109 初等考試五等 財稅行政 稅務法規大意 考古題詳解

核心觀念

本題考《長期照顧服務法》第 15 條：哪些增加的稅課收入應撥入長照特種基金，以及其中哪些收入明定「不適用《財政收支劃分法》」。

以命題當年（民國 109 年）法規為準。該條規定，長照特種基金來源包括：

• 遺產稅及贈與稅稅率由 10% 調增至 20% 以內所增加的稅課收入。
• 菸酒稅中，菸品應徵稅額由每千支（每公斤）590 元調增至 1,590 元所增加的稅課收入。
• 菸品健康福利捐等其他來源。

同條並明定，只有前述遺產及贈與稅、菸酒稅的增加稅課收入不適用《財政收支劃分法》。

解題方法

抓住題幹的關鍵限定：「不適用《財政收支劃分法》」。不能只看某項收入是否用於長照，而要確認法律是否明文把該項增加的稅課收入排除於該法規定之外。

依《長期照顧服務法》第 15 條逐項核對，符合者是②遺產及贈與稅、③菸酒稅。

選項分析

核心觀念

本題考「納稅者權利保護」在我國採用何種立法形式。民國 106 年制定公布《納稅者權利保護法》，將保障納稅者基本權利、正當法律程序及公平課稅等事項，集中規定於一部獨立法律。因此，我國採取在現行稅法體制外另立專法的立法例。

以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

辨認立法形式的關鍵，在於看保障規範被放置在哪裡：若另制定一部獨立法律，即屬「專法」；若將規定納入既有稅法，則是修正既有稅法或增訂專章。本題依《納稅者權利保護法》的制定方式，選擇「於現行稅法體制外另立專法」。

選項分析

核心觀念

本題考「租稅刑事罰」與稅捐行政上的金錢給付之區別。以命題當年（民國 109 年）法規為準，稅捐稽徵法第 41 條、第 42 條等規定，對逃漏稅捐或違法匿報、短報等行為，設有有期徒刑、拘役或罰金等刑事制裁。

滯納金則是納稅義務人逾期繳納稅捐時，依法加徵的款項，屬於稅捐徵收及行政上的金錢給付，不是刑事罰。現行法已修正：稅捐稽徵法於民國 110 年修正刑事處罰規定，解題仍依命題當年的規定判斷。

解題方法

先看題目問的是「租稅刑事罰」中的裁罰，再辨認各選項是否屬刑法上的刑罰種類。自由刑或罰金是刑事制裁；滯納金則是因逾期繳稅而加徵的款項，性質不同。因此，找出不屬刑事罰的選項即可。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》各項免稅額、扣除額中，哪些金額會依消費者物價指數（CPI）調整。以命題當年（民國 109 年）法規為準，《所得稅法》第 5 條規定，相關金額在消費者物價指數較上次調整年度上漲累計達一定幅度時，按上漲程度調整；其中包括身心障礙特別扣除額。

民國 109 年度身心障礙特別扣除額為每人新臺幣 20 萬元。教育學費、幼兒學前及長期照顧特別扣除額，則各依《所得稅法》第 17 條所定金額或限額辦理，並非本題所問的 CPI 調整項目。

解題方法

先辨認四個選項都是綜合所得稅的特別扣除額，再依《所得稅法》第 5 條的物價指數調整規定，確認哪些扣除額列入調整範圍。四項中，身心障礙特別扣除額屬於調整項目，因此選 A。

選項分析

(A) 身心障礙特別扣除之金額：正確。 依《所得稅法》第 5 條，身心障礙特別扣除額會隨消費者物價指數調整。民國 109 年度每人扣除額為 20 萬元。

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 33 條的課稅資料保密義務。以命題當年（民國 109 年）法規為準，稅捐稽徵人員對納稅義務人的財產、所得、營業及納稅等資料，原則上應絕對保守秘密；只有法律列明的人員或機關，才屬例外。

當年法定例外包括：納稅義務人本人或其繼承人、經授權的代理人或辯護人、稅捐稽徵機關、監察機關、受理稅務訴願或訴訟的機關、依法調查稅務案件的機關、經財政部核定的機關與人員，以及已取得民事確定判決或其他執行名義的債權人。

解題方法

逐一核對題目對象是否符合第 33 條所列例外。符合例外者，稅務人員對其不負本條所定的保密義務；不符合者，仍應保密。

特別注意兩個條件：一是機關須具備法定身分或依法調查稅務案件；二是民事債權人必須已取得確定判決或其他執行名義。僅有訴訟正在進行，尚未符合後者。

選項分析

① **調查局：不屬應保密對象。**調查局依法從事稅務案件調查時，屬「依法從事調查稅務案件之機關」，為第 33 條例外。

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 34 條關於重大逃漏稅案件公告的規定，並涉及同法第 33 條的稅捐資料保密原則。以命題當年（民國 109 年）法規為準，第 34 條規定：財政部或經其指定之稅捐稽徵機關，對重大逃漏稅捐案件經確定後，得公告逃漏稅捐人姓名或名稱與內容，不受前條第 1 項限制。

