112 初等考試五等 財稅行政 財政學大意 考古題詳解

核心觀念

生產可能曲線（production possibility frontier, PPF）表示在既定資源與技術下，經濟體能生產的兩種財貨組合。位於曲線上的點代表資源已充分且有效率地用於生產，因此符合生產配置效率；曲線內的點則表示資源未充分利用或配置無效率。

消費配置效率是另一個概念，關乎財貨如何分配給消費者，使消費者間的邊際替代率相等。僅知道生產組合位於 PPF 上，無法判斷財貨是否已有效分配給消費者。

解題方法

先辨別題目給的條件只涉及生產可能曲線上的位置。曲線上的點可確認生產效率，但消費效率還需要消費者偏好、財貨分配等資訊。因此應選擇「符合生產配置效率，但未必符合消費配置效率」的敘述。

核心觀念

政府財政有三項基本功能：

• 資源配置功能：提供公共財、矯正外部性等，改善資源配置效率。
• 所得分配功能：透過租稅、移轉支付與社會福利措施，調整所得分配、縮小貧富差距。
• 經濟穩定功能：運用財政政策調節景氣、物價與就業。

對中低收入戶提供救助與扶助，屬於政府透過移轉與福利措施改善所得分配，考的是所得分配功能。

解題方法

抓住題幹中的「中低收入戶」「救助和扶助」：這些措施將政府資源移轉給較需要協助的家庭，目的在保障基本生活並改善所得分配，因此選擇「分配功能」。

選項分析

核心觀念

吉尼係數（Gini coefficient）衡量所得分配的不均程度，取值通常介於 $0$ 與 $1$ 之間：

• $0$ 代表所得完全平均。
• $1$ 代表所得完全集中於一人，分配極端不平均。

吉尼係數可由羅倫茲曲線與完全平均線之間的面積計算。令兩者之間的面積為 $A$，羅倫茲曲線下方的面積為 $B$，則：

因此，羅倫茲曲線越偏離完全平均線，吉尼係數越大，所得分配越不平均。

解題方法

先確認吉尼係數的方向：係數愈接近 $0$，所得分配愈平均；愈接近 $1$，所得分配愈不平均。再依此檢視各選項，找出與定義相反者。

選項分析

核心觀念

本題考布坎南（J. M. Buchanan）的俱樂部財模型。俱樂部財具有共享性，但成員增加時會發生擁擠，使每位成員享有的效益下降；因此模型要同時考量俱樂部財的提供規模與分攤成本的成員人數。

均衡下，每位成員享有俱樂部財的邊際利益，應等於增加一位成員所帶來的邊際擁擠成本與分攤成本等效果。模型的重要特徵是俱樂部財的最適規模與成員人數須同時決定。

解題方法

辨認題目問的是「最適俱樂部財模型」的特性。俱樂部財不同於純公共財：它可以排除非成員使用，而成員增加又會造成擁擠。最適化因此不只要決定財貨提供多少，也要決定由多少人共同分攤與使用，故選項中「最適規模與成員人數同時決定」符合模型核心。

選項分析

核心觀念

本題考財貨分類中的兩項特性：

• 非敵對性：一人使用或消費財貨，不會減少其他人可使用的數量或利益。
• 非排他性：難以或無法阻止未付費者使用該財貨。

同時具備非敵對性與非排他性的財貨，稱為純公共財。

解題方法

先看題幹給出的兩項特性，再對照財貨分類：非敵對性描述消費是否互相排擠；非排他性描述能否排除他人享用。兩者皆成立，即符合純公共財的定義。

選項分析

核心觀念

自然獨占是指在相關市場需求範圍內，由一家廠商供應全市場，成本低於多家廠商分別供應的情形。其典型成因是產量增加時平均成本持續下降，也就是具有規模經濟；若採邊際成本訂價，價格等於邊際成本，但通常低於平均成本，廠商因而發生虧損。

解題方法

掌握自然獨占的成本結構，再比較不同訂價方式：

• 最具效率訂價（邊際成本訂價）：令 $P=MC$，可使價格反映追加一單位產品的社會成本，達到配置效率。但自然獨占的平均成本通常高於邊際成本，即 $AC>MC$，所以 $P<AC$，廠商收入不足以支應總成本，會產生虧損。
• 平均成本訂價：令 $P=AC$，廠商收支相抵，不會虧損；但此時價格通常高於邊際成本，產量低於配置效率水準，仍有無謂損失。因此不能說平均成本訂價下社會福利最大。

選項分析

核心觀念

本題考「公共支出成長的位移效果」（displacement effect），由布坎南（J. M. Buchanan）與魏斯曼（J. Wiseman）提出。其重點是：戰爭、重大災害等社會危機發生時，政府為因應危機而大幅增加支出；危機過後，支出未隨之回復原有水準，形成公共支出的向上位移。

