111 初等考試五等 財稅行政 稅務法規大意 考古題詳解

核心觀念

本題考「特別法優於普通法」原則。當同一事項同時涉及普通法與特別法，而兩者規範內容有差異時，原則上就該特定事項優先適用特別法。

以命題當年（民國 111 年）法規為準，納稅者權利保護法就納稅者的基本生活保障設有特別規範。申報綜合所得稅時，須考量每人基本生活費的差額，這是適用納稅者權利保護法相關規定，而非僅依所得稅法的一般所得稅計算規定處理。

解題方法

看到題目指出申報綜合所得稅時，還須「額外考量」另一部法律所保障的每人基本生活費，可從「同一稅務事項受到不同法律規範」切入：所得稅法是所得稅課徵的一般規範，納稅者權利保護法則針對納稅者權利及基本生活保障設有特別規範，因此本題測驗的是特別法與普通法的適用關係。

選項分析

核心觀念

本題考的是租稅裁罰的比例原則。稅法對怠報金設置最高金額，主要是為了避免怠報金隨未申報期間或其他計算因素持續增加，造成處罰與違規情節不相當。

比例原則要求行政機關採取的手段須適合達成目的，且對人民權益的限制不得超過必要程度；處罰也應與違規行為的情節及責任相當。怠報金設定上限，正是限制處罰程度、避免負擔過重的設計。

解題方法

看到題幹問「怠報金為何設最高金額」，應抓住「上限」的功能：限制處罰累積，避免處罰失衡。這對應比例原則，而非課稅所得如何認定、人民對行政處分的信賴，或同一行為能否重複處罰。

以命題當年（民國 111 年）法規與考點為準。

選項分析

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 21 條的稅捐「核課期間」。以命題當年（民國 111 年）法規為準，納稅義務人故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐，核課期間為 7 年。

解題方法

抓住題幹中的「故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐」，直接對照《稅捐稽徵法》第 21 條第 1 項第 3 款：未於規定期間申報，或故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，核課期間為 7 年。因此選 B。

選項分析

• (A) 5 年：錯誤。 5 年適用於依法應由納稅義務人申報繳納，且已在規定期間內申報、沒有故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐的情形。
• **(B) 7 年：正確。

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》對稅務憑證的保存年限。依命題當年（民國 111 年）《稅捐稽徵法》第 11 條，納稅義務人依稅法規定應自他人取得的憑證，以及給予他人憑證的存根或副本，應保存 5 年。

解題方法

題目問的是依法取得或交付憑證的保存年限，直接對應《稅捐稽徵法》第 11 條的規定，不必與帳簿、會計憑證或其他文件的保存規定混淆。依該條所定年限，選 5 年。

選項分析

核心觀念

本題考地方稅法上「規定地價」與「房屋標準價格」的定期辦理週期。以命題當年（民國 111 年）法規為準，《平均地權條例》規定，規定地價後每 2 年重新規定地價一次；《房屋稅條例》規定，房屋標準價格評定後每 3 年重行評定一次。

解題方法

依題目所問，分別記憶兩項制度的週期：

• 規定地價：每 2 年重新規定一次。
• 房屋標準價格：每 3 年重行評定一次。

依序組合為「2 年；3 年」，選項為 (B)。

選項分析

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》關於納稅義務人申請延期或分期繳納稅額的期間上限。以命題當年（民國 111 年）法規為準，依當時《稅捐稽徵法》第 26 條，納稅義務人因天災、事變或遭受重大財產損失，不能於法定期間內繳清稅捐者，得於規定期間內申請延期或分期繳納；其延期或分期繳納期間不得逾 3 年。

解題方法

辨認題目所問的是延期或分期繳納的最長期間，直接對照命題當年《稅捐稽徵法》第 26 條的法定上限即可，無須計算：上限為 3 年，故選 D。

選項分析

核心觀念

本題考房地合一稅的適用稅率，判斷關鍵是房地持有期間及出售日期。以命題當年（民國 111 年）法規為準，房地合一稅 2.0 適用於民國 110 年 7 月 1 日以後出售的房地；境內居住者持有房屋、土地期間在 2 年以內者，稅率為 45%。

解題方法

甲於民國 109 年 9 月購入，於民國 110 年 12 月出售，持有期間約為 1 年 3 個月，未超過 2 年。又因出售日期在民國 110 年 7 月 1 日以後，適用房地合一稅 2.0 的稅率規定，因此適用 45% 稅率。

