款為 $30{,}000$ 元，補助上限為：

解題方法

(一) 至少需檢附幾個人的機票？

外交部核給補助 $60{,}000$ 元；每一人的機票支出最多可支持 $18{,}000$ 元補助。要使可核認的補助金額達到 $60{,}000$ 元，至少須有：

機票人數必須為整數，因此向上取整為 $4$ 人。檢附 3 人機票只能支持最多 $3 \times 18{,}000=54{,}000$ 元補助；

核心觀念

本題考查營運資金、存貨週轉率、應收帳款平均收回天數、營業週期及速動比率。計算週轉率與收回天數時，使用期初、期末相關資產的平均數；營業週期則為存貨平均銷售天數加上帳款平均收回天數。

主要公式如下：

解題方法與計算

（一）營運資金

20X8 年底流動資產包括現金、短期投資、應收帳款、存貨及預付費用：

題目列示的流動負債為應付帳款 $350{,}000$，因此：

（二）存貨週轉率

平均存貨以 20X7 年底與 20X8 年底存貨的平均數計算：

（三）帳款平均收回天數

平均應收帳款為：

核心觀念

本題考的是支出列報年度的判斷：支出應依實際發生的年度認列，不能只憑憑證的開立日期，或單看憑證抬頭決定。對公務支出的核銷，若無法取得一般憑證，可由經手人提出支出證明，敘明支出事由及發生情形，並經主管審慎核准。

解題方法

外交部駐外單位採曆年制，民國 108 年度為 108 年 1 月 1 日至 12 月 31 日。判斷一筆支出能否列入 108 年度，關鍵在於支出是否確於該年度發生，並有足以說明支出事由、經過及核准情形的證明。

支出證明單若清楚敘明公務支出事由，確認事件於 108 年度內發生，且經主管審慎核准，即可作為列報依據。因此選項 C 正確。

選項分析

核心觀念

本題考「現金及約當現金」的範圍判斷。資產負債表上的現金及約當現金，包含可立即用於支付的現金、活期存款，以及符合約當現金定義的短期高流動性投資。郵票、員工借條及遠期支票不屬於現金及約當現金；旅行支票則屬於現金。

解題方法

逐項判斷是否符合現金及約當現金的定義：

核心觀念

本題考「應收票據貼現」及貼現利率的計算。票據貼現時，銀行會從票據到期可收取的金額中，扣除貼現期間的貼現息，再支付現金：

因此：

解題方法

先計算票據到期日的本利和，再計算貼現日至到期日的剩餘天數，最後由銀行支付的現金反推貼現率。

票據於 10 月 20 日收到，期間 90 天，依題意以實際天數計算，到期日為次年 1 月 18 日。票面利息以 90 天計算：

自 12 月 19 日貼現至次年 1 月 18 日，共 30 天。銀行支付 $3{,}009{,}906$，所以貼現息為：

設貼現率為 $r$：

核心觀念

折舊是將不動產、廠房及設備的可折舊金額，在資產耐用年限內有系統地分攤至各會計期間。可折舊金額通常為資產成本減除殘值；折舊反映資產經使用或時間經過所耗用的服務潛能，並非用來衡量資產公允價值，也不會自動形成可供未來購置資產的現金。

解題方法

逐一判斷敘述是否符合折舊的定義與目的：

• 符合「可折舊金額於耐用年限內系統分攤」者，敘述正確。
• 把折舊說成累積更換資產資金，或說成反映公允價值者，混淆了折舊的會計分攤功能與其他財務概念，敘述錯誤。
• 留意土地通常不提列折舊；但土地改良物、建築物及設備通常具有有限耐用年限，應依其耐用年限提列折舊。

選項分析

① 正確。​這是折舊的基本定義：將資產的可折舊金額，在耐用年限內有系統地分攤。常見計算概念為：

核心觀念

本題考固定資產採重估價模式時，重估增值的衡量與認列。依企業會計準則及國際會計準則第 16 號《不動產、廠房及設備》的處理原則，資產重估後帳面金額增加，通常認列於其他綜合損益，並累積於權益中的重估增值；若該增加是迴轉先前認列為損益的重估減損，才在原減損金額範圍內認列為損益。