解題方法

辨認題幹是否同時描述「重大事件促使政府增加支出」以及「事件消退後，支出仍維持在較高水準」。兩者兼具，才是位移效果的完整特徵。

選項分析

核心觀念

皮古稅（Pigouvian tax）是政府針對負外部性活動課徵的矯正性稅捐。當生產者或消費者的行為使第三人承受成本，卻未將該成本納入自己的決策時，市場價格便未反映全部社會成本，市場產量可能高於社會最適水準。

理想上，皮古稅的稅額等於社會最適產量下的邊際外部成本，使私人決策者面對的成本反映社會成本：

解題方法

辨識「皮古稅」的關鍵，是看它要矯正哪種市場失靈。課稅使造成外部成本者承擔原先轉嫁給第三人的成本，促使其減少污染等有害活動，讓市場結果更接近社會最適。故本題對應外部性，尤其是負外部性。

選項分析

核心觀念

本題考公共投資的社會成本與折現率選擇。公共計畫若使用的資金原可投入民間投資或消費，政府取得資金便使私人部門放棄原有用途；這些被排擠的私人用途所代表的報酬或效用，是公共投資的機會成本。

題目指出資金分別來自民間投資與消費支出的移轉，因此評估時須同時考量兩種資金來源所對應的私人報酬率：民間投資資金看稅前報酬率，消費支出移轉所對應的資金看稅後報酬率。

解題方法

判斷重點是資金來源，而非公共計畫本身的獲利能力。若資金全部排擠民間投資，折現率著重私人投資的稅前報酬率；若資金全部來自消費支出移轉，則著重私人消費者可取得的稅後報酬率。當兩種來源並存，應依各自比重加權：

核心觀念

本題考「折現率」對不同時間發生的效益現值有何影響。公共投資計畫的效益若在未來第 $t$ 年發生，折算為現值的公式為：

其中 $B_t$ 為第 $t$ 年效益，$r$ 為折現率。折現率越高，未來效益折算成今天的價值越低；效益發生時間越晚，受折現率影響越大。

解題方法

兩個計畫投入成本相同，比較折現率對效益較晚發生的計畫是否有利，只要觀察未來效益的現值變化。

例如效益 $100$ 分別於第 1 年與第 5 年發生：

• 折現率提高時，第 1 年效益的現值下降。
• 第 5 年效益的現值下降幅度更大，因為分母 $(1+r)^5$ 受折現率影響較多。

核心觀念

本題測驗的核心為次佳理論（Theory of Second Best）應用於公營事業定價政策的分析。

1. 第一最佳（First-Best）定價：在完全競爭且無任何市場失靈的理想狀態下，全體市場均達成價格等於邊際成本（$P = MC$），整體社會福利達到最大。
2. 次佳理論（Lipsey & Lancaster 提出）：當經濟體系中至少有一個市場存在無法消除的扭曲（如課稅使價格偏離邊際成本，導致 $P \neq MC$），若其他可由政府控制的市場（公營事業）仍堅持採取邊際成本定價，通常無法達成次佳（Second-Best）的社會福利最大化；此時公營事業必須有目的地偏離邊際成本定價，以抵銷既有的市場扭曲。

解題方法

本題的推導與分析步驟如下：

1. 初始狀態與外生扭曲：

• 原先 $X$ 與 $Y$ 商品均依邊際成本定價，即 $P_X = MC_X$ 且 $P_Y = MC_Y$。
• 政府對民營商品 $Y$ 課徵從量貨物稅 $t$ 後，$Y$ 商品價格上升，產生扭曲使價格高於邊際成本： $P_Y = MC_Y + t > MC_Y$ 此扭曲導致 $Y$ 商品的消費量低於社會最適水準。

2. 跨市場關聯性（替代品的效果）：

• 題目設定 $X$ 與 $Y$ 互為「替代品」。
• 當 $P_Y$ 因課稅而上升時，消費者會減少購買 $Y$ 商品，轉而增加對 $X$ 商品的需求。
• 若公營事業 $X$ 仍維持邊際成本定價（$P_X = MC_X$），因 $X$ 相對過於便宜，將導致消費者「過度替代」並大量消費 $X$ 商品，造成額外的無謂損失（Deadweight Loss）。

3. 福利最大化的次佳定價方向：

• 為縮小兩商品之間的相對價格扭曲、抑制消費者對 $X$ 商品的過度替代行為，政府應調高 $X$ 商品的價格，使其高於邊際成本（$P_X > MC_X$）。

核心觀念

尖峰負荷訂價法是針對需求會隨時間變動、且無法儲存的財貨或服務，依不同時段的需求與供給狀況訂定價格。常見例子包括電力、交通運輸及電話服務：尖峰時段需求高，價格較高；離峰時段需求低，價格較低。

這類財貨的短期供給能力通常受既有設備或產能限制，尖峰需求可能使產能吃緊。因此，尖峰負荷訂價也能反映尖峰時段較高的供給成本，並引導部分需求移往離峰時段。

解題方法

判斷尖峰負荷訂價的適用條件，抓住兩項特徵：一是需求隨時段變動，二是財貨無法先儲存、留待尖峰時使用。再看短期產能是否受限：尖峰負荷訂價的典型情境是短期產能受既有設施限制，故「短期產能不受限」不符合其特徵。

