110 外交特考四等 外交行政人員行政組 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查透過資產負債表項目變動與補充資料，還原本期淨利、折舊費用及現金流量。主要觀念如下：

• 股利與盈餘變動：未分配盈餘期末餘額，等於期初餘額加本期淨利，再減現金股利及股票股利。
• 累計折舊變動：期末累計折舊＝期初累計折舊＋本期折舊－除列資產的累計折舊。
• 間接法現金流量：以淨利調整非現金費用及處分損益，並將設備取得、處分與股利等現金收付列入相應活動。

解題方法

（一）計算 2020 年度淨利

普通股面值為 $10，發放股票股利 6,000 股，代表股票股利金額為：

未分配盈餘變動關係為：

代入資料：

（二）計算設備折舊費用

設備 A 報廢時帳面價值為零，表示其成本 $150,000 已全數提列折舊，因此除列時移除累計折舊$150,000。

設備 B 成本 $120,000、帳面價值

核心觀念

本題考查實地盤存制下的期末存貨、應付帳款、銷貨及銷貨成本調整。盤點數量須依貨品所有權歸屬調整：起運點交貨以賣方起運時移轉，目的地交貨以買方收貨時移轉；寄銷品由寄銷人持有，受寄人不得列為自己的存貨。

實地盤存制下，期末存貨確定後，銷貨成本為：

本題期初存貨為零。銷貨收入則依收入認列時點及交貨條件調整；應付帳款依甲公司年底已負有的購貨義務調整。

解題方法

逐筆判斷年底貨品所有權及帳務是否已記錄，再分別調整存貨、應付帳款與銷貨。最後以實地盤存制公式計算銷貨成本。

計算與推導

（一）期末存貨

以帳列工廠實地盤點數 $285,000$ 為起點：

事項 (三) 的貨品已於 2020 年 12 月 30 日起運，且為起運點交貨，年底所有權已移轉給丁公司，不列入甲公司期末存貨。事項 (六) 的貨品雖未到貨，但已按起運點交貨取得所有權，且已入帳，無須再加一次。

（二）應付帳款

核心觀念

本題考查杜邦分析的基本比率，以及資產負債表恆等式。

• 負債比率：$\dfrac{\text{負債}}{\text{資產}}$
• 資產週轉率：$\dfrac{\text{銷貨收入}}{\text{平均總資產}}$
• 權益報酬率：$\dfrac{\text{淨利}}{\text{平均權益}}$
• 財務槓桿指數：$\dfrac{\text{權益報酬率}}{\text{資產報酬率}}$，也可寫成 $\dfrac{\text{資產週轉率}\times\text{淨利率}}{\text{資產報酬率}}$
• 價格－盈餘比（本益比）不會用於本題所求的三項金額與比率。

題目說明 2020 年資產、負債、權益保持不變，因此期初與期末金額相同，平均資產及平均權益均等於該年度金額。

解題方法

（一）總資產金額

資產週轉率為 $0.75$，淨利為 $81{,}000$。題目未提供銷貨收入，因此先由負債比率推得權益，再用權益報酬率求權益金額，進而求總資產。

負債比率為 $80\%$，所以權益占資產的比率為：

由權益報酬率求權益：

因權益為總資產的 $20\%$：

（二）流動比率

流動資產等於總資產減非流動資產：

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）適用的「國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9）『金融工具』」及「國際會計準則第 1 號（IAS 1）『財務報表之表達』」為準。

1. 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產（債務工具投資，FVOCI-債務）：

• 平時衡量：資產負債表日按公允價值衡量，其帳面金額調整與攤銷後成本間的差額，認列於「其他綜合損益」（OCI），並累計至權益項下的「其他權益——透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現評價損益」（累積 OCI，AOCI）。
• 除列與重分類調整（Recycling）：當債務工具全數出售除列時，原先累計於其他權益（AOCI）之所有未實現評價損益，必須全數「重分類調整」轉出至當期損益（處分投資損益）。

2. 本期其他綜合損益之組成與勾稽關係：

• 依據 IAS 1 第 7 段與第 92 段，當期之「本期其他綜合損益」包含兩大項目： $\text{本期其他綜合損益} = \text{本期產生之未實現評價損益} - \text{重分類調整金額}$
• 依資產負債表與綜合損益表之會計勾稽關係： $\text{期末累積 OCI（AOCI）} = \text{期初累積 OCI（AOCI）} + \text{本期其他綜合損益（OCI）}$

解題方法

方法一：資產負債表勾稽法（考場快速解法）

甲公司於 X1 年初按面額購入該債券，X2 年 7 月 1 日全數出售：

1. X1 年初：剛購入，累積其他綜合損益為 $0。
2. X2 年 7 月 1 日：該債券全數出售，依 IFRS 9 規定，全數累積評價利益或損失均已重分類至當期損益，因此 X2 年底該債券對應的「累積其他綜合損益」餘額歸零（$0）。
3. 根據累積 OCI 的跨期累積性質： $\text{X2 年底累積 OCI} = \text{X1 年初累積 OCI} + \text{X1 年本期 OCI} + \text{X2 年本期 OCI} = 0$ 代入已知數值（X2 年本期 OCI 為損失 $500，即 $-$$500）： $0 + \text{X1 年本期 OCI} + (-\$500) = 0$ $\text{X1 年本期 OCI} = +\$500 \quad (\text{利益 } \$500)$

方法二：分錄還原推導法（觀念驗算法）

1. X1 年度之會計處理：

• X1 年初按面額 $1,000 購入，票面利率與有效利率皆為 $5\%$，故各期攤銷後成本（AC）維持 $1,000。
• 設 X1 年底該債券之公允價值為 $P_1$。
• X1 年底認列之未實現評價損益（即 X1 年本期 OCI）為： $\text{X1 年本期 OCI} = P_1 - \$1,000$
• 截至 X1 年底，累積其他綜合損益（AOCI）餘額為 $P_1 -$$1,000。

2. X2 年 7 月 1 日處分時之會計處理：

• 計算應計利息：X2 年 1 月 1 日至 7 月 1 日持有半年（6 個月），應認列利息收入： $\text{利息收入} = \$1,000 \times 5\% \times \frac{6}{12} = \$25$
• 計算除息售價（處分日公允價值）：

