109 初等考試五等 財稅行政 財政學大意 考古題詳解

核心觀念

本題考查生產效率。若兩種財貨的生產都使用相同的生產要素，生產效率要求：在不減少一種財貨產量的情況下，無法再增加另一種財貨產量。其條件是各財貨生產中，任兩種生產要素的邊際技術替代率相等。

邊際技術替代率（MRTS）表示在產量不變時，生產者以一種要素替代另一種要素的比率。以勞動 $L$、資本 $K$ 為例：

其中 $MP_L$、$MP_K$ 分別為勞動與資本的邊際產量。若兩種財貨生產的 $\mathrm{MRTS}_{LK}$ 不相等，便可將要素重新配置，讓至少一種財貨增加產量而不減少另一種；兩者相等則表示生產要素配置已無此種改善空間。

解題方法

題幹直接給出「生產所有財貨時，任何兩種生產要素之邊際技術替代率均相等」。這正是生產效率的判準，因此選擇「生產效率」。

核心觀念

本題考查市場價格機能達成資源配置效率的條件。依福利經濟學的完全競爭模型，當市場不存在外部性等市場失靈，且交易相關條件適當時，價格可以反映商品的邊際成本與邊際效益，市場均衡才有助於達成配置效率。

常見條件包括：市場具有完全競爭、買賣雙方掌握充分資訊、商品具有排他性且可競爭（屬私有財），以及不存在外部成本或外部效益。外部性會使個人決策所依據的私人成本或私人效益，與社會成本或社會效益不一致。

解題方法

判斷各選項是否符合價格機能有效運作的條件。若某項因素會使市場價格未能反映交易對社會造成的全部成本或效益，便不是效率條件；相反地，完全競爭、充分資訊與私有財通常有助於價格機能運作。

選項分析

• (A) 供需雙方具有充分的訊息：正確條件。 充分資訊讓買賣雙方能依商品品質、價格及相關市場狀況作出決策，避免資訊不對稱造成資源配置失靈。

核心觀念

本題考「實證分析」與「規範分析」的區別：

• 實證分析（positive analysis）：描述或解釋事實，判斷某件事「是什麼」，例如數值、比較結果或變化趨勢。
• 規範分析（normative analysis）：對政策提出價值判斷或建議，判斷某件事「應該如何」，通常帶有「應、宜、必須」等字眼。

解題方法

逐一看各選項是在陳述可觀察的事實，還是在主張政策方向。描述租稅負擔率的數值、國際比較或變化趨勢，屬於實證分析；提出「應提高」的政策建議，則屬於規範分析。

選項分析

核心觀念

草場的悲劇是指：多人都能使用同一片草場，每位使用者增加放牧量時，自己取得大部分利益，卻只承擔一部分草場退化的成本；當使用者各自追求利益，便可能造成過度放牧，使資源耗損。

判斷財貨性質，要看兩個特徵：

• 排他性：能否阻止未付費或未獲准者使用。
• 敵對性：一人的使用是否減少他人可使用的數量或品質。

草場在缺乏有效管制時，難以排除他人進入，具有非排他性；草料有限，一人多放牧會減少他人可用的草料，具有敵對性。

解題方法

先辨認題目問的是「草場的悲劇」所涉及的資源，而非純粹公共財。草場使用者難以互相排除，符合非排他性；草料會因使用而減少，符合敵對性。因此應選「非排他性與敵對性」。

選項分析

核心觀念

本題考「財政幻覺」（fiscal illusion）：納稅人未能清楚感受到公共支出的成本，因而低估自己實際承擔的租稅負擔，或高估公共服務的淨利益。其成因包括租稅制度複雜、租稅負擔不易辨識，以及稅負分散在大量消費者身上等。

間接稅通常反映在商品價格中，個別消費者不容易直接看見其中有多少是租稅；租稅結構越複雜，人民越難掌握公共財與租稅成本的關係，財政幻覺就越容易發生。

解題方法

抓住題幹的因果關係：題目指出租稅結構複雜，且主要仰賴間接稅，使人民「感受公共財的成本負擔訊息較為薄弱」。這是在描述納稅人不易辨識或低估實際租稅負擔，因此對應財政幻覺。

選項分析

核心觀念

本題考「俱樂部財」的定義。消費者因有共同需要而組成群體，共同分攤財貨或服務的成本，並由成員共同享用，這類財貨稱為俱樂部財（club goods）。

俱樂部財通常具有非敵對性：在未達容量上限前，一位成員使用，不會明顯減少其他成員可享用的數量；但具有排他性：可透過會員資格、收費或其他方式，排除非成員使用。常見例子包括會員制休閒設施、社區共同管理的設施，以及由會員分攤成本的服務。

解題方法

抓住題幹中的關鍵描述：「消費者基於共同需要」、「共同分攤成本」及「滿足成員需要」。這些特徵指出財貨由具有共同需求的成員組成團體，透過分攤成本共同提供與享用，符合俱樂部財的概念，因此選擇 (A)。