選項分析

核心觀念

本題考凱因斯學派的財政政策與「乘數效果」。在總需求不足時，政府增加支出會直接增加社會總需求；新增所得又會帶動消費，進一步形成新的所得與支出，使總產出增加幅度大於政府最初增加的支出。

在簡化的封閉經濟模型中，若邊際消費傾向為 $MPC$，政府支出乘數為：

因此，政府支出增加 $\Delta G$ 時，均衡所得變動為：

解題方法

題幹指出「提高政府支出可提升經濟景氣」，問這是透過何種效果。判斷關鍵在於政府支出帶動所得、所得再帶動消費的連鎖擴大過程；此即凱因斯學派所說的乘數效果。

選項分析

核心觀念

本題考「社會結構變動如何推升政府支出」。隨著都市化、人口老化，以及經濟從農業社會轉向工業社會，民眾對公共服務與社會保障的需求通常增加，政府支出也會隨之上升。

「財政幻覺」則是民眾低估政府支出的實際成本，因而較容易接受政府擴大支出與課稅的現象。它屬於解釋政府支出成長的因素，但不是社會結構變動造成支出上升的因素。

解題方法

先辨別各選項屬於哪一類原因：都市化、人口老化與產業結構轉型，都是社會與人口結構的變化，會帶來新的公共服務或福利需求；財政幻覺則是在說明納稅人對政府支出成本的認知偏差。題目問「因社會結構變動而造成政府支出上升的因素，下列何者錯誤」，因此應選出分類不屬於社會結構變動者。

選項分析

核心觀念

本題考「稅式支出」的概念。政府以租稅減免等方式，達成原可透過直接編列預算支出來實現的政策目的，稱為稅式支出。雖然政府沒有直接撥款，卻因減免稅收而放棄部分收入，因此可視為廣義的公共支出。

解題方法

題幹指出政府為推動防治污染政策，對購置防治污染設備的業者給予租稅減免。關鍵在於政府以「減少應納稅額」鼓勵業者進行政策所希望的投資，這屬於透過租稅優惠達成公共政策目的，故判斷為稅式支出。

選項分析

• (A) 稅式支出：正確。 政府以租稅減免鼓勵業者購置污染防治設備，放棄部分稅收以達成政策目標，符合稅式支出的定義。
• **(B) 移轉性支出：錯誤。

核心觀念

本題考查公共選擇理論（Public Choice Theory）中的選票交易（Logrolling / Vote Trading）。

• 選票交易的定義：指立法者或投票者在不同議案之間，以相互支持特定方案的方式交換選票（即「你支持我的提案，我就支持你的提案」）。
• 選票交易的成立基礎：在多數決法則（一人一票）下，選票只能表達偏好的「方向」（贊成或反對），無法反映偏好的「強度」。選票交易之所以能發生，關鍵在於投票者對不同議案存在「偏好強度」（Intensity of Preferences）的差異——投票者願意在自己「輕微反對」的議案上妥協，換取他人在自己「極度重視」的議案上給予支持，從而實現跨議案的互利（Pareto 改善或總福利提升）。

解題方法

從「政治交易的誘因與資訊透明度」切入分析： 政治市場上的選票交易與一般經濟市場的物品交換本質相同，交易能否撮合，取決於雙方能否明確衡量彼此的「成本」與「效益」。

• 效益來源即為各自對法案的「偏好強度」。
• 若投票者出於策略性考量而隱藏偏好強度，彼此便無法得知對方真正重視哪一項法案、願意付出多少代價交換，談判的交易成本將大幅提高，契約與互信無從建立，導致選票交易難以進行。

選項分析

• (A) 錯誤：**殊價慾望（Merit Wants / 殊價財）**是由經濟學家 Musgrave 提出，指政府基於家父長主義（Patern

核心觀念

全體一致決（unanimity rule）要求一項公共決策必須獲得所有受影響選民同意，才能通過。此制度的優點是決策不會使任何人因表決結果而受損；缺點是協商與投票成本高，也容易因少數人反對而無法形成決議。

柏瑞圖改善是指至少一人的效用提高，且沒有任何人的效用降低；若不存在仍可進行的柏瑞圖改善，該配置才是柏瑞圖最適。全體一致決的通過結果，能確保獲同意的選民不因該決策受損，但「任何一次投票後」的結果不一定就是柏瑞圖最適配置。

解題方法

判斷關鍵在於選項（B）把全體一致決的性質說成「任何一次投票後」必然達成柏瑞圖最適。全體一致決的要求，是每位選民都同意議案才可通過；它能排除未獲全體同意的方案，卻不保證表決結果必然已經達到柏瑞圖最適。投票也可能因未達一致而維持原狀，而原狀未必是柏瑞圖最適。

選項分析

核心觀念

布坎南與杜洛克的最適憲政模型，分析集體決策時的外部成本（$EC$）與決策成本。外部成本是議案通過後，由未支持議案者承受的損失。$P$ 為支持議案的人數比例，且 $P>0$。