核心觀念

本題評量國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9）「金融工具」（以命題當年度民國 110 年法規為準）中，**透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產（債務工具投資，簡稱 FVOCI－債券）**之會計處理與損益認列規定：

1. 利息收入認列： FVOCI 債券投資之利息收入應採用有效利息法計算並計入「本期淨利」（P&L）。本題因按面額購入且無交易成本，有效利率等於票面利率（$5\%$）。
2. 重分類調整（Recycling）： 債務工具分類為 FVOCI 時，持有期間之公允價值變動雖認列於「其他綜合損益」（OCI），但在除列（全數出售）時，先前累計認列於其他權益之未實現評價損益，必須全數重分類調整至「本期淨利」。
3. 對本期淨利影響數之組成： 處分年度對本期淨利之影響包含兩部分：

• 當年度持有期間之「利息收入」。
• 處分時認列之「處分金融資產損益」（等於不含息淨售價與處分日攤銷後成本之差額）。

解題方法

步驟一：計算 X2 年度之利息收入

甲公司於 X2 年 7 月 1 日出售債券，X2 年度持有期間為 6 個月（1 月 1 日至 7 月 1 日）： $\text{利息收入} = \text{面額 } \$1,000 \times \text{票面利率 } 5\% \times \frac{6}{12} = \$25$ 此 $25 計入 X2 年度的「本期淨利」。

步驟二：拆解出售價款之組成

題目給定出售總價款為 $1,225（含應計利息）：

• 應計利息：$25
• 不含息公允價值（淨售價）： $\$1,225 - \$25 = \$1,200$

步驟三：計算處分金融資產損益

依 IFRS 9 規定，FVOCI 債券出售時累計 OCI 須重分類至損益，其認列之處分損益等於「不含息淨售價」扣除「處分日之攤銷後成本」：

• 債券按面額購入，未發生折溢價攤銷，處分日攤銷後成本仍為 $1,000。
• 處分金融資產利益： $\text{淨售價 } \$1,200 - \text{攤銷後成本 } \$1,000 = \$200$ 此 $200 計入 X2 年度的「本期淨利」。

步驟四：計算對 X2 年度本期淨利之總影響數

$\text{本期淨利影響數} = \text{利息收入 } \$25 + \text{處分金融資產利益 } \$200 = \text{利益 } \$225$

題幹資訊勾稽與驗算（題組架構說明）

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）適用之「國際會計準則第 28 號（IAS 28）『投資關聯企業及合資』」為準（現行準則規範亦同）。

1. 權益法之基本意義與變動要素： 投資公司對具重大影響力之關聯企業採用權益法處理。投資之帳面金額應依被投資公司淨股權（權益）的變動而調整：

• 認列損益與其他綜合損益：投資公司依持股比例認列被投資公司之「本期損益」及「其他綜合損益（OCI）」。
• 宣告股利：被投資公司宣告發放現金股利視為投資之清算（回收），會減少被投資公司之權益，故投資公司應貸記「採用權益法之投資」，使帳面金額減少。

2. 綜合損益總額之關係： $\text{綜合損益總額} = \text{本期淨利（損）} + \text{其他綜合損益（OCI）}$ 因此，投資公司依持股比例認列之損益份額與 OCI 份額合計，即等於被投資公司之「綜合損益總額 $\times$ 持股比例」。
3. 期末帳面金額公式： $\text{期末投資帳面金額} = \text{原始投資成本} + (\text{被投資公司綜合損益總額} \times \text{持股比例}) - (\text{宣告現金股利} \times \text{持股比例})$

解題方法

本題已知甲公司對乙公司具 $30\%$ 重大影響力，原始投資成本 $300,000 等於股權淨值（無商譽或資產重估差額問題）。解題關鍵在於正確整合「綜合損益總額」與「現金股利」對投資帳面價值的淨影響：

1. 計算綜合損益份額之影響： 乙公司 X1 年綜合損益總額為損失 $300,000（已內含本期淨利 $400,000 與其他綜合損益損失 $700,000）。 甲公司應認列之綜合損益份額為： $-\$300,000 \times 30\% = -\$90,000$ (若拆開計算：認列關聯企業損益份額 $$400,000 \times 30\% = +$$120,000，認列關聯企業 OCI 份額 $-$$$700,000 \times 30\% = -$$210,000，兩者合計亦為 $-$$90,000)

2. 計算宣告現金股利之影響： 乙公司宣告發放現金股利 $200,000，甲公司應沖減投資帳面金額： $\$200,000 \times 30\% = \$60,000$

核心觀念

1. 應付公司債之折溢價發行判定： 票面利率（$10\%$）小於有效利率（$12\%$），故為折價發行。在折價發行下，各期帳面金額隨折價攤銷逐期增加，利息費用亦隨之逐期遞增，直至到期日帳面金額等於面額。
2. 有效利率法（利息法）：

• 每期票面利息 $=$ 公司債面額 $\times$ 每期票面利率。
• 每期利息費用 $=$ 期初公司債帳面金額 $\times$ 每期有效利率。
• 每期折價攤銷額 $=$ 每期利息費用 $-$ 每期票面利息。
• 期末帳面金額 $=$ 期初帳面金額 $+$ 每期折價攤銷額。

3. 付息週期換算： 每年 6 月 30 日及 12 月 31 日各付息一次（半年付息一次），5 年期公司債共計 10 期：

• 每期票面利率 $= 10\% \div 2 = 5\%$；每期票面利息 $=$$$100,000 \times 5\% =$$5,000。
• 每期有效利率 $= 12\% \div 2 = 6\%$。
• X5 年為第 5 年，包含第 9 期（X5/1/1 至 X5/6/30）與第 10 期（X5/7/1 至 X5/12/31）。

4. 倒推法（終值逆折現觀念）： 公司債於到期日之帳面金額必然等於面額 $100,000。欲求最後一年（第 9、10 期）的利息費用，若從 X1 年初由前往後逐期編製攤銷表至第 10 期，極耗費考場時間；直接由到期值 $100,000 往前倒推 2 期求算期初帳面金額，是最有效率的解題切入點。

