114 地方特考三等 會計類科 政府會計 考古題詳解

核心觀念

本題考政府機關的收支餘絀，以及「繳付公庫數分析表」與「公庫撥入數分析表」如何調節歲入、歲出實現數和實際繳庫、撥庫金額。

依「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」的分析表格式：

• 繳付公庫數＝歲入實現數－歲入待納庫數＋以前年度待納庫繳庫數＋以前年度撥款於本年度繳還數＋預收款＋剔除經費。
• 公庫撥入數＝歲出實現數＋預付款＋以前年度撥款於本年度實現數（材料等）＋退還收入（預收）款－公庫分配數。
• 收支餘絀按收入減支出計算；收入大於支出為賸餘，支出大於收入為短絀。

以下金額均以新臺幣元計；法規口徑以命題當年（民國 114 年）為準。

解題方法

先將資料依性質分成三類：歲入實現數、歲出實現數，以及分析表中用來調節公庫收付數的項目。長期投資評價利益屬會計收入，但不屬歲入實現數；折舊則是會計支出，須納入收支餘絀。

(一) 繳付公庫數

歲入實現數為稅課收入與其他收入：

$3,587,000+5,760=3,592,760$

規費收入待納庫數 $8,200$ 尚未繳庫，列減項；以前年度撥款繳還的其他應收款 $35,550$ 列加項。因此：

$3,592,760-8,200+35,550=\boxed{3,620,110}$

退還以前年度繳庫之收入款 $8,710$，列入公庫撥入數分析表的「退還收入（預收）款」，不列入本項。

(二) 公庫撥入數

歲出實現數由業務支出、人事支出組成：

$3,147,860+865,740=4,013,600$

業務支出中的預付款 $15,830$、以前年度撥款於本年度實現的材料 $25,430$，以及退還以前年度繳庫收入款 $8,710$，均列公庫撥入數分析表加項。人事支出中帳列應付代收款 $13,690$ 不屬公庫撥入支應的歲出，列減項；

核心觀念

本題依命題當年（民國 114 年）有效的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》作答。題目考查收入收繳與退還、資本資產大修的分類、無形資產取得，以及融資租賃分期付款的處理。

分錄按普通公務帳列示；融資租賃承租資產的大修另涉及資本資產帳，須依支出性質分別反映。融資租賃租金則拆分為償還應付租賃款本金與利息支出。

解題方法與分錄

（一）代收本年度罰款並已繳庫

罰款屬「罰款及賠償收入」。代庫機構已代收且繳庫，借記「繳付公庫數」，貸記本年度收入。

（二）退還去年度罰款收入

退款屬以前年度收入，不能沖減本年度的罰款收入；以「資產負債淨額」反映退還，並貸記公庫撥入數。

（三）融資租賃承租機械設備大修

大修支出依效益分類：提升使用效率的部分，在資本資產帳借記固定資產；延長耐用年限的部分，借記累計折舊。兩者在普通公務帳均列為支出，貸記公庫撥入數。

普通公務帳：

資本資產帳：

核心觀念

本題考政府會計觀念公報第 2 號「政府會計報告之目的」中的財務遵循責任與法定預算。政府活動的資源來自民眾，資源籌措與運用應遵循法令，並接受立法機關監督；法定預算是主要法律規範，嚴密控制預算執行有助於確認財務遵循程度。

本題以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

逐句核對公報中的基本觀念：若敘述把政府責任說成無限滿足所有民眾需求，或否認外部監督，即與公報強調的公共服務、法令遵循及監督機制不符。其餘涉及法定預算及預算控制的敘述，則可直接依公報判斷。

選項分析

① 錯誤。 政府資源取自民眾，政府應提供公共服務並妥善籌措、運用資源；但「應滿足民眾所有需求」將責任擴張為無限制滿足所有需求，並非公報所定義的政府責任。

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 9 號「政府預算執行控制之會計處理」對預算控制科目的規定。公務機關為記錄預算成立、分配及保留等事項而設置預算控制科目，其入帳金額應與預算科目金額相符；若無法直接相符，也須能勾稽相合並適當說明其關聯性。

本題以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

題幹問的是預算控制科目入帳金額要配合哪類科目登載，才能符合公報所定的金額核對關係。關鍵是辨認其控制對象為「預算」：預算控制科目的金額應與預算科目金額相符或能勾稽，因此應選①。