支持比例愈高，通常愈多人參與支持，決策較不容易把成本強加給反對者，因此外部成本函數應隨 $P$ 增加而遞減。符合這項性質的選項是 $EC=1-P$。

解題方法

檢查各選項隨 $P$ 增加時的變化方向即可。外部成本需隨支持比例增加而降低；因此函數應為遞減函數。選項 (B) 的斜率為 $-1$：

所以 $P$ 增加時，$EC$ 下降，符合模型中外部成本與支持比例的反向關係。

選項分析

核心觀念

本題考各種投票制度的區別。決選投票法（runoff voting）採取兩回合投票：第一回合若沒有選項取得過半數支持，便由得票最高的兩個選項進入第二回合，最後以第二回合得票較多者勝出。

解題方法

抓住題幹的制度流程：「第一回合無人過半 → 取前兩名 → 第二回合決選」。這正是決選投票法的定義，因此選 (C)。

選項分析

• (A) 消耗性投票法（exhaustive voting）：每回合淘汰得票最低的選項，再進行下一回合，直到某一選項取得過半數；不只讓第一回合前兩名進入第二回合。

核心觀念

本題考「兩兩議案簡單多數決」下的循環多數。每次比較兩個議案時，由偏好該議案者較多的一方勝出。個人偏好若形成循環，集體勝出議案就會受到表決順序影響，不能只由偏好排序直接判定。

解題方法

將三組議案配對，逐一統計三人的偏好：

因此，集體偏好形成循環：

核心觀念

本題考尼斯坎南（W. Niskanen）的官僚模型，屬於公共選擇理論。尼斯坎南認為，政府決策實際上由官僚體系執行；官僚掌握政策資訊與預算提案權，並可能以擴大預算、組織規模及自身影響力為目標。

解題方法

題幹詢問「政府的決策是由何者執行」，直接對應尼斯坎南官僚模型的核心行為者是「官僚體系」。政黨、利益團體可能影響政策方向，公營事業則是政府經營的事業組織，皆非此模型所指的決策執行者。

選項分析

核心觀念

本題考公共選擇理論中的「競租理論」。競租是個人或團體為取得政府創造或分配的特殊利益，投入資源進行遊說、關說，甚至賄賂等活動。這些資源並未用於增加社會產出，反而可能造成社會成本與資源浪費。

解題方法

抓住題幹的關鍵行為：「廠商賄賂官署」。廠商以賄賂手段影響政府決策，目的是取得許可、補貼、特許或其他利益，屬於為爭取政府所提供的租而投入資源，因此符合競租理論。

選項分析

• **(A) 選票互助理論：錯誤。**指政治人物或利益團體透過交換支持、互相配票等方式，使各方偏好的政策或預算案獲得通過；重點是政治支持的交換，不是廠商以賄賂取得政府利益。
• **(B) 競租理論：正確。

核心觀念

本題考查公共計畫的社會折現率，以及稅收資金的機會成本。政府資金若取自原本用於私人消費的資金，人民放棄的是當期消費；其社會機會成本，應以這筆資金若留在私人部門投資時所能取得的稅後報酬率衡量。

投資報酬的稅後報酬率為：

其中 $r_{\text{稅前}}$ 為稅前投資報酬率，$t$ 為投資報酬課稅稅率。

解題方法

題目說政府計畫的財源來自私人消費資金，表示被挪用的資金若留在私人部門，可用於投資並取得稅後報酬。因此，以稅後投資報酬率作為政府計畫的折現率：

故政府計畫的折現率為 $8\%$。

核心觀念

以淨利益現值法進行成本效益分析，應將各期淨利益折算為現值後加總：

其中，$B_t-C_t$ 是第 $t$ 期的淨利益，$r$ 是折現率。計算時，淨利益流量與折現率必須採用相同的價格基礎：未來淨利益若已納入通貨膨脹影響、以名目金額表示，就要搭配名目折現率；若以排除通膨影響的實質金額表示，就要搭配實質折現率。

解題方法

先辨認兩種計算基礎：

• 名目計算：金額反映預期通膨，折現率也包含通膨。
• 實質計算：金額排除通膨，折現率也排除通膨。

兩種一致的配對都能得到相同的現值。名目利率與實質利率、通膨率之間可用費雪關係表示：

核心觀念

本題考的是以「工資差額」推估生命統計價值。當工作性質相近，且薪資差異可歸因於死亡風險不同時，較高風險工作的額外薪資，可視為勞工承擔風險所要求的補償。

生命統計價值的計算公式為：

解題方法

高風險工作每年多領 $200$ 萬元，死亡率比低風險工作高 $5\%$，即風險增加 $0.05$。代入公式：

因此，生命統計價值評價為 $4{,}000$ 萬元。

核心觀念

本題考「折現」：將未來某一時點收到的金額，換算成現在的價值。若每期折現率為 $r$，則未來金額每往前折現一期，就除以 $1+r$。因此，距今 $n$ 年後到期的金額，其現值公式為：