解題方法

步驟一：以倒推法求算 X4 年底（第 8 期末）之帳面金額

到期日為 X5 年 12 月 31 日（第 10 期末），到期面額為 $100,000。

• 第 9 期末（X5/6/30）之帳面金額： 第 10 期末現金流包含面額 $100,000 與利息 $5,000，折現 1 期： $BV_9 = \frac{\$100,000 + \$5,000}{1 + 6\%} = \frac{\$105,000}{1.06} \approx \$99,056.60$
• 第 8 期末（X4/12/31，即 X5 年初）之帳面金額： 第 9 期之現金流包含第 9 期利息 $5,000 及期末現值 $BV_9$，折現 1 期： $BV_8 = \frac{BV_9 + \$5,000}{1 + 6\%} = \frac{\$99,056.60 + \$5,000}{1.06} = \frac{\$104,056.60}{1.06} \approx \$98,166.60$

步驟二：計算 X5 年各期利息費用

1. 第 9 期（X5 年上半年，1/1 至 6/30）利息費用： $\text{利息費用}_9 = BV_8 \times 6\% = \$98,166.60 \times 6\% \approx \$5,890$ （第 9 期折價攤銷額 $=$$$5,890 -$$$5,000 =$$890；$BV_9 =$$$98,167 +$\

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）適用之《國際會計準則第 40 號》（IAS 40）「投資性不動產」及《國際會計準則第 16 號》（IAS 16）「不動產、廠房及設備」為準。

1. 自用不動產轉列為投資性不動產之衡量（IAS 40 第 61 段）： 企業將按重估價模式衡量之自用不動產（不動產、廠房及設備）轉列為按公允價值模式衡量之投資性不動產時，在用途改變日應先依 IAS 16 進行重估價處理，將帳面金額調整至公允價值。
2. 重估價模式之後續重估減少處理（IAS 16 第 39～40 段）：

• 資產之帳面金額因重估而減少時，原則上應認列於「當期損益」。
• 例外（沖減前期重估增值）：若該資產過去重估曾產生貸記其他綜合損益之「未實現重估增值」餘額，則本期重估減少數應在該重估增值貸方餘額之限度內，先借記「其他綜合損益」（OCI），用以沖減重估增值；超過該餘額之部分，始計入當期損益。

解題方法

本題切入點為：先計算轉列日前已累積的未實現重估增值，再計算用途改變日的公允價值變動數，最後判定該變動數應列入其他綜合損益（OCI）或當期損益（P&L）。

步驟一：計算轉列前已累積之重估增值餘額

土地原始取得成本為 $700,000，土地不計提折舊。依重估價模式衡量，轉列前之帳面金額已達 $1,000,000，可知先前累計認列之重估增值為： $\text{累計未實現重估增值} = \$1,000,000 - \$700,000 = \$300,000$ 此時權益項下之「其他權益——未實現重估增值」有貸方餘額 $300,000。

步驟二：計算用途改變日之公允價值調整數

用途改變日之公允價值為 $800,000，相較於當時之帳面金額 $1,000,000，帳面金額需調減： $\text{重估變動數} = \$800,000 - \$1,000,000 = -\$200,000$

步驟三：判定對本期其他綜合損益（OCI）之影響

本次重估減少數 $200,000 小於先前已累積之重估增值貸方餘額 $300,000。因此，此 $200,000 之跌價損失全額用於沖減該土地之未實現重估增值，全數認列於本期「其他綜合損益」，不影響當期損益。

相關會計分錄如下：

• 借：投資性不動產——公允價值 $800,000
• 借：其他綜合損益——未實現重估增值之變動（OCI） $200,000
• 貸：不動產、廠房及設備——土地 $1,000,000

核心觀念

本題測驗現金流量中「銷貨收現數」之推導，依據國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9）「金融工具」之規定，應收帳款之會計處理涉及「總帳面金額（應收帳款總額）」、「備抵損失」與「帳面金額（淨額）」。

本題求算對客戶之收現數，可由兩種不同路徑切入：

1. 應收帳款總額法：利用應收帳款總額之借貸關係，聚焦於「銷貨」與「實體沖銷」。
2. 應收帳款帳面金額（淨額）法：利用帳面金額變動，聚焦於「銷貨」與損益表認列之「預期信用損失」（沖銷不影響帳面金額）。

相關會計恆等式如下：

• 總額關係式： $\text{期初應收帳款總額} + \text{本期賒銷} - \text{本期沖銷} - \text{本期收現數} = \text{期末應收帳款總額}$
• 淨額（帳面金額）關係式： $\text{期初帳面金額} + \text{本期銷貨} - \text{本期預期信用損失} - \text{本期收現數} = \text{期末帳面金額}$

解題方法

方法一：應收帳款總額法（推薦做法，關係最直觀）

應收帳款總額的 T 字帳變動如下：

• 借方：期初餘額 $15,000、本期銷貨 $51,000（題目未特別提及現銷，全數視為賒銷應收帳款）。
• 貸方：沖銷應收帳款 $2,000、對客戶收現數（設為 $X$）、期末餘額 $12,000。

代入公式計算： $15,000 + 51,000 - 2,000 - X = 12,000$ $64,000 - X = 12,000$ $X = 52,000$

方法二：應收帳款帳面金額（淨額）法（快速解法）

沖銷應收帳款時之分錄為：借記「備抵損失」、貸記「應收帳款」，兩者等額減少，因此沖銷壞帳對應收帳款之「帳面金額」完全沒有影響。

核心觀念

本題測驗「公司發放現金股利時，累積且不參加特別股與普通股之股利分配計算」。涉及的核心定義與公式如下：

1. 特別股每年約定股利： $\text{特別股每年應發股利} = \text{特別股面額} \times \text{特別股股利率} \times \text{特別股流通在外股數}$
2. 累積特別股（Cumulative Preferred Stock）之分配順序： 公司宣告發放現金股利時，分配優先順序如下：

