113 原住民特考四等 會計 政府會計概要 考古題詳解

核心觀念

本題考《中央總會計制度》第十三點：公務機關財務報表的涵義、分類、表件及編製基礎。作答時要先分清楚「預算執行與決算報表」和「會計報表」：前者著重預算執行結果，後者呈現財務會計資訊，二者目的與編製基礎不同。

**公務機關財務報表的定義：**依制度規定，係彙總各公務機關之普通公務單位會計，以及特種公務會計應彙入總會計的財務資訊。

以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

依序回答三個層次：

1. 先說明公務機關財務報表的彙總範圍。
2. 再依報導目的，區分為「決算報表」與「會計報表」。
3. 分別列出主要表與附屬表，並指出編製基礎。

分類、主要表件及編製基礎

一、決算報表

決算報表呈現歲入、歲出及融資調度的預算執行與決算情形，依預算會計的當期財務資源流量觀點編製，採現金基礎。

• 主要表

1. 歲入歲出及融資調度累計表
2. 以前年度歲入歲出及融資調度轉入數累計表

• 附屬表

1. 歲出用途別累計表
2. 繳付公庫數分析表
3. 公庫撥入數分析表

二、會計報表

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》的材料耗用、以前年度支出收回、決算修正與固定資產毀損處理。應區分「支出是否已列入歲出保留」及「材料是否已配合計畫辦理預算保留」：保留計畫的執行，除認列支出外，還要沖轉歲出保留數；以前年度未保留的材料，則須沖轉材料並列繳付公庫數。

以下依命題當年（民國 113 年）法規及適用科目作答。題目未提供金額，以下以各交易金額為準；第 1、2 題的支出科目依實際計畫用途列入適當的四級支出科目。

解題方法與分錄

1. 執行 108 年度奉准保留計畫，使用已配合計畫辦理預算保留的剩餘材料

108 年度奉准保留的計畫，屬 107 年度以後的歲出保留數。使用材料時，依歲出保留數辦理支出，並沖轉該計畫的歲出保留數及歲出保留數準備。

使用材料：

借：適當之四級支出科目 　貸：公庫撥入數

沖轉歲出保留數：

借：歲出保留數準備 　貸：歲出保留數

2. 執行 109 年度奉准保留計畫，使用未配合計畫辦理預算保留的剩餘材料

該計畫以 109 年度歲出保留數執行，因此先依歲出保留數認列支出並沖轉保留數。材料是以前年度購買、但未配合計畫辦理預算保留的賸餘材料，使用時另須沖轉材料並列繳付公庫數。

使用材料於保留計畫：

借：適當之四級支出科目 　貸：公庫撥入數

沖轉 109 年度歲出保留數：

借：歲出保留數準備 　貸：歲出保留數

沖轉以前年度未辦理預算保留的材料：

借：繳付公庫數 　貸：材料

3. 審計機關於 108 年度終了後剔除支出，110 年收到繳款帳戶通知並辦理繳庫

因剔除的是以前年度支出，且題目所述審計剔除發生於 108 年度終了後，當時應認列應收剔除經費；110 年收款時沖銷該應收款，再將款項繳庫。題目所問為 110 年度收到通知並繳庫的處理。

收到款項：

借：專戶存款 　貸：應收剔除經費

繳庫：

核心觀念

本題考普通基金的性質，以及預算法中普通基金預算、單位預算的關係。

依民國 113 年命題時的《預算法》第 4 條，普通基金是「歲入之供一般用途者」；依第 17 條，總預算、單位預算中，除屬於特種基金的預算外，均為普通基金預算。普通基金的收入供一般用途，歲入與特定歲出之間沒有直接、固定的對價關係。

解題方法

先抓住普通基金的關鍵特徵：歲入供一般用途，並非收取某項收入就必須用於對應的特定服務或支出。據此判斷選項中關於收支關係的敘述，再檢查其他選項是否把預算分類誤當成會計個體，或混淆中央與地方政府的基金範圍。