解題方法

第 $n$ 年到期值為 1 元，從第 $n$ 年折回第 0 年，共折現 $n$ 期：

故選項 (B) 符合複利折現公式。

選項分析

• (A) $\frac{1}{r^n}$：錯誤。 分母僅以 $r$ 的 $n$ 次方計算，未將每期本金與利息合計所形成的折現因子 $1+r$ 納入。

核心觀念

本題考全民健康保險（健保）的財務壓力來源，包括醫療支出成長、保險費收入來源，以及保險財務準備的運用。判斷關鍵在於區分「健保確實面臨的財務問題」與「並非其典型財務問題的敘述」。

解題方法

依序檢視各選項是否對應健保收入或支出面已知的財務挑戰：

• 支出面：人口高齡化、平均壽命延長及醫療需求增加，會推升醫療支出。
• 收入面：一般保險費主要與薪資所得連動，費基集中；費率調整也受制度與政策因素影響。
• 準備金運用：須辨明其運用績效是否「深受國內股市波動影響」。

其中，健保安全準備金以維持制度財務安全為目的，並非以國內股市投資績效作為主要財務支柱；將其績效描述為深受國內股市波動影響，並非此題所列的健保財務問題。

選項分析

(A) 平均壽命延長導致支出面增加：正確。 平均壽命延長通常伴隨高齡人口與醫療服務需求增加，長期照護及慢性病治療需求也會上升，形成健保支出面的壓力。

核心觀念

本題考「實物補助」與「現金補助」的區別。政府實物補助是直接提供商品或服務，受助者取得特定財物或服務；現金補助則是發放金錢，由受助者自行決定用途。判斷重點在於補助的形式，而非受助對象或政策目的。

解題方法

逐一看各選項中，政府提供的是特定商品／服務，還是金錢。免費營養午餐是直接提供餐食，屬於實物補助；慰問金、生活扶助及津貼則是金錢給付，屬於現金補助。

選項分析

核心觀念

本題考「逆選擇」與「道德危機」在保險制度中的差別：

• 逆選擇發生在投保前。風險較高的人較積極投保，若保險人無法區分個別風險，投保群體的平均風險就會升高，形成保險市場的資訊不對稱問題。
• 道德危機發生在投保後。由於已有保險保障，被保險人可能降低預防損失的誘因，或增加服務使用與理賠申請，使保險給付支出增加。

解題方法

先依時間點區分兩種現象：投保前風險較高者更願意加入，是逆選擇；投保後行為或服務使用改變，是道德危機。接著判斷各選項的政策效果：強制納保可擴大風險分攤、抑制逆選擇；理賠審核則可限制不當或不必要的給付，降低道德危機。

選項分析

(A) 逆選擇會導致保險制度高估保險費率：錯誤。 逆選擇使高風險者在投保者中占比較高，保險人若按投保群體的平均風險估算保費，通常會面臨費率低估實際風險、保費不足以支應預期給付的問題。

核心觀念

本題考「扣除額」的稅負效果，以及扣除額與免稅額的差異。依綜合所得稅的計算概念，先由所得總額減除免稅額及扣除額，算出課稅所得，再依累進稅率計算稅額。題目涉及所得稅法相關規定，以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

扣除額減少的是課稅所得，因此其減稅利益會受到納稅人適用邊際稅率影響。若扣除額相同，適用邊際稅率較高者，通常減少的稅額較多，可用下式理解：

此外，稅法提供的減免若使政府稅收減少，屬於稅式支出的概念；扣除額與免稅額則是所得稅計算中的不同項目，不能互稱。

解題方法

比較高、低所得者適用相同金額扣除額時的減稅效果，關鍵在於累進稅率：高所得者通常適用較高的邊際稅率，同一筆扣除額減少其課稅所得後，所減少的稅額較大。因此選擇描述「高所得者稅負減少較大」的選項。

選項分析

核心觀念

本題考的是部分均衡分析中，如何簡化課稅造成的超額負擔計算。超額負擔是課稅改變商品交易量，進而造成消費者與生產者剩餘損失；其中超出政府稅收的部分，就是租稅造成的無謂損失。

假設供給曲線為水平線，表示生產者願意以固定價格供應商品，供給完全彈性。課稅後，生產者取得的價格維持不變，稅負由消費者承擔；因此分析超額負擔時，可以不必計算生產者剩餘的變化。

解題方法

判斷水平供給線的效果：供給價格固定，課稅不會改變生產者收到的價格。課稅使消費者支付的價格上升，需求量下降，因而產生消費者剩餘損失與無謂損失；生產者剩餘則不變。

所以，水平供給線的簡化目的，是排除生產者剩餘變化的計算，選項為 (D)。

選項分析

核心觀念

本題考「普遍商品稅」對消費選擇與租稅超額負擔的影響。假設所得外生給定，政府對所有財貨課徵相同稅率，消費者面對的各財貨價格都按同一比例上升，因此財貨間的相對價格不變。消費者不會因相對價格改變而在財貨間替代，故此稅具有租稅中立性，也不會造成由替代效果引起的無謂損失。