• 第一順位：優先補足過去年度所積欠之特別股股利（Dividends in Arrears）。
• 第二順位：分配本年度特別股當期應得股利。

3. 不參加特別股（Non-participating Preferred Stock）： 特別股在獲分配「積欠股利」及「本期約定股利」後，即不再享有額外利潤分配權利，當期宣告之剩餘股利全數歸普通股股東享有。
4. 普通股每股現金股利： $\text{每股普通股現金股利} = \frac{\text{普通股獲分配之股利總額}}{\text{普通股流通在外股數}}$

解題方法

步驟一：計算特別股每年應得股利

特別股發行面額 $100、股利率 $4\%$、流通在外 $10,000$ 股： $\text{特別股每年約定股利} = \$100 \times 4\% \times 10,000\text{ 股} = \$40,000$

步驟二：追蹤 X1 年至 X3 年特別股積欠與受配情形

題目明列宣告發放股利之年度自 X1 年起，故依國考慣例，X0 年成立時並無積欠股利，積欠自 X1 年起計算：

1. X1 年（宣告 $0）：

• 特別股應得 $40,000，實得 $0。
• 至 X1 年底止，積欠特別股股利為 $40,000。

2. X2 年（宣告 $20,000）：

• 因特別股具累積性，宣告之 $20,000 全數優先償付 X1 年積欠股利。
• 特別股獲配 $20,000（普通股分得 $0）。
• 至 X2 年底止，積欠特別股股利累計為： $\text{X1 年未付餘額 } (\$40,000 - \$20,000) + \text{X2 年當期應得 } \$40,000 = \$60,000$

3. X3 年（宣告 $120,000）：

• 優先償付前期積欠：$60,000。
• 次分配 X3 年當期特別股股利：$40,000。
• 特別股於 X3 年共獲分配： $\$60,000 + \$40,000 = \$100,000$

核心觀念

1. 應付公司債折溢價與有效利率法： 依據命題當年（民國 110 年）適用之 IFRS 9（及台灣企業會計準則公報第 15 號「金融工具」），應付公司債折價或溢價之後續衡量，必須採用有效利率法（Effective Interest Method）進行攤銷，不得採用直線法。
2. 半年付息之利率與期數轉換：

• 每期票面利率 $r = \frac{4\%}{2} = 2\%$
• 每期有效利率 $i = \frac{6\%}{2} = 3\%$
• 總發行期間 2 年，共付息 $2 \times 2 = 4$ 期

3. 公司債提前贖回損益之衡量： $\text{贖回損益} = \text{贖回日公司債帳面金額} - \text{贖回價格}$

• 若「帳面金額 $>$ 贖回價格」：代表消滅的負債大於實際支付的現金代價，產生贖回利益。
• 若「帳面金額 $<$ 贖回價格」：代表支付代價高於消除的負債，產生贖回損失。

4. 剩餘現金流量折現法（快速求得特定時點帳面金額）： 在任何一個付息日後，公司債之帳面金額必然等於「以原始發行時之有效利率，對剩餘所有期數之未來現金流量折現後的現值」。

解題方法

步驟一：確認各期現金流量與適用利率

• 每期應付票面利息： $\$1,500,000 \times \frac{4\%}{2} = \$30,000$
• 每期有效（市場）利率： $i = \frac{6\%}{2} = 3\%$

步驟二：計算 X2 年 1 月 1 日（贖回日）公司債帳面金額

X1 年初發行 2 年期公司債，至 X2 年 1 月 1 日已過 1 年（2 期），距離到期日（X2 年底）尚餘 1 年（2 期）。

採用「剩餘現金流量折現法」，將剩餘的 2 期利息及到期面額以每期有效利率 $3\%$ 折現：

• 剩餘 2 期利息現值： $\$30,000 \times PVIFA_{3\%, 2} = \$30,000 \times \left[ \frac{1 - (1 + 0.03)^{-2}}{0.03} \right] \approx \$30,000 \times 1.913470 = \$57,404.10$
• 到期面額現值： $\$1,500,000 \times PVIF_{3\%, 2} = \$1,500,000 \times (1 + 0.03)^{-2} \approx \$1,500,000 \times 0.942596 = \$1,413,894$
• X2 年 1 月 1 日帳面金額： $\text{帳面金額} = \$57,404.10 + \$1,413,894 = \$1,471,298.10 \approx \$1,471,298$

驗算（由發行日正向推導攤銷表）：

1. X1/1/1 發行價格（4 期現值）：

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）適用之「國際會計準則第 38 號（IAS 38）無形資產」及「企業會計準則公報第 12 號（EAS 12）無形資產」為準，核心測驗點包含以下三項：

1. 無形資產之殘值決定： 有限耐用年限之無形資產，其殘值原則上應推定為零，除非有「第三方承諾於耐用年限屆滿時購買」或「存在活絡市場，可合理預期年限屆滿時之殘值」。
2. 攤銷方法之選擇： 無形資產之攤銷方法應反映其未來經濟效益之預期消耗型態；若該消耗型態「無法可靠決定」，應採用直線法攤銷。
3. 無形資產後續支出之會計處理： 專利權取得後所發生之訴訟支出，若僅為防禦性訴訟以「維持」原有預期之未來經濟效益（未增加原有效益），應於發生當期全數認列為當期費損（訴訟費用），不得資本化計入資產成本。

解題方法

計算該專利權對甲公司 X3 年度本期淨利之影響數，須分別評估「X3 年攤銷費用」與「X3 年訴訟支出」：

步驟一：計算每年攤銷費用

• 殘值：因該專利權無活絡市場，亦無第三方承諾購買，故殘值為 $0。
• 攤銷方法：因未來經濟效益之消耗型態無法決定，應採直線法。
• 專利權取得成本 $500,000，估計耐用年限 5 年： $\text{每年攤銷費用} = \frac{\text{取得成本} - \text{殘值}}{\text{耐用年限}} = \frac{\$500,000 - \$0}{5} = \$100,000$
• 故 X3 年度應認列之專利權攤銷費用為 $100,000（減少本期淨利 $100,000）。