題幹所列國庫出納、整體資產負債表與融資調度科目，分屬其他會計資訊範疇，並非本項規定所指的對應科目。

選項分析

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 5 號下，依投資性質選擇股票投資的後續衡量方式：

• 未具重大影響力的股票投資，按公允價值衡量；評價調整額為期末市價與帳面成本的差額。
• 具重大影響力的股票投資，採權益法；投資帳面金額隨被投資公司業主權益變動而調整。題目未提供取得日至年底的損益或其他權益變動，故以期末持股比例乘以業主權益，與原始投資成本比較，計算投資金額的調整。

以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

A 公司：未具重大影響力，按市價評價

辛機關持有 10 萬股，取得成本每股 $15$ 元，年底市價每股 $20$ 元：

因此，A 公司股票應調增 50 萬元。

B 公司：具重大影響力，採權益法

辛機關持股比例為 $60\%$，B 公司年底業主權益為 $1,000$ 萬元。按持股比例計算的期末投資金額為：

原始投資成本為：

核心觀念

本題考查政府會計報告的編製頻率，依《政府會計準則公報第 8 號》，政府會計報告每一年度至少應編製一次。本題以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

抓住規定中的「每一年度至少一次」即可判斷。題目問的是最低編製頻率，因此關鍵在「至少」：年度內可以編製一次以上，並非只能編製一次，也沒有規定必須每季編製。

選項分析

• **(A) 每 1 季應編製 1 次：錯誤。**此選項規定每季固定編製一次，屬於比「每年度至少一次」更具體且更頻繁的要求，並非本公報所定的最低頻率。

核心觀念

本題考「固定資產交換」的除帳與利益認列，並辨別各科目在分錄中的借貸方向。依命題當年（民國 114 年）的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，交換、移轉或處分固定資產所獲利益，列為「財產交易利益」；資產交換涉及收取現金時，另依規定借記「繳付公庫數」。

解題方法

先計算汽車的帳面金額：

汽車公允價值為 50 萬元，交換時另收現金 30 萬元，因此換入機械設備的價值為：

交換所獲利益以汽車公允價值與帳面金額比較：

本題分錄如下（單位：萬元）：

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 4 號中，公務機關將固定資產無償移轉予其他機關或其他政府時，移出機關與接受機關的會計處理。以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

接受資產的機關應以該固定資產的帳面金額與公允價值孰低者入帳。題目未提供兩者的金額，因此無須計算，辨認適用的衡量原則即可作答。

解題方法

看到「無償移轉」先區分移出方與接受方，再判斷題目問的是資產入帳衡量或移轉差額處理。本題的選項中，只有 B 正確描述接受機關的入帳基礎：帳面金額與公允價值取較低者。

選項分析

(A) 僅須記錄固定資產之增減變動，不作分錄：錯誤。 無償移轉涉及固定資產及相關會計項目的認列，不是只在資產異動紀錄中登載、不作分錄。

核心觀念

本題考公共造產基金適用的政府會計處理，以及已開立但尚未收回的停車費繳款通知單，年底是否應認列應收款與備抵呆帳。

以命題當年（民國 114 年）法規及政府會計實務為準，公共造產基金的會計處理，原則上採用民營事業適用的一般公認會計原則。已開立停車費繳款通知單，代表基金已對繳款義務人取得收款請求權；即使年底尚未收款，仍應認列應收帳款。應收款項並依規定處理備抵呆帳。

解題方法

先判斷通知單是否已形成可收取的款項：題目明示「已開出」停車費繳款通知單，表示收款請求權已成立，不能僅因尚未收款或預期次年度收回，就不認列應收帳款。

再判斷公共造產基金採用何種會計基礎與應收款處理。依現行政府會計實務，公共造產基金原則採民營事業適用的一般公認會計原則，並依過去經驗估列備抵呆帳。

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第 8 號「政府會計報告之編製」》所定的政府整體資產負債表報導格式。以命題當年（民國 114 年）法規為準，政府整體資產負債表可採以下兩種格式之一：

或

兩式只是會計等式的不同呈現方式；公報並未將「淨營運資產」或「淨財務負債」列為此處可採行格式中的替代項目。

解題方法

直接逐項比對公報列出的兩種格式：

• ①「資產等於負債加淨資產」符合第二種格式。
• ③「資產減負債等於淨資產」符合第一種格式。
• ②、④雖然涉及淨資產，但以「淨營運資產」及「淨財務負債」取代公報所列的資產、負債，並非公報規定的政府整體資產負債表格式。

