107 原住民特考四等 會計 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題測驗「應付公司債」自發行、付息至提前贖回之完整會計處理，依據命題當年（民國 107 年）適用之 IFRS 9（金融工具）與考選部命題慣例，關鍵觀念與公式如下：

1. 公司債發行價格決定： 公司債發行價格為未來現金流量（本金與各期利息）按發行當時市場「有效利率」折現之現值總和： $\text{發行價格} = \text{面額} \times p_{n, r} + \text{各期票面利息} \times P_{n, r}$ 其中 $p_{n, r}$ 為複利現值因子，$P_{n, r}$ 為普通年金現值因子。當票面利率（5%）小於市場有效利率（6%）時，為折價發行。

2. 有效利息法（Effective-Interest Method）攤銷：

• 每期利息費用 $=$ 期初流通帳面金額 $\times$ 有效利率 $\times$ 期間比例。
• 每期票面利息 $=$ 公司債面額 $\times$ 票面利率 $\times$ 期間比例。
• 折價攤銷額 $=$ 利息費用 $-$ 票面利息（使帳面金額逐期遞增至面額）。

3. 曆年制跨期調整之處理： 公司債付息日為每年 4 月 1 日，與曆年制結帳日（12 月 31 日）不一致。會計年度終了時，須依時間比例補提 9 個月（4 月 1 日至 12 月 31 日）之應計利息與折價攤銷；次年 4 月 1 日付息時，再認列剩餘 3 個月之利息費用並沖銷前已認列之應付利息。

4. 公司債提前贖回損益： 提前贖回時，必須先將利息費用與折價攤銷更新計算至「贖回日」（X6 年 10 月 1 日），再以贖回日之帳面金額與贖回價格比較： $\text{贖回損益} = \text{贖回日公司債帳面金額} - \text{贖回價格（不含應計利息）}$

• 若帳面金額 $<$ 贖回價格，為「應付公司債贖回損失」。
• 若帳面金額 $>$ 贖回價格，為「應付公司債贖回利益」。

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解題方法與計算步驟

步驟一：計算發行價格（X5 年 4 月 1 日）

• 每年票面利息： $\$500,000 \times 5\% = \$25,000$
• 查題附現值表（期間 $n = 5$，有效利率 $r = 6\%$）：
• 複利現值 $p_{5, 6\%} = 0.747$
• 年金現值 $P_{5, 6\%} = 4.212$
• 本金現值： $\$500,000 \times 0.747 = \$373,500$
• 利息現值： $\$25,000 \times 4.212 = \$105,300$
• 發行價格： $\$373,500 + \$105,300 = \$478,800$
• 應付公司債折價總額： $\$500,000 - \$478,800 = \$21,200$

步驟二：推導至 X6 年 4 月 1 日支付利息

第一年度（X5/4/1～X6/4/1）之利息與攤銷總額：

• 全年利息費用：$\text{\char36}478,800 \times 6\% = \text{\char36}28,728$
• 全年票面利息：$\text{\char36}500,000 \times 5\% = \text{\char36}25,000$
• 全年折價攤銷：$\text{\char36}28,728 - \text{\char36}25,000 = \text{\char36}3,728$

因甲公司採曆年制，涉及 X5 年底之調整分錄：

1. X5 年 12 月 31 日期末調整（經過 9 個月）：

• 利息費用：$\text{\char36}28,728 \times \frac{9}{12} = \text{\char36}21,546$
• 應付利息：$\text{\char36}25,000 \times \frac{9}{12} = \text{\char36}18,750$
• 折價攤銷：$\text{\char36}3,728 \times \frac{9}{12} = \text{\char36}2,796$

2. X6 年 4 月 1 日付息分錄（經過 3 個月）：

• 本期利息費用：$\text{\char36}28,728 \times \frac{3}{12} = \text{\char36}7,182$
• 沖銷應付利息：$\text{\char36}18,750$
• 本期折價攤銷：$\text{\char36}3,728 \times \frac{3}{12} = \text{\char36}932$
• 支付現金：$\text{\char36}25,000$

支付利息後，X6 年 4 月 1 日公司債帳面金額： $\$478,800 + \$3,728 = \$482,528$ 未攤銷折價餘額： $\$21,200 - \$3,728 = \$17,472$

