112 地方特考三等 會計類科 政府會計 考古題詳解

核心觀念

本題考政府收入的認列時點，以及應收規費經催收、執行、註銷後的帳務處理。以命題當年（民國 112 年）法規為準，依政府會計準則公報第 2 號及《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》作答。

規費屬依法收取的收入，科目為「規費收入」。期限內收現並繳庫時，認列收入；逾期未繳而已確定應收時，認列「應收帳款」及收入。後續收回是應收款的收現，不再重複認列收入；經核准註銷時，則沖銷應收款及淨資產。註銷後取得的債權憑證屬備忘記錄，日後收回時再認列其他收入。

解題方法與分錄

（一）期限內繳納規費 $500{,}000$ 元並繳庫

款項已收取並辦理繳庫，借記「繳付公庫數」，貸記「規費收入」。

（二）逾期未繳規費 $100{,}000$ 元，移送強制執行

移送強制執行時，應收權利已列帳，借記「應收帳款」，貸記「規費收入」。

（三）次年度收回並繳庫 $70{,}000$ 元

此款已於前期認列收入，收回時只沖減應收帳款，不再認列收入。

（四）剩餘 $30{,}000$ 元執行無著，次年度報審計部註銷

題目已述依法報審計部註銷，應沖銷應收帳款，借記「資產負債淨額」。

核心觀念

本題考查三個層次：公務機關對營業基金增資與撥補的帳務處理、編製政府整體資產負債表時的內部往來沖銷，以及政府財務報表表首的必要資訊。以命題當年（民國 112 年）法規為準。

關鍵在於區分「增資」與「撥補」：增資形成公務機關對營業基金的投資，撥補則是補助支出。整體資產負債表逐項加總公務機關與特種基金的資產、負債及淨資產，並沖銷內部往來；因此，增資形成的投資須沖銷，撥補列為支出則無對應投資項目可沖銷。

解題方法與分錄

（一）甲機關增資及撥補時的分錄

依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，公務機關對營業基金增資，借記「採權益法之投資」；對特種基金撥補，借記「補助特種基金」。兩筆款項均由公庫撥付，貸記「公庫撥入數」。

1. 對 A 營業基金國庫增資 10 億元

增資使甲機關取得或增加對營業基金的投資，故列資產「採權益法之投資」，而不是列補助支出。

2. 對 A 營業基金撥補 5 億元

撥補是對基金的補助，不形成甲機關對基金的投資，故借記「補助特種基金」。

（二）整體資產負債表的內部往來沖銷

依《中央政府整體資產負債表編製注意事項》，增資時甲機關帳列「採權益法之投資」，A 營業基金帳列相應的基金淨資產。整體報表逐項合併時，這筆內部投資須予沖銷。

核心觀念

本題考「當期財務資源流量衡量焦點」（current financial resources measurement focus）下，政府基金平衡表列報哪些項目。此衡量焦點以短期、可供當期支用的財務資源為範圍，著重流動資產與流動負債；長期資產及長期負債不列入該平衡表。

解題方法

先辨認衡量焦點的時間範圍：當期財務資源流量衡量焦點關注可用於近期支出的資源及相關義務，因此列報流動項目。據此，平衡表包括流動資產與流動負債。

選項分析

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第 2 號「政府收入認列之會計處理」》第 8 段：政府設置的特種基金，其收入或收益會計處理原則如下：

• 營業基金、作業基金：原則採用民營事業適用的一般公認會計原則。
• 特別收入基金、資本計畫基金及債務基金：依法律或政府相關會計公報規定處理。

本題以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

先辨認各選項屬於哪一類特種基金，再套用公報第 2 號第 8 段。若是作業基金，其收入或收益原則上適用民營事業的一般公認會計原則；若是特別收入基金，則依法律或政府相關會計公報處理。

選項分析

核心觀念

本題依《政府會計準則公報第 6 號》考查政府長期負債的發行、溢折價及利息處理。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