選項分析

核心觀念

本題考「財貨的消費特性」，也就是消費上的敵對性與排他性。

• 敵對性：一人使用某項財貨，會減少他人可使用的數量或品質。
• 排他性：財貨提供者能限制未付費或未獲准者使用。

純公共財具有非敵對性與非排他性；私人財則具有敵對性與排他性。國民住宅是供特定住戶居住的住宅，使用名額有限，並可透過資格審查、配售或租賃等方式限制使用者，因此符合私人財的兩項特性。

解題方法

判斷國民住宅的消費特性，分別檢查：

1. 是否敵對：同一住宅不能同時供多個家庭各自完整居住；一戶占用後，其他人便不能使用該住宅，故具有敵對性。
2. 是否可排他：政府可決定配售或出租對象，並限制未取得資格或未獲配住者進入、使用住宅，故具有排他性。

所以，國民住宅在本題分類下是具有敵對性與排他性的財貨。

選項分析

核心觀念

本題考的是財貨在「消費是否具有敵對性」與「能否排除未付費者使用」兩個面向的分類。

• 純公共財：消費不具敵對性，且不具排他性。增加一人的消費，不會減少他人可享用的數量；也難以排除未付費者受益。
• 俱樂部財：具有排他性，可以透過會員資格、收費或使用限制排除未付費者；在未達壅塞程度時，消費通常不具敵對性，但使用者增加到一定程度後可能發生壅塞。

解題方法

比較兩種財貨的特徵時，抓住「排他性」即可判斷：俱樂部財可限制非會員使用，純公共財則無法有效排除他人。因此，符合這項差異的敘述是「前者具有消費的排他限制，後者則無」。

選項分析

核心觀念

本題考「污染減量的社會最適水準」。減少污染可帶來環境改善等社會效益，也會增加防治或減量成本。社會最適點是污染減量的邊際效益等於邊際成本：

$MB=MC$

其中，$MB$ 是多減少一單位污染所增加的社會效益；$MC$ 是多減少一單位污染所增加的社會成本。

解題方法

以污染減量量為判斷基準：若某一單位減量帶來的邊際效益大於邊際成本，增加減量仍能提升社會淨效益；若邊際效益小於邊際成本，增加減量會使社會淨效益下降。因此，社會淨效益在邊際效益與邊際成本相等處達到最大，條件為 $MB=MC$。

選項分析

核心觀念

本題考「負外部性」與矯正外部性的租稅。當生產者製造財貨時，若造成污染等外部成本，且該成本未反映在市場價格中，生產者便可能生產過多，導致市場均衡產量高於社會最適產量。

皮古稅（Pigouvian tax）是對造成負外部性的活動課稅，將外部成本納入生產者決策。理想情況下，最適稅額等於社會最適產量下的邊際外部成本，使私人邊際成本加上稅額後等於社會邊際成本：

其中 $SMC$ 為社會邊際成本、$PMC$ 為私人邊際成本、$MEC$ 為邊際外部成本。

解題方法

題幹已明確指出「生產財貨過程中有外部成本」，並詢問為矯正外部性缺失而課徵的租稅名稱。這是負外部性課稅的典型定義，直接對應皮古稅。

此種租稅提高造成外部成本之財貨的私人製造成本，使生產者將原本由社會承擔的成本納入決策，促使產量朝社會最適水準調整。

選項分析

核心觀念

本題考查成本效益分析中的敏感度分析。公共計畫的成本與效益通常發生在不同期間，須以折現率換算成現值。折現率的選取會影響計畫的淨現值，因此實務上可設定數個折現率，觀察各折現率下的現值或淨現值如何變動，以了解評估結果對折現率變動的敏感程度。

淨現值可表示為：

其中 $B_t$ 為第 $t$ 期效益、$C_t$ 為第 $t$ 期成本，$r$ 為折現率。若改用不同的 $r$ 計算並比較 $NPV(r)$，就是以折現率作為變動參數進行敏感度分析。

解題方法

題幹指出「在特定折現率區間」評估計畫於不同折現率下的現值。關鍵在於：折現率改變，計算結果隨之比較。這是在檢視分析結果對某項假設或參數變動的反應，符合敏感度分析的定義，因此選擇 (C)。

核心觀念

寇斯定理指出：在財產權界定明確、交易成本為零或極低，且當事人能自由協商的情況下，受污染影響者與污染者可透過協商，使資源配置達到效率。無論最初的財產權配置給哪一方，協商後的效率結果相同；但所得分配可能不同。

解題方法

題目問的是應用寇斯定理解決污染問題所需的條件。污染造成外部成本，寇斯定理的切入點是讓受影響者與污染者協商，將外部成本納入決策。協商要能順利進行，交易成本必須極小；若協商、資訊蒐集或執行協議的成本過高，協商便可能無法實現效率改善。

選項分析

核心觀念

本題考「政府支出歸宿」（expenditure incidence）：分析政府支出政策如何影響不同個人或家庭的實質所得分配。政府提供公共服務、補助或移轉給付，會改變受益者實際可支配的資源，進而影響所得分配。