題目未提供先前重估減損，因此本題重估增值全數列入「其他綜合損益－重估價」。

解題方法

先計算重估日的帳面金額，再與公允價值比較：

1. 每年直線法折舊：

2. X1 年初購入，至 X2 年底已提列兩年折舊：

3. X2 年底重估前帳面金額：

4. 重估增值：

核心觀念

本題考查借款利息的期間計算。每半年償還固定金額，但各期償還本金會逐期改變，因此不能直接用原始借款本金計算全年利息；應先計算各期間的期初欠款，再依年利率及經過期間計息。

解題方法

X2 年 1 月 1 日借入 $522{,}200$，年利率為 $5\%$。題目未另行說明還款日的計息方式，依半年一期計算：X2 年 7 月 1 日首次還款前，借款已計息半年。

半年利率為：

首次還款前的利息：

首次還款金額為 $40{,}000$，扣除該期利息後，實際償還本金為：

因此，7 月 1 日還款後的本金餘額為：

7 月 1 日至年底為半年，該期間利息為：

核心觀念

保留盈餘是公司歷年累積盈餘扣除累積虧損後，尚未分配或指撥的金額。本題以期初保留盈餘為起點，判斷各項交易對保留盈餘的影響：

• 指撥保留盈餘：只是保留盈餘內部的用途重分類，總額不變。
• 支付先前已宣告的現金股利：股利宣告時已減少保留盈餘；本期支付只減少現金與股利應付，不再影響保留盈餘。
• 宣告股票股利：以保留盈餘轉列股本，宣告時減少保留盈餘。
• 當年度淨損：減少當年度期末保留盈餘。

解題方法

從 X0 年期末保留盈餘 $500{,}000$ 開始，逐項計入會影響保留盈餘總額的交易：

1. 指撥 $10{,}000$：僅為保留盈餘內部重分類，總額不變。
2. 支付上年度已宣告的現金股利 $30{,}000$：上年度宣告時已認列為保留盈餘減少，本期支付不重複扣除。
3. 宣告股票股利 $80{,}000$：減少保留盈餘 $80{,}000$。
4. 當年度淨損 $10{,}000$：減少保留盈餘 $10{,}000$。

因此：

選項分析

核心觀念

本題考查透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）之債務工具的利息收入與期末評價。債券利息收入依有效利率法計算；收取的票面利息與利息收入之差額用來調整債券帳面金額。期末再將調整後的帳面金額調整至公允價值，差額列為其他綜合損益中的未實現評價利益或損失。

解題方法

1. X1 年初購入成本為 $957{,}876$，有效利率為 $6\%$，因此利息收入為：

2. 當年收到票面利息：

3. 利息收入超過票面利息的部分，增加債券帳面金額：

因此，X1 年底評價前的攤銷後成本為：

4. 期末公允價值為 $970{,}000$，故未實現評價利益為：

核心觀念

本題考銀行存款調節表：銀行對帳單餘額與公司帳載餘額之差異，分為「調整銀行端」與「調整公司端」。

• 銀行端調整項目：在途存款加計、未兌現支票減除。
• 公司端調整項目：銀行代收款與存款利息加計；銀行代扣手續費減除。
• 已由銀行正確付款、但公司記帳金額有誤的支票，須更正公司帳載金額。本題公司少記支票支出 $900，故公司帳載存款應再減少$900。

解題方法

先由銀行對帳單餘額調整至正確的銀行存款餘額：

再由公司原帳載餘額調整至同一正確餘額。銀行代收票據與利息尚未入公司帳，應加回；代扣手續費尚未入公司帳，應扣除。公司少記支票支出 $900$，也應扣除：

兩邊的調整後餘額相等，因此：

核心觀念

本題考杜邦分析中的財務比率關係：

• 淨利率 $=\dfrac{\text{稅後淨利}}{\text{銷貨收入淨額}}$
• 資產週轉率 $=\dfrac{\text{銷貨收入淨額}}{\text{平均資產總額}}$
• 權益報酬率 $=\dfrac{\text{稅後淨利}}{\text{平均權益總額}}$
• 負債比率 $=\dfrac{\text{負債總額}}{\text{資產總額}}$