選項分析

核心觀念

本題考房地合一所得稅中，個人計算房屋、土地交易所得時，如何認列「因取得、改良及移轉而支付的費用」。依命題當年（民國 111 年）《所得稅法》第 14 條之 4 規定，個人未提示相關費用憑證時，稽徵機關得按成交價額 3% 計算費用，並以 30 萬元為限。

解題方法

先辨認題目問的是房地合一制下「取得、改良及移轉費用」的核實認列替代方式，而不是取得成本或交易所得的計算比例。未提示費用憑證時，套用法定推計標準：

核心觀念

本題考《所得稅法》第 24 條之 5 的營利事業房地合一課稅規定。以命題當年（民國 111 年）法規為準：適用新制的房屋、土地交易所得，須先依規定計算所得額，再依持有期間適用稅率，不併計營利事業所得額，分開計算應納稅額。

民國 110 年 7 月 1 日起，營利事業房地交易的持有期間稅率級距為：

• 持有期間在 2 年以內：45%
• 持有期間超過 2 年、在 5 年以內：35%
• 持有期間超過 5 年：20%

解題方法

先確認交易日期，再計算持有期間。A 公司於民國 108 年 1 月購入，於民國 110 年 11 月出售，持有期間已超過 2 年，未超過 5 年，因此適用 35% 稅率。

核心觀念

本題考《所得基本稅額條例》下，哪些所得應計入個人「基本所得額」。判斷重點是先辨認所得類型，再核對是否有免計或起徵門檻。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

個人海外所得全年合計未達新臺幣 100 萬元者，免予計入基本所得額；達 100 萬元時，則將全年海外所得全數計入。另有部分保險給付、特定股票交易所得，以及選擇分開計稅的股利所得，依法應計入基本所得額。

解題方法

逐一判斷四種所得是否屬於基本所得額的法定項目，並檢查是否符合免計門檻：

• 加拿大房屋租賃所得屬海外所得，須看全年海外所得合計是否達 100 萬元。
• 受益人與要保人不同的年金保險給付，屬應計入的保險給付類型。
• 未在證券商營業處所買賣的公司股票交易所得，屬法定列入項目。
• 選擇按 28% 稅率分開計稅的股利所得，也須計入基本所得額。

選項分析

(A) 位於加拿大的房屋租賃所得新臺幣 80 萬元：正確。 房屋位於加拿大，租賃所得屬海外所得。題目給定金額為 80 萬元，未達全年海外所得合計 100 萬元的計入門檻，因此無須計入基本所得額。故本選項符合題目所問。

核心觀念

本題比較民國 111 年綜合所得稅各項扣除額的定額上限，並依金額由高至低排列。以命題當年（民國 111 年）法規及扣除額標準為準：

• ① 有配偶者之標準扣除額：每戶 $248,000$ 元。
• ② 子女教育學費特別扣除額：每名符合規定的子女，每年最高 $25,000$ 元。
• ③ 身心障礙特別扣除額：每人每年 $207,000$ 元。
• ④ 長期照顧特別扣除額：每人每年 $120,000$ 元。

解題方法

將四項扣除額由大至小排列：

因此排序為 ①③④②，符合選項（C）。

選項分析

核心觀念

本題考「所得基本稅額條例」中，個人與營利事業計算基本稅額時適用的稅率。依命題當年（民國 111 年）法規，個人適用 20%，營利事業適用 12%。

解題方法

先分辨題目問的是「基本稅額稅率」，而非一般綜合所得稅或營利事業所得稅的稅率，再依納稅義務人身分配對：

• 個人：20%
• 營利事業：12%

因此，個人與營利事業的稅率依序為 20% 與 12%，選項 (B) 正確。

選項分析

核心觀念

本題考《契稅條例》第 2 條列舉的不動產取得方式，以及第 3 條規定的各類契稅稅率。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準：

因此，稅率為 6% 的方式是買賣、贈與、占有。

解題方法

先將題目中的六種取得方式逐一對照法定稅率，圈出稅率為 6% 的項目，再核對選項。承典適用 4%；交換與分割適用 2%；買賣、贈與與占有才適用 6%。

核心觀念

本題考《所得稅法》所定的綜合所得稅列舉扣除額。納稅義務人採列舉扣除時，須確認支出或損失是否屬於法定項目，不能只因某筆損失或支出與個人財產有關，就列入扣除。

以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

逐項對照《所得稅法》第 17 條的列舉扣除額項目：

• 災害損失：屬列舉扣除額。
• 財產交易損失：不是列舉扣除額，依法是在計算財產交易所得時，於規定範圍內扣除。
• 房屋租金支出：屬列舉扣除額。
• 購屋借款利息：符合自用住宅等法定條件者，屬列舉扣除額。