涉及法條者，以命題當年（民國 113 年）法規為準。

選項分析

核心觀念

本題考查政府會計資訊的品質架構。依《政府會計觀念公報第 2 號》，政府會計資訊的最高品質是決策有用性；要使資訊具有決策有用性，須具備兩項基本品質特性：攸關性與忠實表述。

本題依命題當年（民國 113 年）《政府會計觀念公報第 2 號》作答。

解題方法

先辨認題目問的是最高品質，再辨認其須具備的品質特性：

• 最高品質：決策有用性。
• 基本品質特性：攸關性、忠實表述。

將這組關係與選項比對，即可判斷答案。

選項分析

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第 3 號》有關委辦支出的認列時點。委辦支出應於受託者依契約規定實際支用時認列；機關先行撥付給受託者作為備用款，但年度終了仍未支用的部分，尚未達支出認列時點，應列為「預付款項」。

本題以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

抓住兩個關鍵：款項已先撥付，但受託者尚未支用。既然支出尚未發生，期末就不能將未支用金額列為委辦支出；機關仍有權要求受託者依約支用或辦理結清，因此該款屬預先支付、尚待後續履約的款項，認列為預付款項。

選項分析

核心觀念

本題測驗「政府補助支出」之會計處理規範，涵蓋以下兩大核心法源與會計規章（以命題當年民國 113 年法規為準）：

1. 政府會計準則公報第 3 號「政府受贈及補助會計處理準則」：

• 未設定條件之補助：資源提供者於「撥款」或「承諾給付且具法定義務」時認列支出。
• 設定條件之補助：資源提供者於受補者「符合條件」時認列支出；條件尚未成就前撥款應列為預付款項（資產）。
• 收回資源之權利：資源提供者若依合約或法規得要求收回已撥付之資源時，該求償權符合資產定義，應認列為「資產」（應收款項），受補者則認列為「負債」（應付款項）。

2. 中央政府普通公務單位會計制度之一致規定：

• 特種基金撥款性質：公務機關對「特別收入基金」之撥款，因特別收入基金屬政事型特種基金，不具資本額與業主權益，無論經常門或資本門均列為「補助支出」（或對特種基金之撥款），不得列為長期投資。
• 跨年度收回結餘款：公務機關補助款於次年度（跨年度）收回結餘款時，屬於收回以前年度歲出款，應列為「雜項收入」，繳庫列為歲入。

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解題方法

解答本題應掌握政府會計對「補助支出認列時點」與「資源收回之會計要素分類」之邏輯：

1. 認列時點判斷：區分「設定條件」與「未設定條件」。未設定條件者，撥款時公權力與資源已移轉，義務已履行，即刻認列為支出。
2. 會計科目與要素辨析：

• 能要求收回資源者，代表具備法律上的求償權利，屬於「資產」，非淨額減項。
• 特別收入基金無資本性質，不可列為「長期投資」。
• 跨年度收回以前年度支出，應認列為當期之「收入」，而非直接調整淨額。

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選項分析

核心觀念

本題考政府會計準則公報第七號「政府負債準備、或有負債及或有資產之會計處理」，重點是區分「認列」與「揭露」的門檻。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

負債準備是因過去交易或事項產生、清償時點或金額尚未確定的現時法定義務。現時義務的存在很有可能，且清償金額能可靠衡量時，應認列負債準備；未達認列條件的或有負債，原則上以揭露處理。

解題方法

逐項辨認公報中的關鍵門檻：

• 負債準備：現時義務存在「很有可能」，且金額可可靠衡量，才認列。
• 保險理賠等補償：幾乎確定可取得時，另認列補償資產；補償金額不得超過相關負債準備。
• 或有資產：通常不認列；資源流入「很有可能」時揭露，達到「幾乎確定」時才認列資產及相關收入。
• 特種基金辦理社會保險所產生的負債準備、或有負債，依公報規定以揭露方式處理。