「租稅歸宿」則是分析租稅負擔最後由誰承擔。判斷時可抓住題幹關鍵：問政府支出造成的分配效果，屬於支出歸宿；問稅負由誰承擔，才是租稅歸宿。

解題方法

題幹直接詢問「政府支出政策對於實質所得分配的影響」，重點在政府支出帶給民眾的利益及其分配效果，對應「支出歸宿」，因此選 (A)。

選項分析

核心觀念

技術性外部效果是指某人的生產或消費行為，直接影響他人的效用或生產可能性，卻未透過市場價格反映其成本或利益。外部效果可分為外部成本與外部利益。由於部分社會成本或社會利益未計入私人決策，市場價格無法完整傳達資源稀缺與社會成本，因而可能導致資源配置失衡。

判斷效率時，可比較私人邊際成本與社會邊際成本，以及私人邊際利益與社會邊際利益。存在外部成本時，社會邊際成本高於私人邊際成本，市場產量通常過多；存在外部利益時，社會邊際利益高於私人邊際利益，市場產量通常不足。

解題方法

本題問「何者錯誤」，關鍵是分辨「外部效果會造成市場失靈」與「只有政府介入才能導正」這兩件事。外部效果會使價格機能無法完整反映社會成本或利益，市場均衡因此可能偏離效率產量；但導正方式不以政府介入為唯一途徑，也可能透過當事人協商、財產權界定或私人契約處理。

選項分析

核心觀念

本題考的是租稅歸宿分析的分類。租稅歸宿分析可依政府支出與租稅收入是否一併納入考量，分為不同類型。若假設政府支出與租稅收入同額變動，並分析其對所得分配或資源配置的影響，稱為平衡預算租稅歸宿分析。

解題方法

抓住題幹中的關鍵語句「政府支出與租稅收入同額變動」。這表示政府增加租稅收入的同時，也增加同額支出，預算保持平衡；分析的不是單獨課稅的效果，而是租稅與支出合併後的效果，因此選平衡預算租稅歸宿分析。

選項分析

核心觀念

林達爾模型（Lindahl Model）說明公共財的供給與成本分攤如何達成。每位成員依其對公共財的偏好，面對不同的「林達爾價格」：也就是該成員對公共財增加一單位所願意分擔的稅價。當所有成員同意同一公共財供給量，且各自分擔的價格加總等於公共財的邊際成本時，便達到林達爾均衡。

此模型的理想決策方式是全體一致決：每位成員都同意公共財的供給量及其成本分攤，才採取該方案。

解題方法

題目問林達爾模型透過何種投票方式決定公共財數量與成本負擔。判斷重點在於：林達爾模型透過個別化價格，使每位成員在同意的供給量下負擔其受益所對應的價格；因此供給方案須獲得全體成員同意，對應全體一致決。

選項分析

核心觀念

本題考亞羅不可能定理（Arrow’s impossibility theorem），亦稱社會選擇理論中的不可能定理。當社會要從個人對三個以上選項的偏好，彙整出一套社會偏好排序時，不可能同時滿足下列條件：

• 普遍性：各種個人偏好排序都能納入。
• 帕累托原則：若每個人都偏好甲勝於乙，社會也應偏好甲勝於乙。
• 非獨裁性：社會排序不能永遠由某一個人的偏好決定。
• 不受無關選項影響：甲、乙之間的社會排序只取決於個人對甲、乙的排序。
• 社會偏好的傳遞性：社會排序須前後一致。

亞羅不可能定理指出，以上條件無法全部兼得。因此，若題目所說的「完美」是指民主投票制度能同時符合這些理想條件，便不存在這樣的制度。

解題方法

先辨認題幹中的「亞羅不可能定理」，再判斷它討論的對象：由個人偏好形成集體或社會偏好。因此，與民主投票、集體決策相關的選項才符合定理的範圍。

題目採官方答案，將「完美的民主投票制度」理解為同時滿足亞羅定理所列理想條件的制度；這種制度不可能存在。

選項分析

核心觀念

本題考「單峰偏好」與「雙峰偏好」。題目已將議案依規模由小到大排列為 $Z<Y<X$。沿著這條尺度觀察，若投票者有一個最偏好的位置，從該位置往兩側移動時，偏好都會逐步降低，即為單峰偏好；若最高偏好位於中間，兩側反而較受偏好，則屬雙峰偏好。

解題方法

逐一把每人的偏好改寫成由小到大排列的 $Z、Y、X$，再檢查偏好是否由最高點向兩側遞減：

• 甲：$X>Y>Z$。最高點在右端 $X$，往左依序由 $X$ 降至 $Y$、$Z$，為單峰偏好。
• 乙：$Y>Z>X$。最高點在中間的 $Y$，兩側的 $Z$、$X$ 都較不受偏好，為雙峰偏好。
• 丙：$Z>X>Y$。最高點在左端 $Z$，往右依序由 $Z$ 降至 $X$、$Y$，為單峰偏好。

因此，甲、丙為單峰偏好，乙為雙峰偏好。

選項分析

核心觀念

本題考的是「財貨的性質」與「提供、供給、生產財貨的部門」之區別。

財貨可依消費特性區分：

• 公共財：具有非敵對性與非排他性；一人消費不會減少他人可享用的數量，也難以排除未付費者使用。
• 私有財：具有敵對性與排他性；一人消費會減少他人可享用的數量，且可排除未付費者。