解題方法

抓住法條中的三個要件即可判斷：

1. 公告機關：財政部或經其指定的稅捐稽徵機關。
2. 案件條件：重大逃漏稅捐案件，且案件已經確定。
3. 公告效果：得公告逃漏稅捐人的姓名或名稱及案件內容；不受第 33 條第 1 項稅捐資料保密限制。

條文沒有要求先取得當事人同意，也沒有把公告權交給監察機關。

選項分析

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 20 條的滯納金計算。依民國 109 年適用規定，逾期繳納稅捐者，每逾二日按滯納數額加徵百分之一滯納金。

本題以命題當年（民國 109 年）法規為準。其後《稅捐稽徵法》第 20 條已修正為每逾三日加徵百分之一；本題仍依當時的「每逾二日」規定計算。

解題方法

繳納期限是 108 年 5 月 31 日，從翌日 6 月 1 日起算逾期。某甲於 6 月 10 日繳納，繳納日不再計入滯納期間，因此滯納期間為 6 月 1 日至 6 月 9 日，共 9 日。

「每逾二日」是每累積完整二日加徵 1%，所以：

僅計完整的四個二日期間，滯納金率為 4%。應納稅額為 50,000 元：

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》所稱「委託代徵」與營業稅中「由營業人向買受人收取稅額」的差別。依命題當年（民國 109 年）《稅捐稽徵法》第 3 條，稅捐原則上由各級政府主管稅捐稽徵機關稽徵，必要時得委託代徵。

判斷時要看各稅法是否規定由特定人代徵：娛樂稅由娛樂業者代徵；證券交易稅由代徵人代徵；期貨交易稅由期貨商代徵。營業稅則由營業人申報繳納，營業人向買受人收取的營業稅額，不等於受稽徵機關委託代徵。

解題方法

逐一確認各選項的法定納稅與代徵機制。若法律指定特定業者在交易或提供娛樂時代收稅款，再繳交國庫，即屬代徵；若只是營業人依法計算、收取並申報繳納自己的營業稅，則不屬本題所問的代徵範圍。

選項分析

核心觀念

本題考稅捐稽徵文書的應受送達人，以及哪些稅目可將「使用人」列為應受送達人。以命題當年（民國 109 年）法規為準。

依當時《稅捐稽徵法》第 19 條第 2 項，為稽徵土地稅或房屋稅所發的各種文書，得以使用人為應受送達人。因此，關鍵是辨認選項是否屬於土地稅或房屋稅；貨物稅不在此列。

解題方法

先找出「使用人得為應受送達人」的法定範圍，再逐一對照稅目：

• 地價稅屬土地稅。
• 房屋稅屬房屋稅。
• 使用牌照稅另有規定，繳款書可送達交通工具所有人或使用人。
• 貨物稅不屬土地稅或房屋稅，相關規定也未將使用人列為應受送達人。

選項分析

• (A) 地價稅：錯誤。 地價稅屬土地稅，依《稅捐稽徵法》第 19 條第 2 項，為稽徵地價稅所發的各種文書，得以使用人為應受送達人。

核心觀念

本題考《所得稅法》第 14 條第 1 項第 3 類及《個人薪資收入減除必要費用適用範圍及認定辦法》。薪資收入除可減除薪資所得特別扣除額外，符合規定時，也可選擇核實減除必要費用；必要費用限於與提供勞務直接相關、由所得人實際負擔的項目。

民國 109 年可列報的薪資必要費用有三類：職業專用服裝費、進修訓練費、職業上工具支出。職業通勤交通費不在這三類之內。

解題方法

先辨認題目問的是「薪資收入可減除的必要費用」，再把四個選項與法定三類項目對照。屬於三類之一者，在符合相關條件並備妥憑證時得列報；不在列舉範圍內者，不能減除。

選項分析

(A) 職業專用服裝費：錯誤選項。 從事職業所必需穿著、且非供日常生活穿著的特殊服裝或表演專用服裝，其購置、租用及清潔維護費用，符合規定時可列報減除。一般日常服裝則不屬於此項。

核心觀念

本題考政府舉辦獎券中獎獎金的扣繳門檻與扣繳率。依命題當年（民國 109 年）適用規定，自民國 108 年 12 月 1 日起，政府舉辦獎券中獎獎金，每聯、組或注獎額超過新臺幣 5,000 元者，應按給付全額扣取 20% 稅額。

解題方法

題目詢問兩個條件：扣繳門檻及扣繳比例。記住「超過 5,000 元」及「按給付全額扣 20%」，即可直接配對選項。這裡的門檻是判斷是否應扣繳的標準；達到扣繳條件後，稅額以給付全額乘以 20% 計算。

例如，中獎獎金為 10,000 元，應扣稅額為 $10,000 \times 20\% = 2,000$ 元。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》第 14 條第 1 項第 3 類的薪資所得範圍，以及薪資所得中幾項不計入課稅的例外。以命題當年（民國 109 年）法規為準，薪資收入包括薪金、俸給、工資、津貼、獎金、紅利及各種補助費；但符合規定的出差膳雜費、伙食費及勞工自願提繳退休金等，不計入應稅薪資所得。