解題方法

比較課稅前後的相對價格。若財貨 $i$ 的價格為 $p_i$，單一稅率為 $t$，課稅後價格為：

任兩種財貨 $i$、$j$ 的課稅後相對價格為：

相對價格沒有改變，消費者沒有誘因把消費從某一財貨移向另一財貨，因此不會產生財貨間的替代效果。選項中聲稱「會產生替代效果」的敘述錯誤。

核心觀念

本題考所得稅制的累進性判斷。題目指定以邊際稅率衡量累進性，邊際稅率是所得每增加一單位時，應納稅額增加的幅度：

邊際稅率隨所得增加而上升，屬累進稅；維持不變，屬比例稅；隨所得增加而下降，則屬累退稅。

解題方法

由題目給定的稅額函數：

其中免稅額 $E$ 與固定稅率 $t$ 均為常數。對所得 $I$ 求導：

因此，所得增加時，邊際稅率始終固定為 $t$，不會上升或下降。依題目指定的邊際稅率標準，這是比例稅。

選項分析

核心觀念

本題考所得稅採行「屬地主義」的效果。屬地主義是以所得來源地決定課稅範圍：一國原則上對來源於境內的所得課稅，不因納稅人的居住地或國籍而將其境外所得納入課稅。

相對而言，「屬人主義」以納稅人的居住地、住所或國籍等身分連結為基礎，可能將其國內外所得一併納入課稅。兩種原則會影響課稅資料的掌握、量能課稅、租稅中立性，以及國家對境外所得的課稅權行使。

解題方法

逐項判斷屬地主義的制度效果：境內所得的資料通常較容易由來源地掌握；但納稅人的總所得未必完整反映，因此可能不符合量能課稅。至於租稅中立性，屬地主義可能減少所得來源地選擇對租稅負擔的影響；同時，對境外所得不課稅，也表示未行使對該所得的課稅主權。

題目問「何者不成立」，因此要找與上述效果不符的敘述。

選項分析

核心觀念

本題考「勞動供給的所得效果與替代效果」，以及兩種效果如何決定勞動供給曲線的形狀。個人的時間分配在工作與休閒之間；工資是工作的報酬，也就是休閒的機會成本。休閒為正常財時，所得增加會使個人想增加休閒、減少工作。

解題方法

工資上升時，會產生兩種方向相反的效果：

• 替代效果：休閒的機會成本上升，個人以工作替代休閒，因此增加勞動供給。
• 所得效果：工資上升使個人所得提高；因休閒是正常財，個人會增加休閒、減少勞動供給。

當工資提高到一定程度後，若所得效果大於替代效果，個人會減少工作時數。也就是工資愈高，勞動供給反而愈少，形成向後彎曲的勞動供給曲線。

題目提到政府對薪資課徵所得稅，表示稅後工資降低；分析稅後工資變化時，所得效果與替代效果仍是判斷勞動供給反應的關鍵。

核心觀念

本題考「租稅公平的犧牲原則」。此一觀點以課稅使納稅人承受的主觀效用損失衡量公平，主要包括：

• 絕對犧牲相等：各人繳稅所損失的效用絕對量相等。
• 比例犧牲相等：各人犧牲的效用占其課稅前總效用的比例相等。
• 邊際犧牲相等：各人因課稅所承受的邊際效用損失相等。

解題方法

辨認題幹所述的公平判準，再對照租稅犧牲原則的三種標準。題目問「不包括」，因此要找出不屬於上述三種標準的選項。

選項分析

核心觀念

本題考查公司利用「借款利息可扣除、政府公債利息免稅」進行租稅套利的門檻。借款利息列為費用扣除，能減少應稅所得；公債利息免稅，則不必就該筆投資收益繳納所得稅。判斷是否套利，要比較公債利息收入與扣除借款利息後的稅後淨收益。

解題方法

設借款本金為 $P$，借款利率為 $5\%$，政府公債利率為 $r$。

借款利息費用為 $0.05P$。因費用可按 $20\%$ 邊際稅率扣除，節省的稅額為：

因此，借款利息的稅後成本為：

政府公債利息免稅，投資收益為 $rP$，不需再扣所得稅。當公債利率高於借款的稅後成本 $4\%$ 時，甲公司即可取得正的稅後淨收益，從事租稅套利：

所以門檻是超過 $4\%$。

選項分析

核心觀念

所得分配可依觀察角度分為「功能性所得分配」與「規模性所得分配」：

• 功能性所得分配：觀察國民所得如何分配給各種生產要素，例如勞動取得工資、土地取得地租、資本取得利息或利潤。
• 規模性所得分配：不區分所得來自何種生產要素，而是依個人或家戶的所得高低排列，觀察不同所得階層取得所得的情形；吉尼係數是常用衡量指標之一。

解題方法

先抓住兩個概念的區分標準：功能性分配看「所得的來源或生產要素」，規模性分配看「個人或家戶的所得高低」。題目問的是所得分配概念，選項中若將這兩種分類說成「租稅在各類要素或所得階層間的分配」，就是把所得分配和租稅負擔分配混為一談。