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 4 號「政府固定資產之會計處理」第十點：固定資產除土地、傳承資產及非消耗性收藏品外，原則上應於估計使用年限內提列折舊。以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

從題目列出的八項資產中，逐一比對公報明定不提列折舊的三類：

項目	是否不提列折舊
土地	是
土地改良物	否
房屋建築及設備	否
雜項設備	否
租賃資產	否
租賃權益改良	否
傳承資產	是
非消耗性收藏品	是

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第 6 號「政府長期負債之會計處理」》中，公債折價由哪個會計個體記錄及攤銷。

依公報規定，公共債務主管機關發行公債時，按面值認列應付債券，發行折價列為應付債券的減項；債券折價應在流通期間內有系統、合理地攤銷。本題以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

題目明確指出，新公債由「公共債務主管機關」發行，售價扣除折價後的 $48$ 億元撥付給債務基金，作為償付到期公債的還款金額。關鍵在於：債務基金收到撥付資金並用於償債，並不因此成為新公債的發行人；新公債面值及折價的帳務，應由辦理發行的公共債務主管機關處理。

因此，年底 $2,000$ 萬元的折價攤銷屬於新公債的發行及長期負債帳務，不是債務基金的分錄。債務基金對這筆折價攤銷不作分錄。

選項分析

核心觀念

本題考查政府會計準則公報第 1 號所列的政府財務報表要素。以命題當年（民國 113 年）法規為準，政府財務報表要素包括：資產、負債、淨資產、收入（或收益）、支出（或費損）。

「餘絀」表示收入與支出相抵後的結果，是一種成果或差額概念，並不在上述要素之列。

解題方法

直接比對各選項與公報所列的五項財務報表要素：

• 資產、收入、支出均為列舉要素。
• 餘絀不在列舉項目中。

因此，選出「餘絀」即可。

選項分析

核心觀念

本題考「政府會計準則公報第九號：政府預算執行控制之會計處理」，以及「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」中的預算控制科目與會計報告。

以命題當年（民國 113 年）法規為準，預算控制科目是為強化預算執行控制，用以記載法定預算、分配預算及預算保留等事項；公務機關應對預算成立、分配及保留等事項設置適當科目記載，並編製相關管理性報表。會計報告還應揭露預算與實際執行結果的比較資訊，供報告使用者評估政府的財務遵循責任。

解題方法

先辨認選項是否符合準則的兩項明文規定：

1. 經核准轉入下年度繼續執行的支出預算，應按保留金額作預算保留紀錄。
2. 會計報告應揭露預算及其實際執行結果的比較資訊。

再核對其他選項有無把預算保留的時點說錯，或把預算控制科目的記載範圍擴大。

選項分析

核心觀念

本題考《中央總會計制度》對「整體資產負債表」會計科（項）目的分類。依命題當年（民國 113 年）規定，整體資產負債表的會計科（項）目分為三大類：

1. 資產類
2. 負債類
3. 淨資產類

解題方法

看到題目限定「整體資產負債表」，就以該表的會計科（項）目分類作答。資產負債表呈現政府的資產、負債，以及兩者相抵後的淨資產，因此共三大類。

要留意，題目問的不是政府會計所有會計科目的分類；若把收入、支出等其他類別一併計入，就會混淆不同範圍。

選項分析

核心觀念

本題考查中央總會計制度中「財務報表附註」與「財務報告總說明」的內容區分。以命題當年（民國 113 年）法規為準，依中央總會計制度第十五點，財務報表附註應敘明財務報表報導範圍、採用之會計基礎、公務機關與特種基金間內部往來事項，以及其他重大會計政策或重要資訊。

重要施政計畫執行成果則屬年度會計報告「總說明」的內容，不是財務報表附註。

解題方法

先辨認題目問的是「非屬財務報表附註」的項目，再用制度列出的附註內容核對選項。凡屬報導範圍、會計基礎或重大會計政策及重要資訊，均是附註內容；施政計畫執行成果則要歸入總說明。