債券發行時以面值列帳，溢價或折價列為應付債券的加減項；償付利息及相關手續費則列為支出，不會加計至應付債券。

解題方法

逐項判斷債券發行與償付時的會計處理：

• 市場利率高於票面利率，債券發行價格低於面值，形成折價。
• 市場利率低於票面利率，債券發行價格高於面值，形成溢價。
• 利息及相關手續費屬於償付期間的支出，不是應付債券本金的加項。

據此，②把發行價格與溢折價的關係說反，③把利息及手續費的處理說錯；①與④正確。因此錯誤的敘述是②、③。

選項分析

核心觀念

本題考查政府會計準則公報第 9 號「政府預算執行控制之會計處理」，重點在於公務機關如何記錄預算執行、年度終了時如何處理預算控制科目，以及特種基金能否採取不同的預算控制方式。以下以命題當年（民國 112 年）規定為準。

公報規定，公務機關應就預算成立、分配及保留等事項設置適當的預算控制科目記載，並編製相關管理性報表；年度終了時，預算控制科目應予結清。特種基金的預算執行控制，除法律或政府相關會計公報另有規定外，得採其他適當方式辦理。採定額預算時，也可編製相關管理性報表。

解題方法

逐項核對公報規定，留意選項是否把適用對象、記載事項或年度結清規則說得過於寬泛。尤其要區分「公務機關」與「特種基金」的控制方式，也要注意預算保留數是否代表預算控制科目可以不結清。

選項分析

核心觀念

本題考查中央總會計制度下，哪些會計科目列入「政府整體資產負債表」。資產負債表表達報導日政府整體的資產、負債及淨資產；收入、支出及公庫收付等會計科目，則不因出現在機關帳簿中，就列為整體資產負債表項目。

以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

逐項辨認科目性質：

• 資產或負債科目：屬資產負債表表達範圍。
• 公庫收付相關科目：反映收入繳庫或公庫撥款等收付事項，不屬整體資產負債表項目。

選項分析

① 繳付公庫數：不列入。 這是機關將收入繳入公庫時使用的科目，屬公庫收付相關科目，不是政府整體資產負債表上的資產、負債或淨資產項目。

② 公庫撥入數：不列入。 這是機關收到公庫撥款時使用的科目，反映公庫撥款事項，不屬政府整體資產負債表項目。

核心觀念

本題考《中央總會計制度》中政府年度會計報告的「公告」與「保存」各依哪部法律辦理。以命題當年（民國 112 年）法規為準，中央總會計制度明定：

• 年度會計報告之公告，依《決算法》規定。
• 年度會計報告與重要備查簿之保存，依《會計法》規定；設有工作底稿者，應併同保存。

因此，公告與保存分別適用《決算法》及《會計法》。

解題方法

先將題幹拆成兩件事，再逐一對應法源：「公告」看《決算法》；「保存」看《會計法》。題目問的是兩項規定的順序，依題幹「公告及保存」排列，即為「決算法及會計法」。

選項分析

核心觀念

本題考查《中央總會計制度》對整體資產負債表、公務機關財務報表及特種基金財務報表的編製與科目分類。解題關鍵是分清整體資產負債表的編製來源，以及其各類會計科目的層級與內容。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

先辨認整體資產負債表的編製基礎與科目分類，再檢查選項列出的「非流動資產三級會計科目」是否合乎分類。應收款項屬流動資產相關科目，並非整體資產負債表非流動資產的三級科目；因此，將其列入非流動資產科目是本題錯誤所在。

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，固定資產改良支出與折舊的會計處理。辦公大樓耐震補強屬於固定資產改良；依題目所採制度，支付此類工程款時，借記「累計折舊－房屋建築及設備」，貸記相關支付科目，而非貸記房屋建築及設備。

機械設備按月提列折舊時，應借記折舊費用、貸記「累計折舊－機械及設備」。資產零件更換若屬改良支出，則按制度規定處理，不以借記累計折舊作為一般分錄。

本題涉及會計制度規定，以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

先辨認各選項描述的是「支付改良工程款」、「提列折舊」或「更換零件」哪一類交易，再核對借貸方向與科目：

• 支付耐震補強工程款：依本題制度，借記房屋建築的累計折舊。
• 提列折舊：借記折舊費用，貸記累計折舊。
• 改良或零件更換支出：不能把「借記累計折舊」當成提列折舊的處理；須依交易性質與制度規定判斷。