「由誰提供」或「由誰生產」則是另一個面向。公部門可以提供私有財，私部門也可以生產公共財；財貨性質不由提供或生產者的身分決定。

解題方法

逐一檢查選項中的「皆為」與「必然」等絕對用語。只要能舉出公部門提供私有財，或私部門生產公共財的例子，就能否定相應的絕對敘述。

選項分析

核心觀念

本題考「簡單多數決的矛盾」，也稱投票循環或孔多塞悖論。它指的是：即使每位投票者的偏好都具有傳遞性，透過兩兩表決形成的社會偏好仍可能出現循環，導致集體決策無法得到一致、穩定的結果。

解題方法

辨認題幹中的「矛盾」是看簡單多數決能否把個人偏好彙整為穩定的社會排序。若社會偏好不具傳遞性，就可能出現甲勝乙、乙勝丙，卻由丙勝甲的循環；表決結果也可能因議案比較順序不同而改變。因此，簡單多數決未必能產生一致性的結果。

選項分析

• **(A) 決定社會偏好的是中位數投票者：錯誤。**這描述中位數投票者定理。在單一政策維度、投票者偏好具單峰性等條件下，中位數投票者的偏好可決定多數決結果；這不是「簡單多數決的矛盾」本身。

核心觀念

選票互助（logrolling）是指政治人物或選民彼此交換支持：甲支持乙關心的政策，乙也支持甲關心的政策。這種做法可能讓原本無法單獨通過的多項公共支出方案一起通過。

社會福利的變化，取決於新增政策帶來的總利益是否大於其總成本。選票互助可能促成受益者利益大於成本的方案，提升效率；也可能讓利益小於成本的方案因交換支持而通過，造成資源浪費。因此，其福利效果沒有固定方向。

解題方法

判斷重點不是「交換選票」本身，而是比較互助後通過的政策，其總社會利益與總社會成本：

• 若通過的政策使總利益大於總成本，社會福利提高。
• 若通過的政策使總成本大於總利益，社會福利下降。

由於選票互助既可能促成有淨社會利益的支出，也可能促成低效率支出，故應選「有時提高、有時下降」。

選項分析

核心觀念

本題考「競租」（rent seeking）與社會資源耗損。競租者為爭取政府創造或保護的利益，例如特許權、補貼或進口配額，會投入遊說、競爭等資源。這些支出雖可能讓個別競租者取得利益，對社會整體而言卻是為了爭奪既有租金而耗用的資源。

解題方法

依本題採用的標準競租模型，競租者增加會使更多人投入資源爭奪固定的租金，因而提高競租活動的總支出。競租者愈多，個別參與者的勝算愈低；為提高取得租金的機會，競租者仍會投入資源，累積起來的社會競租支出便會上升。

此處判斷的是社會為競租耗用的總資源，不是單一競租者的支出或得標者取得的利益。

選項分析

核心觀念

本題考查**影子價格（shadow price）**與市場價格的差異。市場處於完全競爭時，價格通常能反映資源的機會成本；但在不完全競爭、租稅、補貼或其他市場扭曲存在時，市場價格可能偏離資源的真正社會價值。

影子價格是衡量某項資源投入或產出對社會的邊際價值，核心在於其機會成本：把資源投入某一用途，所放棄的其他最佳用途價值。

解題方法

題目已指出「不完全競爭市場」，表示市場價格可能受市場力量影響，不能直接視為資源的社會成本。判斷時應回到影子價格的用途：它用來校正市場價格，使經濟分析能反映資源對社會的真實價值，也就是資源的機會成本。

因此，符合影子價格意義的是「資源的機會成本」。

選項分析

核心觀念

本題考「政府公共計畫的折現率」與「資金的機會成本」。當政府計畫的資金來自原本可投入私部門的資金，公共計畫就會排擠民間投資；因此評估計畫時，應計入被放棄的私部門投資報酬率。

題目給的稅前報酬率為 $5\%$，稅後報酬率為 $4\%$。本題官方答案採用稅前報酬率作為折現率。

解題方法

政府從私部門投資取得資金，代表這筆資金原本可在私部門投資。政府應以該資金在私部門可創造的報酬，衡量公共計畫所放棄的收益。依題目所採口徑：

稅後報酬率 $4\%$ 是私人投資者扣除稅負後實際取得的報酬；本題依官方答案以稅前報酬率衡量私部門資金的機會成本，故不採 $4\%$。

核心觀念

本題考「父權主義」下的社會折現率。政府認為人民在決策時過度重視現在、低估未來消費的價值，因此會採用較低的折現率，讓未來的利益在評估時具有較高的現值權重。

折現率越低，未來效益折算成現在價值時越大。若未來效益為 $B_t$，其現值為：

其中 $r$ 為折現率、$t$ 為期間。降低 $r$ 會提高未來效益的現值。

解題方法

先辨認題目中的關鍵字「父權主義」：政府認為人民忽略未來消費，便會透過公共計畫評估採取較低折現率，修正人民對未來的低估。題目問政府計畫採取的折現率與市場利率的關係，因此應判斷為低於現行市場利率。

選項分析

核心觀念

本題考成本效益分析中的席克斯－卡多爾準則（Hicks-Kaldor criterion），也稱為潛在補償準則。此準則以計畫帶來的總效益與總成本比較，常以淨現值表示：