步驟三：計算 X6 年 10 月 1 日贖回損益

自 X6 年 4 月 1 日至 X6 年 10 月 1 日共計 6 個月，須先更新利息費用與折價攤銷：

• 第二年度（X6/4/1～X7/4/1）全年利息費用： $\$482,528 \times 6\% = \$28,951.68 \approx \$28,952$
• X6/4/1～X6/10/1（6 個月）利息費用： $\$28,952 \times \frac{6}{12} = \$14,476$
• X6/4/1～X6/10/1（6 個月）票面應計利息： $\$25,000 \times \frac{6}{12} = \$12,500$
• X6/4/1～X6/10/1（6 個月）折價攤銷： $\$14,476 - \$12,500 = \$1,976$

贖回日（X6 年 10 月 1 日）之相關數額：

• 贖回日帳面金額： $\$482,528 + \$1,976 = \$484,504$
• 贖回日未攤銷折價餘額： $\$17,472 - \$1,976 = \$15,496$
• 本金贖回價格（98 贖回）： $\$500,000 \times 98\% = \$490,000$
• 贖回損益： $\text{帳面金額 } \$484,504 - \text{贖回價格 } \$490,000 = -\$5,496 \quad (\text{贖回損失 } \$5,496)$
• 支付現金總額（含應計利息）： $\$490,000 + \$12,500 = \$502,500$

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核心觀念

本題以命題當年（民國 107 年）適用的國際財務報導準則（IFRS）及我國《商業會計法》、《公司法》為準。核心測驗重點包含兩大部分：

1. 公司債之分類與專有名詞定義：

• 依「有無擔保品」分類：擔保公司債 vs. 無擔保公司債。
• 依「本金償還方式」分類：定期還本公司債 vs. 分期還本公司債。
• 依「所有權登錄方式」分類：記名公司債 vs. 不記名公司債。
• 依「附加權利」分類：可轉換公司債（複合金融工具）。

2. 有效利率法（Effective Interest Method）之攤銷與會計處理：

• 發行價格與折溢價判斷：當票面利率（$10\%$）大於有效利率（$8\%$）時，公司債為溢價發行。
• 每期票面利息（現金利息）： $\text{每期票面利息} = \text{面值} \times \text{每期票面利率}$
• 每期利息費用： $\text{每期利息費用} = \text{期初帳面金額} \times \text{每期有效利率}$
• 溢價攤銷額： $\text{溢價攤銷額} = \text{每期票面利息} - \text{每期利息費用}$
• 期末帳面金額： $\text{期末帳面金額} = \text{期初帳面金額} - \text{本期溢價攤銷額}$
• 權責發生制之跨期調整：付息日為 1 月 1 日與 7 月 1 日，會計年度結束日（12 月 31 日）必須按權責發生制認列下半年（7 月 1 日至 12 月 31 日）之應計利息與溢價攤銷。

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解題方法

第一部分：名詞定義（第 (一) 小題）

依會計學及公司法規定，精準闡明各項分類的標準、意義與法律/受償特徵：

1. 擔保與無擔保債券：

• 擔保公司債（Secured Bonds）：指發行公司提供特定動產、不動產設定抵押權，或提供有價證券設定質權作為償債保證之公司債。若發行公司違約，債券持有人對該擔保品享有優先受償權。
• 無擔保公司債（Unsecured Bonds / Debentures）：亦稱「信用公司債」，無特定擔保品，僅憑發行公司的整體信用及償債能力為發行基礎。若公司破產清算，持有人之受償順位與一般普通債權人相同。

2. 定期和分期還本債券：

• 定期還本債券（Term Bonds）：亦稱「到期一次還本公司債」，整批債券本金約定於同一指定到期日一次全數償還。
• 分期還本債券（Serial Bonds）：發行公司將同一批債券之本金，依不同約定到期日分期、分批陸續償還。

3. 記名和不記名債券：

• 記名公司債（Registered Bonds）：債權人姓名或名稱登載於公司之公司債存查簿（或集保機構），利息發放及所有權轉讓均須向發行公司辦理過戶登記。
• 不記名公司債（Bearer Bonds / Coupon Bonds）：債券上不記載持有人姓名，通常附有利息息票（Coupon），憑票券或交付即可轉讓，持有人即推定為合法債權人。