因此，屬於列舉扣除額的是①、③、④，對應選項 C。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》第 14 條之 4 個人房屋、土地交易所得的計算、交易損失扣除，以及持有期間適用稅率。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

個人房地交易所得額，原則上是成交價額減除原始取得成本及因取得、改良、移轉而支付的費用。土地增值稅則有特別規定：依《土地稅法》繳納的土地增值稅，得列為成本費用，但應減除土地漲價總數額部分，以避免重複扣除。

解題方法

逐項核對法條規則即可：先確認交易所得的計算方式，再檢查土地增值稅是否一概不得扣除，接著核對交易損失的扣除年限及持有期間稅率。

選項分析

(A) 正確。 出價取得的房屋、土地，所得額以交易時成交價額，減除原始取得成本及因取得、改良、移轉而支付的費用後計算。此敘述符合《所得稅法》第 14 條之 4 的基本計算方式。

核心觀念

本題考《所得稅法》中營利事業所得額的計算，包括不得列支的費用、以前年度虧損扣除、國內股利課稅，以及關係人負債利息限制。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

公司組織營利事業獲配國內其他營利事業的股利或盈餘，依《所得稅法》第 42 條，不計入所得額課稅；這是判斷本題錯誤敘述的關鍵。

解題方法

逐項核對題目所述規則：滯報金等是否可列支、虧損能否扣除、國內股利是否課稅，以及關係人負債利息限制是否存在。選項若與法條規定相反，即為錯誤。

選項分析

• (A) 正確：《所得稅法》第 38 條規定，各種稅法所定的滯報金、怠報金、滯納金及各項罰鍰，不得列為費用或損失。

核心觀念

本題考《所得稅法》第 61 條的資產重估價門檻。依民國 111 年適用的規定，固定資產、遞耗資產及無形資產遇有物價上漲達 25% 時，得實施資產重估價。

解題方法

直接辨認法條中的法定比例即可：題目問物價上漲達到多少百分比「得」重估，對照《所得稅法》第 61 條，門檻是 25%。「達」表示達到或超過該比例即符合門檻。

選項分析

核心觀念

本題考查特定稅目因稅率（額）調整而增加的稅收，是否依法指定挹注《長期照顧服務法》設置的長照服務基金。判斷重點是看各稅法有無明文規定：自民國 106 年起，因調整稅率（額）增加的稅課收入，應撥入該特種基金，並排除《財政收支劃分法》的適用。

以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

逐一核對四種稅目是否有上述特別撥款規定：

• 《遺產及贈與稅法》規定，因遺產稅及贈與稅稅率調整而增加的稅課收入，撥入長照服務基金。
• 《菸酒稅法》規定，因菸酒稅稅額調整而增加的稅課收入，撥入長照服務基金。
• 貨物稅及土地稅沒有本題所述的長照基金特別撥入規定。

因此符合者為②、③。

選項分析

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》第 12 條之 1 的物價指數調整項目，並要求從選項中找出未列入調整範圍的金額。

依命題當年（民國 111 年）適用的規定，免稅額、課稅級距金額，以及喪葬費扣除額等特定扣除額，消費者物價指數較上次調整基準累計上漲達 10% 以上時，會自次年起按上漲程度調整。父母於子女婚嫁時所贈與財物的限額，則不在第 12 條之 1 列舉的調整項目中。

現行各項金額已依後續公告調整；本題仍以命題當年法規為準。

解題方法

先找出法條列明的物價指數調整項目，再將各選項逐一比對。免稅額、課稅級距金額及喪葬費扣除額都在列舉範圍內；婚嫁贈與財物限額不在其中，因此選 D。

選項分析

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》第 16 條所列「不計入遺產總額」的財產。判斷重點是辨認題目敘述是否符合該條規定；本題以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