步驟二：判斷 X3 年訴訟支出之性質

• 甲公司於 X3 年初為維護專利權發生 $60,000 訴訟支出並獲勝訴。
• 題目明確指出「此勝訴使該專利權之預期未來經濟效益獲得維持」，屬於維持現有經濟效益之常態防禦支出，並未提升技術層次或增加未來經濟效益，故不得資本化，應全數列為 X3 年度之當期費用 $60,000（減少本期淨利 $60,000）。

核心觀念

本題測驗「非貨幣性資產交換」之處分損益認列，以命題當年（民國 110 年）適用之國際會計準則第 16 號「不動產、廠房及設備」（IAS 16）為準（現行準則規定亦同）。

1. 商業實質（Commercial Substance）之判斷與衡量：

• 當資產交換「具商業實質」且公允價值能可靠衡量時，換入資產應優先以「換出資產之公允價值」加上支付之現金（或減去收取之現金）作為入帳基礎。

2. 換出資產處分損益之認列：

• 換出舊資產視同出售，應全額認列處分損益： $\text{處分損益} = \text{換出資產公允價值} - \text{換出資產帳面金額}$
• 其中，換出資產帳面金額計算公式為： $\text{帳面金額} = \text{取得成本} - \text{累計折舊}$

3. 現金之性質：交換時額外支付之現金，屬於取得新資產所付出之代價，計入換入新資產之成本，不影響換出舊資產本身之處分損益。

解題方法

步驟一：計算換出舊設備之帳面金額 舊設備於交換時之成本為 $10,000，累計折舊為 $3,000： $\text{舊設備帳面金額} = \$10,000 - \$3,000 = \$7,000$

步驟二：計算交換應認列之利益 題目已載明此交換「具商業實質」，且舊設備公允價值為 $8,000： $\text{處分利益} = \text{換出舊設備公允價值} - \text{換出舊設備帳面金額} = \$8,000 - \$7,000 = \$1,000$

步驟三：分錄驗算（完整架構）

• 新設備入帳成本 $=$ 換出資產公允價值 $+$ 支付現金 $=$$$8,000 +$$$3,000 =$$11,000
• 交換分錄如下：

核心觀念

本題測驗國際會計準則第 37 號「負債準備、或有負債及或有資產」（IAS 37）中關於**虧損性合約（Onerous Contract）**之認列與衡量（以命題當年民國 110 年法規為準）。

1. 虧損性合約之定義： 履行合約義務所發生之「不可避免成本」，超過預期由該合約所獲取之「經濟效益」的合約。
2. 不可避免成本之衡量： 指履行該合約之淨成本，與未能履行該合約所產生之任何補償或罰款，兩者取其較低者。
3. 評估範圍與基準： 資產負債表日評估合約是否屬虧損性合約時，應針對**「尚未履行之剩餘合約義務」**整體進行評估。過去已履行並認列損益之部分，不得將其歷史累計獲利用以抵銷期末尚未履行義務所產生的預期淨損失。

解題方法

步驟一：釐清 X1 年 12 月 31 日之合約履行狀態

• 已交付部分：80 單位已交付完畢，相關收入與成本已於 X1 年度認列，不再納入 X1 年底未履行義務之虧損性評估。
• 未交付（剩餘義務）部分：共計 20 單位（即 $100 - 80 = 20$ 單位），須於 X1 年底評估其不可避免成本與預期經濟效益。

步驟二：計算剩餘 20 單位之預期經濟效益與不可避免成本

依題意，預期於 X2 年 2 月 1 日前交付 10 單位，其餘 10 單位延遲至 X2 年 3 月交付：

1. 準時交付之 10 單位：

• 預期經濟效益（售價 $100）：$10 \text{ 單位} \times$$$100 =$$1,000
• 不可避免成本（生產成本 $90）：$10 \text{ 單位} \times$$$90 =$$900

2. 延遲交付之 10 單位：

• 預期經濟效益（降價為 $50）：$10 \text{ 單位} \times$$$50 =$$500
• 不可避免成本（生產成本 $90）：$10 \text{ 單位} \times$$$90 =$$900

步驟三：彙總剩餘合約義務並計算應認列之負債準備

• 預期經濟效益總額： $\$1,000 + \$500 = \$1,500$
• 不可避免成本總額： $\$900 + \$900 = \$1,800$
• 應認列之負債準備（成本超過效益之差額）： $\$1,800 - \$1,500 = \$300$

因此，甲公司於 X1 年底應認列虧損性合約負債準備 $300。

選項分析

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）適用之**國際會計準則第 1 號「財務報表之表達」（IAS 1）**為準，測驗考生對於資產負債表表達規範中「原則與例外」的掌握程度，重點包含：

1. 流動與非流動之劃分（IAS 1 第 60 段）
2. 重大性對揭露之影響（IAS 1 第 31 段）
3. 流動性表達順序（IAS 1 第 64 段）
4. 不同衡量基礎之單行項目表達（IAS 1 第 59 段）

解題方法

解答 IFRS 觀念題時，應以準則之原文定義與「文字強度」作為切入點：

1. 檢驗例外條款：注意選項中是否帶有「必須」、「一律」等絕對字眼，確認準則是否存在允許替代方案之例外規定（如金融業之流動性順序表達）。
2. 檢視重大性門檻：IFRS 之所有揭露規定均受重大性原則之制約。
3. 對照單行項目列報原則：若性質、功能或衡量基礎不同，依準則規定應否單獨列報。

選項分析

• (A) 錯誤： 依 IAS 1 第 60 段規定，企業應於資產負債表中將流動與非流動資產、流動與非流動負債區分為個別類別表達，「除非按流動性順序表達能提供可靠且更攸關之資訊」（例如銀行、金融機構）。當該例外情況適用時，所有資產與負債即按流動性順序表達，而非按流動與非流動區分。因此選項敘述為「必須」過於絕對。