選項分析

核心觀念

本題考查甲機關受託代乙機關採購時，如何記錄代收款項的支付，以及代管設備的保管品帳務。

甲機關收到乙機關委託款時，該款項屬代收款，並非甲機關的收入。甲機關支付設備價款後，應沖減代收款；設備雖由甲機關暫時保管，所有權與資產仍屬乙機關，因此甲機關不列為自己的「機械及設備」，而以「保管品」及相對的「應付保管品」記錄。

解題方法

3 月甲機關支付設備價款 $950$ 萬元，先沖減已代收款項：

• 借記「應付代收款」$950$ 萬元，表示代收款責任減少。
• 貸記「專戶存款」$950$ 萬元，表示專戶存款減少。

設備暫由甲機關保管，應另作保管品紀錄：

• 借記「保管品」$950$ 萬元。
• 貸記「應付保管品」$950$ 萬元。

尚餘 $50$ 萬元仍留在專戶，直到 11 月交付乙機關時才處理，因此不列入 3 月已支付的金額。

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中「支出」的認列。判斷交易是否影響支出，應看交易是否使公務機關本年度的支出增加或減少，而不能只看是否有現金流出。

本題涉及年度區分：收回以前年度支出，與退還本年度收入，須依交易所屬年度作不同處理。法規依據以命題當年（民國 112 年）的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》為準。

解題方法

逐項辨認交易的會計性質：屬於本年度支出、支出的減項、收入的減項，或資產、負債的變動。支出不只包括一般業務支出，也包括取得長期投資等資產所支付的款項；但償還長期負債的本金，係減少負債，不列為支出。

選項分析

核心觀念

本題考查政府會計觀念公報第 3 號對政府會計資訊「表達與揭露」的規範。重點在於：政府會計資訊應以提供有用資訊、達成政府會計報告目的為原則；報告可依不同觀點編製，並以金額表達為原則。題目另以「公共建設預計完成所需時間」測試揭露內容是否符合公報規定。

本題依命題當年（民國 112 年）規定作答。

解題方法

逐一核對選項是否符合公報對表達方式與揭露事項的要求。辨別關鍵在於：公報所要求揭露的是有助於了解政府財務狀況與績效的資訊；「公共建設預計完成所需時間」並非本題所列的規定事項，因此選項 C 錯誤。

選項分析

核心觀念

本題考普通公務單位持有股票投資的會計處理，關鍵是判斷甲機關對 A 公司是否具有重大影響力，進而決定採用「採權益法」或其他投資的衡量方式。

持有 A 公司股權比例為 $8\%$，單看持股比例通常不足以認定具有重大影響力；但 A 公司董事長由甲機關選派，代表甲機關參與被投資公司的政策或營運決策，因此應採權益法。採權益法時，投資帳面金額依被投資公司的淨值變動認列，並非依上市股票的市價漲跌調整。

解題方法

題目指出 A 公司淨值未變動，因此甲機關所持投資的權益法衡量基礎沒有變化。每股市價由 $39$ 元升至 $41$ 元，僅是市場價格變動，不是被投資公司淨值變動；本題也未提供股利或其他應認列事項，所以不須調整投資帳面金額，亦不認列投資利益。

選項分析

核心觀念

本題考查「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」中，固定資產項下各會計科目的分類。作答時要辨別選項所列科目是否直接列在固定資產項下，而非僅判斷它是否屬於廣義的資產。

解題方法

依題目所指制度的科目架構逐一核對選項。固定資產科目下有「雜項設備」；「權利」、「運輸設備」及「公共建設及設施」並非本題所問的固定資產項下會計科目。

選項分析

核心觀念

本題考查《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》下，哪些事項應列為本年度支出類會計科目。計算時要依交易性質判斷：已耗用的資源列支出，尚未使用而仍屬材料的部分列資產；繳回以前年度已認列支出之賸餘款，則列本年度「繳付公庫數」。