因此符合規範者共 2 項。

選項分析

核心觀念

本題考《中央總會計制度》總則中的會計年度規定，並要求分辨總會計制度與其他會計制度的法源、記帳本位幣及年度會計報告規定。以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

逐項比對《中央總會計制度》的文字即可。注意本題選項把不同制度常見的規定混在一起：制度訂定依據、記帳本位幣、年度會計報告能否與總決算合併，須依題目指定的「中央總會計制度」判斷，不能直接套用其他制度的文字。

選項分析

(A) 錯誤。《中央總會計制度》不是依《會計法》第 17 條訂定；依該制度附則，制度經中央主計機關會商審計部及財政部，並提主計會議審議通過後核定。選項所稱「依《會計法》第 17 條規定訂定」，是其他會計制度可能採用的法源敘述，不適用於本制度。

核心觀念

本題考查中央總會計制度下，行政法人會計資訊的列報位置。中央總會計年度報告的財務報告包括整體資產負債表、公務機關財務報表及特種基金財務報表；行政法人本身不屬於這些報表的編製主體。

依命題當年（民國 114 年）適用的中央總會計制度，行政法人相關資訊屬於必要補充資訊的揭露範圍，並非編入題目所列的任何一種財務報表。

解題方法

先區分「財務報告中的財務報表」與「必要補充資訊」。行政法人可能需要揭露相關資訊，但這不等於將行政法人會計資訊編入公務機關、特種基金或政府整體資產負債表。因此，題目問「編入何者之財務報告」時，應依官方答案選擇「不編入財務報告」。

選項分析

核心觀念

本題考《中央總會計制度》第十四點對特種基金財務報表的分類，重點在分辨「決算報表」與「會計報表」。債務基金的決算報表中，主要表為「基金來源、用途及餘絀表」，附屬表包括「主要業務計畫執行情形分析表」；平衡表、收入支出表及現金流量表則屬會計報表。

解題方法

先看題目問的是哪一類報表：它問「債務基金應編製之決算報表」，因此要從決算報表中判斷，而非只要是債務基金會編製的報表都算。

「主要業務計畫執行情形分析表」屬債務基金決算報表的附屬表，所以選項 (D) 符合題意。

選項分析

核心觀念

以命題當年（民國 114 年）法規為準。《中央政府整體資產負債表編製注意事項》規定，整體資產負債表係彙總公務機關與特種基金的資產、負債及淨資產；編表時，應沖銷兩者間的應收（付）款項、借貸款項、代保管資產及對特種基金投資等內部往來，避免資產或負債重複列計。

解題關鍵在於辨認各事項沖銷時所影響的負債科目，以及該科目屬流動或非流動負債。流動負債為預期於一年或一營業（業務）週期內清償的負債。

解題方法

逐項判斷內部往來沖銷所涉及的負債科目：

• 「同額帳列應收得之賸餘繳庫數」代表公務機關與特種基金間有一筆相對應的應收、應付款項；沖銷時減列「應付款項」，屬流動負債。
• 其餘選項分別涉及代管財產、長期借款或公庫保管款項，依官方答案所採的命題分類，並非本題指定的流動負債科目。

選項分析

(A) 公務機關財產由特種基金代管：錯誤。 這是代保管資產的內部往來，沖銷會涉及代管財產及相對應的負債項目；依本題命題分類，不是指定的流動負債科目。

核心觀念

本題考「公庫撥入數」的認列範圍。依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，機關收支由公庫集中支付時，公庫代機關支付的經費，依其會計性質列帳；公庫撥入數不是把所有支出一律加總，而是計入本期由公庫支付、應列為經費支出的金額。

解題方法

先將題目各項支出依性質分類：

• 列入公庫撥入數：薪資、水電費、補助民間團體、使用材料、固定資產驗收付款、退還以前年度收入。
• 不列入公庫撥入數：購置材料。材料購置時列為資產，尚未因購置本身成為經費支出；其後實際使用時，才認列經費支出。
• 不列入公庫撥入數：報廢固定資產損失。這是資產報廢所認列的損失，並非本月由公庫支付的經費。