逐項對照《遺產及贈與稅法》第 16 條：符合條文所列項目者，不計入遺產總額；若題目省略了法定要件，或將課稅上的減免誤當成不計入遺產總額，就不是該條所稱的項目。

選項分析

(A) 遺贈人捐贈各級政府之財產：正確。 《遺產及贈與稅法》第 16 條列有遺贈各級政府及公立教育、文化、公益、慈善機關等財產不計入遺產總額。選項所述捐贈各級政府的財產，屬於此類。

(B) 作農業使用之農業用地，由繼承人承受者：錯誤，為本題答案。 農業用地由繼承人承受，並非只要符合「作農業使用」就不計入遺產總額。該項屬於遺產稅的課稅價值減除及追蹤管理規定：符合條件時，農業用地價值得自遺產總額中扣除；

核心觀念

本題考查信託成立時，土地所有權由委託人移轉給受託人的稅負。依命題當年（民國 111 年）法規，這項移轉是信託財產的形式移轉，尚非受託人取得土地的經濟利益，因此不課徵贈與稅、所得稅及土地增值稅。

解題方法

先確認題目所問的時點是「信託行為成立」，而非信託期間受益人取得利益，或信託關係消滅時財產返還、移轉給受益人。信託成立時，受託人取得土地名義上的所有權，是為了依信託本旨管理或處分財產；不能僅因所有權登記移轉，就視為委託人贈與土地或受託人取得土地所得。

因此，本題三項稅目均不課徵，與選項（D）相符。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》第 28 條但書及第 30 條之 1，重點是分辨「免徵土地增值稅」與「移轉現值如何核定」是兩個不同問題。

依命題當年（民國 111 年）法規，各級政府出售或依法贈與之公有土地，免徵土地增值稅；其中，免稅公有土地如屬出售，主管稽徵機關核定移轉現值時，以實際出售價額為準。

解題方法

題幹問的是「各級政府出售之公有土地，免徵土地增值稅者」，要先抓住「出售」二字，再套用《土地稅法》第 30 條之 1 的核定規則：免稅公有土地出售，以實際出售價額為移轉現值。公告土地現值則適用於法條列出的其他情況，例如公有土地贈與或受贈。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》第 18 條的特別稅率。土地按核定目的事業規劃使用，且符合相關要件時，可能適用千分之十的特別稅率；企業興建的勞工宿舍則適用千分之二的特別稅率。兩者稅率不同。

本題法規適用以命題當年（民國 111 年）為準。

解題方法

先辨認各選項是否屬於《土地稅法》第 18 條列舉的特別稅率用地，再比較稅率：

• 工業用地、寺廟用地，以及依《都市計畫法》設置供公眾使用的停車場用地，適用千分之十。
• 企業興建之勞工宿舍用地，適用千分之二。

因此，只有勞工宿舍用地的稅率與其他三項不同。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》第 33 條的一般土地增值稅率，以及長期持有土地的減徵規定。以命題當年（民國 111 年）法規為準，一般稅率分為 20%、30%、40%；土地持有年限超過 20 年者，對「超過最低稅率部分」減徵 20%。

解題方法

減徵的對象是各級稅率中高於最低稅率 20% 的部分，因此：

• 第一級：最低稅率 20%，沒有超過部分，仍為 20%。
• 第二級：原為 30%，超過 20% 的部分是 10 個百分點，減徵 20% 後為 $10\% \times (1-20\%)=8\%$，故稅率為 $20\%+8\%=28\%$。
• 第三級：原為 40%，超過 20% 的部分是 20 個百分點，減徵 20% 後為 $20\% \times (1-20\%)=16\%$，故稅率為 $20\%+16\%=36\%$。

核心觀念

本題考《土地稅法》第 31 條第 3 項的增繳地價稅抵繳規定。土地所有權人在持有土地期間，因重新規定地價而增繳地價稅，移轉土地時，該增繳稅額得抵繳應納的土地增值稅；但抵繳總額設有上限。

本題以命題當年（民國 111 年）法規為準：抵繳總額不得超過土地移轉時應繳土地增值稅總額的 百分之五。

解題方法

辨識題幹中的「重新規定地價增繳之地價稅」及「抵繳土地增值稅」，即可對應《土地稅法》第 31 條第 3 項。

核心觀念

本題考《土地稅法》關於土地增值稅的免徵、不課徵，以及設定典權時的課稅規定。以命題當年（民國 111 年）法規為準。

「免徵」表示符合條件時不必繳納土地增值稅；「不課徵」則是土地移轉時暫不課稅，日後再移轉時，依相關規定計算土地漲價總數額。兩者法律效果不同。

《土地稅法》第 28 條規定，土地所有權移轉時應課徵土地增值稅，但因繼承而移轉、各級政府出售或依法贈與的公有土地，以及受贈的私有土地，免徵土地增值稅。第 28 條之 2 規定，配偶相互贈與土地，得申請不課徵。至於已規定地價的土地設定典權，依第 29 條，出典人應預繳土地增值稅。