4. 可轉換債券（Convertible Bonds）：

• 發行公司賦予債券持有人一項權利，可在特定期間內，依約定之轉換價格或轉換比率，將公司債轉換為發行公司之普通股股票，兼具債券與股權之性質（屬複合金融工具）。

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第二部分：計算與分錄推導（第 (二)、(三) 小題）

基礎參數設定：

• 債券面值 $=\text{\char36}100,000$
• 半年票面利率 $= 10\% \div 2 = 5\%$
• 每半年票面利息 $=\text{\char36}100,000 \times 5\% = \text{\char36}5,000$
• 半年有效利率 $= 8\% \div 2 = 4\%$
• X1 年 7 月 1 日發行價格（期初帳面金額）$=\text{\char36}108,111$

利息費用與溢價攤銷計算表（前三期）：

期數	期間	期初帳面金額 (A)	票面利息 (B)	利息費用 (C) = (A) $\times 4\%$	溢價攤銷 (D) = (B) $-$ (C)	期末帳面金額 (E) = (A) $-$ (D)
1	X1/7/1～X1/12/31	$\text{\char36}108,111$	$\text{\char36}5,000$	$\text{\char36}108,111 \times 4\% = \text{\char36}4,324.44 \approx \text{\char36}4,324$	$\text{\char36}5,000 - \text{\char36}4,324 = \text{\char36}676$	$\text{\char36}108,111 - \text{\char36}676 = \text{\char36}107,435$
2	X2/1/1～X2/6/30	$\text{\char36}107,435$	$\text{\char36}5,000$	$\text{\char36}107,435 \times 4\% = \text{\char36}4,297.40 \approx \text{\char36}4,297$	$\text{\char36}5,000 - \text{\char36}4,297 = \text{\char36}703$	$\text{\char36}107,435 - \text{\char36}703 = \text{\char36}106,732$

核心觀念

本題考「存貨」的定義，以及商品在運送途中應由買方或賣方認列。判斷重點不是物品是否放在倉庫，而是它是否符合企業的存貨性質，且在報導日是否屬於該企業。

存貨包括企業持有、供正常營業出售的商品，以及供生產或提供勞務使用的材料與用品。判斷在途存貨歸屬時，通常依交貨條件判定控制權何時移轉：

• 起運點交貨：商品交給承運人時，買方取得商品，運送途中列為買方存貨。
• 目的地交貨：商品送達指定地點時，買方才取得商品，運送途中仍列為賣方存貨。

解題方法

逐一檢視選項是否描述存貨的定義或歸屬判斷。倉庫只是存放地點，不能單獨決定物品是否為存貨；反之，在途商品也可能是企業存貨，關鍵在交貨條件及商品用途。

選項分析

核心觀念

本題以命題當年（民國 107 年）適用之「國際會計準則第 28 號（IAS 28）『投資關聯企業及合資』」（我國企業會計準則公報第 6 號亦同）為準。

權益法（Equity Method）之核心精神在於將投資公司與被投資公司視為經濟實質上的同一實體延伸，投資帳面金額隨被投資公司淨資產（權益）的變動而同步調整：

1. 重大影響：投資者對被投資公司具有重大影響力（通常持有表決權股份達 $20\% \sim 50\%$，或具實質影響力）時，應採用權益法處理。
2. 損益認列：按持股比例認列被投資公司當期損益份額，同時調整投資帳面金額。
3. 股利會計處理：

• 現金股利：視為投資本金的回收，沖減投資之帳面金額，不得認列為收益（否則會與被投資公司獲利時認列的損益重複計算）。
• 股票股利：僅增加持有總股數，被投資公司整體淨資產未變動，故投資公司不作正式會計分錄，僅作備忘記錄並重新計算每股帳面金額。

4. 減損測試：資產負債表日應評估是否存在減損跡象；若有客觀減損證據，應對該投資帳面金額整體進行減損測試（依 IAS 36 評估可回收金額）。

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解題方法

本題為負向選擇題，要求選出「不符合」權益法會計處理的選項。

解題切入點在於區分「採用權益法之投資」與「一般金融資產（如 FVTPL、FVOCI 或成本法）」在「獲利」與「獲配股利」時的會計分錄差異：

• 一般金融資產：被投資公司賺錢時不作分錄；收到現金股利時認列「股利收入（收益）」。
• 權益法：被投資公司賺錢時認列「投資收益」；收到現金股利時貸記「採用權益法之投資（沖減本金）」，兩者處理方向完全不同。

