112 地方特考三等 會計類科 中級會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考承租人依《國際財務報導準則第 16 號「租賃」》認列使用權資產與租賃負債，以及租期變動時的重估。

• 開始日，租賃負債按尚未支付租賃給付的現值衡量；使用權資產包括租賃負債、承租人已支付的原始直接成本，以及其他符合條件的項目。
• 租賃負債後續按有效利率法認列利息，並於支付租金時減少。
• 使用權資產以直線法折舊。租期屆滿須返還設備，且開始日無合理確定會行使延長選擇權，因此開始日採 5 年租期提列折舊。
• 後續因重大事件使承租人合理確定將行使延長選擇權時，應重估租賃負債。重估時使用重估日的折現率；增加的租賃負債調整使用權資產。
• 重估後的保證殘值付款納入租賃給付。本題開始日預估不須支付保證殘值，故開始日不納入；X3 年 1 月 1 日重估時，則將預期支付的 $3,000 納入。

解題方法與計算

（一）X1 年 1 月 1 日

開始日尚未支付的租金為每年年底 $60,000，共 5 期，使用丁公司隱含利率 6% 折現。開始日不納入保證殘值：

$$租賃負債 =60{,}000(0.943396+0.889996+0.839619+0.792094+0.747258) =252{,}741.78$$

使用權資產包含租賃負債及已支付的原始直接成本：

$$使用權資產=252{,}741.78+2{,}500=255{,}241.78$$

分錄（四捨五入至元）：

科目	借方	貸方
使用權資產	255,242
租賃負債		252,742
現金		2,500

（二）X1 年 12 月 31 日

先按租賃負債期初餘額計算利息：

$$利息費用=252{,}741.78\times6\%=15{,}164.51$$

支付租金 $60,000，其中減少租賃負債的本金部分為：

$$減少租賃負債=60{,}000-15{,}164.51=44{,}835.49$$

因此，支付租金並認列利息的分錄為：

科目	借方	貸方
利息費用	15,165
租賃負債	44,835
現金		60,000

使用權資產按原租期 5 年直線折舊：

$$折舊費用=\frac{255{,}241.78}{5}=51{,}048.36$$

折舊分錄：

科目	借方	貸方
折舊費用	51,048
累計折舊—使用權資產		51,048

（三）X3 年 1 月 1 日

因產品市場需求提升，丙公司已合理確定會行使 3 年延長選擇權。原租期屆滿後延長 3 年，總租期為 8 年；截至 X3 年 1 月 1 日已經過 2 年，重估後剩餘租期為 6 年。

此時剩餘期間的隱含利率不容易確定，故使用丙公司重估日的增額借款利率 8%。剩餘 6 年每年年底支付 $60,000，並於第 6 年期末預期支付保證殘值

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則》第 9 號下金融資產的衡量與表達：

• 透過損益按公允價值衡量（FVTPL）的權益工具：期末按公允價值衡量，評價差額列入損益。
• 透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）的債務工具：利息收入按有效利率法計算；預期信用損失列入損益，並在其他綜合損益認列對應金額；公允價值變動列入其他綜合損益。
• FVOCI 債務工具處分時，累積在其他綜合損益的評價損益重分類至損益。若只處分部分，按處分部分占比轉出。

解題方法

（一）FVTPL 權益工具評價調整

原始投資成本為 $250{,}000$。期末持有 $5{,}000$ 股，每股市價 $54$，故期末公允價值為：

$5{,}000\times \$54=\$270{,}000$

評價增加額為：

$\$270{,}000-\$250{,}000=\$20{,}000$

因此，「透過損益按公允價值衡量之權益工具投資評價調整」為貸方餘額 $20{,}000$；同額評價利益列入 X1 年度損益。

（二）情況 1：轉為 FVTPL

1. X1 年度其他綜合損益－備抵損失

債券於 X0 年 12 月 31 日原始認列時，12 個月預期信用損失為 $600$；X1 年 12 月 31 日估計為 $1{,}100$，且信用風險未顯著增加，因此仍適用 12 個月預期信用損失。