解題方法

先判斷給付是否屬於因職務或工作取得的薪資，再檢查是否符合免計入薪資所得的規定：

• 員工因獎勵或酬勞取得的紅利，原則上屬薪資所得。
• 民國 109 年每月不超過新臺幣 2,400 元的員工伙食代金，符合免計入薪資所得的標準。
• 符合限額的國內出差膳雜費，不計入薪資所得；一般職員的每日標準為 600 元。
• 依《勞工退休金條例》自願提繳、每月不超過工資 6% 的退休金或年金保險費，不計入薪資所得課稅。

選項分析

(A) 正確。 員工因獎勵及酬勞而取得的股票紅利，屬員工因職務或工作取得的報酬，性質上屬薪資所得。以股票發放，不改變其薪資所得性質。

核心觀念

本題考《所得稅法》第 14 條薪資所得的計算，以及第 17 條計算綜合所得淨額的方式。以下以命題當年（民國 109 年申報 108 年度所得）法規及金額為準。

108 年度薪資所得特別扣除額每人每年最高新臺幣 20 萬元。這筆金額屬於計算薪資所得時減除的費用，先從薪資收入中扣除，餘額才計入綜合所得總額；計算綜合所得淨額時，不再重複扣一次。

解題方法

張三全年只有薪資收入 200 萬元，題目未提供可列報的必要費用，因此按 108 年度薪資所得特別扣除額 20 萬元計算：

張三沒有其他所得，所以綜合所得總額為 180 萬元。

再計算綜合所得淨額。108 年度單身者免稅額為 8.8 萬元，標準扣除額為 12 萬元；題目說沒有其他列舉扣除額，且不符合基本生活費差額減除條件，因此：

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》第 17 條綜合所得稅特別扣除額的排富規定。以命題當年（民國 109 年）法規為準，幼兒學前特別扣除額與長期照顧特別扣除額均有排富條款；納稅義務人或配偶適用稅率達 20% 以上等法定情形時，不得扣除。

身心障礙特別扣除額與教育學費特別扣除額則沒有這項排富限制。

解題方法

先辨認選項列出的扣除額，再找出當時設有排富條款的項目。民國 109 年的兩項是「幼兒學前」與「長期照顧」，因此選項中同時列出這兩項者，即為正確答案。

選項分析

• **(A) 教育學費及幼兒學前特別扣除額：錯誤。**幼兒學前特別扣除額有排富條款，但教育學費特別扣除額沒有，因此兩者並非都設有排富條款。

核心觀念

本題考《所得基本稅額條例》下營利事業基本稅額的計算，以及基本稅額高於一般所得稅額時，應補繳的差額。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

依當時規定，營利事業基本稅額的公式為：

107 年度營利事業基本稅額的徵收率為 $12\%$。依《所得基本稅額條例》第 4 條，若基本稅額高於一般所得稅額，應繳納兩者的差額。

解題方法

A 公司基本所得額為 1,050 萬元，先扣除 50 萬元，再乘以 $12\%$：

基本稅額為 120 萬元，高於一般所得稅額 100 萬元，因此應補繳：

核心觀念

本題考營利事業營業期間未滿一年時，如何換算全年所得額並計算應納營所稅。依民國 109 年命題時適用的《所得稅法》第 5 條，營業期間不滿一年者，應先按實際營業期間換算全年所得額，依規定稅率計算全年稅額，再按原營業期間比例換算應納稅額。

108 年度課稅所得額不超過 50 萬元者，適用 19% 稅率；超過 50 萬元者，適用 20% 稅率。

解題方法

忠誠公司於 108 年 10 月 1 日設立，會計年度採曆年制，當年度營業期間為 3 個月。題目所給課稅所得額 18 萬元，先換算全年所得額：

換算後全年課稅所得額為 72 萬元，超過 50 萬元，因此適用 20% 稅率。計算全年稅額後，再乘以實際營業期間占全年比例：

忠誠公司 108 年度應納營利事業所得稅為新臺幣 3 萬 6 千元。

核心觀念

本題考《所得基本稅額條例》第 3 條的適用範圍：營利事業或個人原則上應依該條例計算、申報及繳納所得基本稅額；但條文列有不適用的組織或情形。

以命題當年（民國 109 年）法規為準，《所得基本稅額條例》第 3 條列明的排除對象包括獨資或合夥組織之營利事業、符合所得稅法規定的教育文化公益慈善機關或團體，以及依法經營不對外營業的消費合作社。此外，在我國境內沒有固定營業場所及營業代理人的外國營利事業，也屬排除範圍。

解題方法

先把各選項與《所得基本稅額條例》第 3 條的排除項目比對：

• 若選項屬於條文列出的排除對象，即不必依本條例申報及繳納。
• 若不在排除範圍內，則回到「原則上適用」的規定判斷。

因此，關鍵在於外國營利事業是否在我國境內設有固定營業場所；條文排除的是沒有固定營業場所及營業代理人的外國營利事業。

選項分析

(A) 獨資或合夥：錯誤。 《所得基本稅額條例》第 3 條明列「獨資或合夥組織之營利事業」為排除對象，因此不是依法辦理所得基本稅額申報及繳納的答案。

核心觀念

本題考《所得稅法》第 24 條之 4 的海運業噸位稅制。總機構在中華民國境內經營海運業務的營利事業，符合要件並經中央目的事業主管機關核定後，可選擇按船舶淨噸位計算海運業務所得額；一經選定，應連續適用 10 年，不得變更。