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核心觀念

本題考「重大性」（materiality）的意義。重大性是攸關性的特定面向：若某項資訊遺漏或誤述，足以影響主要使用者依財務報導所作的決策，該資訊就具有重大性。判斷時須考量資訊的性質或金額，並依個別企業的情況衡量。

解題方法

先抓住「重大性」的關鍵字：資訊的遺漏或誤述是否會影響使用者的決策。選項中直接描述這項判斷標準者，即為正確答案。

選項分析

• (A) 資訊能讓使用者所作的決策有所不同：錯誤。 這是「攸關性」的核心描述。重大性與攸關性密切相關，但更具體地著眼於某項資訊的遺漏或誤述，是否足以影響使用者的決策。

核心觀念

折舊是將可折舊資產的成本，在其耐用年限內有系統地分攤為各期折舊費用。折舊的目的在於適當分攤資產成本，使各期費用與使用資產所產生的收入相配合，協助評估企業各期的經營成果與績效。

折舊不是為企業預先提存購置新設備的現金，也不是把資產調整成公允價值的評價程序。

解題方法

先辨別題目問的是「折舊會計處理的目的」，再以折舊的成本分攤性質判斷：折舊費用反映資產在各期提供服務的耗用，列入損益後可協助衡量各期經營成果。因此，符合折舊會計目的的選項是評估企業經營績效。

選項分析

• (A) 重置新設備：錯誤。 提列折舊是帳面上的成本分攤，不代表企業已將相同金額的現金留存或另行提存，也不保證有足夠資金重置設備。設備重置的資金安排屬於企業財務決策。

核心觀念

本題考折舊方法變更，以及耐用年限與殘值估計變動的會計處理。折舊方法變更視為會計估計變動，採推延調整法：不追溯重算過去年度折舊，而是以變更日的帳面金額，扣除新估計殘值後，按變更後的耐用年限與折舊方法計算當期及未來折舊。

解題方法

設備於 X1 年 1 月 1 日購入，原估計耐用年數五年、無殘值，採年數合計法。年數合計數為：

$$1+2+3+4+5=15$$

X1、X2 年已提列折舊分別為：

$$X1：\$1{,}000\times\frac{5}{15}=\$333.33$$ $$X2：\$1{,}000\times\frac{4}{15}=\$266.67$$

因此，X3 年 1 月 1 日變更估計時的帳面金額為：

$$\$1{,}000-\$333.33-\$266.67=\$400$$

核心觀念

本題評量應付公司債以有效利率法進行後續衡量與折溢價攤銷之會計處理。涉及核心定義與公式如下：

1. 發行價格決定：公司債之發行價格為未來現金流量（到期面額及各期票面利息）以發行時之市場有效利率折現之現值總和。

• 票面利率（$4\%$）$>$ 市場利率（$3\%$），屬溢價發行（發行價格 $>$ 面額）。

2. 利息費用計算（有效利率法）： $\text{當期利息費用} = \text{期初公司債帳面金額} \times \text{市場有效利率（發行時）}$
3. 票面利息（各期付息金額）： $\text{各期票面利息} = \text{公司債面額} \times \text{票面利率}$
4. 溢價攤銷與帳面金額變動： $\text{當期溢價攤銷額} = \text{票面利息} - \text{當期利息費用}$ $\text{期末公司債帳面金額} = \text{期初公司債帳面金額} - \text{當期溢價攤銷額}$ 溢價發行下，帳面金額會隨每期攤銷逐期遞減，直至到期日等於面額；利息費用亦隨期初帳面金額遞減而逐期減少。

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解題方法

步驟一：計算 X1 年 1 月 1 日發行價格（X1 年初帳面金額）

折現必須採用發行時之市場有效利率 $i = 3\%$，$n = 5$：

• 每年票面利息現金支出： $\$1,000,000 \times 4\% = \$40,000$
• 本金現值： $\$1,000,000 \times 0.86261 = \$862,610$
• 利息年金現值： $\$40,000 \times 4.57971 = \$183,188.4$
• 發行價格（X1/1/1 帳面金額）： $\$862,610 + \$183,188.4 = \$1,045,798.4 \approx \$1,045,798$

