114 身心障礙特考三等 財稅行政類科 會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考應收帳款的會計處理，以及採「應收帳款餘額百分比法」估計期末備抵呆帳。

• 直接沖銷法：確定某筆應收帳款無法收回時，借記「備抵呆帳」、貸記「應收帳款」。沖銷時不另認列呆帳費用。
• 應收帳款餘額百分比法：先計算期末應收帳款，再以呆帳率估算期末備抵呆帳的應有餘額；最後依備抵呆帳調整前的帳面餘額，計算調整金額。

解題方法

（一）2024 年交易分錄

依序處理賒銷、銷貨退回及折讓、收款與確定無法收回的帳款：

1. 賒銷 $1,600,000

借：應收帳款　$1,600,000 貸：銷貨收入$1,600,000

2. 銷貨退回及折讓 $100,000

借：銷貨退回及折讓　$100,000 貸：應收帳款$100,000

3. 收回應收帳款 $1,450,000

借：現金　　　　$1,450,000 貸：應收帳款$1,450,000

4. 應收帳款 $35,000 確定無法收回並沖銷

借：備抵呆帳　　$35,000 貸：應收帳款$35,000

（二）2024 年 12 月 31 日調整分錄

核心觀念

本題考查間接法現金流量表，以及固定資產折舊、處分損益的推算。

• 折舊費用：由設備帳面金額變動及處分設備的累計折舊推算。
• 處分損益：比較設備處分收入與其處分時帳面金額。
• 間接法營運活動現金流量：由本期淨利出發，加回非現金費用、扣除處分利得，並調整營運資產與營運負債的變動。
• 投資活動現金流量：列示長期投資及設備等長期資產的取得與處分現金。
• 籌資活動現金流量：列示股本、債券及現金股利等籌資事項。

解題方法

（一）2024 年折舊費用

設備成本由 $70,000$ 降為 $60,000$，本期出售設備成本為 $10,000$：

因此本期沒有購入設備。

累計折舊期初為 $10,000$，出售設備時沖銷累計折舊 $1,800$，期末累計折舊為 $14,000$：

（二）出售設備的損益

處分設備的帳面金額為：

出售收入為 $3,500$，低於帳面金額，因此為處分損失：

（三）營運活動現金流量

間接法由本期淨利 $23,300$ 起算。折舊費用及處分損失屬非現金費用，應加回；應收帳款增加代表尚未收現，應扣除；應付帳款增加代表尚未付現，應加回。

核心觀念

本題考查以毛利法估計火災毀損存貨。先用毛利率估計火災發生日前的銷貨成本，再由可供銷售商品成本扣除估計銷貨成本，求出火災時存貨成本；最後扣除殘值，計算火災損失。

毛利率以銷貨淨額為基礎時：

解題方法

一、計算銷貨淨額及估計銷貨成本

毛利率為銷貨淨額的 $25\%$，因此銷貨成本率為 $75\%$：

銷貨運費是銷售費用，不屬於銷貨成本，也不列入毛利法計算。

二、計算可供銷售商品成本

起運點交貨的在途進貨，所有權已於起運時移轉，應列入進貨成本。題目已說明 $1,218,000$ 包含在途進貨 $178,500$，因此不能再加計一次。

三、估計火災時存貨成本及火災損失

殘值 $34,500$ 應自存貨成本中扣除：

核心觀念

本題考「毛利率法」估計火災前的期末存貨，再扣除火災後仍完好的存貨，計算存貨損失。毛利率以銷貨淨額為基礎：

銷貨運費屬銷售費用，不計入存貨成本，也不影響毛利率法的存貨估計。

解題方法

先計算銷貨淨額及估計銷貨成本：

再計算可供銷售商品成本。進貨折扣應沖減進貨成本，進貨運費則屬取得存貨的必要成本，應計入：

因此，火災前估計期末存貨為：

核心觀念

本題考定期盤存制下的加權平均法。定期盤存制在期末才計算單位平均成本，計算範圍包括期初存貨與本期所有進貨：

再以期末實際存貨數量乘上加權平均單位成本，求得期末存貨成本。

解題方法

可供銷售商品數量與成本分別為：

加權平均單位成本為：

本期出售 $8{,}000$ 件，因此期末存貨數量為：

期末存貨成本為：

核心觀念

本題考的是「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資」（FVOCI 權益工具）的後續衡量與處分處理。