本題以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

題幹已指出「一經選定，應連續適用幾年，不得變更」，這是《所得稅法》第 24 條之 4 明定的期間，不需計算。抓住「海運業噸位稅」與「選定後的適用年限」即可判斷。

選項分析

核心觀念

本題考各稅法中，哪些金額會依消費者物價指數（CPI）累計上漲幅度調整。判斷時須分清「所得稅法上的免稅額、扣除額與課稅級距」及「遺產及贈與稅法、所得基本稅額條例規定的額度」，不能只因金額名稱相近就視為適用相同調整機制。

以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

依各選項列出的額度，核對其法定調整規定：

• 遺產及贈與稅法所定的免稅額，消費者物價指數累計上漲達法定門檻時，得按上漲程度調整。
• 所得基本稅額條例所定的基本所得額扣除額，亦有依物價指數調整的規定。
• 綜合所得稅的免稅額、標準扣除額，以及綜合所得稅與遺產及贈與稅的課稅級距金額，並非本題所問「累計上漲達 10% 後自次年起調整」規定所列的組合。

因此，符合題幹者是「遺產及贈與稅免稅額」與「基本所得額之扣除額」。

選項分析

核心觀念

本題以命題當年（民國 109 年）《遺產及贈與稅法》為準，考查贈與稅的課稅範圍，以及財產買賣何時視為贈與。

依當時《遺產及贈與稅法》第 3 條，經常居住中華民國境內的中華民國國民，贈與境內或境外財產都在課稅範圍；經常居住境外的中華民國國民，或非中華民國國民，則以贈與中華民國境內財產為課稅範圍。

同法第 5 條另規定，財產移動有法定情形時，雖未以贈與為名，仍「以贈與論」。其中包括以顯著不相當代價讓與財產，差額部分以贈與論；當時第 5 條第 6 款也規定，二親等以內親屬間財產買賣，除能提出支付價款的確實證明等例外外，以贈與論。

解題方法

逐一判斷各選項是否屬於贈與稅課稅範圍，或符合「以贈與論」的法定情形。尤其要區分親屬間買賣的特別規定與不相當代價讓與的一般規定，並留意當時第 5 條第 6 款只適用二親等以內親屬。

選項分析

• (A) 錯誤。 經常居住境外的個人贈與國外不動產，該財產不在中華民國境內。依第 3 條，境外居住者的贈與稅課稅範圍限於境內財產，因此不課徵我國贈與稅。

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》下，贈與不動產的價值如何計算，以及贈與總額、贈與淨額的差別。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

贈與土地，以贈與時的公告土地現值計價；贈與房屋，以房屋評定標準價格計價，均不採市價。贈與總額再扣除當年度免稅額，計算贈與淨額。108 年度每位贈與人的贈與稅免稅額為 220 萬元。

解題方法

某甲為未成年子女購買房地，土地與房屋的移轉屬贈與，依稅法規定的計價基準計算：

無償代子女負擔契稅、登記規費及代書費，也是使子女取得財產利益的贈與，應計入贈與總額：

因此：

扣除 108 年度免稅額 220 萬元：

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》第 6 條所定的遺產稅納稅義務人，以及遺囑執行人、繼承人與受遺贈人之間的法定順位。

以命題當年（民國 109 年）法規為準，遺產稅納稅義務人的順序是：

1. 有遺囑執行人者，以遺囑執行人為納稅義務人。
2. 無遺囑執行人者，以繼承人及受遺贈人為納稅義務人。
3. 無繼承人及受遺贈人者，以依法選定的遺產管理人為納稅義務人。

因此，判斷關鍵是有沒有遺囑執行人；不能只因為某人是繼承人或受遺贈人，就直接認定其為納稅義務人。

解題方法

張大同已委任王律師為遺囑執行人，符合「有遺囑執行人」的情形。依民國 109 年《遺產及贈與稅法》第 6 條，遺囑執行人是遺產稅納稅義務人。

曾美麗與張小同雖為繼承人，林小芬雖為受遺贈人，但「繼承人及受遺贈人」是沒有遺囑執行人時才適用的納稅義務人順位。本題已有遺囑執行人，因此應由王律師負納稅義務。

選項分析

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》第 24 條的贈與稅申報期限。贈與人在 1 年內贈與他人財產總值超過贈與稅免稅額時，應辦理贈與稅申報；申報期限自「超過免稅額之贈與行為發生日」起算。

本題以命題當年（民國 109 年）法規為準。該條所定申報期限為 30 日；有正當理由不能如期申報者，應在期限屆滿前以書面申請延期，延長期限以 3 個月為限。

解題方法

抓住題目問的兩個期間，依序對照法條：

1. 超過免稅額的贈與行為發生後，應於 30 日內申報。
2. 有正當理由需延期者，須於原申報期限屆滿前書面申請，延長以 3 個月為限。

核心觀念

本題依命題當年（民國 109 年）法規計算，考的是贈與稅的年度免稅額、配偶間贈與不計入贈與總額，以及子女婚嫁贈與的排除規定。

依《遺產及贈與稅法》第 20 條第 1 項第 6 款，配偶相互贈與的財產不計入贈與總額；同項第 7 款，父母於子女婚嫁時所贈與的財物，每位父母對每名子女以新臺幣 100 萬元為限，不計入贈與總額。當年贈與稅免稅額為 220 萬元；課稅贈與淨額在 2,500 萬元以下，稅率為 10%。