步驟二：依有效利率法逐年推算帳面金額與利息費用

1. X1 年度（X1/1/1 至 X1/12/31）

• X1 年利息費用： $\$1,045,798.4 \times 3\% = \$31,373.95 \approx \$31,374$
• X1 年溢價攤銷額： $\$40,000 - \$31,373.95 = \$8,626.05$
• X1 年底（X2 年初）帳面金額： $\$1,045,798.4 - \$8,626.05 = \$1,037,172.35 \approx \$1,037,172$

2. X2 年度（X2/1/1 至 X2/12/31）

• X2 年利息費用： $\$1,037,172.35 \times 3\% = \$31,115.17 \approx \$31,115$
• X2 年溢價攤銷額： $\$40,000 - \$31,115.17 = \$8,884.83$
• X2 年底（X3 年初）帳面金額：

核心觀念

本題考「永續盤存制」與「定期盤存制」的差異。永續盤存制會持續記錄各項存貨的增減及結存數量、金額；每次銷貨時，除了記錄銷貨收入，也要同步認列銷貨成本並減少存貨。

解題方法

判斷關鍵在於：銷貨成本是否隨每次銷貨即時記錄。

永續盤存制每次銷貨通常作兩組分錄：

1. 記錄銷貨收入：借記現金或應收帳款，貸記銷貨收入。
2. 記錄銷貨成本：借記銷貨成本，貸記存貨。

因此，選項中描述「每次銷貨時都要記錄銷貨成本」的敘述符合永續盤存制特色。

選項分析

(A) 購買存貨時需借記進貨科目：錯誤。 永續盤存制購入存貨時，直接借記「存貨」科目；「進貨」科目通常用於定期盤存制。

核心觀念

本題考「累積參加特別股」的股利分配。特別股股利率為 $10\%$，每年按特別股股本計算；「累積」表示未發放的特別股股利須先補發，「參加」則表示特別股領取約定股利及積欠股利後，還可與普通股共同分配剩餘股利。

普通股股本為 $1,500$，每股面額 $10$，因此普通股股數為：

$$\frac{\$1,500}{\$10}=150\text{ 股}$$

解題方法

特別股每年應得股利為：

$$\$1,000\times 10\%=\$100$$

積欠二年，連同 X3 年當年股利，特別股優先應分得：

$$\$100\times(2+1)=\$300$$

現金股利總額為 $500$，先分配特別股優先股利 $300$，剩餘：

$$\$500-\$300=\$200$$

因特別股為「參加」特別股，剩餘 $200$ 由特別股與普通股按股本比例共同分配。兩者股本比例為 $1,000:1,500$，普通股分得：

$$\$200\times\frac{\$1,500}{\$1,000+\$1,500}=\$120$$

普通股每股股利為：

$$\frac{\$120}{150\text{ 股}}=\$0.8$$

核心觀念

土地成本包括為取得土地並使其達到預定可使用狀態所必要的支出，例如購價及仲介傭金。以無息票據支付購價時，若票據到期日與交易日不同，應按市場利率折現，將票據面額與現值的差額視為利息費用，而不是土地成本。

本題適用的計算式為：

$$土地成本＝購價現值＋取得土地的直接必要支出$$

解題方法

成交價為 $1,300$，以一年後到期的無息票據支付；市場利率為 $5\%$，因此票據現值為：

$$\frac{\$1,300}{1+5\%}=\$1,238.10$$

傭金按成交價的一成計算：

$$\$1,300\times 10\%=\$130$$

因此土地帳列成本為：

$$\$1,238.10+\$130=\$1,368.10\approx \$1,368$$

標售價 $1,500$ 只是標示價格，實際成交價為 $1,300$，所以不以標售價計算。票據面額與現值的差額 $1,300-\text{\char36}1,238.10=\text{\char36}61.90$ 屬於

核心觀念

1. 營業週期（Operating Cycle）之定義 營業週期代表企業「從投入現金購買存貨、將存貨出售，到最後自顧客端收回現金」所經歷的平均天數。其計算公式為： $\text{營業週期} = \text{平均售貨天數（存貨週轉天數）} + \text{平均收現期間（應收帳款週轉天數）}$

2. 銷貨成本與毛利率之關係 在買賣業中，毛利率為毛利占銷貨收入之比率，因此： $\text{銷貨成本} = \text{銷貨收入} \times (1 - \text{毛利率})$