本題以命題當年（民國 112 年）規定為準。

解題方法

逐項判斷本年度支出類金額：

• 員工薪資：已支付並屬本年度耗用，列支出 $100$ 萬元。
• 電費：本年度已耗用，列支出 $5$ 萬元。
• 採購材料 $100$ 萬元：材料購置時先列材料資產；本年度實際使用 $60$ 萬元，才將已耗用部分列為支出。因此列支出 $60$ 萬元。
• 收回以前年度已認列獎補助支出的賸餘款並繳庫 $2$ 萬元：本年度繳庫時列「繳付公庫數」，屬支出類科目，列 $2$ 萬元。

合計：

核心觀念

本題考普通公務單位會計制度中，法定預算公布後，會計月報的「預計繳付數」與「預計撥入數」應按何種預算金額列報。

以命題當年（民國 112 年）法規及會計制度規定為準：預計繳付數依歲入法定預算數列報；預計撥入數依歲出法定預算數列報。法定預算已於 X2 年 2 月 16 日公布，因此 2 月底月報應採立法院審議後的法定預算數，而非原單位預算案數。

解題方法

先將審議後的法定預算金額算出：

• 歲入預算：原編列 $200$ 萬元，增列 $20$ 萬元，故法定歲入預算為 $200+20=220\text{ 萬元}$
• 歲出預算：原編列 $12{,}500$ 萬元，減列 $500$ 萬元，故法定歲出預算為 $12{,}500-500=12{,}000\text{ 萬元}$

核心觀念

本題考查普通公務單位平時採現金基礎時，委辦經費預先撥付及後續結報的會計處理。預先撥付給受託機構、但尚未結報的款項，先列為「預付款」；待受託機構提出結報，再依結報金額轉列業務支出。

本題依命題當年（民國 112 年）《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》判斷。

解題方法

甲機關先撥付 $120$ 萬元，當時尚未結報，故全數列為預付款。年底 B 機構結報 $90$ 萬元，表示其中 $90$ 萬元已依委辦事項辦理，應轉列業務支出；未結報的 $30$ 萬元則仍應保留在預付款中。

分錄可整理如下：

• 預先撥付：借記「預付款」$120$ 萬元，貸記「公庫撥入數」$120$ 萬元。
• 期中結報：借記「業務支出」$90$ 萬元，貸記「預付款」$90$ 萬元。
• 結報後餘額：預付款 $120-90=30$ 萬元。

選項分析

(A) 錯誤。 預先撥付時尚未結報，不應立即認列全部業務支出；應先借記「預付款」。此外，借貸方向也不符預先撥付的分錄。

核心觀念

本題考「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」中，總預算經總統公布後，如何記錄預算數。題目所列的財產售價收入屬於歲入預算；總統公布預算時，應借記「歲入預算數」，並貸記「預計繳付數」。

本題涉及會計制度規定，以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

先辨認題目所述時點是「總統公布總預算」，不是實際出售財產或收到款項。公布預算時記錄的是核定的歲入預算數，並以預計繳付數作為相對科目。

因此，財產售價收入 $10$ 億元的分錄為：

選項分析

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位對「歲出保留數」及「歲出保留數準備」的會計處理。依《決算法》第 7 條，經核定保留的歲出，若符合減列條件，經審計部查核後應依查核結果減列。本題已明確指出審計部減列保留案，因此機關須沖減相關保留數。

法規適用以命題當年（民國 112 年）為準。

解題方法

依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，減列歲出保留數時，沖減「歲出保留數準備」及「歲出保留數」，分錄為：

• 借：歲出保留數準備
• 貸：歲出保留數

題幹只問審計部修正所需的分錄，並未要求另行沖銷已認列的應付款項或資產。因此依減列保留案本身作分錄即可。

選項分析

(A) 不作分錄。錯誤。 審計部已依《決算法》第 7 條減列該保留案，機關應據以調整歲出保留相關科目，不能不作分錄。

核心觀念

本題考查融資租賃於租期屆滿、租賃標的產權移轉時的會計處理，依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》判斷貸記科目。法規依命題當年（民國 112 年）規定為準。