解題方法

先排除不計入贈與總額的部分，再將其餘贈與合併計算年度免稅額：

1. 甲贈與每名子女 200 萬元，其中婚嫁贈與 100 萬元不計入贈與總額。3 名子女合計計入贈與總額的金額為 $3\times(200-100)=300\text{萬元}$

2. 甲贈與妻子的 400 萬元，屬配偶間贈與，不計入贈與總額。

核心觀念

本題考《土地稅法》下哪些土地移轉免徵土地增值稅。依命題當年（民國 109 年）的《土地稅法》第 28 條，已規定地價的土地移轉，原則上應課徵土地增值稅；但因繼承移轉、各級政府出售或依法贈與的公有土地，以及受贈的私有土地，依法免徵。

配偶相互贈與土地則另依同法第 28 條之 2，得申請「不課徵」土地增值稅。這是延後課稅，與第 28 條所定的「免徵」不同；土地日後再移轉時，仍須依規定計算土地漲價總數額並課稅。

解題方法

先判斷每個選項屬於哪種移轉：政府出售公有土地、親屬贈與、配偶贈與後出售，或一般私人出售。再區分「免徵」與「不課徵」：

• 各級政府出售公有土地：依法免徵。
• 配偶相互贈與：得申請不課徵，之後再移轉仍可能課稅。
• 一般贈與或出售：不能只因持有年限長，就免徵土地增值稅。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》第 16 條的一般用地地價稅率。以命題當年（民國 109 年）法規為準，地價稅基本稅率為千分之十；土地所有權人在同一直轄市或縣（市）的地價總額超過累進起點地價時，超過部分依級距適用累進稅率。第一級距是超過累進起點、未達其 5 倍的部分，稅率為千分之十五。

解題方法

題目分別詢問兩個數字：

1. 地價稅基本稅率：$10\text{‰}$。
2. 超過累進起點地價、未達 5 倍的「超過部分」稅率：$15\text{‰}$。

因此組合為 $10\text{‰}$、$15\text{‰}$，選 (B)。題目特別寫「就其超過部分」，表示 $15\text{‰}$適用於超過累進起點的部分；不是把全部地價總額都改按 $15\text{‰}$計算。

選項分析

核心觀念

本題考查土地稅法第 41 條的地價稅特別稅率申請期限。依命題當年（民國 109 年）法規，符合土地稅法第 17 條或第 18 條規定的土地，土地所有權人應於每年地價稅開徵 40 日前提出申請；逾期申請，自申請次年開始適用。

地價稅每年 11 月 1 日開徵，因此申請期限為 9 月 22 日。新購土地的所有權人欲使該年度適用特別稅率，也須在此期限前提出申請。

解題方法

題目問甲新購土地後，最遲須於何日前申請，才能使 108 年地價稅適用特別稅率。直接依土地稅法第 41 條，從地價稅開徵日倒推 40 日：

核心觀念

本題考《土地稅法》第 39 條之 1 的土地增值稅減徵規定。經重劃的土地，在重劃後第一次移轉時，土地增值稅減徵 40%。本題依命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

先抓題幹的兩個關鍵條件：「經重劃之土地」及「重劃後第一次移轉」。符合這項法定情形時，直接適用土地增值稅減徵 40% 的規定，不必另作稅額計算。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 41 條：貨物進口時，應徵的營業稅由海關代徵。這項規定適用於進口應稅貨物，與營業人平時按期申報銷售額、計算銷項稅額及可扣抵進項稅額的程序不同。

本題以命題當年（民國 109 年）法規為準；本題所涉第 41 條規定與現行法相同，無重要修正影響答案。

解題方法

先抓題目問的是「進口應稅貨物如何課徵營業稅」，再區分課稅時點與徵收機關：進口貨物是在進口時課徵，由海關代徵。因此，不是等營業人把貨物出售後，再由國稅局通知繳納或由營業人申報繳納。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》第 30 條：土地所有權移轉時，申報移轉現值應依移轉原因及申報時點，採用法定的審核基準。各類情形的基準日不同，不能一概以申報日或移轉登記日判斷。

以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

先辨認題目所列的移轉原因，再對照《土地稅法》第 30 條規定的基準日或金額：

• 遺贈土地：以遺贈人死亡日當期的公告土地現值為準。
• 法院判決移轉登記：以申報人向法院起訴日當期的公告土地現值為準。
• 法院拍賣土地：原則上以拍定日當期的公告土地現值為準；拍定價額較低時，以拍定價額為準。
• 一般買賣土地：契約訂立日起 30 日內申報，以訂約日當期公告土地現值為準；逾期申報，才以申報日當期公告土地現值為準。

