113 原住民特考四等 會計 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查定期盤存制下，寄銷品、在途存貨與交貨條件對期末存貨及銷貨收入的影響，並計算 FIFO、加權平均法下的存貨成本，最後依成本與淨變現價值孰低法評價存貨。

• 寄銷品：受託代銷商品仍屬委託公司所有，不列入受託公司的存貨。
• 起運點交貨：商品交付承運人時，所有權移轉給買方；在途商品由買方列為存貨。
• 目的地交貨：商品運抵目的地交付買方時，所有權才移轉；在途商品仍由賣方列為存貨，也尚未認列銷貨收入。
• 定期盤存制：期末以實地盤點數量扣除非本公司所有商品，並依存貨成本公式計算存貨及銷貨成本。
• 成本與淨變現價值孰低法：期末存貨帳面金額以成本與淨變現價值兩者較低者衡量。

解題方法與計算

（一）計算 X3 年期末存貨數量

先整理本公司商品數量，再調整寄銷品與在途商品：

定期盤存制下，帳面應有數量為：

依所有權歸屬調整：

• 中華公司寄銷品 200 單位不屬於海洋公司，應扣除。
• 12 月 30 日起運點交貨進貨 700 單位，已屬海洋公司，應列入。
• 12 月 30 日目的地交貨銷貨 200 單位仍屬海洋公司，不能視為已售出；上列帳面銷貨數量須加回 200 單位。

因此：

（二）計算 X3 年帳上應認列之銷貨收入

目的地交貨的 12 月 30 日銷貨尚未交付客戶，X3 年不得認列收入。其餘銷貨已完成交貨，應認列收入：

12 月 30 日銷貨 $200\times$\

核心觀念

本題考查現金流量與權責發生制帳戶餘額的勾稽，以及普通股每股盈餘（EPS）的加權平均流通在外股數。

• 應收帳款：期初應收帳款＋賒銷－向客戶收現＝期末應收帳款。
• 應付帳款：期初應付帳款＋賒購－支付供應商現金＝期末應付帳款。
• 設備與累積折舊須分別依成本及折舊變動計算；出售設備時，先由出售價款與處分損益求得帳面金額，再求累積折舊。
• 保留盈餘：期初保留盈餘＋本期淨利－現金股利＝期末保留盈餘。
• EPS＝本期淨利÷加權平均流通在外普通股股數。發行及買回股票均須按在外期間加權。