此類投資於每一報導期間末按公允價值衡量，公允價值變動列入其他綜合損益（OCI）。處分時，累積於其他綜合損益的金額不得重分類至損益；本題問的是 X2 年其他綜合損益，故須計算 X2 年當期公允價值變動，而非把 X1 年已認列的變動再列一次。

解題方法

X1 年底投資公允價值為 $707,000，X2 年中處分時公允價值為$696,500。X2 年當期公允價值變動為：

因此，X2 年其他綜合損益減少 $10,500。

X1 年底由成本 $700,000 上升至$707,000 的 $7,000，已列入 X1 年其他綜合損益，不屬於 X2 年當期數。

核心觀念

丙公司持有丁公司普通股 $40\%$，通常具有重大影響力，對丁公司的投資應採用權益法。權益法下，投資帳面金額會隨被投資公司損益及股利變動：

• 按持股比例認列被投資公司淨利，增加投資帳面金額。
• 收取現金股利時，視為收回投資，減少投資帳面金額。
• 盈餘轉增資只改變丁公司的權益組成，丙公司持有的股數增加，但投資總帳面金額不變。

解題方法

期初投資成本為 $1,500,000$。丙公司按 $40\%$ 持股比例認列丁公司 X4 年淨利：

丁公司發放現金股利 $1,200,000$，丙公司收取的股利為：

因此，投資帳面金額為：

核心觀念

本題考債券投資採「攤銷後成本」衡量時，期末帳面金額的計算。甲公司持有債券至到期日，題目未提供須以公允價值衡量的條件，因此依有效利息法計算攤銷後成本；期末市價不影響本題帳面金額。

債券折溢價的攤銷公式為：

解題方法

甲公司於 X4 年 7 月 1 日購入債券，至 X4 年 12 月 31 日持有半年。

1. 票面利息收入：

2. 有效利息收入：

3. 債券以折價購入，折價攤銷額為有效利息收入減票面利息收入：

核心觀念

折舊方法的變更，若是因取得新資訊而改變對資產未來經濟效益耗用型態的估計，屬於會計估計變動，採推延適用：不追溯重算以前年度折舊，而是以變更日的帳面金額，扣除新的估計殘值後，按剩餘耐用年限提列折舊。

解題方法

先依原年數合計法計算 X3、X4 年折舊，求出 X5 年 1 月 1 日的帳面金額。

原始應折舊金額：

耐用年限 5 年，年數合計為：

X3 年為第 1 年，折舊率為 $5/15$；X4 年為第 2 年，折舊率為 $4/15$。

因此，X5 年 1 月 1 日帳面金額為：

核心觀念

本題考查具商業實質之非貨幣性資產交換。交換取得的印刷機，成本以交付資產的公允價值衡量；若交付資產的公允價值無法可靠衡量，則以取得資產的公允價值衡量。新機器可資本化的直接必要支出，例如安裝成本，也應計入其成本。

解題方法

甲公司交付舊印刷機並支付現金，取得新印刷機。舊機公允價值為 $40,000$，另付現金 $1,460,000$，因此交換取得新機的交易成本為：

再加計使新機達到可供使用狀態的安裝成本 $200,000$：

舊機帳面價值 $100,000$ 用於計算處分損益，不用來衡量新機成本。

核心觀念

公司債以有效利息法攤銷折價時，每期利息費用按期初帳面金額乘以市場利率計算；支付票面利息後，帳面金額與面額的差額即為尚未攤銷折價。提前贖回時，應比較「贖回價款」與「被贖回部分的帳面金額」：