選項分析

核心觀念

本題考「租稅負擔率」，也稱租稅占國內生產毛額比率，用來衡量一國租稅收入相對於整體經濟規模的比重。其計算公式為：

這是總體財政指標，不是個人所得稅率，也不代表課稅造成的福利損失或超額負擔。

解題方法

掌握定義中的分子與分母即可判斷：分子是政府的租稅收入總額，分母是國內生產毛額。符合這項定義的選項，即為正確答案。

選項分析

核心觀念

本題考資本利得課稅對資產處分時點的影響。資本利得若在出售資產時才實現並課稅，且實現年度適用較高的累進稅率，持有人可能因出售會增加稅負而延後出售。這種延後資產處分的現象稱為閉鎖效果（lock-in effect）。

解題方法

抓住題幹中的兩個關鍵：資本利得在「實現年度」課稅，以及較高稅率會影響持有人「出售資產的意願」。稅負隨出售而發生，因而降低當期出售的誘因，使資產被持有人繼續保留，正是閉鎖效果。

選項分析

• (A) 集遽效果（bunching effect）：指納稅人因累進稅率級距或制度門檻而集中在特定所得水準、稅率門檻附近，不是延後出售資產的效果。

核心觀念

本題考「租稅指數化」：為減少通貨膨脹造成的實質稅負增加，依物價變動調整租稅制度中的名目金額，例如所得稅的免稅額、課稅級距或扣除額。

若免稅額固定，物價上漲使名目所得提高，納稅人可能因而承受較高稅負；按通貨膨脹率調高免稅額，可減輕這種影響。題目未涉及法條，無須適用特定年度法規。

解題方法

抓住題幹的兩個關鍵詞：「按通貨膨脹率」與「自動調整」。這描述的是將稅制中的名目金額隨物價變動加以調整，對應「租稅指數化」。

選項分析

核心觀念

本題考《財政收支劃分法》第 12 條對縣稅在鄉（鎮、市）徵起後的收入分配規定。須注意「某稅屬於縣稅」與「在鄉（鎮、市）徵起的收入全數歸該鄉（鎮、市）」是兩件事。

本題以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

先辨認選項中的稅目，再看第 12 條對各稅在鄉（鎮、市）徵起的收入，規定是全數給該鄉（鎮、市）、按比例給付，或由縣統籌分配。條文規定：在鄉（鎮、市）徵起的娛樂稅收入，縣應全部給該鄉（鎮、市），因此答案是娛樂稅。

選項分析

• (A) 地價稅：錯誤。 地價稅屬土地稅的一種；縣應將在鄉（鎮、市）徵起的收入中 百分之三十 給該鄉（鎮、市），其餘由縣統籌分配所屬鄉（鎮、市），並非全數歸該鄉。

核心觀念

本題考《財政收支劃分法》對地方稅收入的分配方式。判斷時要區分：

• 稅收分成：稅收按法定比例分給特定地方政府。
• 縣統籌分配：縣政府將一定比例的收入統籌分配給所屬鄉（鎮、市）。

以命題當年（民國 112 年）法規為準，《財政收支劃分法》第 12 條對地價稅、田賦、房屋稅、契稅及娛樂稅等，分別訂有縣對鄉（鎮、市）的分配規定；其中只有地價稅同時包含直接分成與縣統籌分配。

解題方法

逐一確認選項是否為直轄市及縣（市）稅，再檢查該稅是否同時具有「分給特定鄉（鎮、市）」及「由縣統籌分配」兩種規定。

《財政收支劃分法》第 12 條規定，縣的地價稅收入中，在鄉（鎮、市）徵起的部分，百分之三十給該鄉（鎮、市），另百分之二十由縣統籌分配所屬鄉（鎮、市）。因此地價稅符合題意。

選項分析

核心觀念

本題考《中央對直轄市及縣（市）政府補助辦法》第 2 條對「基本財政收入」的定義。以命題當年（民國 112 年）法規為準，基本財政收入是指「稅課收入扣除依地方稅法通則徵收之稅課收入後之數額」。

可寫成：

解題方法

題幹直接詢問法規名詞的定義，應抓住定義中的兩個部分：計算基礎是「稅課收入」，扣除項目是「依地方稅法通則徵收之稅課收入」。比對選項，只有（D）符合條文。

選項分析

核心觀念

本題考地方財政中的「補助款功能」，重點是辨認政府間補助如何處理公共財外溢效果。下級政府提供公共服務時，若其效益也由轄區外居民享有，下級政府在決策時只考量轄區內的效益，支出便可能低於整體社會的最適水準。上級政府提供補助，可提高下級政府提供該公共服務的誘因，改善資源配置效率。

解題方法

先抓題幹的關鍵語：「具有外溢效果」。外溢效果表示公共支出的利益超出下級政府的轄區範圍，因此地方政府未能把全部社會效益納入支出決策。上級政府以補助內部化外溢效益，促使支出接近社會最適水準；這對應到「資源配置效率」。