若淨現值為正，表示受益者的利益足以補償受損者的損失，且補償後仍有剩餘。因此，即使實際上沒有進行補償、計畫造成部分人受損，該計畫仍被判定為值得執行。此處的「足以補償」是潛在補償，不要求真的完成補償。

解題方法

抓住題幹中的兩個關鍵訊息：「淨現值為正」與「不論分配結果」。這表示評估重點在於整體效益是否大於整體成本，而不以利益和損失如何分配作為否決條件，正是席克斯－卡多爾準則的判斷方式。

選項分析

• (A) 席克斯－卡多爾準則（Hicks-Kaldor criterion）—正確。 只要計畫的總效益大於總成本，受益者即使不實際補償受損者，仍有能力補償並保有淨利益；

核心觀念

本題考社會保險與退休制度的財務準備方式。完全準備制（full funding）是指將個人或制度應提存的資金逐步累積，並以專戶或基金準備日後給付；與之相對的隨收隨付制，則主要以當期收取的保費支付當期給付。

勞工退休金條例的個人退休金專戶，採個人帳戶累積制：雇主按月提繳退休金，提繳款及收益記入勞工個人專戶，作為日後退休金給付的準備。因此，本題選個人退休金專戶。

解題方法

判斷關鍵在於：資金是否記入個人專戶並累積，供該勞工未來請領。若是，屬完全準備制；若主要是以當期保費收入支應當期被保險人的醫療或年金給付，則不是個人帳戶的完全準備制。

本題涉及勞工退休金制度，法規判斷以命題當年（民國 109 年）法規為準。

選項分析

核心觀念

本題考「社會保險」與一般商業保險的制度差異。社會保險通常以法律建立，具有強制納保、社會互助及所得重分配等特徵；其財源則可能由被保險人、雇主及政府共同負擔，並非必然全數來自保險費。

本題不涉及特定法條，無須另以法條版本判斷。

解題方法

判斷各選項是否為社會保險的常見制度特性。關鍵在於區分「保險費是重要財源」與「全部財源都來自保險費」：前者常見，後者並非社會保險的通則。

選項分析

(A) 凡是符合法定資格者，皆強制納保：正確。 社會保險通常由法律規定納保對象及資格，符合條件者須依法參加，以擴大風險共同分攤範圍，避免個人只在預期可受益時才加入。

(B) 在保險費計收與（或）保險金給付的計算基礎上，常帶有所得重分配功能：正確。 社會保險的保費與給付不一定完全依個人所繳金額精算對應。

核心觀念

本題考我國國民年金的施行時間、制度性質、納保對象與給付項目。國民年金是以社會保險方式辦理的年金制度，主要保障未參加其他特定社會保險的國民；「國民年金」並不表示全體國民都是其給付對象。

涉及法規部分，以下以命題當年（民國 109 年）法規及制度規定為準。

解題方法

逐一核對國民年金的基本制度特徵：施行日期、辦理方式、適用對象，以及法定給付種類。特別要分清楚「國民年金的被保險人或受保障對象」與「全體國民」的差別：制度名稱中的「國民」不代表每位國民都符合請領資格。

選項分析

(A) 自 97 年 10 月 1 日起開始施行：正確。 國民年金自民國 97 年 10 月 1 日施行，日期敘述符合制度規定。

核心觀念

本題考完全競爭市場中，課稅負擔如何在買賣雙方間分配。法定納稅人不決定實際負擔；實際歸宿取決於供給與需求的價格彈性。相對而言，價格彈性較小的一方較難調整交易量，承受的稅負較多。

題設需求曲線為垂直線，表示需求完全無彈性：無論價格如何變動，需求量都不變。因此課稅後交易量不變，稅負由需求者承擔。

解題方法

對每單位財貨課徵稅額 $t$，會使買賣雙方支付的價格形成稅楔：

其中 $P_b$ 是需求者支付的價格，$P_s$ 是生產者實際收到的價格。需求曲線垂直，故均衡交易量維持原數量；在供給向右上斜的通常設定下，生產者收到的價格不變，需求者支付的價格上升 $t$。因此稅負完全落在需求者身上。

選項分析

核心觀念

本題考哈伯格（A. C. Harberger）租稅歸宿一般均衡模型中的資本課稅效果。模型將經濟分為公司部門與非公司部門，資本與勞動可在兩部門間移動；課稅會改變生產成本與要素需求，進而影響兩種要素的稅後報酬。

當公司部門是資本密集產業時，公司部門資本課稅提高其資本使用成本，促使資本由公司部門移向非公司部門。資本供給轉向非公司部門，會壓低資本在該部門的邊際生產力與報酬；資本可跨部門流動，市場均衡後的資本稅後報酬因而下跌。

解題方法

判斷「資本密集」產業的資本課稅歸宿，抓住兩個步驟：

1. 公司部門資本被課稅後，資本在公司部門的稅後報酬下降，資本因而移往非公司部門。
2. 非公司部門湧入資本，資本邊際生產力下降；在一般均衡下，資本稅後報酬隨之下跌。