解題方法與計算

（一）$X3$ 年 12 月 31 日各項餘額

1. 應收帳款

銷貨皆採賒帳，故銷貨收入即賒銷額。由現金流量表「從客戶收取現金」計算：

2. 設備

設備成本變動如下：

本期購置設備全數付現，因此購置設備成本為現金流量表所列的 $26,000$ 元。

3. 累積折舊－設備

出售設備的帳面金額由出售價款及處分利得求得：

出售設備原始成本為 $28,000$ 元，因此出售設備時沖銷的累積折舊為：

以累積折舊的變動計算本期折舊費用：

損益表營業費用包含折舊；除折舊外的營業費用皆以現金支付，故本期折舊費用為營業費用與現金支付營業費用之差：

因此：

4. 應付帳款

應付帳款皆因進貨而產生，且進貨均採賒帳：

核心觀念

本題考查分期償還票據的利息費用計算。利息按各期尚未償還的本金計算：

每年年底支付的 $200,000$ 中，先支付當年利息，餘額才沖減本金。

解題方法

$X1$ 年 1 月 1 日發行票據時，帳面本金為 $497,000$。第一年利息為：

$X1$ 年底支付 $200,000$ 後，償還本金為：

因此，$X2$ 年期初尚未償還本金為：

$X2$ 年認列的利息費用為：

核心觀念

累積特別股在分派股利時，須先補足以前年度積欠的特別股股利，再分派本年度特別股股利；剩餘金額才由普通股分配。特別股每年股利為：

解題方法

甲公司特別股每年應分配股利：

題目指出已積欠 1 年，加上 $X3$ 年度股利，累積特別股應優先取得：

公司宣告現金股利共 $80{,}000$，扣除特別股應分配的 $42{,}000$ 後，普通股可分配：

核心觀念

應收帳款週轉率衡量企業運用應收帳款回收賒銷款項的效率，計算時以賒銷淨額除以平均應收帳款；收現天數則表示平均需要多少天收回應收帳款。

解題方法

先計算平均應收帳款：

以賒銷淨額計算週轉率：

再以一年 365 天除以週轉率，求出收現天數：

銷貨成本 $500{,}000$ 不用於本題計算；應收帳款週轉率的分子是賒銷淨額。

核心觀念

本題考查採用權益法時，投資帳面金額如何隨被投資公司損益及股利變動。投資方依持股比例認列被投資公司淨利所帶來的投資收益；收到現金股利則減少投資帳面金額。

解題方法

甲公司持有乙公司 $25\%$ 股權，應按持股比例認列乙公司本年度淨利及股利：

核心觀念

本題考查流動比率、速動比率與存貨週轉率的定義及其運用。

題目所列流動資產只有現金、應收帳款及存貨，因此速動資產為現金與應收帳款，兩種比率的分子差額就是存貨：

存貨週轉率則為：

解題方法

先由流動資產總額及流動比率求出流動負債：

流動比率與速動比率相差 $3.5-2.5=1$，故期末存貨為：

核心觀念

庫藏股是公司買回已發行的自家股份，屬於權益的減項，不是公司的資產。依成本法處理時，買回庫藏股的成本直接減少權益；庫藏股股數在再出售或註銷前，不列入流通在外股數。

解題方法

公司以每股 $20$ 買回 $2{,}000$ 股，庫藏股成本為：

因此，庫藏股交易使權益減少 $40{,}000$。買回價格低於原發行價格 $25$，並不會因此立即認列資本公積－庫藏股交易；該項差額須待庫藏股再出售時，才依相關規定處理。

買回前權益總額為：

買回後權益總額為 $400{,}000-$$$40{,}000=$$$360{,}000$。流通在外股數則由 $10{,}000$ 股減為 $8{,}000$ 股，故每股帳面金額為：

核心觀念

本題考折舊方法對各年度折舊費用的計算，以及如何由已知折舊費用反推機器取得成本。設機器取得成本為 $C$，殘值為 $20,000$，耐用年數為 10 年；$X8$ 年是取得後第 3 年。

• 直線法每年折舊額：$\dfrac{C-殘值}{耐用年數}$
• 雙倍餘額遞減法折舊率：$\dfrac{2}{耐用年數}$；每年以期初帳面金額乘折舊率計算。
• 年數合計法折舊額：$\dfrac{剩餘耐用年數}{年數合計}\times(C-殘值)$

解題方法

依各折舊方法，將第 3 年折舊費用設為 $72,000$，反推取得成本。

直線法每年折舊額固定，因此：

雙倍餘額遞減法的折舊率為 $2\div10=20\%$。第 3 年期初帳面金額已扣除前兩年折舊：

核心觀念

這題考「毛利率法」估計存貨。遭竊前的存貨可供銷售商品成本，扣除估計的銷貨成本，即為遭竊前的存貨；再扣除盤點剩餘存貨成本，便是存貨被竊損失。

題目給「平均毛利占銷貨成本為 50%」，因此毛利是銷貨成本的 $50\%$，銷貨收入則為銷貨成本的 $150\%$。

解題方法

先計算淨銷貨額。銷貨退回須自銷貨收入中扣除：

設銷貨成本為 $C$，毛利為 $0.5C$，則淨銷貨額為 $C+0.5C=1.5C$。因此：

遭竊前可供銷售商品成本為期初存貨加進貨：

所以遭竊前估計存貨成本為：

核心觀念

本題考普通股加權平均流通在外股數。計算時，應依各期間實際流通在外股數按時間加權；股票股利與股票分割不會帶來新的資金，須追溯調整比較期間及本期各期間的股數。

本題的調整方式如下：

• 3 月 1 日發放 5% 股票股利：股數乘以 $1.05$。
• 11 月 1 日每股分割為 2 股：股數乘以 $2$，並追溯調整全年股數。
• 4 月 1 日買回的庫藏股：自買回日起減少流通在外股數。
• 10 月 1 日按市價現金增資：自發行日起增加流通在外股數，按實際流通期間加權，不追溯調整。

解題方法

以股票股利及股票分割追溯調整後的股數作為基準，再按庫藏股買回及現金增資的實際流通期間計算。

先將年初普通股股數調整為：

4 月 1 日買回 520 股庫藏股；經股票分割追溯調整後，減少：

該減少自 4 月 1 日起影響 9 個月。10 月 1 日現金增資發行 10,000 股；經股票分割調整後增加 20,000 股，影響 3 個月。因此：

核心觀念

本題考查存貨截止錯誤對銷貨成本及稅前損益的影響。採用定期盤存制時：

因此，期末存貨高估會使銷貨成本低估、稅前損益高估；期末存貨低估則使銷貨成本高估、稅前損益低估。進貨漏列也會使本期進貨低估，進而影響銷貨成本與損益。

解題方法

逐項判斷錯誤使「本期進貨」及「期末存貨」各高估或低估多少，再代入銷貨成本公式：

1. 成本 $16,500$ 的進貨漏列，但已包括在期末存貨中 本期進貨少列 $16,500$，期末存貨未受影響（已納入盤點）。銷貨成本因此低估 $16,500$，稅前損益高估 $16,500$。