3. 存貨與應收帳款相關週轉天數公式 國考題在未特別載明「一年以 360 天計」時，依命題慣例均以一年 365 天為基準：

• 存貨週轉率與售貨天數（存貨以成本衡量，故分子用銷貨成本）： $\text{存貨週轉率} = \frac{\text{銷貨成本}}{\text{平均存貨}}$ $\text{平均售貨天數} = \frac{365 \text{ 天}}{\text{存貨週轉率}} = 365 \times \frac{\text{平均存貨}}{\text{銷貨成本}}$
• 應收帳款週轉率與收現期間（應收帳款以售價衡量，故分子用銷貨收入）： $\text{應收帳款週轉率} = \frac{\text{銷貨收入}}{\text{平均應收帳款}}$ $\text{平均收現期間} = \frac{365 \text{ 天}}{\text{應收帳款週轉率}} = 365 \times \frac{\text{平均應收帳款}}{\text{銷貨收入}}$

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解題方法

步驟一：計算銷貨成本（COGS） $\text{銷貨成本} = \$600 \times (1 - 30\%) = \$420$

步驟二：計算平均售貨天數 $\text{存貨週轉率} = \frac{\$420}{\$120} = 3.5 \text{（次）}$ $\text{平均售貨天數} = \frac{365}{3.5} \approx 104.29 \text{（天）}$

步驟三：計算平均收現期間 題目未區分現金銷貨與賒銷，依慣例將銷貨收入全數視為賒銷： $\text{應收帳款週轉率} = \frac{\$600}{\$60} = 10 \text{（次）}$ $\text{平均收現期間} = \frac{365}{10} = 36.5 \text{（天）}$

核心觀念

本題考查會計基本等式及權益變動關係：

$$資產=負債+權益$$

本期損益會使權益增加或減少；業主投資則直接增加權益。因此：

$$期末權益=期初權益+本期投資+收入-費用$$

解題方法

先由期初、期末的資產與負債求出權益，再代入權益變動公式。

期初權益：

$$100-20=80$$

期末權益：

$$150-30=120$$

代入本期權益變動關係：

$$120=80+20+100-費用$$ $$費用=80$$

選項分析

核心觀念

本題考現金基礎與權責基礎的轉換。現金基礎以實際收付款認列收入與費用；權責基礎則依收入賺得、費用發生的期間認列。

• 應收帳款增加，表示本期賺得的收入有一部分尚未收現，因此權責基礎收入高於現金基礎收入。
• 應付帳款減少，表示本期支付的金額大於本期認列的費用，因此權責基礎費用低於現金基礎費用。

解題方法

先將現金基礎淨利調整為權責基礎淨利：

$$\text{權責基礎淨利} = \text{現金基礎淨利} + \text{應收帳款增加額} + \text{應付帳款減少額}$$

應收帳款增加額：

$$75-70=5$$

應付帳款減少額：

$$50-45=5$$

代入題目提供的現金基礎淨利 $15$：

$$15+5+5=25$$

因此，甲公司 X1 年度權責基礎淨利為 $25$。

選項分析

核心觀念

本題考銀行存款調節表。銀行存款帳面餘額與銀行對帳單餘額可能因入帳時間差或漏記交易而不同。計算公司帳上正確餘額時，只調整公司尚未入帳的項目；銀行端的時間差項目則用來調節銀行對帳單餘額。

解題方法

以公司帳面餘額 $950$ 為起點：

• 銀行代收退稅款 $60$：公司尚未入帳，應加回。
• 客戶存款不足退票 $30$：銀行已扣款，公司尚未入帳，應減除。
• 銀行代繳費用 $20$：銀行已扣款，公司尚未入帳，應減除。
• 未兌現支票 $120$：公司已記帳，銀行尚未支付，屬銀行端調節項目，不調整公司帳面餘額。
• 在途存款 $70$：公司已記帳，銀行尚未入帳，屬銀行端調節項目，不調整公司帳面餘額。

因此，公司帳上正確餘額為：

$$950+60-30-20=960$$

核心觀念

本題測驗「現金流量表」中營業活動現金流量之編製，主要考核重點包括：

1. 間接法之架構：以「本期淨利」為起點，調整兩大類項目：

• 非營業損益與非現金項目：排除非營業活動所產生的損益（如處分資產損益屬於投資活動，其損失應加回淨利、利益應自淨利扣除）。
• 與營業活動相關之資產及負債變動：
• 流動資產增加 $\rightarrow$ 現金減少（減項）；流動資產減少 $\rightarrow$ 現金增加（加項）。
• 流動負債增加 $\rightarrow$ 現金增加（加項）；流動負債減少 $\rightarrow$ 現金減少（減項）。