核心觀念

本題考地價稅的稅基。依民國 109 年《土地稅法》第 16 條規定，已規定地價的土地，按申報地價計徵地價稅；同一土地所有權人在同一直轄市或縣（市）轄區內的地價總額，則是計徵時適用稅率的基礎。

申報地價由土地所有權人在規定地價或重新規定地價期間申報。未申報時，依法以公告地價的一定比例作為申報地價。因此，公告地價是申報地價的參考依據之一，地價稅的稅基則是申報地價。

解題方法

辨認稅目所採用的土地價格即可：地價稅針對土地持有課徵，依土地稅法以申報地價為基礎；土地買賣的交易價格、公告現值或設算租金，分別屬於其他價格概念，不能取代地價稅的法定稅基。

選項分析

核心觀念

本題考加值型營業稅的「追捕效果」（catching-up effect）：免稅事業不能扣抵進貨所含的營業稅，這筆稅額會成為成本，並隨後續交易價格逐步轉嫁。若免稅事業的下游廠商是應稅營業人，下游雖可扣抵自己直接支付的進項稅額，卻無法扣抵上游免稅事業已含在售價中的稅負，形成稅負累積。

解題方法

先判斷上一手的身分及其進項稅額能否扣抵，再看下一手能否扣抵上游售價中已含的稅負：

• 應稅營業人：原則上可扣抵進項稅額。
• 免稅營業人：不得扣抵進項稅額；所負擔的進項稅會留在成本中，反映於售價。
• 零稅率營業人：銷項稅率為 $0\%$，但仍可依規定扣抵或退還進項稅額。

追捕效果的關鍵，是免稅造成的未扣抵稅負留在交易價格中，到了下游應稅階段仍無法扣除，因而使稅負沿產銷鏈累積。符合此條件的是上一手免稅、下一手應稅，故選 (B)。

選項分析

核心觀念

本題考的是最適租稅下的「差別工資稅率」原則。當不同家庭成員的勞動供給彼此獨立時，對各人的勞動所得分別課稅，可依其勞動供給彈性設計稅率，以降低租稅造成的勞動供給扭曲。

勞動供給彈性衡量工資稅後報酬改變時，勞動供給的反應程度。彈性愈低，勞動供給對稅率愈不敏感；依效率原則，對這類所得課徵較高稅率，所造成的效率損失相對較小。

解題方法

題目已給定兩個關鍵條件：

1. 主要所得者與次要所得者的勞動供給獨立無關，可分別考量其勞動供給反應。
2. 主要所得者的勞動供給彈性較低，次要所得者的彈性相對較高。

因此，為減少總體超額負擔，應對彈性較低的主要所得者課較高稅率，對彈性較高的次要所得者課較低稅率。這符合差別課稅的效率原則：稅率應較高地落在較不會因稅負而減少勞動供給的對象。

本題不涉及法條，無須適用特定年度法規。

選項分析

核心觀念

本題考的是銷售稅的兩種分類：

• 課稅階段：單階段銷售稅只在生產、批發或零售等某一階段課徵；多階段銷售稅則在交易鏈的多個階段課徵。
• 課稅範圍：一般性銷售稅廣泛涵蓋多數商品或交易；選擇性銷售稅則只對特定商品課徵。

我國《貨物稅條例》以特定貨物為課稅對象，並由產製或進口環節課徵。因此，貨物稅屬於單階段的選擇性銷售稅。本題法規判斷以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

先判斷「選擇性或一般性」：貨物稅只對條例列舉的特定貨物課稅，並非廣泛涵蓋一般商品，故為選擇性銷售稅。

再判斷「單階段或多階段」：貨物稅主要在國內產製貨物出廠時或進口時課徵，不是在生產、批發、零售等各交易階段逐次課徵，故為單階段銷售稅。

選項分析

核心觀念

本題考「各項稅費的徵收機關」，並須區分稅捐與規費性質的費用。遺產稅、菸酒稅及期貨交易稅均由財政部所屬國稅機關稽徵；汽車燃料使用費則屬交通主管機關徵收的費用，不是財政部所屬機關負責徵收。

涉及法規與機關分工，以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

先辨認選項中哪些是財政部所屬國稅局稽徵的國稅，再找出非財政體系徵收的項目。汽車燃料使用費依《公路法》及《汽車燃料使用費徵收及分配辦法》，由交通主管機關委任或指定的公路監理機關等辦理徵收；其餘三項均為國稅，由財政部所屬國稅局稽徵，因此答案為 A。

選項分析

(A) 汽車燃料使用費：正確，為本題答案。 命題當年，汽車燃料使用費由交通主管機關委任公路主管機關，或委託直轄市政府及其他指定機關代徵，並非財政部所屬機關徵收。

核心觀念

中位數投票者模型說明：在特定假設下，以多數決選出的公共政策，會落在「中位數投票者」最偏好的政策上。關鍵假設之一是投票者對政策具有單峰偏好：每位投票者各有一個最偏好的政策點，政策偏離該點越遠，效用越低。