本年度備抵損失增加：

$\$1{,}100-\$600=\$500$

對 FVOCI 債務工具，預期信用損失列入損益；其他綜合損益則認列對應金額，使備抵損失不直接減少資產負債表上的公允價值。因此，X1 年度「其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資備抵損失」為貸方 $500$，即其他綜合利益 $500$。同時，損益列報減損損失 $500$。

2. 其他權益－評價損益

先以有效利率法計算 X1 年底的攤銷後成本：

$\$208{,}904\times 4\%-\$10{,}000=-\$1{,}644$

以上式表示利息收入減收取的票面利息；因此期末攤銷後成本為：

$\$208{,}904+\$8{,}356-\$10{,}000=\$207{,}260$

債券期末公允價值為 $195{,}000$，故公允價值與攤銷後成本的差額為：

核心觀念

本題考查「本期淨利」與「其他綜合損益」的區分。綜合損益包含本期淨利及其他綜合損益；列入其他綜合損益的項目，不計入本期淨利。

解題方法

逐項判斷哪些金額列入本期淨利：

• 出售透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資利益 $15{,}000$：處分時，累積於其他綜合損益的金額重分類至本期損益，計入本期淨利。
• 國外營運機構財務報表換算之兌換差額 $2{,}600$：列入其他綜合損益，不計入本期淨利。
• 確定福利計畫下之再衡量損失 $8{,}400$：列入其他綜合損益，且後續不重分類至本期損益，不計入本期淨利。
• 地震災損 $3{,}000$：屬損益項目，計入本期淨利。
• 公允價值模式下之投資性不動產公允價值調整利益 $6{,}600$：列入本期損益，計入本期淨利。

因此：

$$\text{本期淨利} =15{,}000-3{,}000+6{,}600 =18{,}600$$

選項分析

核心觀念

本題考可轉換公司債的持有人如何分類及衡量金融資產。持有人持有的公司債與轉換權，應依金融資產分類規定判斷後續衡量方式；若整體金融資產分類為透過損益按公允價值衡量（FVTPL），交易成本須立即認列為費用，不計入金融資產成本。

本題所列「購買日轉換權公允價值」不代表須將轉換權單獨認列為一項 FVTPL 金融資產。對持有人而言，可轉換公司債是金融資產，分類時須就整體合約現金流量特性及持有目的判斷，不能直接套用發行人將負債與權益組成部分分拆的處理。

解題方法

公司債買價為 $525{,}000$，另付手續費 $2{,}350$。題目指定購買分錄中的債券投資分類為 FVTPL 時，手續費屬交易成本，應於發生時認列費用，因此債券投資按買價入帳：

$$\text{債券投資入帳金額}=\$525{,}000$$

購買日轉換權公允價值 $$13{,}200$ 不另列為「透過損益按公允價值衡量之金融資產－轉換權」。因此，符合的選項是以 $$525{,}000$ 借記債券投資的 (B)。

選項分析

核心觀念

本題考《國際會計準則第 8 號》（IAS 8）「會計政策、會計估計變動及錯誤」的判斷。

• 會計政策變動：改變適用的會計原則、基礎、慣例、規則或實務。
• 會計估計變動：因新資訊或新發展，調整資產、負債的帳面金額，或調整資產的定期耗用金額。
• 若政策變動與估計變動同時發生，且影響可區分，先處理政策變動，再處理估計變動。
• 若無法明顯區分政策變動或估計變動，視為會計估計變動。
• 因交易、其他事項或情況的實質與先前不同而採用不同政策，不屬於會計政策變動。

本題涉及準則規定，以下以命題當年（民國 112 年）規定為準。

解題方法

逐項對照 IAS 8 的定義與判斷原則。關鍵在於區分「衡量方法改變」究竟是政策改變，還是估計方式的更新。若改變的是壞帳金額的估計方法，通常屬估計變動，而非會計政策變動。

選項分析

核心觀念

本題考所得稅會計中暫時性差異的判斷，以及當期所得稅與遞延所得稅的計算。

• 帳面金額與課稅基礎的差額，若未來會使課稅所得減少，形成可減除暫時性差異，認列遞延所得稅資產。
• 會計利潤調整為課稅所得時，折舊費用及兌換損失都要依稅法規定調整。
• 遞延所得稅金額＝暫時性差異 × 稅率。