解題方法

先辨認題目問的是「何者錯誤」，再逐項比對法條中的三種處理方式：

1. 對照《土地稅法》第 28 條列出的免徵情形。
2. 確認配偶贈與是否屬於得申請不課徵。
3. 判斷設定典權是否有「得申請不課徵」的規定；法律規定的是出典人預繳土地增值稅，因此將它說成可申請不課徵，即為錯誤。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》所稱的「累進起點地價」及其在地價稅中的作用。以命題當年（民國 111 年）法規為準，《土地稅法》第 16 條規定，地價稅基本稅率為千分之十；各直轄市或縣（市）土地累進起點地價，以該地區土地七公畝的平均地價為準。

累進起點地價是計算地價稅累進稅率的起點，不是土地增值稅的課稅基礎。

解題方法

先辨認題目中的制度屬於「地價稅」還是「土地增值稅」。累進起點地價的法定定義，以及土地總地價超過起點後適用累進稅率的規則，都屬於地價稅制度。再核對法定土地面積與特別稅率規定，即可判斷各選項。

選項分析

(A) 正確。 累進起點地價以各直轄市或縣（市）土地七公畝的平均地價為準，符合《土地稅法》第 16 條規定。

核心觀念

本題考地價稅的歸戶與稅單寄發方式。以命題當年（民國 111 年）法規為準，地價稅按土地所有權人歸戶課徵；同一所有權人在同一縣市轄區內的土地，合併計算地價稅並寄發一張稅單。土地分屬不同縣市時，則由各該地方稅稽徵機關分別開單。

解題方法

先按土地所在地的縣市分組，再計算每組會收到幾張稅單：

• 臺北市：1 筆土地，開立 1 張稅單。
• 新北市：2 筆土地屬於同一所有權人，合併開立 1 張稅單。

因此，甲君共收到 $1+1=2$ 張地價稅稅單。

選項分析

核心觀念

本題考《房屋稅條例》第 15 條私有房屋免徵房屋稅的規定。判斷各選項是否免稅，應逐一核對法條所列的房屋用途、所有權或其他要件；符合條文條件者，才可免徵。

以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

題目問「何者非屬免徵房屋稅之房屋」，因此要找出不符合當時免稅規定的選項。關鍵在於私立學校免稅並非只要已立案，還須完成財團法人登記。

選項分析

• (A) 人工繁殖場：錯誤。 《房屋稅條例》第 15 條第 1 項列有人工繁殖場等房屋，符合條文所列用途者免徵房屋稅，因此屬於免稅房屋。

• (B) 業經立案但尚未完成財團法人登記之私立學校，其供校舍或辦公使用之自有房屋：正確。

核心觀念

本題考《契稅條例》所定各種契稅的納稅義務人，重點是區分「買賣」與「典權」兩種移轉方式。依命題當年（民國 111 年）《契稅條例》第 4 條，買賣契稅由買受人申報納稅；典權契稅由典權人申報納稅。

解題方法

先辨認契稅的課稅原因，再對應申報納稅義務人：

• 買賣契稅：因買賣取得不動產，義務人是取得不動產的買受人。
• 典權契稅：因設定典權而取得典權，義務人是取得典權的典權人。

題目問的是「由誰申報納稅」，依上述規定配對即可。

選項分析

核心觀念

本題考《房屋稅條例》中房屋稅的納稅義務人、徵收頻率，以及房屋現值與房屋標準價格的評定規定。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

房屋稅原則上向房屋所有人徵收；房屋稅每年徵收一次。至於房屋標準價格，依《房屋稅條例》第 11 條，由不動產評價委員會評定，並每三年重行評定一次。

解題方法

逐項核對法條中的主體、頻率與評定機關：

• 納稅義務人：房屋所有人。
• 徵收頻率：每年一次。
• 標準價格評定機關：不動產評價委員會。
• 標準價格重行評定期間：每三年一次。

題目把重行評定期間寫成「每二年」，與法定的「每三年」不符，因此該項為錯誤敘述。

選項分析

核心觀念

本題考《使用牌照稅法》的徵收依據，以及船舶與機動車輛的課稅方式。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