選項分析

核心觀念

本題測驗《中央總會計制度》（以命題當年民國 113 年法規為準）中，特種公務會計與普通公務單位會計之整合、彙編與勾稽核對機制。

依中央總會計制度規定，中央總會計之「公務機關會計報告」，係彙總各公務機關之「普通公務單位會計」以及各項「特種公務會計」（包括國庫出納會計、徵課會計、公債會計、國有財產會計等）應彙入中央總會計之財務資訊。其核心規範與分工如下：

1. 國庫出納會計之彙入途徑：國庫出納會計掌理國庫庫款調度與收支，其帳上之「國庫存款」、「應付保管款」等資產負債項目，不列入個別公務機關普通公務單位會計帳內，而係直接彙入「公務機關會計報告」後，再彙編入中央總會計。
2. 財產勾稽範圍：公務機關掌管使用之財產均為「公用財產」；統籌管理之「非公用財產」則由財政部國有財產署列管。國有財產會計與各機關僅核對其管領之公用財產。
3. 會計憑證產製頻率：徵課會計係定期（按月）產製會計報告，作為原始憑證記入徵課機關之普通公務單位會計，非僅於年終產製。

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解題方法

本題解題切入點在於掌握各「特種公務會計」與「普通公務單位會計」在編報與核對時的權責界面：

1. 掌握國庫款彙編特性：國庫採集中支付與統收統支，庫存款項與保管款項屬國庫整體資產負債部位，由國庫出納會計直接彙入公務機關會計。
2. 抓出常見混淆陷阱：

• 看到「非公用財產」與「各機關普通公務會計」核對，應立即警覺公務機關帳上並無非公用財產。
• 看到「僅以每年」產製憑證，應注意政府會計按月編造報表之常規。

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核心觀念

本題測驗《中央政府整體資產負債表編製注意事項》（以命題當年民國 113 年法規為準）中，關於整體資產負債表之編製範圍、表達格式、分欄架構及科目分類之規定。

1. 編製範圍：彙總中央政府公務機關與特種基金（含營業部分及非營業部分）之資產、負債與淨資產；因信託基金係屬政府受託代管性質，其所有權不屬於政府，故不納入整體資產負債表彙編。
2. 報導格式：整體資產負債表係採傳統會計恆等式「資產等於負債加淨資產」（$資產 = 負債 + 淨資產$）方式表達，而非「資產減負債等於淨資產」之淨額格式。
3. 分欄架構：採分欄方式列示，包含「公務機關」、「特種基金—營業部分」、「特種基金—非營業部分」、「內部往來沖銷」及「合計」欄。
4. 流動性分類：資產按「流動資產」及「非流動資產」表達；負債按「流動負債」及「非流動負債」表達。

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解題方法

解答政府整體會計報表題型時，切入點為比對法規對「表件格式與基本架構」之明文規範：

• 題目詢問何者「錯誤」，逐一檢核各選項的法規文字。
• 重點檢視報表表達方式是採「平衡式」（$資產 = 負債 + 淨資產$）抑或「淨額式」（$資產 - 負債 = 淨資產$）。《中央政府整體資產負債表編製注意事項》明定採平衡式架構，故選項 (B) 之敘述與法規相反，即為本題正解。

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選項分析

• (A) 正確（非本題應選）： 依《中央政府整體資產負債表編製注意事項》第 2 點規定，整體資產負債表係彙總表達公務機關、特種基金整體資產、負債及淨資產狀況。

核心觀念

本題考「歲入預算數」的範圍：歲入預算數只計入預算列為歲入的各項收入；公債發行與移用以前年度歲計賸餘屬於融資財源，不是歲入。歲出保留則是以前年度歲出預算的保留數，也不列入本年度歲入。

本題依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》判斷，法規內容以命題當年（民國 113 年）為準。