逐一核對後，只有 A 符合法條。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》第 9 條對「自用住宅用地」的定義，以及容易混淆的地價稅面積限制。

以命題當年（民國 109 年）法規為準，第 9 條所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬在該地辦竣戶籍登記，且土地上住宅沒有出租或供營業使用。財政部認定原則另要求，土地上的建築改良物須屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有。

都市土地 3 公畝、非都市土地 7 公畝，是《土地稅法》第 17 條適用地價稅自用住宅用地特別稅率的面積限制，並非第 9 條「自用住宅用地」定義的條件。

解題方法

先辨別題目問的是「第 9 條的定義條件」，還是其他條文規定的優惠適用限制。第 9 條著重戶籍、住宅用途；建物所有權則由相關認定原則補充。都市土地 3 公畝屬第 17 條的地價稅優惠面積限制，因此不是第 9 條定義的一部分，選 D。

核心觀念

本題考遺產及贈與稅的稅率結構。以命題當年（民國 109 年）法規為準，遺產及贈與稅均採超額累進稅率，依遺產淨額或贈與淨額所落入的級距計算稅額。

解題方法

先辨認題目問的是「稅率結構」，再判斷是單一比例稅率，還是超額累進稅率。超額累進是指淨額越高，超出各級距門檻的部分適用較高稅率；不是整筆淨額都按最高級距稅率課徵。因此，選項若說某金額以下「一律課徵 10%」，也要檢查是否忽略了級距差異。

選項分析

核心觀念

本題考《房屋稅條例》第 11 條的房屋標準價格評定因素。以命題當年（民國 109 年）法規為準，房屋標準價格由不動產評價委員會依下列事項分別評定，並由直轄市、縣（市）政府公告：

1. 按各種建造材料所建房屋，區分種類及等級。
2. 各類房屋的耐用年數及折舊標準。
3. 房屋所處街道、村里之商業交通情形及房屋供求概況，並比較不同地段房屋買賣價格減除地價部分，訂定標準。

解題方法

將題目四項逐一對照法條列舉的評定因素：①對應建造材料；②對應耐用年數及折舊標準；④對應房屋供求概況，均屬法定考量因素。法條沒有列出房屋裝潢，因此③不屬於本題所問的法定因素。

選項分析

核心觀念

本題考《房屋稅條例》的差別稅率規定。房屋稅依房屋評定現值計算，稅率則依房屋的使用情形或用途區分，例如住家用與非住家用，並由地方政府在法定範圍內訂定適用稅率。法規依據以命題當年（民國 109 年）的《房屋稅條例》為準。

解題方法

看到「差別稅率」，先辨認房屋稅依何種分類適用不同稅率。房屋稅的分類重點在房屋實際供何種用途，而不是房屋的屋齡、地段或建築成本，因此選擇「房屋使用用途」。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 8 條第 2 項：適用免徵營業稅規定的營業人，得申請放棄免稅，改按應稅規定課徵營業稅；經核准放棄後，3 年內不得變更。本題以命題當年（民國 109 年）法規為準。

申請機關是財政部，不是內政部。

解題方法

題幹問兩個要件：向哪個機關申請，以及核准後多久不得變更。依該項規定，分別對應「財政部」及「3 年」，因此選 (D)。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 6 條之 1 的「保稅區」定義。以命題當年（民國 109 年）法規為準，保稅區包括政府核定的科技產業園區、科學工業園區、農業科技園區、自由貿易港區，以及海關管理的保稅工廠、保稅倉庫、物流中心等。

本題四個項目中，物流中心、科學工業園區、農業科技園區均屬法定保稅區；「軟體科技園區」不在當時法條列舉的名稱之中。

解題方法

逐項對照法條列舉的保稅區類型：

• ①物流中心：法條明列。
• ②軟體科技園區：不是法條所列的園區名稱。
• ③科學工業園區：屬法條所列的科學工業園區。
• ④農業科技園區：法條明列。

因此，正確組合為①③④，選項為 (C)。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》中「未辦稅籍登記而營業」的處罰規定。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

同法第 51 條第 1 項第 1 款規定，納稅義務人未依規定申請稅籍登記而營業，除追繳稅款外，按所漏稅額處五倍以下罰鍰，並得停止其營業。題目所問的處罰內容與此款相符。

解題方法

先抓題幹的關鍵情節：「未依規定申請稅籍登記而營業」。這正是第 51 條第 1 項第 1 款所列的逃漏營業稅情形，因此處罰基準是按漏稅額裁罰，並得停止營業。

題幹也提到「除追繳稅款外」，與第 51 條的條文用語一致。據此可判斷，選項應包含「按所漏稅額處五倍以下罰鍰，並得停止其營業」。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 12 條特種飲食業的營業稅稅率。以命題當年（民國 109 年）法規為準，特種飲食業分為兩類：