• 贖回價款高於帳面金額，認列贖回損失。
• 贖回價款低於帳面金額，認列贖回利益。

解題方法

X4 年 1 月 1 日發行時，公司債帳面金額為 $2,391,763。X4 年度有效利息費用為：

全年支付票面利息：

本年度折價攤銷額為利息費用減票面利息：

支付 X4 年度利息後，公司債帳面金額為：

X5 年 1 月 1 日贖回流通在外債券的一半，因此被贖回部分的帳面金額為：

「按面額 98 償還」表示每 $100 面額支付$98；被贖回部分面額為 $1,250,000，贖回價款為：

核心觀念

普通股發行價格高於面額的部分，列為「資本公積－普通股股票溢價」。每股溢價等於每股發行價格減去每股面額；發行價格等於面額時，不會增加股票溢價。

解題方法

第一次發行 150,000 股，每股溢價 $12-$10=$2，因此股票溢價為：

$150,000\times \$2=\$300,000$

第二次發行 100,000 股，發行價格等於面額 $10，沒有溢價。第三次發行後股票溢價餘額為$500,000，因此第三次發行增加的溢價為：

$\$500,000-\$300,000=\$200,000$

第三次發行 100,000 股，故每股溢價為：

$\$200,000\div 100,000=\$2$

每股面額為 $10，第三次每股發行價格為：

$\$10+\$2=\$12$

核心觀念

本題考查庫藏股採成本法處理時，出售庫藏股的分錄。庫藏股是公司已發行後再買回的股份，重售時不重新認列股本，也不把超過面額的金額列為股票發行溢價；應按原購回成本沖減庫藏股票帳面金額，出售價與成本的差額列入「資本公積－庫藏股交易」。

解題方法

出售庫藏股收入為：

$2{,}000 \text{ 股}\times \$50=\$100{,}000$

庫藏股帳面成本為：

$2{,}000 \text{ 股}\times \$42=\$84{,}000$

出售價格高於成本，差額為：

$\$100{,}000-\$84{,}000=\$16{,}000$

分錄為：

借：現金　$100,000$ 貸：庫藏股票　$84,000$ 貸：資本公積－庫藏股交易　$16,000$

因此，貸記庫藏股票 $84,000$ 及資本公積－庫藏股交易 $16,000$。

核心觀念

本題考現金流量表採間接法時，如何由營業活動現金流量反推本期淨利。間接法的調節方向如下：

• 非現金費用（如折舊、預期信用損失）加回。
• 應收帳款增加，表示尚未收現，應自淨利扣除；存貨減少及應付帳款增加，則增加營業活動現金流量。
• 應付公司債折價攤銷會增加利息費用、降低淨利，但不造成當期現金流出，因此調節現金流量時加回。

解題方法

先將各調節項目換算為「營業活動現金流量相對於本期淨利的增減」：

因此：

核心觀念

本題考查產品保證的會計處理。若售後免費修理屬於產品保證義務，公司應於銷貨時估計未來維修成本並認列產品保證負債準備；日後實際發生維修費用時，再沖減該負債準備，不重複認列維修費用。

解題方法

X4 年銷貨時，估計保證成本為：

因此，X4 年應認列產品保證負債準備 $90,000。X5 年實際發生修理費用$75,000 時，分錄為：

維修費用已於 X4 年依估計金額認列；X5 年支付實際修理費用時，是使用先前提列的負債準備。

選項分析

核心觀念

本題考查「銷貨成本、存貨與進貨」的關係，以及「進貨、應付帳款與付現」的勾稽。

若以存貨變動表示，則：

支付供應商款項，則須再調整應付帳款：

應付帳款增加代表本期有部分進貨尚未付現，因此要自進貨中扣除。

解題方法

題目同時提供存貨總額與存貨淨額的增加額。存貨淨額增加 $10,400$，已反映存貨相關備抵項目的影響，因此計算銷貨成本與進貨的關係時，採用存貨淨額增加額。

先計算本期進貨：

再扣除應付帳款增加額：

核心觀念

銀行調節表的兩端，分別是「銀行對帳單餘額」與「公司帳列銀行存款餘額」。在途存款、未兌現支票及銀行錯誤用來調整銀行端；公司尚未入帳的銀行退票、銀行代收款則用來調整公司帳列端。

本題要求公司帳列餘額，從銀行對帳單餘額出發，調整銀行端差異後，即可得到調整後的公司帳列餘額。

解題方法

銀行對帳單餘額為 $2,512,000$，逐項調整銀行端：

• 加：在途存款 $72,000$，公司已存入但銀行尚未記錄。
• 減：未兌現支票 $96,000$，公司已開立但銀行尚未兌付。
• 加：銀行誤扣他公司支票 $28,000$，銀行帳戶被錯誤減少，應加回。