2. 土地項目之辨認：土地屬於不動產、廠房及設備（長期資產），其處分所產生之現金收支屬於「投資活動現金流量」，而非營業活動，因此土地帳面價值由 $\text{\char36}800$ 變動為 $\text{\char36}0$ 不計入營業活動之營運資金調整，僅需將損益表中的「出售土地損失」自淨利加回。

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解題方法

採用間接法由本期淨利出發進行調整，計算步驟如下：

步驟一：確認起點（本期淨利）

$\text{本期淨利} = \$200$

步驟二：調整非營業項目

出售土地屬於投資活動，該處分損失 $\text{\char36}100$ 減少了淨利但非屬營業活動現金流出，應予以加回： $\text{出售土地損失} = +\$100$

步驟三：調整與營業活動相關之資產與負債變動數

1. 應收帳款增加 $\text{\char36}10$（由 $\text{\char36}40$ 增至 $\text{\char36}50$）：代表部分銷貨未收現，為減項（$-\text{\char36}10$）。
2. 存貨增加 $\text{\char36}10$（由 $\text{\char36}30$ 增至 $\text{\char36}40$）：代表進貨大於銷貨成本，耗用水金，為減項（$-\text{\char36}10$）。
3. 預付費用增加 $\text{\char36}5$（由 $\text{\char36}10$ 增至 $\text{\char36}15$）：代表支付費用大於損益表認列之費用，為減項（$-\text{\char36}5$）。

核心觀念

本題考的是交易對股東權益的影響。股東權益會因收入、費用及股利等項目而變動：

• 提供勞務產生收入，會增加本期淨利，進而增加股東權益。
• 宣告現金股利會減少保留盈餘，因而減少股東權益；後續發放股利只是清償應付股利，不會再減少一次股東權益。
• 購買機器設備是資產間的交換，現金減少、機器設備增加，交易本身不影響股東權益。

解題方法

逐筆判斷交易是否影響股東權益：

1. **宣布及發放現金股利 $250,000** 宣告股利時，保留盈餘減少$250,000；發放時則是現金與應付股利同時減少，不再影響股東權益。因此淨影響為減少 $250,000。

2. **提供勞務給客戶，應收帳款增加 $160,000** 勞務收入增加$160,000，並使本期淨利及股東權益增加 $160,000。

3. **購買機器設備支出 $105,000** 機器設備增加$105,000、現金減少

核心觀念

本題考查期初存貨錯誤對本期銷貨成本、淨利及期末資產的影響。

銷貨成本公式為：

$$銷貨成本 = 期初存貨 + 本期進貨 - 期末存貨$$

期初存貨高估，會使本期銷貨成本高估、淨利低估；因此更正後，淨利應增加高估金額。期初存貨屬前期末存貨，也已包含在期初資產中，故本期末總資產不因這項期初存貨錯誤而改變。

解題方法

期初存貨高估 $24,000$，使 X1 年度銷貨成本高估 $24,000$，所以帳列淨利少計 $24,000$：

$$正確淨利 = 320,000 + 24,000 = 344,000$$

X1 年 12 月 31 日的總資產金額不受期初存貨錯誤影響，仍為 $2,400,000$。

選項分析

核心觀念

本題考查存貨成本的計算，以及寄銷存貨的成本歸屬。銷貨成本公式為：

$$銷貨成本＝期初存貨＋本期進貨成本－期末存貨$$

進貨成本包括進貨價款與使存貨達到目前地點及狀態所必要的進貨運費；銷貨運費屬銷售費用，不計入銷貨成本。寄銷品在承銷人售出前仍屬寄銷公司所有，因此應計入甲公司的存貨。

解題方法

先合併甲公司倉庫與寄放承銷人的存貨，再套用銷貨成本公式：

• 期初存貨：$130,000＋14,000＝144,000$
• 本期進貨：$625,000＋70,000＝695,000$
• 進貨運費：$10,000$
• 寄送存貨給承銷商運費：$5,000$，屬將存貨運至承銷人處的運費，計入存貨成本
• 期末存貨：$145,000＋20,000＝165,000$