因公司未發行特別股，權益報酬率可直接以普通股權益計算。由會計恆等式「資產＝負債＋權益」，權益比率為 $1-\text{負債比率}$。

解題方法

先由負債比率求權益比率：

權益報酬率與資產報酬率的關係為：

因此：

依杜邦公式，資產報酬率＝淨利率 × 資產週轉率，所以：

核心觀念

本題考查財務比率的定義，以及應收帳款收現速度變慢對獲利能力與周轉效率的影響。應收帳款週轉天數通常以平均收現期間表示：

週轉天數拉長，表示應收帳款收回所需時間增加、應收帳款週轉率下降。它描述的是收款速度變慢；單憑此變化，不能推定存貨週轉率、總資產週轉率或速動比率必然如何變動。

資產報酬率（ROA）的常見公式為：

解題方法

將「應收帳款週轉天數拉長」解讀為收款效率降低。應收帳款回收變慢可能增加資金占用與信用風險，進而使呆帳費用或資金成本增加、淨利下降；在平均總資產不變時，淨利下降會使資產報酬率下降。因此，依官方答案，本題選擇資產報酬率下降。

選項分析

核心觀念

本題考查「其他綜合損益」（Other Comprehensive Income, OCI）的性質、綜合損益的組成，以及 OCI 項目的重分類。

本期綜合損益由本期淨利與其他綜合損益組成：

OCI 項目依相關會計準則處理，可能列示所得稅影響；部分項目在資產處分或除列時，會由權益中的其他綜合損益轉入損益，這類轉入稱為「重分類調整」。

解題方法

判斷關鍵在選項 (A) 對期末結轉去向的描述。OCI 雖然屬於當期損益表達的一部分，但其累計金額列在權益中的「其他權益」項下，並非一律結轉至「保留盈餘」。因此，將 OCI 說成期末結轉到保留盈餘的虛帳戶，敘述錯誤。

選項分析

核心觀念

本題考查依國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9）分類債務工具金融資產。分類須同時判斷：

1. 管理金融資產的經營模式：以收取合約現金流量為目的，或以收取合約現金流量及出售為目的。
2. 合約現金流量特性：是否僅為本金及流通在外本金金額之利息支付（SPPI）。

解題方法

題目說明甲公司持有債券的目的，是「以收取合約現金流量及出售」管理，符合「收取合約現金流量及出售」的經營模式。公司債的本金到期償還，並按固定票面利率支付利息，屬本金及利息的合約現金流量，符合 SPPI 條件。

依 IFRS 9，債務工具同時符合上述經營模式與 SPPI 條件時，應分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產（FVOCI）。

選項分析

核心觀念

本題考查固定資產採成本模式時的減損與後續折舊。資產發生減損時，應將帳面金額調降至可回收金額；減損後，再以調整後帳面金額扣除殘值，按剩餘耐用年限提列折舊。

解題方法

先計算每年折舊額：

X1 至 X3 共提列 3 年折舊，因此 X3 年 12 月 31 日減損前的帳面金額為：

該日可回收金額為 $720,000，低於帳面金額，故認列減損損失 $30,000，並將帳面金額調降至 $720,000。

至 X3 年 12 月 31 日，已使用 3 年，剩餘耐用年限為 5 年。殘值仍為零，減損後每年折舊額為：

X4 年再提列一年折舊，X4 年 12 月 31 日帳面金額為：

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備交換的衡量，重點在於交換是否具商業實質，以及換入資產公允價值能否可靠衡量。

• 交換具商業實質，且公允價值能可靠衡量時，以公允價值衡量換入資產，並認列處分損益。
• 交換不具商業實質時，通常以換出資產帳面金額加上支付的現金衡量換入資產，不認列處分損益。
• 換入資產的公允價值無法可靠衡量時，改以換出資產的公允價值衡量。