先辨認各選項是否符合《使用牌照稅法》的法定用語：地方徵收使用牌照稅的依據、船舶是否一律課稅，以及機動車輛的分類與課稅基礎。法條所稱「悉依本法之規定」為本題判斷關鍵。

選項分析

• (A) 正確。《使用牌照稅法》第 1 條規定，各直轄市及縣（市）徵收使用牌照稅，悉依本法之規定。此項與法條內容相符。

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 23 條：哪些採查定課徵的營業人，可以申請改按第 1 章第 1 節的「一般稅額」計算，並依第 35 條申報繳納。

依命題當年（民國 111 年）法規，小規模營業人原則上由主管稽徵機關查定銷售額，按法定稅率計算營業稅；但可申請改按一般稅額計算。一般稅額計算會依規定申報銷售額及進項稅額，計算銷項稅額扣減可扣抵進項稅額後的應納稅額。

解題方法

先辨認各選項的課稅身分，再看第 23 條所列的例外：

• 小規模營業人：採查定課徵，但法條明文保留申請改按一般稅額計算的途徑。
• 特種飲食業、典當業、證券業：分別屬法定特種稅額計算的業別，並非第 23 條所指得申請改按一般稅額計算的小規模營業人。

因此，符合題意的是小規模營業人。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》中「免徵營業稅」與「零稅率」的列舉規定，以及境外勞務在國內使用的課稅方式。免稅與零稅率的稅額結果都可能是零，但法律依據及進項稅額處理不同：免稅銷售的進項稅額原則上不得扣抵或退還；適用零稅率者，銷項稅額為零，符合規定時仍可申報退還溢付進項稅額。

本題以民國 111 年命題時的法規為準。《加值型及非加值型營業稅法》第 7 條列有適用零稅率的貨物或勞務；第 8 條列有免徵營業稅的貨物或勞務；第 2 條則規定，購買國外提供而在國內使用的勞務者，可能是營業稅納稅義務人。

解題方法

逐項對照法條的列舉項目即可：

1. 麵粉銷售及土地出售，是否屬第 8 條的免稅項目？
2. 銷售給保稅區營業人供營運使用的貨物，是否屬第 7 條的零稅率項目？
3. 境外提供、在國內使用的勞務，是否因此適用零稅率？

前三者分別可在免稅或零稅率規定中找到依據；境外勞務在國內使用，則是按規定課徵營業稅的情形，不能直接視為零稅率。因此選項 D 錯誤。

選項分析

核心觀念

本題考營業稅的稅額計算，以及特種飲食業適用的稅率。依命題當年（民國 111 年）《加值型及非加值型營業稅法》，提供陪侍服務的酒家、酒吧及有娛樂節目的餐飲店等特種飲食業，營業稅稅率為 25%；這類營業額採「按銷售額計算稅額」，不得扣抵進項稅額。

解題方法

X 酒吧提供陪侍服務，屬適用 25% 稅率的特種飲食業。當期申報銷售額為 200 萬元，因此：

$200\text{ 萬元}\times25\%=50\text{ 萬元}$

題目所列水電費、菸酒及交際費的進項稅額，均不影響本題稅額計算：特種飲食業按銷售額課徵，不能以這些進項稅額扣抵銷項稅額。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 16 條的銷售額計算。以命題當年（民國 111 年）法規為準，營業人銷售貨物所收取的全部代價，原則上是銷售額；若貨物屬於應徵貨物稅、菸酒稅或菸品健康福利捐的貨物，計算營業稅時，銷售額須將相應稅額或捐金額一併計入。

解題方法

直接依第 16 條列舉的項目比對題目：

• 貨物稅：納入。
• 菸酒稅：納入。
• 菸品健康福利捐：納入。

因此，①②③均屬應計入的項目，選擇包含三者的選項。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 11 條至第 13 條的特別稅率規定。以命題當年（民國 111 年）法規為準：