因此：

再調整公司帳列端項目。退票 $32,000$ 中，有 $19,200$ 已於月底前重新存入，因此月底仍未入帳的退票為：

公司帳列銀行存款須扣除尚未入帳的退票 $12,800$，並加上銀行代收票據 $44,000$。設公司帳列餘額為 $X$，則：

核心觀念

本題考每股盈餘（EPS）的分子與分母：

股票分割與股票股利會追溯調整分割或股利發放前的股數；庫藏股則依實際流通在外期間計入加權平均股數。特別股股利應自淨利扣除；本題積欠股利占宣告特別股股利的 20%，表示其餘 80% 為本期應扣除的特別股股利。

解題方法

一、計算歸屬普通股股東的淨利

本期特別股股利為：

因此，普通股股東可分配的淨利為：

二、計算加權平均流通在外股數

以 4 月 1 日股票分割及 8 月 1 日股票股利後的股數為基準，將各期間股數一律追溯調整：

核心觀念

本題考應收帳款採備抵損失法時，如何由期初餘額、呆帳沖銷、收回已沖銷帳款及期末估計損失，計算期末應收帳款淨額。

期末應收帳款帳面金額為：

題目所列的 $337,960$ 是本期認列的預期信用減損損失，不是期末備抵損失餘額；須先用備抵損失帳戶變動求出期末餘額。

解題方法

期初應收帳款總額為 $8,520,000$。X5 年沖銷呆帳會減少應收帳款；收回已沖銷帳款則先恢復應收帳款，因此期末應收帳款總額為：

備抵損失帳戶期初貸方餘額為 $476,000$。沖銷呆帳會借記備抵損失；收回已沖銷帳款會貸記備抵損失；認列本期減損損失則貸記備抵損失。故期末備抵損失為：

因此，期末應收帳款帳面金額為：

核心觀念

本題考查採成本模式之不動產、廠房及設備減損。依《國際會計準則第 36 號「資產減損」》，資產帳面金額高於可回收金額時，應認列減損損失。

本題未涉及法條；依題目所列會計準則觀念計算即可。

解題方法

先用年數合計法計算 X5 至 X7 三年折舊，再將累計折舊自成本扣除，求出 X7 年底減損前帳面金額。

耐用年限 6 年，年數合計數為：

應折舊金額為：

年數合計法下，X5、X6、X7 分別適用 $6/21$、$5/21$、$4/21$：

因此，X7 年底減損前帳面金額為：

計算可回收金額：

核心觀念

本題考借款成本資本化。興建需經相當期間才能達到預定可使用狀態的資產，其可直接歸屬的借款成本，應計入資產成本；專案借款則以實際發生的借款利息，扣除暫時運用未動用借款所賺取的投資收益後，計算資本化金額。

解題方法

X5 年初取得專案借款 $6,400,000，年利率 10%，全年借款利息為：

工程款分兩次支付。計算未動用借款的存款利息時，按各筆工程支出的投入時間計算：

• 1 月 2 日投入 $1,600,000，剩餘未動用借款為$4,800,000，約存放 8 個月，存款利息為 $4,800,000 \times 4\% \times \frac{8}{12} =$$128,000
• 9 月 1 日再投入 $4,800,000，借款全數用於工程，之後沒有未動用借款利息。

因此，應資本化的借款成本為：

核心觀念

本題考查《國際會計準則第 41 號「農業」》下生物資產的初始認列與衡量。生物資產於初始認列及每一報導期間結束日，均按「公允價值減出售成本」衡量；但初始認列時若該金額無法可靠衡量，才改按成本減累計折舊及減損衡量。