融資租賃的租賃資產及其累計折舊，於租期屆滿且產權移轉時，應轉列為機械及設備及其累計折舊；因此，轉列分錄中會貸記「租賃資產」，並貸記「累計折舊－機械及設備」。

解題方法

先辨認題目問的是「租期屆滿、產權無償移轉」時的處理，而非租賃開始時認列資產或每年支付租金時的處理。屆滿移轉時，原列帳的租賃資產及其累計折舊須除帳，並將資產轉列至一般固定資產科目。

概念性分錄如下：

核心觀念

本題考查財政部特種公務會計制度的「會計科目分類」，重點是辨認哪一項制度明列「餘絀類科目」。本題以命題當年（民國 112 年）的制度規定為準；判斷時應看各制度本身的科目分類，不能只因政府會計一般涉及歲計餘絀，就認定其設有餘絀類科目。

解題方法

逐一辨別四種制度的核算對象與科目分類。國庫出納會計處理國庫收付及統制事項，其會計科目分類明列資產、負債、餘絀、收入及支出類，因此符合題意。其餘制度的核算重點分別在公共債務、國有財產及關稅徵課，制度所列科目分類不以「餘絀類」呈現。

選項分析

核心觀念

以命題當年（民國 112 年）法規為準，《國庫出納會計制度》第四十四點規定，國庫統制會計的總分類帳，是編製月計表、國庫收支實況表、國庫資產負債平衡表及國庫收支總表的依據。

總分類帳按會計科目彙總分類記錄，主要用來編製會計報告總表；明細分類帳則記錄特定科目的明細，主要供編製明細表使用。

解題方法

題目問「國庫收支實況表」依據哪一種簿籍編製，直接對照制度中各簿籍的用途即可：國庫收支實況表明列於總分類帳的編製依據，因此選總分類帳簿。

選項分析

• (A) 備查簿：錯誤。 備查簿主要供查考或業務處理使用；國庫統制會計的統籌科目備查簿，記錄各機關統籌科目的實際支用數，不是編製國庫收支實況表的依據。

核心觀念

本題考《中央公共債務會計制度》所規定的會計作業架構。以命題當年（民國 112 年）法規為準，該制度將會計作業分為兩大系統：中央公共債務主管機關（財政部）會計，以及經理機構（中央銀行）會計。

解題方法

題目問的是整體「會計作業之結構」，因此要辨認制度依機關職掌區分的兩個會計系統，而不是依債務種類或個別作業項目分類。答案即為「主管機關及經理機構會計系統」。

選項分析

核心觀念

本題考《內地稅徵課會計制度》中擔保品的收取分錄。依制度定義，納稅人提供、用以擔保稅款的物品列為「擔保品」；其相對科目為「應付擔保品」。這類分錄屬備忘性質，反映機關收受保管的擔保品及其相對責任。

本題以命題當年（民國 112 年）法規及制度為準。

解題方法

收到用以擔保稅款的有價證券時，按擔保品收取分錄處理：

因此，貸方科目為「應付擔保品」。

選項分析

核心觀念

本題考《中央公共債務會計制度》中，經理機構與主管機關的定期對外會計報告種類。以命題當年（民國 112 年）法規為準，制度規定經理機構的公債及國庫券定期對外會計報告，應編製日報、旬報、會計月報及半年度會計報告；主管機關的定期對外報告則不以旬報為編製項目。

解題方法

先辨認選項中的「經理」與「主管」：

• 經理機構負責經理公債、國庫券業務，其定期對外報告包含旬報。
• 主管機關的公債與國庫券會計，定期對外報告不編製旬報。

因此，選項中屬於經理機構會計的項目，符合旬報規定。

選項分析

核心觀念

本題考「國立大學校院校務基金會計制度之一致規定」對政府機關（構）撥補獎補助款的分類處理，判斷關鍵在款項屬於經常門還是資本門。

以命題當年（民國 112 年）法規及會計制度為準：政府獎補助款若屬資本門，收到款項時貸記「遞延收入」；待相關資產使用、提列折舊時，再依制度規定認列相關收入。

解題方法

題目已明確指出款項屬「資本門」，可直接依資本門的收款分錄判斷：

這筆款項與購置資產等資本支出有關，不是收到時即全數列為當期補助收入，因此應先列為遞延收入。

選項分析