解題方法

1. 計算設備折舊差異

設備成本為 $180{,}000$，耐用年限 5 年，無殘值。

會計帳上採年數合計法，年數合計為 $5+4+3+2+1=15$，$X1$ 年折舊為：

$$180{,}000\times\frac{5}{15}=60{,}000$$

報稅採直線法，$X1$ 年折舊為：

$$180{,}000\div 5=36{,}000$$

會計折舊比稅法折舊多 $24{,}000$，因此會計利潤比課稅所得少 $24{,}000$。這是應課稅暫時性差異，會形成遞延所得稅負債。

2. 計算外幣應收帳款兌換損失的差異

帳上認列兌換損失 $21{,}000$，但依題意，稅法須待實現時才准予認列。因此計算 $X1$ 年課稅所得時，須將這筆損失加回。該差異未來實現後可減少課稅所得，屬可減除暫時性差異，形成遞延所得稅資產：

$$21{,}000\times20\%=4{,}200$$

3. 計算當期應付所得稅及所得稅費用

由會計利潤調整為課稅所得：

$$490{,}000+24{,}000+21{,}000=535{,}000$$

因此當期應付所得稅為：

$$535{,}000\times20\%=107{,}000$$

本期折舊差異形成遞延所得稅負債 $24{,}000\times20\%=4{,}800$；兌換損失差異形成遞延所得稅資產 $4{,}200$。

核心觀念

本題考查錯誤更正對當年度淨利的影響。判斷時須區分「本年度損益錯誤」與「以前年度錯誤對本年度期初餘額的影響」，並利用存貨錯誤具有跨期反轉的特性。

• 漏作預收收入調整：收入及淨利低估。
• 漏作應付租金調整：租金費用低估，淨利高估。
• 漏作出售已提盡折舊設備的分錄：未認列處分利益，淨利低估。
• 期末存貨多計會使銷貨成本低估、淨利高估；期末存貨少計則使銷貨成本高估、淨利低估。

解題方法

以「錯誤對 $X5$ 年淨利的影響」逐項加總。正數代表淨利高估，負數代表淨利低估。

1. 預收收入調整漏作

$X5$ 年期末漏作 $46{,}000$ 元調整，少認列收入，因此 $X5$ 年淨利低估 $46{,}000$ 元。

$X3$、$X4$ 年的預收收入錯誤於次年度實現，會在次年度反轉，對 $X5$ 年的影響為零。

2. 應付租金調整漏作

$X5$ 年期末漏作 $37{,}000$ 元調整，少認列租金費用，因此 $X5$ 年淨利高估 $37{,}000$ 元。

$X3$ 年的 $42{,}000$ 元租金錯誤於 $X4$ 年實現，對 $X5$ 年淨利的影響為零；$X4$ 年正確無誤。

3. 出售已提盡折舊設備漏作分錄

設備帳面金額為零，出售價款 $33{,}000$ 元應全數認列處分利益。漏作分錄使利益未認列，因此 $X5$ 年淨利低估 $33{,}000$ 元。

4. 存貨錯誤

核心觀念

確定福利計畫再衡量數列入其他綜合損益，包括精算損益，以及計畫資產實際報酬與淨利息收入之差額。本題以期末實際餘額和依折現率計算的利息，分別推算義務與計畫資產的再衡量數。

解題方法

期初淨確定福利負債為 $332{,}000$，折現率為 $9\%$，因此期初淨負債的淨利息為：

$$332{,}000 \times 9\% = 29{,}880$$

期初計畫資產為 $578{,}000$，利息收入為：

$$578{,}000 \times 9\% = 52{,}020$$

題目另列期初修改計畫前期服務成本 $56{,}000$。修改計畫當日認列前期服務成本，會影響當年度淨利息的計算基礎，因此計算計畫資產利息收入時，應扣除這筆金額：

$$(578{,}000 - 56{,}000) \times 9\% = 46{,}980$$

確定福利義務期末餘額若不考慮再衡量數，應為：

$$910{,}000 + 388{,}000 + (910{,}000 \times 9\%) - 160{,}000 = 1{,}219{,}900$$

實際期末義務為 $1{,}240{,}000$，故義務的精算損失為：

$$1{,}240{,}000 - 1{,}219{,}900 = 20{,}100$$

計畫資產期末餘額若不考慮再衡量數，應為：

$$578{,}000 + 46{,}980 + 400{,}000 - 160{,}000 = 864{,}980$$

核心觀念

稀釋每股盈餘（Diluted EPS）須將所有具稀釋效果的潛在普通股納入計算。本題的認股權及員工股票選擇權，均適用庫藏股票法：假設權利已行使，公司收到認購價款後按全年平均市價買回普通股，兩者股數的差額才是增額股數。