公允價值減出售成本的計算為：

出售所需運輸成本是為了將資產運至市場，計入公允價值衡量時的運輸調整；其他交易成本則不屬公允價值減出售成本的組成項目。

解題方法

買入 500 頭肉牛的總價款為：

初始認列的公允價值減出售成本，以支付予賣方的價格作為市場價格基礎，並加計將牛隻運至市場的運輸費用，再扣除出售成本：

題目實際支付的取得成本為：

因此，初始認列時應將肉牛減記至公允價值減出售成本，認列損失：

核心觀念

本題考租賃開始日承租人使用權資產的原始衡量。依《企業會計準則公報第 20 號「租賃」》，使用權資產成本包括租賃負債的原始金額，以及承租人預期須支付的租賃期滿保證殘值。租賃負債則按尚未支付租賃給付的現值衡量。

保證殘值應以承租人「預期須支付的金額」計入，而不是直接採租約載明的保證金額。本題保證金額為 $1,500,000$，預期期末公允價值為 $1,400,000$，因此預期須支付的差額為 $100,000$。

租金於每年 1 月 1 日支付，且租期自 X5 年 1 月 1 日開始，故首筆租金在開始日立即支付，屬期初付租；其餘四筆租金於之後四個年度開始時支付。

解題方法

租賃隱含利率已知為 $8\%$，應採用此利率折現，不使用增額借款利率 $10\%$。

開始日租金現值為：

其中首筆 $550,000$ 在開始日支付，不須折現；其餘四筆為普通年金現值。預期須支付的保證殘值現值為：

因此，租賃負債為：

核心觀念

公司債溢價發行時，利息費用按期初帳面金額乘以有效利率計算；溢價則按「支付的現金利息減利息費用」攤銷。溢價攤銷會使公司債帳面金額逐期減少。

解題方法

每年付息兩次，因此每期有效利率為 $8\%\div 2=4\%$。

由 X5 年 12 月 31 日的利息費用，先反推該期初（即 X5 年 7 月 1 日）的公司債帳面金額：

本期溢價攤銷額為

核心觀念

本題考查「透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）的債務工具」之利息認列、公允價值衡量與處分損益。

此類債券投資應以有效利率法認列利息收入；公允價值變動列入其他綜合損益。處分時，累積於其他綜合損益的評價損益應重分類至損益，因此處分損益須同時考慮債券的攤銷後成本、處分日公允價值變動，以及交易手續費。

解題方法

1. 計算 X6 年 1 月 1 日至 3 月 31 日的利息收入與票面利息

每半年票面利息為：

三個月有效利率為 $5\%\times\frac{3}{12}=1.25\%$，利息收入為：

三個月應計票面利息為：

因此，截至 3 月 31 日，債券攤銷後成本增加 $61,875-$50,000=$11,875，為：

2. 計算處分日債券的帳面金額

題目所給 $4,918,000 為不含應計利息的出售價格；應計票面利息

核心觀念

本題考查確定福利計畫下，期末淨確定福利負債的衡量。期末退休金負債為期末確定福利義務現值減期末計畫資產公允價值：

計算時，服務成本增加確定福利義務；精算假設變動造成的義務利得會減少確定福利義務；利息成本依期初義務乘折現率計算。計畫資產則依期初公允價值、利息收入、提撥、實際報酬及支付退休金變動。

解題方法

先分別推算期末確定福利義務與期末計畫資產。

1. 期末確定福利義務現值

期初義務為 $2,250,000$，當期服務成本增加義務；折現率為 $5\%$，利息成本為：

精算假設變動使義務減少 $285,000$，支付退休金 $321,000$ 也使義務減少。因此：

2. 期末計畫資產公允價值

期初計畫資產為 $1,800,000$。計畫資產利息收入按期初公允價值乘折現率計算：

核心觀念

本題考查前期錯誤更正對資產、負債及權益的影響，以及負債比率的計算。負債比率為：

存貨誤列會使資產及權益高估；未認列應估列的保固負債，則使負債低估、權益高估。更正時須累計 X5、X6 年底尚未反映的錯誤影響。

解題方法

先由原報導權益及負債比率求出原報導負債與資產：

再調整 X6 年底的存貨錯誤。X5 年誤列的 $190,000 存貨，在 X6 年底已不再列於期末存貨；X6 年底仍誤列$590,000，因此資產應減少 $590,000。

保固負債準備應依 X6 年底估計餘額 $454,000 認列。題目原以實際維修時認列支出，未先認列保固負債，因此更正使負債增加$454,000、權益減少 $454,000。

故更正後：