核心觀念

本題融合「不動產、廠房及設備（IAS 16）」與「資產減損（IAS 36）」之核心考點（以命題當年民國 110 年適用之國際會計準則為準），評量重點包含：

1. 折舊方法與基礎：

• 雙倍餘額遞減法（Double-Declining Balance Method, DDB）：折舊率為直線法之兩倍（折舊率 $= \frac{1}{\text{耐用年限}} \times 2$）。計提初期不扣除殘值，直接以期初帳面金額乘上折舊率。
• 年數合計法（Sum-of-the-Years'-Digits Method, SYD）：以（成本 $-$ 估計殘值）為應折舊總額，各年折舊率之分母為耐用年限之數字和，分子為該期初剩餘耐用年數。

2. 非貨幣性資產交換之衡量：

• 具商業實質：換入資產原則上應按換出資產之公允價值加付現金衡量；若換入資產公允價值更為明確，則按換入資產公允價值衡量。換出資產除列其帳面金額，並將換出資產公允價值（或換入資產公允價值扣除補價後之隱含價值）與帳面金額之差額認列為處分（交換）損益。
• 不具商業實質：換入資產按換出資產之帳面金額加付現金衡量，不認列交換利益。

3. 資產減損：

• 當資產之「帳面金額」大於「可回收金額」時，應將其差額認列為減損損失。

解題方法

步驟一：由「雙倍餘額遞減法」反推丙設備原始成本

丙設備估計耐用年限 5 年，直線法折舊率為 $\frac{1}{5} = 20\%$。 雙倍餘額遞減法折舊率為： $20\% \times 2 = 40\%$

第一年雙倍餘額遞減法不扣殘值，其折舊計算為： $\text{X1 年折舊} = \text{丙設備成本} \times 40\% = \$400,000$ $\text{丙設備成本} = \frac{\$400,000}{40\%} = \$1,000,000$

步驟二：計算丙設備於 X1 年底（X2 年初交換時）之帳面金額

丙設備實際採「年數合計法」計提折舊：

• 應折舊基礎 $= \text{成本} - \text{殘值} =$$$1,000,000 -$$$100,000 =$$900,000
• 5 年年數合計之分母 $= 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15$
• X1 年折舊（第 1 年）$=$$$900,000 \times \frac{5}{15} =$$300,000

X2 年初交換時丙設備帳面金額： $\text{丙設備帳面金額} = \$1,000,000 - \$300,000 = \$700,000$

步驟三：反推丁設備之入帳成本，並驗證商業實質

丁設備耐用年限 4 年，採年數合計法，殘值 $300,000：

• 4 年年數合計之分母 $= 1 + 2 + 3 + 4 = 10$
• X2 年度折舊（第 1 年）$= (\text{丁設備成本} -$$$300,000) \times \frac{4}{10} =$$480,000

解方程式求丁設備入帳成本： $\text{丁設備成本} - \$300,000 = \$480,000 \times \frac{10}{4} = \$1,200,000$ $\text{丁設備成本} = \$1,200,000 + \$300,000 = \$1,500,000$

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）適用之《國際會計準則第 16 號》（IAS 16）「不動產、廠房及設備」為準，測驗資產原始認列成本之歸屬劃分原則。

1. 土地原始成本的涵蓋範圍： 凡為取得土地產權及使其達到「管理階層預期運作方式之可使用狀態」所發生之所有合理、必要且直接可歸屬之支出，皆應資本化為土地成本。包含：

• 購買價格（扣除商業折扣）。
• 產權移轉登記之直接交易成本（如過戶費、代書費、土地契稅等）。
• 永久性整理土地之支出（如整地、填土、排水清理費用）。
• 購地後為使土地達可使用狀態而拆除原有舊建築物之淨拆除成本（即「拆除費用」扣除「殘料出售收入」）。土地係為建新屋而購入時，拆除舊屋屬清理土地之必要程序，故淨支出計入土地成本。

2. 非土地成本之常見區分項目：

• 土地改良物（Land Improvements）：具有有限耐用年限且由企業自行維護之附屬設施（如道路鋪設、停車場、圍牆、照明設備等），應獨立設帳並於耐用年限內提列折舊，不得併入土地成本。
• 建築物成本（Buildings）：建造新建築物所直接發生之成本（如建築師設計費、建造執照申請費、建造工程合約價款等），屬於新建築物之成本。

解題方法

將題目所列各項支出逐一進行會計科目歸類：

核心觀念

本題測驗存貨在盤存制度（永續盤存制 vs. 定期盤存制）與成本公式（先進先出法 vs. 加權平均法）交互運用下，對「銷貨成本」與「期末存貨」之影響。主要依據《國際會計準則第 2 號》（IAS 2）「存貨」及我國《企業會計準則公報第 10 號》規定：

1. 先進先出法（FIFO）：假定最先購入的存貨最先售出。無論採用永續盤存制或定期盤存制，期末存貨均由最近購入之批次組成，故兩制度下之銷貨成本與期末存貨必定完全相同。
2. 平均法（Average Cost Method）：

• 定期盤存制：採用「加權平均法」（Weighted Average Method），於期末將「可供銷售商品總成本」除以「可供銷售商品總數量」，計算單一全期加權平均單位成本。
• 永續盤存制：採用「移動平均法」（Moving Average Method），每次進貨後立即重新計算平均單位成本，並依該單位成本認列後續之銷貨成本。

解題方法

分析此類題目的關鍵切入點，在於觀察「進貨成本隨時間變化的趨勢」以及「銷貨時所採用的計價基準」：

1. 先進先出法（FIFO）

在 FIFO 下，銷售時永遠由最早期購進之存貨依序沖轉。因此，不論是在銷售當下即時結轉成本（永續盤存制），或是在期末將剩餘未出售存貨倒推銷貨成本（定期盤存制），期末留存與售出之批次與金額完全一致： $\text{永續盤存制銷貨成本} = \text{定期盤存制銷貨成本}$ 故 FIFO 下兩者不可能產生高低之差異。

2. 加權平均成本公式（平均法）

在「物價持續下跌」之情境下（即前期進價高、後期進價低）：

• 定期盤存制（加權平均法）：於期末計算平均成本時，會將全期所有批次（包含期末單價極低的進貨）納入平均，使得全期的平均單位成本被後期的低價充分拉低。
• 永續盤存制（移動平均法）：銷貨發生於期中，各次銷貨只能以「該次銷貨當下及之前」的進貨計算移動平均成本。