因此，本月公庫撥入數為：

但題目官方答案指定為 570 萬元（C）。其計算將「購置材料 $50$ 萬元」也納入公庫撥入數：

核心觀念

本題考「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」中，行政院於年終決算修正增減規費收入時，相關會計科目的判別。作答關鍵是辨認這項年終調整涉及哪些科目，以及哪一個科目不在分錄之中。

涉及法規時，以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

依題意，行政院年終修正增減規費收入，會調整規費收入，並透過專戶存款及預收其他基金款等科目記錄款項與基金間的往來。逐一比對選項後，資產負債淨額並非這項收入調整所使用的科目，因此選它。

選項分析

核心觀念

本題考普通公務機關處理長期投資及基金往來時，是否貸記「收入」類科目。判斷時要分清楚：收到資產或現金，不一定代表認列收入；若交易是投資帳面金額的增減、基金增撥支出，或股票股利的股數備註，就不會貸記收入。

以下以命題當年（民國 114 年）適用的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》及相關政府會計準則為準。

解題方法

逐項辨認交易性質，判斷分錄是否涉及收入：

• 無償移入投資，依移轉規定處理。
• 權益法投資收到現金股利，沖減投資帳面金額。
• 股票股利只註記股數變動。
• 對特別收入基金增撥，列支出。
• 所管作業基金賸餘繳庫，依本制度列收入。

因此，①至④不影響收入，⑤影響收入，共有 4 項。

選項分析

① **不影響收入。**無償收到其他機關移轉的不具重大影響力股票，屬長期投資無償移轉。移入方認列投資並相對調整淨資產，不貸記收入。

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，普通公務單位取得股權投資及收到投資股利的會計處理。取得民間公司股權時，應依持股情形判斷是否採權益法；採權益法的股利收入，帳列為減少投資帳面金額。

本題以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

甲機關取得 A 公司 $49\%$ 股權，達到採權益法之投資判斷門檻，取得時借記「採權益法之投資」。支付投資款所需資金來自公庫，貸記「公庫撥入數」，故取得股權的分錄為：

收到現金股利時，採權益法的股利不列為「投資股息紅利」，而是沖減「採權益法之投資」；同時，收到款項繳回公庫，借記「繳付公庫數」：

核心觀念

本題考查依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》編製「公庫撥入數分析表」時，如何由歲出實現數調整為公庫撥入數。歲出實現數不一定等於本年度公庫實際撥入數，須依表列項目調整；列為加項者計入公庫撥入數，減項者則自歲出實現數扣除。

本題依命題當年（民國 114 年）適用規定判斷。

解題方法

逐項判斷題列項目在調整表中的方向。①至⑦中，屬加項的有：

• ①預付款
• ②零用金
• ③退還收入（預收）款
• ④存出保證金
• ⑥材料
• ⑦其他應收款

核心觀念

本題考「零用金」的提撥、支付、結報回補及年度終了繳回分錄。零用金是機關為支付小額、零星支出而預先提撥的現金；實際支用時先由零用金支付，辦理結報並回補時，才認列相關支出。

本題依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》判斷；以下以命題當年（民國 114 年）規定為準。

解題方法

依交易階段辨認分錄：

1. 提撥零用金：現金轉為零用金，借記「零用金」。
2. 零用金實際支付：支付當下不直接列支出，待結報時再認列。
3. 結報並回補：借記各項支出，貸記「公庫撥入數」。
4. 年度終了繳回：零用金交回公庫，沖銷零用金並認列繳付公庫數。

選項分析

(A) 錯誤。 以零用金支付講師鐘點費時，不能在支付當下借記支出、貸記零用金。依零用金制度，支付時先由保管的零用金現金支應；待結報回補時，才借記相關支出並貸記「公庫撥入數」。

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》的「預算控制類科目」。這類科目用來表達預算數及其執行控管情形；依命題年度規定，相關科目包括歲出分配數、歲出保留數準備及預計撥入數等。判斷時，應依科目在制度中的分類，而非只看名稱是否與預算有關。

解題方法

逐一比對四個選項是否列為預算控制類科目：

• 「歲出保留數準備」與「歲出分配數」均屬預算執行及保留控管科目。
• 「預計撥入數」表示預計由公庫撥入以支應歲出預算，也列在預算控制類科目中。
• 「預計納庫數」不屬本制度所列的預算控制類科目，因此為題目所問。