解題方法

甲公司換出機器設備的帳面金額為：

甲公司機器設備的公允價值為 \175{,}000$，且另支付現金$$30{,}000$。若交易具商業實質，換入電腦設備以換出設備公允價值加上支付現金衡量：

因此，甲公司應借記電腦設備 \205{,}000$。

選項分析

• (A) 錯誤。 \190{,}000$是乙公司換出電腦設備的帳面金額加上收到的現金：$($231{,}000-$90{,}000)+$30{,}000$，不是甲公司具商業實質時電腦設

核心觀念

本題考《國際會計準則第 40 號（IAS 40）投資性不動產》的分類原則。投資性不動產是為賺取租金、資本增值，或兩者兼具而由企業持有的土地、建築物或其部分；若不動產供企業自行使用，或用於提供商品、勞務及管理用途，則通常分類為不動產、廠房及設備。

判斷重點在於：企業是否主要透過出租取得報酬，以及附帶服務是否相對重大。若提供的服務相對不重大，出租的不動產仍可分類為投資性不動產。

解題方法

分別判斷 A、B 兩棟大樓的實際用途與收入型態：

• A 大樓：甲公司出租大樓並收取租金。保全服務相對於租金收入並不重大，因此主要用途仍是出租賺取租金，分類為投資性不動產。
• B 大樓：大樓加入連鎖旅館經營，但旅館盈虧由連鎖旅館負擔，甲公司僅按月收取穩定租金。甲公司實質上是出租大樓以賺取租金，並未自行經營旅館或承擔旅館營運盈虧，因此分類為投資性不動產。

選項分析

核心觀念

本題考查農業生產過程中，消耗性生物資產的成本歸集。依命題當年（民國 108 年）《國際會計準則第 41 號「農業」》，若生物資產的公允價值無法可靠衡量，應按成本減除累計折舊及累計減損衡量；成本包括直接材料、直接人工及合理分攤的生產間接成本。

本題所列種子、肥料、農藥、雇工費用、水電費，以及耕作機器在種植期間的折舊，均為該批蔬菜生產所耗用的成本，應一併資本化。

解題方法

先加總直接投入與生產間接成本，再計算耕作機器的使用折舊：

核心觀念

本題考保證型產品保固的會計處理。保固屬於銷售商品時已存在的義務，企業應在銷售當期依估計保固成本認列費用及保固負債準備；後續實際支付保固支出時，再沖減該準備。

依題目提供的經驗估計，每批產品在銷售當年及其後兩年所需的保固支出，分別為該批營收的 $2\%$、$3\%$、$4\%$。

解題方法

分別計算兩年度銷售所形成、截至 X4 年底尚未到期的保固義務，再扣除已發生的實際保固支出。

X3 年營收為 $1{,}000{,}000$，其三年估計保固支出總額為：

X3 年實際保固支出為 $30{,}000$，因此 X3 年底剩餘保固負債準備為：

X4 年營收為 $2{,}000{,}000$，其三年估計保固支出總額為：

X4 年實際保固支出 $40{,}000$ 是對保固義務的履行，應沖減準備。因此 X4 年底保固負債準備為：

選項分析

核心觀念

本題考「分期償還借款」的本息拆分。每期固定還款額包含當期利息與償還本金：

期末尚欠本金則為期初本金減當期償還本金。

解題方法

借款本金為 \758{,}157$，年利率為$10%$，每年底還款$$200{,}000$。

X1 年底：

X2 年底：

X2 年利息按 X2 年初、也就是 X1 年底尚欠本金計算：

核心觀念

本題考可轉換公司債轉換為普通股時的會計處理，以及轉換對獲利與財務比率的影響。轉換時，發行公司將債券負債除列，並將原列為權益的認股權資本公積轉入普通股股本與資本公積；轉換本身不會直接產生利益或損失。

解題方法

每股轉換價格為 $15$，面額為 $10$，面額 $300{,}000$ 的公司債可換得：

因此普通股股本增加 20{,}000\times \10=$200{,}000$。轉換時的分錄為：

債券負債除列 $270{,}000$，權益合計增加同額 $273{,}000$（其中原有認股權資本公積 $3{,}000$ 只是轉列）。資產與當年度淨利不因轉換分錄直接變動。

選項分析