核心觀念

本題測驗「存貨錯誤對銷貨成本及各期淨利之影響」，屬於會計錯誤分析中的「跨期自動更正錯誤（Counterbalancing errors）」。

相關會計公式如下：

1. 銷貨成本與淨利公式： $\text{銷貨成本} = \text{期初存貨} + \text{進貨淨額} - \text{期末存貨}$ $\text{淨利} = \text{銷貨收入} - \text{銷貨成本} - \text{營業費用}$
2. 存貨錯誤對淨利的影響法則：

• 期末存貨與淨利呈「同向變動」：
• 期末存貨高估 $\rightarrow$ 銷貨成本低估 $\rightarrow$ 淨利高估。
• 期末存貨低估 $\rightarrow$ 銷貨成本高估 $\rightarrow$ 淨利低估。
• 期初存貨與淨利呈「反向變動」：
• 期初存貨高估 $\rightarrow$ 銷貨成本高估 $\rightarrow$ 淨利低估。
• 期初存貨低估 $\rightarrow$ 銷貨成本低估 $\rightarrow$ 淨利高估。
• 前一期之期末存貨即為次一期之期初存貨，因此單一期末存貨錯誤將連續影響兩個會計期間之淨利，並於兩年後自動抵銷（平衡）。

解題方法

將各年度受「當年度期初存貨」與「當年度期末存貨」之錯誤影響逐期調整，推導各年度正確淨利：

$\text{正確淨利} = \text{申報淨利} + \text{當期淨利低估數（或} - \text{當期淨利高估數）}$

1. X1 年度

• 期初存貨：無錯誤。
• 期末存貨：低估 $$12,500 \rightarrow$ 銷貨成本高估 $$12,500 \rightarrow$ 淨利低估 $12,500。
• X1 年正確淨利： $\$250,000 + \$12,500 = \$262,500$

2. X2 年度

• 期初存貨（承接 X1 年底）：低估 $$12,500 \rightarrow$ 銷貨成本低估 $$12,500 \rightarrow$ 淨利高估 $12,500。
• 期末存貨：高估 $$12,500 \rightarrow$ 銷貨成本低估 $$12,500 \rightarrow$ 淨利高估 $12,500。
• X2 年淨利合計影響數：淨利高估共計 $$12,500 +$$$12,500 =$$25,000。
• X2 年正確淨利： $\$250,000 - \$25,000 = \$225,000$

3. X3 年度

• 期初存貨（承接 X2 年底）：高估 $$12,500 \rightarrow$ 銷貨成本高估 $$12,500 \rightarrow$ 淨利低估 $12,500。
• 期末存貨：高估 $$25,000 \rightarrow$ 銷貨成本低估 $$25,000 \rightarrow$ 淨利高估 $25,000。

核心觀念

本題依據命題當年（民國 110 年）適用之《企業會計準則公報第 10 號「存貨」》（EAS 10）與《國際會計準則第 2 號「存貨」》（IAS 2），評量期末存貨所有權歸屬與實地盤點存貨之調節。

1. 存貨認定原則（所有權原則）： 期末資產負債表上的存貨金額，必須以「資產負債表日具備法定所有權」為準，而非以「實際存放地點」為準。
2. 寄銷品（Consignment-out）： 委託他人代銷之商品，在承銷人尚未向第三方出售前，所有權仍屬委託人（甲公司）。實地盤點時該批商品未在甲公司倉庫，故應加計其未出售之成本。承銷人墊付之廣告費屬於期間銷售費用，不得資本化計入存貨成本。
3. 承銷品（Consignment-in）： 受他人委託代銷之商品，所有權屬於委託人（乙公司）。若已混入甲公司實地盤點數量中，應自盤點金額中扣除。
4. 在途商品（Goods in Transit）：

• 起運點交貨（FOB Shipping Point）：商品於起運點交運時，所有權即由賣方移轉給買方。
• 目的地交貨（FOB Destination）：商品運抵買方指定目的地驗收時，所有權方由賣方移轉給買方。

解題方法

由「實地盤點金額」推導至「正確期末存貨金額」之調節公式如下：

$\text{正確期末存貨} = \text{實地盤點庫存金額} + \text{應計入但未在盤點清單之存貨} - \text{不應計入但已在盤點清單之存貨}$

關鍵項目逐項分析：

1. 項目 ①（寄銷商品）：

• 委託丁公司代銷之商品總成本為 $85,000，已出售 $60\%$，尚有未出售比例 $1 - 60\% = 40\%$。
• 未售出寄銷品之成本為： $\$85,000 \times 40\% = \$34,000$
• 丁公司墊付之廣告費 $1,000 屬推銷費用（期間費用），不影響存貨成本評價。
• 丁公司出售之售價 $100,000 與傭金率 $10\%$ 係用於計算銷貨收入、應收帳款與傭金費用，與期末存貨成本衡量無關。
• 該存貨存放在丁公司處，實地盤點時未包含在甲公司倉庫內，故應加回 $34,000。

2. 項目 ②（承銷商品）：

• 承銷乙公司之商品 $18,000，所有權屬於乙公司，非屬甲公司之存貨。
• 該批商品已包含在實地盤點數中，故應扣除 $18,000。

3. 項目 ③（在途銷貨）：

• 條件為「目的地交貨」，交運日為 X1 年 12 月 25 日，X2 年 1 月 15 日始運達。

核心觀念

本題測驗「銀行存款調節表」之編製與「正確餘額法」（又稱兩面調整法）的應用。

1. 正確餘額法原理： 將「公司帳面存款餘額」與「銀行對帳單存款餘額」分別調整各自未入帳或記錄錯誤之項目，兩者調整後之金額應相等，即為「正確之銀行存款餘額」。 $\text{公司帳面正確餘額} = \text{銀行對帳單正確餘額}$