員工股票選擇權尚未完成服務條件，計算時須以尚未提供服務的公允價值作為額外對價，不能只用認購價計算。

解題方法

基本每股盈餘為：

$$\frac{\$750{,}000}{200{,}000\text{ 股}}=\$3.75$$

全年平均市價為 $48。

1. 年初既有認股權

假設行使 $15{,}000$ 單位，收到認購價款：

$$15{,}000\times \$40=\$600{,}000$$

按平均市價買回股數為：

$$\frac{\$600{,}000}{\$48}=12{,}500\text{ 股}$$

因此增額股數為：

$$15{,}000-12{,}500=2{,}500\text{ 股}$$

2. 員工股票選擇權

發行日每單位公允價值為 $15；年底尚須提供服務的每單位公允價值為 $12。假設選擇權行使，公司除收到認購價 $30 外，也將取得尚未提供服務的價值，故每單位總對價為：

$$\$30+\$12=\$42$$

假設行使 $10{,}000$ 單位，總對價為 $$420{,}000

核心觀念

本題考《國際會計準則第 41 號「農業」》（IAS 41）對生物資產原始認列的衡量方式。生物資產符合認列條件時，應以公允價值減出售成本衡量；初始認列時若該金額低於取得成本，差額認列為損失。

出售成本是因出售資產而直接增加的成本，例如運送至市場的成本及市場管理費；不包括運費等取得資產所支付的成本。

解題方法

乳牛是為生產牛乳而飼養的生物資產。題目提供的公允價值資訊可由購買價格判斷為 $220{,}000$，而出售成本包括：

$$\text{運送至市場成本}+\text{市場管理費} =15{,}000+6{,}000=21{,}000$$

因此，乳牛初始認列的公允價值減出售成本為：

$$220{,}000-21{,}000=199{,}000$$

取得乳牛另支付的 $10{,}000$ 運費，是將乳牛運至牧場的取得成本，不是出售成本，也不加計於生物資產初始衡量金額。

初始認列的損失為：

核心觀念

本題考《財務報表觀念架構》的適用地位，以及財務報表要素的認列與衡量原則。觀念架構協助 IASB 制定準則，也協助報導個體在準則未規範時發展會計政策；但它本身不是國際財務報導準則，不能凌駕個別準則。

解題方法

先辨別各選項是否符合觀念架構與準則的基本原則：

• 要素符合定義，不代表必然認列；還須符合認列條件。
• 衡量基礎並非永遠固定；變更須能提供更攸關且忠實表述的資訊。
• 庫藏股票交易屬權益交易，不列為損益。
• 個別 IFRS 規定與觀念架構衝突時，依個別 IFRS 規定處理。

選項分析

(A) 錯誤。 出售庫藏股票的差額屬於與業主以其業主身分進行的交易，應反映於權益，不認列為費損。費損是非因與業主進行權益交易而造成的權益減少；庫藏股票交易不符合此概念。

核心觀念

本題考查礦產資源的耗竭成本，以及產出存貨的成本與銷貨毛利計算。煤礦取得成本、無形開發成本及土地復原義務估計金額，合計列入耗竭基礎；每噸耗竭成本再按開採量分攤至存貨。銷售時，才將已售煤炭的耗竭成本及加工成本列為銷貨成本。

解題方法

煤礦耗竭基礎為：

$$\$10{,}000{,}000+\$1{,}000{,}000+\$2{,}000{,}000 =\$13{,}000{,}000$$

$X10$ 年初估計蘊藏量為 $1{,}000{,}000$ 噸，因此每噸耗竭成本為：

$$\frac{\$13{,}000{,}000}{1{,}000{,}000\text{ 噸}} =\$13/\text{噸}$$

$X10$ 年開採 $300{,}000$ 噸，其中銷售 $200{,}000$ 噸，尚有 $100{,}000$ 噸存貨。$X11$ 年初估計總蘊藏量改為 $800{,}000$ 噸，表示新的估計耗竭率適用於此時尚未耗竭的成本基礎及剩餘蘊藏量。