解題方法

逐項辨認收入性質，只加總屬於歲入的項目：

• 稅課收入：$150$ 億元，列入歲入。
• 罰鍰收入：$8$ 億元，列入歲入。
• 規費收入：$10$ 億元，列入歲入。
• 中央政府補助款：$35$ 億元，列入歲入。
• 發行公債：$20$ 億元，屬融資財源，不列入歲入。
• $X1$ 年歲出保留：$10$ 億元，屬以前年度歲出預算保留，不列入歲入。
• 移用以前年度歲計賸餘：$5$ 億元，屬融資財源，不列入歲入。

因此：

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 7 號「或有資產」的認列與揭露。機關向廠商求償，能否取得賠款仍取決於訴訟結果，因此在結果確定前屬於或有資產。

依公報第 7 號，或有資產不予認列；若資源流入「很有可能」，應於會計報告揭露必要資訊。到了會計年度終了日，若評估結果為「幾乎確定」可以獲得資源流入，則應認列資產及收入。

本題依命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

判斷關鍵是題目給出的評估程度與評估時點：

1. 乙機關於 X1 年 12 月 31 日，也就是會計年度終了日，評估訴訟結果。
2. 評估結論是「幾乎確定可以獲得勝訴」，符合公報第 7 號年度終了日認列或有資產的條件。
3. 求償金額為 200 萬元，應認列資產及收入。依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，賠償收入列為「罰款及賠償收入」。

分錄為：

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中備忘性質科目的範圍。備忘性質科目用來記錄受託保管或作為保證的財物與相關責任，應以附註表達，不列入平衡表的資產、負債項下。

以命題當年（民國 113 年）法規為準：「信託代理與保證負債」及其所屬科目屬備忘性質，其中包括「應付保管有價證券」及「應付保證品」。後續法規修正不影響本題判斷。

解題方法

先辨認各項是否屬於「信託代理與保證負債」：

• 「應付保管有價證券」與「應付保證品」是代為保管或收受保證品所對應的備忘科目。
• 「負債準備」、「或有負債」及「應付保管款」不屬於上述備忘科目範圍。

因此，備忘性質科目為③、⑤，選項為 (A)。

選項分析

核心觀念

本題以命題當年（民國 113 年）之「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」為依據，核心考點在於資產類科目的分類層級與定義內涵：

1. 會計科目層級分類：

• 預付款（或預付款項）：指依契約或規定預為支付之款項（如預付採購定金、預付各項費用等），用途與歸屬科目已確定，僅勞務或貨物尚未交付實現，在報表分類上隸屬於**「流動資產」**。
• 暫付款：指因公務特殊需要先行墊付，但其支出手續尚未完備，或其具體用途、科目及金額性質尚未完全確定之過渡性款項，在報表分類上隸屬於**「其他資產」**。

2. 會計報表歸屬：兩者皆為「資產類」之實帳戶科目，期末均應表達於平衡表（資產負債表），而非屬於虛帳戶的收入支出表。

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解題方法

解答本題可從「報表屬性」、「定義特徵」及「科目分類」三道防線切入：

1. 第一步（排除報表錯誤項）： 預付款與暫付款均屬資產（借方餘額），於期末資產負債衡量時均列於平衡表，絕不可能列入收入支出表，即可直接排除選項 (D)。
2. 第二步（辨析科目定義與內涵）：

• 「預付」：用途已知、合約已簽，待權責基礎實現 $\rightarrow$ 尚未實現之款項。
• 「暫付」：臨時墊付、手續未全、科目待查 $\rightarrow$ 性質尚未確定之款項。 選項 (C) 恰好將兩者性質顛倒，予以排除。

3. 第三步（鎖定制度規定之資產分類）：

核心觀念

本題考點為固定資產後續支出之會計處理，以命題當年（民國 113 年）之《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》及政府會計準則規範為準。