選項分析

核心觀念

本題考「行政委託」款項的收付時點，以及普通公務單位會計對代辦款項的處理。甲機關受乙機關委託辦理空污監測，收到的委託款屬於代辦性質，應以「應付代收款」記錄，不列為甲機關的公庫撥入數或業務收入。

依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，相關收款分錄在款項實際撥付時認列；僅接受委託或尚未到約定撥款日，不因而記錄現金收付。

解題方法

題目提供三個日期：1 月 10 日接受委託、2 月 1 日開始監測、5 月 1 日乙機關撥付委託款。判斷分錄時，先確認題目問的是哪一筆交易，再抓實際收款日：

• 1 月 10 日只有接受委託，尚未收到款項。
• 2 月 1 日開始監測，不代表委託款已收取。
• 5 月 1 日乙機關撥款，甲機關此時借記專戶存款；因款項屬代辦款，貸記應付代收款。

因此分錄為：

核心觀念

本題考《國庫出納會計制度》中，國庫支付會計的會計簿籍與報表之間的對應關係。依該制度，總分類帳按會計科目分類記錄會計事項，是編製「支付綜合月報表」的依據。

簽發國庫支票登記簿則記錄支票簽發情形，供編製支付綜合月報表的附表使用。題目問的是月報表本表依據哪種簿籍，須與附表的簿籍依據區分。以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

先辨認報表屬於國庫支付會計，再確認題目問的是「支付綜合月報表」本表，還是其附表。制度指定本表依總分類帳編製；簽發國庫支票登記簿的用途則是編製相關附表。

選項分析

核心觀念

本題考《國有財產會計制度》對國有非公用財產年度會計報告的編送規定，關鍵是分清楚「各分署」和「國有財產署」的送報對象。

以命題當年（民國 114 年）法規為準，制度規定各分署的年度會計報告，應送財政部、中央主計機關及審計機關；三者均須送達。

解題方法

先依題幹確認編報機關是「財政部國有財產署各分署」，再套用該機關的年度會計報告編送規定。題目問的是應送哪些機關，應按規定列出的完整對象判斷，不可只選其中部分。

選項分析

核心觀念

本題考《內地稅徵課會計制度》中，以抵繳稅款實物處分繳庫時的處分損益分錄。抵繳實物若屬以前年度稅款，帳面金額原已列為以前年度抵稅實物；實際處分價款高於帳面金額的差額，依制度另作分錄，列入本年度公庫收入。

以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

先將處分價款拆成兩部分：

帳面金額部分沖銷抵繳稅款實物，並列為「繳付公庫數－以前年度抵稅實物」；超過帳面金額的部分，依制度分錄為：

借：繳付公庫數－本年度 貸：公庫收入數－本年度

因此，題目問超過部分的貸方科目，應選「公庫收入數－本年度」。

選項分析

核心觀念

本題考關稅徵課會計制度中，退稅費支票簽發並將款項撥入機關退稅專戶時的會計處理。以命題當年（民國 114 年）法規為準；適用的制度為《關稅徵課會計制度》。

相關科目可從交易效果理解：

• 專戶存款：機關退稅專戶的存款增加，屬資產，增加記借方。
• 應退稅費：已核定但尚待辦理退還的款項，屬負債；款項實際撥入退稅專戶後，這項待退義務結清，記貸方沖減。

解題方法

題目描述的是「簽發支票，並將款項撥存機關退稅專戶」這一完整作業。就完整結果而言，機關退稅專戶存款增加，同時原先列示的應退稅費負債結清，因此分錄為：

借：專戶存款 貸：應退稅費

判斷方向時，先看資產是否增加，再看待退負債是否已因撥存而結清，即可得到借記專戶存款、貸記應退稅費。

核心觀念

本題考《中央公共債務會計制度》第六十六點所定的記帳憑證種類。以命題當年（民國 114 年）法規為準，主管機關應設置的記帳憑證分為：

1. 現金收入傳票
2. 現金支出傳票
3. 轉帳傳票

其中，轉帳傳票用於轉帳收入、支出事項。制度另將主管機關與經理機構分別規定；本題問的是「主管機關」所應設置的憑證。

解題方法

直接對照第六十六點列出的三種憑證，再比對題目編號：④、⑤、③符合規定；①收入傳票與②支出傳票不是本制度列出的傳票名稱。因此選「僅③④⑤」。

選項分析