• 銀行業經營銀行本業銷售額：5%
• 保險業再保費收入：1%
• 夜總會：15%
• 小規模營業人：1%

要注意，再保費收入適用的是 1%，不是 0.1%；0.1% 適用於農產品批發市場承銷人及銷售農產品的小規模營業人。

解題方法

逐一核對四個敘述所列稅率，再判斷哪些敘述正確：

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》中「零稅率」與「免徵營業稅」的區別。依命題當年（民國 111 年）《加值型及非加值型營業稅法》第 7 條，列舉貨物或勞務適用零稅率；第 8 條則列舉免徵營業稅項目。兩者都是不直接課徵一般營業稅，但法律上的分類不同，不能混為一談。

本題所列四項中，第 ①、②項屬第 7 條的零稅率項目；第 ③、④項則是第 8 條的免稅項目。

解題方法

逐項對照法條分類：

• 《加值型及非加值型營業稅法》第 7 條第 1 款：外銷貨物，營業稅稅率為零。
• 同條第 2 款：與外銷有關的勞務，或在國內提供而在國外使用的勞務，適用零稅率；本條另列銷售與保稅區營業人供營運之貨物或勞務等項目。

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》的營業稅課稅範圍，重點是判斷貨物或勞務是否在我國境內銷售，以及貨物是否屬於進口。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

依同法第 1 條，在中華民國境內銷售貨物或勞務，以及進口貨物，均屬營業稅課稅範圍。第 4 條進一步說明何種情形屬於在境內銷售貨物或勞務；第 5 條則規定進口貨物的認定。須注意，落入課稅範圍與實際按一般稅率課徵是不同判斷；例如適用零稅率，仍屬課稅範圍。

解題方法

逐項對照法條的三類範圍：境內銷售貨物、境內銷售勞務、進口貨物。題目①、②、③分別符合境內銷售貨物或勞務的規定；④則是保稅貨物進入境內其他地區，依法視為進口貨物。四項均屬課稅範圍。

選項分析

核心觀念

本題考《貨物稅條例》對車輛類貨物的課徵方式與稅率，重點是分辨機車、小客車及貨車各自適用的從價稅率。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

先按車輛種類對照《貨物稅條例》第 12 條所列稅率，再檢查選項是否把課徵方式或稅率說成「一律」。車輛進口時，除關稅外，仍須依規定課徵貨物稅；兩種稅並非互相取代。

選項分析

核心觀念

本題考查菸酒稅的課稅方式、課徵階段，以及稅收用途。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

依《菸酒稅法》第 3 條，菸酒稅於菸酒出廠或進口時徵收。依同法第 7 條、第 8 條，菸品與酒類均按法定數量或酒精度計算稅額，屬從量課徵。菸酒稅也具有抑制菸酒消費、維護健康等社會政策目的。

但菸酒稅收入並非全部專款專用。《菸酒稅法》第 20 條之 1 僅規定，特定菸稅收入撥入長期照顧服務特種基金，因此「全部稅收採專款專用」錯誤。

解題方法

先判斷稅額怎麼計算：若依數量或酒精度計徵，就是從量稅；再看課徵時點，菸酒稅在出廠或進口時徵收，屬單一階段課徵。最後辨別政策目的與收入用途：具有社會政策目的，不等於全部稅收都指定用途。依此可鎖定選項 (B)。

選項分析

核心觀念

本題考《貨物稅條例》對不同應稅貨物採用的計稅方式：按貨物價格計算的是「從價」，按數量、重量或容量等計算的是「從量」。本題以命題當年（民國 111 年）法規為準。

依當時《貨物稅條例》，水泥按重量從量課徵；電器類貨物按銷售價格從價課徵。

解題方法

先分別記住兩類貨物的計稅基礎：水泥依重量計算稅額，屬從量課稅；電器類依價格計算稅額，屬從價課稅。因此應選「前者從量；後者從價」。

選項分析

核心觀念

本題考《貨物稅條例》所列的應稅貨物種類。以命題當年（民國 111 年）法規為準，橡膠輪胎、飲料品、平板玻璃及油氣類均列為應稅貨物；汽油屬油氣類。

解題方法

逐項對照《貨物稅條例》的課稅項目：輪胎見第 6 條、飲料品見第 8 條、平板玻璃見第 9 條，汽油則列於第 10 條油氣類。四項都屬應稅貨物，因此選擇包含①②③④的選項。