• 夜總會、有娛樂節目之餐飲店：稅率 15%。
• 酒家及有陪侍服務之茶室、咖啡廳、酒吧：稅率 25%。

解題方法

先看題目列出的業別是否符合第 12 條的分類，再對照適用稅率。判斷關鍵是「有無陪侍服務」：酒吧若有陪侍服務，適用 25%；夜總會則適用 15%。

選項分析

(A) 有陪侍服務之酒吧，稅率 25%：正確。 《加值型及非加值型營業稅法》第 12 條明定，有陪侍服務之酒吧屬於 25% 稅率的特種飲食業。

核心觀念

本題考「境外電商銷售電子勞務給境內自然人時，應使用哪一種統一發票」。依命題當年（民國 109 年）法規，《統一發票使用辦法》第 7 條之 1 規定，境外電商營業人銷售電子勞務予境內自然人，自民國 108 年 1 月 1 日起應開立雲端發票交付買受人。

雲端發票是未列印電子發票證明聯的電子發票，屬於電子發票的一種；題目問的是應開立的具體發票種類，因此要選「雲端發票」。

解題方法

抓住題幹中的兩個條件：「境外電商營業人」與「銷售電子勞務予境內自然人」，再對照題目給的日期「自 108 年 1 月 1 日起」。這組條件直接對應《統一發票使用辦法》第 7 條之 1 所定的雲端發票規則，無須另行計算。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》的「零稅率」與「免徵營業稅」區別。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

依該法第 7 條第 4 款，銷售與保稅區營業人供營運之貨物或勞務，適用零稅率；保稅工廠屬保稅區營業人。銷售與保稅工廠之原料，符合供營運要件時，可適用零稅率。

零稅率與免稅都不向買受人課徵銷項營業稅，但法律效果不同：零稅率仍屬應稅銷售，符合規定時，進項稅額可依法扣抵或申請退還；免稅銷售通常不得扣抵相關進項稅額。

解題方法

逐一對照各選項與法條：

1. 若法條將該項銷售列為第 7 條零稅率，才是本題所問。
2. 若屬第 8 條免稅，雖然銷售時免課營業稅，仍不等於零稅率。
3. 若未符合零稅率或免稅規定，則按一般規定課徵營業稅。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》第 17 條各項扣除額的適用對象。以命題當年（民國 109 年）法規為準，醫藥及生育費屬列舉扣除額，扣除對象包括納稅義務人本人、配偶及合於規定的受扶養親屬。

各項扣除額的適用對象並不相同，作答時要比較法條對每項扣除額所限定的身分範圍。

解題方法

先辨認題目問的是「哪些人的支出可列報扣除」，再逐項對照《所得稅法》第 17 條：

• 醫藥及生育費：納稅義務人本人、配偶及受扶養親屬的合格支出均可列報。
• 保險費、租金支出及教育學費特別扣除額：各有較窄的適用對象或身分限制，並非一概涵蓋所有受扶養親屬。

因此，符合題目所述完整範圍的是醫藥及生育費。

選項分析

核心觀念

本題考進口貨物營業稅的計稅基礎。依民國 109 年適用的《加值型及非加值型營業稅法》第 20 條，進口貨物的營業稅，以「關稅完稅價格加計進口稅捐」後的金額為計稅基礎；依法須計入的貨物稅、菸酒稅或菸品健康福利捐，也應一併計入，再按營業稅率計算。

本題未提供特殊稅率，適用一般營業稅率 $5\%$。商港服務費不屬於上述計稅項目，不計入本題營業稅稅基。

解題方法

先將完稅價格、進口稅捐及貨物稅相加，再乘以 $5\%$：

商港服務費 $200{,}000$ 元不納入計稅基礎，因此答案為 (C)。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》下「分離課稅」所得的判斷：某項收入是否須併入個人綜合所得總額，應依所得類別及法律明文規定判斷，不能只因名稱中有「獎金」就認為免申報。

以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。《所得稅法》第 14 條第 1 項第 10 類「其他所得」規定，告發或檢舉獎金除依第 88 條扣繳外，不併計綜合所得總額。這是本題判斷選項的關鍵。

解題方法

先辨認每項獎金的所得性質，再確認有無法律明定不併計綜合所得總額：

• 告發或舉發獎金：法律明定不併計，屬分離課稅。
• 政府舉辦的競技競賽獎金：不能和「政府舉辦之獎券中獎獎金」混為一談；後者才有不併計規定。
• 年終獎金：屬薪資所得，原則上併入綜合所得總額。
• 多層次傳銷業績獎金：依實際所得性質申報，沒有因為是「獎金」就一律分離課稅的規定。

選項分析

(A) 告發或舉發獎金：正確。 《所得稅法》第 14 條第 1 項第 10 類明定，告發或檢舉獎金除依第 88 條規定扣繳稅款外，不併計綜合所得總額。因此符合題目所問的分離課稅所得。

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 3 條第 3 項「視為銷售貨物」的情形，以及同法施行細則第 19 條所定的銷售額認定標準。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

施行細則第 19 條將認定方式分為兩類：

• 第 3 條第 3 項第 1 款及第 2 款的情形，以時價為準。
• 第 3 條第 3 項第 3 款至第 5 款的情形，受託代購以代購貨物的實際價格為準；委託或受託代銷，則以約定代銷價格為準。

解題方法

先辨認選項描述的是《營業稅法》第 3 條第 3 項哪一款，再對照施行細則第 19 條的價格標準。題目雖詢問「視為銷售貨物」，但各種視為銷售情形的銷售額不一定採同一標準；關鍵是分清「時價」、「實際價格」與「約定代銷價格」。