因此：

$$銷貨成本＝144,000＋695,000＋10,000＋5,000－165,000 ＝689,000$$

核心觀念

1. 天然資源之成本衡量： 天然資源之原始認列成本，包含購買價格以及使資源達到可供開採狀態前所發生之必要支出（如探勘、評估與開發成本）。 $\text{天然資源總成本} = \text{購買價格} + \text{開發成本}$

2. 單位折耗率（產出單位法）： 天然資源採用產出單位法計提折耗，計算公式為： $\text{單位折耗率} = \frac{\text{總成本} - \text{估計殘值}}{\text{估計總產量（總開採量）}}$

3. 折耗之成本流轉與會計處理：

• 開採時：折耗為生產存貨之成本，計入「煤礦存貨」資產，而非直接認列為當期費用： $\text{借：煤礦存貨}\quad\text{貸：累計折耗－煤礦}$
• 出售時：已出售部分之存貨成本轉列為當期之「銷貨成本」；未出售部分則保留於期末「煤礦存貨」中： $\text{銷貨成本中之折耗金額} = \text{當期出售噸數} \times \text{單位折耗率}$

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解題方法

步驟一：計算煤礦區之總成本與可折耗成本

• 購買價格：$\text{\char36}6,300,000$
• 開發成本：$\text{\char36}1,725,000$
• 開採完畢估計殘值：$\text{\char36}600,000$

$\text{煤礦區總成本} = \$6,300,000 + \$1,725,000 = \$8,025,000$ $\text{可折耗成本} = \text{總成本} - \text{估計殘值} = \$8,025,000 - \$600,000 = \$7,425,000$

步驟二：計算每噸煤礦之單位折耗率 估計總開採量為 $2,500,000$ 噸： $\text{單位折耗率} = \frac{\$7,425,000}{2,500,000 \text{ 噸}} = \$2.97 / \text{噸}$

步驟三：計算 X1 年度銷貨成本中之折耗金額 X1 年度共開採 $585,000$ 噸，其中於當年度出售者為 $525,000$ 噸。依據收入費用配合原則，僅有當期出售部分轉列為銷貨成本： $\text{銷貨成本中之折耗金額} = 525,000 \text{ 噸} \times \$2.97 = \$1,559,250$

核心觀念

本題考負債的衡量基礎。負債是企業因過去事項形成的現時義務，清償時通常須移轉現金或其他經濟資源。衡量負債時，須依負債的性質及適用的會計準則決定；有些負債以未來現金流量的折現值，也就是現值衡量，但並非所有負債都採現值。

現值的基本概念是將未來應支付的金額，按適當折現率換算為衡量日的金額。若未來支付金額為 $F$、期間為 $n$、折現率為 $r$，其現值可表示為：

$$PV=\frac{F}{(1+r)^n}$$

解題方法

判斷關鍵在選項是否把現值衡量說成「某些」、「不必」、「所有」或「只有長期」負債的通則。常見例子包括長期應付票據、除役負債，以及某些租賃或退休金義務，須依相關準則折現衡量；另一方面，日常短期應付款通常按應付金額衡量，若折現影響不重大，也不一定折現。

核心觀念

本題考普通股每股盈餘（EPS）的計算。基本公式為：

$$\text{每股盈餘} = \frac{\text{歸屬於普通股股東的本期淨利}} {\text{加權平均流通在外普通股股數}}$$

計算分子時，應先從淨利中扣除累積特別股當年度應享有的股利。即使公司沒有宣告股利，累積特別股的當年度股利仍須扣除；以前年度未付的股利則不列入本年度 EPS 的扣除額。

解題方法

特別股面額為 $100$，股利率為 $6\%$，流通在外股數為 $12{,}000$ 股，因此每年累積特別股股利為：

$$12{,}000 \times \$100 \times 6\% = \$72{,}000$$

X2 年淨利為 $450{,}000$，扣除 X2 年累積特別股股利後，歸屬普通股股東的盈餘為：

$$\$450{,}000 - \$72{,}000 = \$378{,}000$$

普通股於 X1 年及 X2 年底均為 $180{,}000$ 股，題目未提供股數變動，故以 $180{,}000$ 股作為 X2 年加權平均流通在外股數：