選項分析

核心觀念

本題考《娛樂稅法》對救災或勞軍娛樂活動的免稅規定，以及准予扣除的必要開支上限。本題以命題當年（民國 111 年）法規為準。

依當時《娛樂稅法》規定，以全部收入扣除必要開支後，作為救災或勞軍用途的各種娛樂，免徵娛樂稅；必要開支的扣除額，最高以全部收入的 20% 為限。

解題方法

題目問的是必要開支的法定扣除上限，占「全部收入」的百分比。直接辨認法條設定的比例即可：

因此，正確比例為 20%。

核心觀念

本題考《證券交易稅條例》第 2 條第 2 款的法定稅率：公司債及其他經政府核准之有價證券，原則上按每次交易成交價格的千分之一課徵證券交易稅。

本題以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

先依題目所列證券種類，對照《證券交易稅條例》第 2 條第 2 款；「千分之一」換算為百分比即為 $0.1\%$，因此選 (B)。

另須留意，《證券交易稅條例》第 2 條之 1 規定，民國 99 年 1 月 1 日起至 115 年 12 月 31 日止，暫停徵收公司債及金融債券的證券交易稅。因此，若題目指的是實際買賣公司債，命題年度內有暫停課徵規定；但「其他經政府核准之有價證券」仍依第 2 條所列稅率判斷。

核心觀念

本題考《印花稅法》所列的應稅憑證種類。依命題當年（民國 111 年）《印花稅法》第 5 條，印花稅課徵範圍包括銀錢收據、買賣動產契據、承攬契據，以及典賣、讓受及分割不動產契據等。判斷重點是憑證是否屬於法定列舉種類，而非只看交易是否涉及財產或金錢。

解題方法

逐一比對四種憑證與《印花稅法》第 5 條的列舉項目：

• ①銀錢收據：屬於法定應稅憑證。
• ②買賣動產契據：屬於法定應稅憑證。
• ③承攬契據：屬於法定應稅憑證。
• ④分割不動產契據：屬於法定應稅憑證。

四項均在課徵範圍內，因此選擇包含①②③④的選項。

選項分析

核心觀念

本題考《財政收支劃分法》第 8 條：比較國稅收入中，直接分配給直轄市、縣（市）或鄉（鎮、市）的比例。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

逐一比對各稅的分配方式與比例：

• 所得稅、營業稅及貨物稅的部分收入，由中央統籌分配地方。
• 遺產及贈與稅則依徵起地，直接分配給地方政府；直轄市為 50%，市及鄉（鎮、市）為 80%。

比較題目所問的比例，最高為 80%，因此選遺產及贈與稅。

選項分析

• (A) 所得稅：錯誤。 所得稅總收入的 10% 由中央統籌分配地方，比例低於遺產及贈與稅在市及鄉（鎮、市）徵起收入的 80%。
• **(B) 遺產及贈與稅：正確。

核心觀念

本題考《財政收支劃分法》第 12 條：縣對部分地方稅，須將在鄉（鎮、市）徵起的收入按法定比例給該鄉（鎮、市）。以命題當年（民國 111 年）法規為準，四種稅的分配比例為：

解題方法

題目要求由高至低排列，只要將各稅給鄉（鎮、市）的比例比較：

$100\% > 80\% > 40\% > 30\%$

因此順序為④娛樂稅、③契稅、②房屋稅、①地價稅。

選項分析

核心觀念

以命題當年（民國 111 年）法規為準，《財政收支劃分法》第 6 條規定，稅課劃分為「國稅」及「直轄市及縣（市）稅」兩類。鄉（鎮、市）並未列為獨立的稅課劃分類別。

須注意，鄉（鎮、市）仍可能依法律規定分配到部分國稅收入；但「取得稅收分配」不等於「列為稅課劃分類別」。

解題方法

直接對照第 6 條列出的兩類稅課：

• ①國稅：法條列明，正確。
• ②直轄市及縣（市）稅：法條列明，正確。
• ③鄉（鎮、市）稅：未列入第 6 條的分類，錯誤。

因此只有①、②正確，選項為 (B)。

選項分析

核心觀念

本題考《財政收支劃分法》所定中央統籌分配稅款的財源與比例，重點在分辨土地增值稅按直轄市或縣（市）分別計入的比例，以及所得稅、貨物稅的提撥比例。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

依《財政收支劃分法》中央統籌分配稅款的財源規定，逐項核對各稅目與其提撥比例。土地增值稅須特別留意地方層級：縣（市）的土地增值稅收入有一定比例納入統籌分配稅款；直轄市則不以題目所列的 20% 計入。所得稅與貨物稅則各依規定提撥總收入的一定比例。

選項分析