2. FOB 起運點交貨的進貨 $4,500$ 已入帳，但未納入期末存貨 FOB 起運點交貨代表商品起運後所有權即移轉，故本年度期末存貨應包括這批商品。進貨已入帳，但期末存貨少列 $4,500$，銷貨成本高估 $4,500$，稅前損益低估 $4,500$。

3. 進貨 $21,000$ 應入帳但未入帳，且未包括在期末存貨中 本期進貨少列 $21,000$，期末存貨也少列 $21,000$。代入公式後，兩項影響相互抵銷，銷貨成本與稅前損益均不受影響。

核心觀念

本題考公司債折價的有效利率法攤銷，以及部分提前贖回時如何計算贖回損益。

公司債的帳面金額為面額扣除未攤銷折價。每期折價攤銷額等於期初帳面金額乘以市場有效利率，再扣除當期支付的票面利息：

贖回損益以贖回價與被贖回部分的帳面金額比較：

結果為正數是贖回利益；為負數是贖回損失。

解題方法

發行價低於面額，公司債為折價發行。先計算 $X1$ 年 1 月 1 日支付利息後的帳面金額，再計算一年折價攤銷額，得到 $X2$ 年 1 月 1 日支付利息後、贖回前的帳面金額。

票面利息為：

$X1$ 年的有效利息費用為：

因此，$X1$ 年折價攤銷額為：

支付 $X1$ 年利息後的帳面金額為：

流通在外債券的一半帳面金額為：

核心觀念

應收票據貼現，是企業在票據到期前將票據轉讓給銀行，並由銀行預先扣除貼現息。計算貼現息時，應以貼現日的到期值為基礎，乘上貼現率及剩餘貼現期間：

題目所稱「貼現時尚有一個月到期」，所以貼現期間為一個月，不能將整張票據原始的兩個月期限都拿來計算貼現息。

解題方法

先算票據到期值。面額為 $25{,}000$ 元，票據利率年息 $7\%$，原始期間兩個月：

再以到期值計算剩餘一個月的貼現息，貼現率為年息 $11\%$：

核心觀念

本題考「傳統零售價法」估計存貨及損失。先以零售價資料推算期末存貨的零售價，再乘上成本率換算為成本；零售價法中的成本率，分母需納入淨加價、但不納入淨減價。

解題方法

一、計算可供銷售商品的零售價

二、計算傳統零售價法成本率

成本率分子為可供銷售商品成本；分母為可供銷售商品零售價，且依傳統零售價法排除淨減價：

三、估計事故後存貨成本與事故損失

期末存貨零售價為可供銷售商品零售價減銷貨淨額：

換算為成本：

核心觀念

本題考查 IFRS 9 對金融資產的分類與重分類規定，重點是區分債務工具與權益工具：

• 債務工具的分類，取決於企業管理金融資產的經營模式及合約現金流量特性。企業只有在管理金融資產的經營模式發生改變時，才須重分類相關金融資產。
• 權益工具投資若符合指定條件，企業可於原始認列時，選擇將公允價值變動列入其他綜合損益；此選擇為不可撤銷，後續不得重分類至損益。持有目的改變不構成重分類理由。

解題方法

逐一確認各選項所述的規則是否符合 IFRS 9：先判斷是否能因經營模式或持有目的改變而重分類，再比較債務工具與權益工具於出售時的其他綜合損益處理。

選項分析

(A) 正確。 債務工具的分類與企業管理該金融資產的經營模式有關。若經營模式確實改變，相關金融資產須依新經營模式重分類；重分類並非由單筆資產的持有意圖改變所觸發。