固定資產於取得後所發生之後續支出，其會計處理依效益性質劃分如下：

1. 收益支出（費用化）：僅為維持固定資產之正常運作與原有效能（如日常修繕、保養），列為當期費用，借記「業務支出」等科目。
2. 資本支出（資本化）：

• 增進服務能量或增加資產效能：能提升服務潛能、品質或降低運作成本者，計入該資產帳面成本，借記「固定資產」本尊科目（如房屋建築及設備）。
• 延長耐用年限：因重大檢修、補強或改建而能「延長耐用年限」者，視同沖減過去已提列之損耗，應借記「累計折舊—○○資產」科目。

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解題方法

1. 判斷支出性質：耐震補強工程支付 $500$ 萬元，且題目明確註明「經評估可延長辦公大樓耐用年限」，符合資本支出中「延長耐用年限」之要件。
2. 決定會計科目與借貸方向：

• 效益為延長耐用年限，借方應沖減折舊，借記「累計折舊—房屋建築及設備」。
• 公務機關以國庫款項支付工程款，貸方認列公庫撥入之財源，貸記「公庫撥入數」。

3. 會計分錄推導：

本題以命題當年（民國 113 年）之法規與一致規定為準。

核心觀念

本題測驗核心為公務機關辦理「融資租賃」時之歲出預算科目歸屬與各期給付租金之會計處理：

1. 預算編列與執行（用途別預算科目分類定義及計列標準表）：

• 營業租賃：實質為承租使用，租金列為經常門業務費之「租金」（如土地租金、房屋租金、其他業務租金等）。
• 融資租賃：實質上屬於分期付款購置資本資產，依規定應編列於資本門之「設備及投資」項下，依購置資產類別歸屬相應資本支出科目（本題租用機械設備，應認列為「機械設備費」）。

2. 會計處理（中央政府普通公務單位會計制度之一致規定）：

• 租賃開始日：應將租賃標的資本化，借記「租賃資產」，貸記「應付租賃款」。
• 給付租金時：屬於償還本金（及支付利息），借記「應付租賃款」（若含利息則另借記「業務支出－利息費用」或相應支出科目），貸記「公庫撥付數」。此時不重複認列「租賃資產」。

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解題方法

本題應拆解為兩大時點與層面進行判斷：

步驟一：判斷歲出預算執行科目

機關簽訂 4 年「融資租賃」契約，經濟實質等同於分期付款購置設備。依「用途別預算科目分類定義及計列標準表」規定，融資租賃各期給付租金係屬資本資產之取得代價，預算執行應列為資本門之**「機械設備費」**，而非經常門之「其他業務租金」。

步驟二：判斷「給付租金時」之會計處理科目

融資租賃的帳務處理隨時間推進如下：

1. 簽約／起租日（租賃開始日）：

$$\begin{align*} \text{借：} & \text{租賃資產} \\ \text{貸：} & \quad \text{應付租賃款} \end{align*}$$

（此時資產與租賃負債已全額資本化入帳）

核心觀念

本題考查《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中「公庫撥入數」的會計處理。「公庫撥入數」用以記錄公庫撥款支應機關支出，或由集中支付機關支付相關款項；交易使機關取得公庫資源時通常貸記，退回本年度已撥款項時則借記。

判斷時要看交易分錄中是否出現「公庫撥入數」，而不是只看交易有沒有現金收付。

解題方法

依各交易事項的分錄，檢查「公庫撥入數」是否列為借方或貸方：

• 列貸方：公庫撥入數增加。
• 列借方：公庫撥入數減少。
• 分錄未涉及該科目：不影響公庫撥入數。

本題以命題當年（民國 113 年）法規為準。

選項分析

① 支付存出保證金：會影響。 支付保證金時，機關取得一項存出保證金資產，分錄為：

$$借：存出保證金 \qquad 貸：公庫撥入數$$

公庫撥入數增加。

② 購置材料：會影響。 購置材料時，機關取得材料資產，分錄為：