此模型的基本結論通常建立在政策可排序、投票者依偏好投票，且採多數決等條件上。單峰偏好使多數決比較能呈現穩定結果，避免偏好循環。

解題方法

先辨認題目問的是模型的假設條件，再逐一核對選項。中位數投票者模型的核心偏好假設是「單峰」，因此選項中描述所有投票者具有單峰偏好的敘述正確。

選項分析

• (A) 投票者均為雙峰偏好：錯誤。 雙峰偏好表示投票者有兩個偏好的高點，政策效用不會隨著偏離單一理想點而持續下降。這不是中位數投票者模型通常採用的偏好假設，也可能使多數決結果不穩定。

核心觀念

本題考租稅歸宿與需求、供給彈性的關係。租稅的法定納稅義務人，不一定是實際承受稅負者；實際負擔取決於需求與供給的相對彈性。

在供給彈性固定時，需求愈缺乏彈性，需求者愈難因價格上漲而減少購買，因此較難避開租稅，承受的租稅負擔比例愈大。

解題方法

以單位稅為例，設需求價格彈性絕對值為 $|\varepsilon_d|$，供給價格彈性為 $\varepsilon_s$。需求者承受的稅負比例為：

供給彈性固定時，需求愈不具彈性，代表 $|\varepsilon_d|$ 愈小；分母因而變小，需求者承受的比例上升。因此選需求者。

選項分析

核心觀念

本題考查租稅轉嫁的方向。租稅轉嫁是納稅義務人透過價格或交易條件的變動，將部分或全部稅負轉由他人承擔。判斷時以稅負移轉的方向為準：

• 前轉：將稅負轉給下游買受者，通常透過提高售價。
• 後轉：將稅負轉給上游供應者，通常透過壓低進貨價格或原料價格。
• 消轉：納稅人藉由改善生產效率、降低成本等方式吸收稅負。
• 租稅資本化：預期未來稅負反映在資產價格中，例如課稅使土地價格降低。

解題方法

題幹已明確指出，生產者把商品稅負轉由「上游原料提供者」負擔。原料提供者位於生產者的上游，因此這是稅負向上游移轉，依租稅轉嫁的方向分類，稱為後轉。

核心觀念

本題考「累進所得稅的自動穩定作用」及稅收的所得彈性。所得稅具有累進性，代表所得增加時，適用的平均稅率通常也會上升，因此稅收增加的幅度會大於所得增加的幅度。這種稅收對所得變動較敏感的特性，有助於緩和景氣波動。

稅收的所得彈性可表示為：

若所得彈性大於 $1$，表示所得每增加 $1\%$，稅收增加超過 $1%；所得減少時，稅收也會以較大的比例減少。景氣繁榮時，稅收增加可抑制可支配所得與總需求；景氣衰退時，稅收減少可減輕所得下降的衝擊，因此具有自動穩定效果。

解題方法

依題幹「累進所得稅」與「自動穩定作用」兩個關鍵詞，判斷累進稅制會使稅收隨所得變動的幅度大於所得本身的變動幅度，因此其稅收所得彈性大於 $1

核心觀念

本題考「效用犧牲說」下的課稅公平原則。納稅人因繳納稅款而承受效用損失，公平原則便以不同納稅人的犧牲如何分配作為判準。

「最小總犧牲原則」主張：在籌得既定稅收的前提下，應使全體納稅人的效用犧牲總和最小。其條件是各納稅人的邊際犧牲相等，也就是每多繳一單位稅款所增加的效用損失相同。可表示為：

其中 $S_i$ 是第 $i$ 位納稅人的效用犧牲，$T_i$ 是其稅負。

解題方法

先抓住題幹的關鍵詞「最小總犧牲原則」，再對照效用犧牲原則的三種典型判準：

• 相等絕對犧牲：各人承受的總效用損失相等。
• 相等比例犧牲：各人的效用損失占其原有效用的比例相等。
• 相等邊際犧牲：各人最後一單位稅負造成的邊際效用損失相等。

核心觀念

本題考「財政分權」的優點與限制。財政分權是將部分公共服務與支出決策交由地方政府負責，使地方能依各地居民的需求與偏好安排公共財及服務。其優點包括貼近地方需求、促進地方政府競爭，以及鼓勵地方試驗不同的服務方式；但地方轄區較小，通常較難充分發揮規模經濟。

解題方法

逐項判斷選項是否符合地方分權的典型優點。地方政府更了解本地居民的需求，也能彼此比較治理成果，並試行不同政策；相對地，若公共服務具有固定成本高、服務範圍大的特性，交由較小轄區提供可能使平均成本較高，不利規模經濟。因此，題目問「不是優點」時，應選規模經濟。

選項分析

• (A) 促進地方政府間之競爭：正確，屬於分權優點。 地方政府可透過服務品質、稅負與政策成果相互比較，形成競爭誘因，促使政府改善服務或提高資源運用效率。

核心觀念

本題考《地方稅法通則》所列的地方稅範圍，以及地方政府可開徵的稅課類型。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

依當時《地方稅法通則》第 2 條，地方稅包括《財政收支劃分法》所稱的直轄市及縣（市）稅、臨時稅課，以及《地方制度法》所稱直轄市及縣（市）的特別稅課、臨時稅課及附加稅課。同法第 3 條並規定，地方政府得視自治財政需要，開徵特別稅課、臨時稅課或附加稅課。