核心觀念

本題考查年數合計法折舊，以及資產減損測試。減損後的帳面金額不得高於資產的可回收金額；可回收金額是「使用價值」與「淨公允價值」兩者中的較高者。

解題方法

年數合計法的耐用年限合計為：

$1+2+3+4+5=15$

第一年折舊為成本乘以剩餘耐用年限比例 $5/15$；第二年為 $4/15$。因此，$X2$ 年底減損測試前的帳面金額為：

$450,000-450,000\times\frac{5}{15}-450,000\times\frac{4}{15}=180,000$

可回收金額取使用價值與淨公允價值的較高者：

$\max(100,000,\ 110,000)=110,000$

核心觀念

本題考《國際會計準則第 41 號「農業」》的生物資產後續衡量。以公允價值模式衡量的生物資產，除首次認列時有特定例外外，應於每一報導期間結束日按公允價值減出售成本衡量；其變動認列為當期損益。

小雞是為飼養後出售而持有的生物資產。購買日的入帳金額及年底衡量金額，都以公允價值減出售成本為基礎；購買時另付的交易成本不計入生物資產帳面金額。

解題方法

購買日每隻小雞的公允價值為 $100$，1,000 隻的公允價值為：

$1{,}000\times \$100=\$100{,}000$

立即出售的出售成本為 $2,000$，因此購買日生物資產的帳面金額為：

$\$100{,}000-\$2{,}000=\$98{,}000$

另支付的交易成本 $5,000$ 不加計至生物資產帳面金額。

年底公允價值減出售成本為 $120,000$，因此該資產帳面金額增加：

$\$120{,}000-\$98{,}000=\$22{,}000$

核心觀念

本題測驗「應付公司債」的發行與後續衡量會計處理，涉及以下核心觀念與會計準則：

1. 有效利息法（Effective Interest Method）：依據國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9）「金融工具」，應付公司債屬於按攤銷後成本衡量的金融負債。各期利息費用與折溢價攤銷計算如下：

• 票面利息（每期支付現金）$= \text{公司債面額} \times \text{票面利率}$（每期固定不變）
• 利息費用 $= \text{期初公司債帳面金額} \times \text{有效利率}$
• 折價攤銷額 $= \text{利息費用} - \text{票面利息}$
• 溢價攤銷額 $= \text{票面利息} - \text{利息費用}$

2. 折溢價攤銷對帳面金額之影響：

• 到期時公司債帳面金額必定等於面額。
• 折價發行：發行價格 $<$ 面額，隨著折價攤銷，帳面金額逐期遞增至面額。
• 溢價發行：發行價格 $>$ 面額，隨著溢價攤銷，帳面金額逐期遞減至面額。

3. 複合金融工具（Compound Financial Instruments）：依據國際會計準則第 32 號（IAS 32）「金融工具：表達」，發行包含轉換權之可轉換公司債時，發行人必須在原始認列時將其拆分為「負債組成部分」與「權益組成部分」。

解題方法

分析有效利息法下「帳面金額」與「攤銷額」的變動趨勢：

1. 溢價發行情況：

• 票面利率 $>$ 有效利率。
• 期初帳面金額 $>$ 面額，隨著每期溢價攤銷，期末帳面金額 $=$ 期初帳面金額 $-$ 溢價攤銷額，故帳面金額逐期遞減。
• 因帳面金額逐期遞減，且有效利率固定，導致每期利息費用（$\text{帳面金額} \times \text{有效利率}$）逐期遞減。

核心觀念

本題考查「進貨與應付帳款、預付貨款的勾稽」，由銷貨成本倒推本期進貨，再調整預付貨款及應付帳款的增減，求出實際支付供應商的金額。

解題方法

先由存貨公式求本期進貨：

因此：

預付貨款增加，表示本期支付的貨款比本期進貨多出預付增加額：

再考慮應付帳款：期末應付帳款比期初減少，表示本期支付了部分以前年度形成的欠款。因此，現金支付額為：

核心觀念

本題考現金流量表中「營業活動之現金流量」的間接法調節。改良式間接法以本期淨利為起點，調整非現金項目、非營業損益，以及營業資產與營業負債的變動。

• 非現金費用（如折舊）及處分資產損失：加回。
• 營業資產減少：加；營業資產增加：減。
• 營業負債增加：加；營業負債減少：減。
• 資本支出、股利及發行新股收現，分別屬投資或籌資活動，不列入營業活動現金流量。

解題方法

以淨利 $1,000,000$ 為起點，逐項調整：

核心觀念

本益比是每股市價除以每股盈餘：

每股盈餘以本期稅後淨利除以加權平均流通在外普通股股數計算。年度中發行新股，須按流通期間加權計入股數。

解題方法

先計算稅後淨利：

普通股股數按流通期間加權：年初的 $480{,}000$ 股流通全年；8 月 1 日發行的 $120{,}000$ 股流通 5 個月。

因此每股盈餘為：