選項分析

核心觀念

本題以命題當年（民國 112 年）法規為準。本題測驗的核心在於中央統籌分配稅款之財源組成及其在「普通統籌分配稅款」與「特別統籌分配稅款」之間的劃分比例。

相關法規依據：

1. 財政收支劃分法第 16 條之 1 第 1 項：規定中央統籌分配稅款之四大稅源（所得稅 $10\%$、營業稅總收入扣除統一發票給獎等依法提撥後之 $40\%$、貨物稅 $10\%$、以及縣（市）徵起之土地增值稅 $20\%$）。
2. 中央統籌分配稅款分配辦法第 3 條：明定統籌款總額劃分為「普通」與「特別」兩類：

• 普通統籌分配稅款：
• 所得稅、營業稅、貨物稅合計數之 $94\%$。
• 縣（市）徵起之土地增值稅之全部（$100\%$）。
• 特別統籌分配稅款：
• 所得稅、營業稅、貨物稅合計數之 $6\%$。

解題方法

中央統籌分配稅款在劃分時，特別統籌分配稅款的提撥來源具有「排他性」：

1. 依《中央統籌分配稅款分配辦法》第 3 條規定，特別統籌分配稅款是用以因應地方政府緊急或特殊重大財政需要，其財源僅來自三大國稅（所得稅、營業稅、貨物稅）合計數提撥之 $6\%$。
2. 地方稅性質之「土地增值稅 $20\%$」，立法考量其原本即由縣（市）地方徵起，因此依法規定全數（$100\%$）歸入普通統籌分配稅款分配給各直轄市與縣市，完全未提撥至特別統籌分配稅款。

核心觀念

本題測驗公債理論中，德國正統派財政學者華格納（A. Wagner）之公債發行原則。

古典與正統財政學派對政府公債多抱持審慎嚴格的態度。華格納認為公債屬於「非常財源」（臨時財源），不能隨意作為經常性支出的融通工具，並提出發行公債時應遵循的原則規範，核心精神在於避免損害民間資本形成、防止財政過度擴張，並確保國家債信健全。

解題方法

解答本題須掌握華格納（A. Wagner）提出的四大公債發行原則：

1. 臨時財源原則：公債只能用於臨時性、突發性或重大資本建設等非經常性支出，政府經常性支出必須以租稅收入支應。
2. 吸收閒置資金原則：公債發行應以吸收社會上的閒置資金（遊資）為限，不得抽走民間生產投資或生活必需之資本，以避免產生排擠效果損及經濟發展。
3. 發行額度限制原則：公債發行總額及未來償付本息之負擔，必須嚴格限制在國民經濟與國家財政能力所能承擔的限度內。
4. 償還能力確定原則：發行公債必須同時規劃可靠的償債財源（如設置償債基金），以確保能按期還本付息。

比對題目選項，(A)、(C)、(D) 均屬於上述原則；華格納並未將「應以發行國內公債為原則」列為普遍性原則，故 (B) 不屬於其主張。

選項分析

• (A) 應以吸收閒置資金為原則（屬於其原則）： 華格納主張公債應吸納社會流動的未利用資本（閒置資本），若自民間生產部門抽取資金，將阻礙私部門資本形成與生產擴充。

核心觀念

本題考地方機關提出追加歲出預算的適用情形。依命題當年（民國 112 年）的《一百十二年度中央及地方政府預算籌編原則》，地方政府各機關於法定情形下，得請求提出追加歲出預算；相關情形包括依法律或自治條例增加業務或事業致增加經費、依法令增設新機關，以及所辦事業因重大事故或重大政事致經費超過法定預算等。

本題應特別區分：依法新增支出需求可以依法請求追加預算；原編預算遭刪減、導致原計畫無法執行，並非上述追加預算事由。

解題方法

逐一比對選項與命題年度地方政府預算籌編原則列出的追加預算情形。凡屬依法增加業務、依法增設機關或重大事故導致經費超出法定預算，均屬得請求追加的事由；預算遭刪減則不在其中。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》關於歲入、歲出分配預算的編造與核定程序。中央各機關依其法定預算，在預算開始實施前編造歲入、歲出分配預算，並依規定遞轉核定。以命題當年（民國 112 年）法規為準，核定機關是行政院主計總處。

解題方法

抓住題幹中的程序關鍵字：「中央各機關」、「法定預算」、「歲入、歲出分配預算」及「核定」。依《預算法》相關規定，中央各機關編造的分配預算須遞轉行政院主計總處核定，因此選項中應選負責核定分配預算的機關。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》第 20 條對「分預算」的定義。以命題當年（民國 112 年）法規為準，單位預算或附屬單位預算內，依機關別或基金別所編的各預算，稱為單位預算或附屬單位預算之分預算。

解題方法

直接抓住法條中的兩種分類：「機關別」與「基金別」，再與題目列出的三項對照。政事別雖是預算編列會使用的分類，但不在第 20 條所列的分預算定義內。

選項分析