選項分析

核心觀念

本題考《貨物稅條例》第 11 條之 1 的節能電器減徵貨物稅規定。以命題當年（民國 109 年）法規為準，購買經經濟部核定能源效率分級為第 1 級或第 2 級的新電冰箱，非供銷售且未退貨或換貨者，每臺減徵貨物稅額以新臺幣 2,000 元為限。

解題方法

先確認題目給定的適用條件：商品是新電冰箱、能源效率為第 1 級或第 2 級，且非供銷售、未退換貨。條件符合《貨物稅條例》第 11 條之 1 後，直接辨認法條所定的每臺減徵上限，不需另行計算。

題幹問的是「每臺減徵貨物稅額以多少為限」，因此作答應採法定上限，而非依電冰箱容量等級決定的實際減徵額。

選項分析

核心觀念

本題考「重購退稅」制度適用於哪些稅目。以命題當年（民國 109 年）法規為準，符合本題所稱重購退稅的稅目是綜合所得稅與土地增值稅。

綜合所得稅方面，個人出售自用住宅房屋後，符合自用住宅及期限等條件，再購買自用住宅房屋者，得依所得稅法規定申請扣抵或退還已繳納的綜合所得稅。土地增值稅方面，土地所有權人出售自用住宅用地後，在法定期間內重購自用住宅用地，符合面積、用途及持有等條件者，得申請退還已繳土地增值稅。

解題方法

逐一辨認五個稅目是否設有「出售後再購買符合條件的自用住宅或土地，得申請退稅或扣抵」的制度。關鍵是看法律是否對該稅目設有重購退稅規定，而不是只看該稅目是否可能因特定情形退稅。

因此，①綜合所得稅與④土地增值稅符合；②營利事業所得稅、③地價稅及⑤遺產及贈與稅不符合。符合項目為①④，對應選項（D）。

選項分析

核心觀念

本題考特種貨物及勞務稅的施行日期、稅目性質、稅收用途及稅率。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

《特種貨物及勞務稅條例》於民國 100 年 5 月 4 日公布，並自同年 6 月 1 日施行；當時條例規定，特種貨物及勞務稅稅率為百分之十。房地部分則自民國 105 年 1 月 1 日起停止課徵特種貨物及勞務稅。

解題方法

先核對題目中的日期是否符合條例的實際施行日，再判斷其餘敘述是否符合稅制基本規定。本題 A 選項將施行日期寫成民國 106 年 5 月 1 日，與民國 100 年 6 月 1 日不符，因此是錯誤敘述。

選項分析

核心觀念

本題考居住者取得各類所得後，是否應併入「綜合所得總額」申報。判斷時要分清楚：所得是否免稅、是否適用分離課稅，以及是否屬於應併計的其他所得。

以命題當年（民國 109 年）法規為準：

• 所得稅法第 4 條第 1 項列有免納所得稅的所得；個人稿費等收入全年合計在新臺幣 18 萬元以下者，得免稅。
• 所得稅法第 14 條第 1 項第 8 類規定，政府舉辦獎券的中獎獎金不併計綜合所得總額。
• 個人受營利事業贈與的財產，依所得稅法第 4 條第 1 項第 17 款但書及第 14 條第 2 項，應按受贈時時價列為其他所得，併入綜合所得總額。

解題方法

逐項辨認所得性質，再確認其申報方式：出售土地所得是否免納所得稅、公司贈與是否列為其他所得、稿費是否在免稅額度內，以及統一發票獎金是否屬政府舉辦獎券的分離課稅所得。只有應併入綜合所得總額的選項，才符合題意。

選項分析

核心觀念

本題考查信賴保護原則。人民因政府的法令、行政處分或其他行政行為，形成值得保護的合理信賴，並據此安排生活或處理財產；政府嗣後變更行政行為時，應衡量公益與人民信賴利益，避免人民承受不可預見的不利益。

以命題當年（民國 109 年）法規為準，行政程序法第 8 條明定，行政行為應以誠實信用方法為之，並應保護人民正當合理之信賴。課稅行政也須遵守此原則。

解題方法

題幹的關鍵語句是「嗣後行政行為之變更」、「人民之既得權益」及「不可預見之損害」。這些描述指出：人民已基於政府先前的行政行為形成合理信賴，政府後續變更不應任意損害其信賴利益，因此應選信賴保護原則。

選項分析

核心觀念

本題考《財政收支劃分法》的政府層級分類、稅課分類、統籌分配稅款的收入列帳，以及地方政府開徵特別稅課的限制。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

逐項核對法條用語，尤其留意「稅課」的分類層次，以及特別稅課不得以何種已課稅貨物為課徵對象。D 選項把禁止對象寫成「已徵營業稅之貨物」，與法條規定不符。

選項分析

• **(A) 正確。**依《財政收支劃分法》第 3 條，全國財政收支系統劃分為中央、直轄市、縣（市）及鄉（鎮、市）四類。
• **(B) 正確。**依同法第 6 條，稅課劃分為國稅、直轄市及縣（市）稅兩類。直轄市稅與縣（市）稅同列於第二類，因此不是三類。