2. 調節項目歸屬原則：

• 公司帳面調整項目：銀行已記而公司未記之事項，或公司自身記帳錯誤。
• 加項：銀行代收款項、公司開立支票多計支出之更正。
• 減項：銀行代扣款項、銀行扣取之手續費、公司開立支票少計支出之更正。
• 銀行對帳單調整項目：公司已記而銀行未記之事項，或銀行記帳錯誤。
• 加項：在途存款（公司已存入但銀行尚未入帳）。
• 減項：流通在外未兌現支票（公司已開出但持票人尚未向銀行兌現）。

解題方法

本題採取「先求公司帳面正確餘額，再倒推銀行端在途存款」的兩步驟切入法。

第一步：計算公司帳面正確餘額

1. 公司帳面餘額：$152,460
2. 銀行代收款項：銀行已收妥入帳，公司尚未入帳，應予加回 $39,000。
3. 銀行手續費：銀行已扣款，公司尚未入帳，應予減除 $4,200。
4. 公司記帳錯誤更正： 公司開立支票實際金額為 $40,500，帳上誤記為 $45,900。

• 支出（付款）多記金額：$$45,900 -$$$40,500 =$$5,400。
• 支出多記導致帳面存款餘額被低估，故更正時應予加回 $5,400。

計算公司帳面正確餘額： $\text{公司帳面正確餘額} = 152,460 + 39,000 + 5,400 - 4,200 = 192,660$

第二步：列出銀行端調節式，倒推在途存款

銀行對帳單經調整後，亦必須等於正確餘額 $192,660： $\text{銀行對帳單餘額} + \text{在途存款} - \text{流通在外未兌現支票} = \text{正確餘額}$

將已知數據代入： $197,700 + \text{在途存款} - 49,800 = 192,660$ $147,900 + \text{在途存款} = 192,660$

核心觀念

本題測驗「權責發生制（應計基礎）下的期末調整分錄及其對本期損益之影響」。 依據權責發生制原則，凡屬於本期的收入與費用，不論款項是否收付，均應於本期認列。期末調整之核心公式如下：

1. 基本淨利公式： $\text{本期淨利} = \text{收入} - \text{費用}$

2. 調整後淨利之增減調整模式： $\text{調整後淨利} = \text{調整前淨利} + \text{收入增項} - \text{收入減項} - \text{費用增項} + \text{費用減項}$

解題方法

本題可採用「個別調整數計算法（差額法）」或「調整後帳戶餘額法（總額法）」，兩種方法皆能推導出正確結果。

步驟一：分析各調整事項對損益之影響與對應分錄

1. 預收收入已實現部分 $7,500：

• 性質：負債轉列為收入（遞延項目調整）。
• 調整分錄：

• 損益影響：本期收入增加 $7,500（淨利增加 $7,500）。

2. 本期折舊 $3,600：

• 性質：補提本期固定資產耗損之費用（估計項目調整）。
• 調整分錄：

• 損益影響：本期費用增加 $3,600（淨利減少 $3,600）。

3. 已賺得但尚未入帳之收益 $6,000：

• 性質：本期已實現但尚未收現及入帳之應計收益（應計項目調整）。
• 調整分錄：

• 損益影響：本期收入增加 $6,000（淨利增加 $6,000）。

步驟二：計算 X1 年淨利

• 方法一：差額法（速算法） $\text{調整前淨利} = 90,000 - 51,000 = \$39,000$

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）適用之國際財務報導準則（IFRSs）為準，核心在於測驗國際會計準則第 8 號（IAS 8）「會計政策、會計估計變動及錯誤」中對於**「會計政策選擇」、「會計估計」及「準則強制衡量規定」**之嚴格界定：

1. 會計政策（Accounting Policies）：指企業在編製及表達財務報表時所採用之特定原則、基礎、慣例、規則及實務。當某一準則明文允許企業於兩種（或以上）處理方式中擇一採用，且選定後必須前後期一致適用時，即屬「會計政策選擇」。
2. 會計估計（Accounting Estimates）：指因商業活動之不確定性，依可獲得之最新可靠資訊所為之合理判斷與數值衡量（例如：資產耐用年限、折舊方法、折舊率、殘值、壞帳率等）。折舊方法的選擇反映資產經濟效益耗用型態之預期，屬於會計估計，而非會計政策。
3. 強制性規定與例外：若準則規定特定資產「一律」或「原則上」強制採特定方式衡量，並未給予企業自由選擇之權利，則不屬於會計政策選擇。

解題方法

解題切入點在於逐一檢視題目給定的 6 個項目，判斷該項目是否符合「準則允許企業自由擇一，並作為整批或特定類別資產一致遵循之會計政策」：

1. 判斷是否為政策選擇：

• 存貨成本公式（先進先出法 vs. 加權平均法）及投資性不動產之後續衡量（成本模式 vs. 公允價值模式），在準則中有明文允許之政策選擇權，符合定義。

2. 剔除會計估計事項：

• 折舊方法之選定與變動反映經濟效益消耗型態之估計，依 IAS 8 規定屬會計估計。

3. 剔除強制規定事項及已廢止處理：

• 農業產品與生物資產在 IAS 41 中均採公允價值衡量，成本模式並非可隨意選擇之會計政策；建造合約已受 IFRS 15 規範，不具備完工百分比法與成本回收法自由二選一之政策選擇機制。

綜合判斷僅有 ① 與 ④ 屬於會計政策選擇，故正確組合為 (A)。

選項分析

一、各敘述項目分析（①～⑥）

• ① 存貨成本公式採加權平均法或先進先出法【屬會計政策選擇】 依 IAS 2「存貨」規定，企業對具有相同性質及用途之所有存貨，應採用一致之成本公式，可選用先進先出法（FIFO）或加權平均法（Weighted Average）。企業選定何者作為成本流轉假設，屬於企業之會計政策選擇。
• ② 不動產、廠房及設備之折舊採直線法或雙倍餘額遞減法【屬會計估計，非會計政策】 依 IAS 16「不動產、廠房及設備」與 IAS 8 規定，折舊方法係用以反映資產未來經濟效益預期耗用之型態，其選擇與後續變更屬於會計估計（及會計估計變動），並非會計政策。
• ③ 農業產品之原始衡量採公允價值減出售成本或成本【屬強制規定，無選擇權】