因此，本題問「何者不是」時，要辨認法條列出的三種稅課類型。

解題方法

直接比對選項與《地方稅法通則》第 2 條及第 3 條所列名稱：特別稅課、臨時稅課、附加稅課。三者都在法條中；「共分稅課」不在列舉之內，故選 (C)。

選項分析

核心觀念

本題考我國租稅的中央、地方歸屬。依《財政收支劃分法》及命題當年（民國 109 年）的稅制，房屋稅屬地方稅，由直轄市、縣（市）徵收；所得稅、貨物稅及遺產稅則屬國稅。

解題方法

辨認各稅目的課稅標的與徵收層級，直接判斷是否列為地方稅。房屋稅以房屋為課稅標的，屬地方稅，因此選房屋稅。

選項分析

核心觀念

本題考丁波（C. M. Tiebout）的「純地方公共支出理論」，也稱「以足投票」。在理想條件下，地方政府提供不同的公共服務與稅負組合，居民可藉由遷徙選擇最符合自身偏好的轄區，地方政府因而能反映居民對地方公共財的需求。

本題的關鍵假設包括：居民可自由遷徙且遷徙沒有成本、居民充分了解各地的公共服務與稅負、地方公共財沒有外溢效果，以及居民的所得不因遷徙而改變。題目所列的就業與居住地是否必須同一轄區，則不是丁波理論的假設。

解題方法

逐項比對選項與丁波模型的典型假設。前三項中，遷徙成本、所得變化與公共財外溢，都是模型所排除的因素；「就業與居住地須在同一轄區」則是額外限制，並非模型必要條件。因此，依題目所給官方答案，錯誤選項為（C）。

選項分析

（A）遷徙時不用花費任何的成本與費用：正確。 丁波模型假設居民可以無成本地在不同地方政府轄區間遷徙。若搬遷成本很高，居民可能無法選擇最適合自己的公共服務與稅負組合，地方政府之間的競爭也會受到限制。

核心觀念

本題考《財政收支劃分法》中稅收收入的歸屬，要求辨認中央與地方政府共分的稅目。共分稅目是指依規定將稅收收入分配給中央及地方政府；徵收機關層級與收入歸屬不能混為一談。

以命題當年（民國 109 年）法規為準，本題所列稅目中，遺產及贈與稅、菸酒稅屬中央與地方政府共分之稅目；所得稅、貨物稅屬中央稅。

解題方法

逐一判斷四個稅目的歸屬：①所得稅、③貨物稅為中央稅；②遺產及贈與稅、④菸酒稅為中央與地方共分。據此找出同時包含②、④的選項。

核心觀念

本題考「政府經常支出應以經常性收入支應」的預算原則。經常支出是政府日常提供公共服務所需的支出；一般應由稅課、規費及營業盈餘等經常性收入支應。賒借收入屬債務收入，通常用於彌補收支差短或支應資本性支出，不宜作為經常支出的常態財源。

本題涉及預算法對經常支出與債務收入的規範，以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

先辨認各選項的收入性質，再依「經常支出原則上由經常性收入支應」判斷。稅課、規費及營業盈餘均是政府取得的經常性收入；賒借則是舉債取得的資金，會形成政府債務，不是一般經常收入。

題幹特別寫出「非因預算年度有異常情形」，表示所問的是正常情況下不得用來支應經常支出的財源；異常年度的例外不改變一般原則。

核心觀念

本題考公債的適當用途與財政原則。公債是政府借款，通常用於資本支出、重大災害復建或景氣調節等特殊需求；一般不以舉債支應例行、持續發生的經常支出。這項區分可從《公共債務法》的公債管理精神，以及財政學強調的代際公平與財政紀律理解。

以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

先辨認選項所述支出是否屬於具有長期效益、特殊性或景氣調節目的的支出。若是例行性支出，通常應以當年度稅收等經常性收入支應；若以借款支付，政府仍須在未來償還本金及利息，容易把當期的日常財政負擔轉給未來年度。

選項分析

核心觀念

本題考各級政府預算作業中的「籌編」由哪一權責部門負責。預算程序可概分為籌編、審議、執行及審計：行政部門負責編製並提出預算案，立法部門負責審議，審計部門負責審核預算執行結果。

依《預算法》，總預算是政府每一會計年度將歲入、歲出及相關融資收支等編列而成的預算；中央主計機關負責彙整編成中央政府總預算案，再循行政程序提出。這些工作屬於行政部門的預算籌編職權。本題以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

核心觀念

本題考地方政府預算的分類，關鍵在於辨別「鄉（鎮、市）公所編製的預算」在預算體系中的名稱。依《預算法》的預算分類，地方政府編製的預算屬於地方總預算；鄉（鎮、市）公所是地方自治團體的行政機關，其編製的預算列為地方總預算的一部分，而非所隸屬縣市政府的主管預算或單位預算。

本題法規判斷以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

先看題目主詞是「各鄉（鎮、市）公所」，再判斷其預算在政府預算體系中的層級。鄉（鎮、市）公所編製的是該鄉（鎮、市）的地方總預算，因此選「總預算」。題目選項中的「所隸屬縣市政府之主管預算」及「單位預算」，則是把鄉（鎮、市）公所誤當作縣市政府內部機關。

選項分析