$X11$ 年初剩餘成本基礎為：

$$\$13{,}000{,}000-(300{,}000\times \$13) =\$9{,}100{,}000$$

剩餘蘊藏量為：

$$800{,}000-300{,}000=500{,}000\text{ 噸}$$

因此，$X11$ 年每噸耗竭成本為：

$$\frac{\$9{,}100{,}000}{500{,}000\text{ 噸}} =\$18.20/\text{噸}$$

核心觀念

本題考 IAS 20《政府補助之會計與政府輔助之揭露》中「應退還政府補助」的會計處理。以補助款先前認列為收入的情況而言，當補助款因未符合附帶條件而須退還，應將退款先沖減尚未攤銷的遞延貸項；超過該餘額的部分，立即認列為損失。

本題未提供其他資訊，依題目給定的補助比例與累計專案支出計算已認列的補助利益。

解題方法

政府補助款 $60{,}000{,}000$ 占專案支出的 $50\%$，代表每投入 $2$ 元專案支出，對應 $1$ 元補助。至 $X3$ 年底累計投入 $90{,}000{,}000$ 元，因此依支出進度認列的補助利益為：

$$90{,}000{,}000 \times 50\% = 45{,}000{,}000$$

退還全部補助款時，先沖回先前已認列的補助利益 $45{,}000{,}000$；剩餘尚未認列的補助款為：

$$60{,}000{,}000 - 45{,}000{,}000 = 15{,}000{,}000$$

這 $15{,}000{,}000$ 原為尚未認列的補助款，不曾列入先前損益；退款時沖銷相關遞延貸項或未認列補助餘額，不再造成當期損益影響。因此，退款使 $X3$ 年稅前淨利減少 $45{,}000{,}000$。

核心觀念

本題考查《企業會計準則公報第 9 號「負債準備、或有負債及或有資產」》中虧損性合約的認列。若履行合約不可避免的成本超過預期經濟效益，合約即屬虧損性合約，應認列負債準備及相關費損；衡量金額為履行合約的成本與違約賠償或罰款兩者中較低者。

計算履約成本時，應考慮合約商品的帳面成本，並扣除履約可取得的經濟效益。對尚未生產或購買、須由現有存貨履約的數量，應先比較存貨帳面金額與可回收金額，相關存貨減損先行認列，未涵蓋部分再納入虧損性合約負債準備。

解題方法

合約總量為 $80{,}000$ 單位，甲公司已銷售 $30{,}000$ 單位，因此年底尚須履約：

$80{,}000-30{,}000=50{,}000\text{ 單位}$

年底有 $40{,}000$ 單位存貨可供履約，尚缺 $10{,}000$ 單位。存貨成本每單位 $19$，合約售價每單位 $22$；扣除銷售費用後，每單位淨經濟效益為：

$22\times(1-15\%)=18.7$

存貨帳面成本 $19$ 高於淨經濟效益 $18.7$，每單位先認列存貨減損 $0.3$，共：

$40{,}000\times(19-18.7)=12{,}000$

其餘 $10{,}000$ 單位須另行取得商品履約。以重置成本 $20$ 衡量，扣除銷售費用後每單位成本為：

$20-22\times15\%=16.7$

核心觀念

本題考應收帳款讓售的會計處理，特別是「完全追索權」與由讓售人承擔的銷貨退回、讓價及折扣風險。甲公司負責這些銷貨調整，乙銀行因此保留應收帳款總額的 $10\%$ 作為保留款；乙銀行另收取總額 $5\%$ 的手續費。

保留款仍屬甲公司可收回的對價；手續費則是讓售成本。讓售日收到的現金，應以帳款總額扣除保留款及手續費計算。

解題方法

應收帳款總額為 $2{,}500{,}000$：

• 保留款：$2{,}500{,}000\times10\%=$$$250{,}000$
• 手續費：$2{,}500{,}000\times5\%=$$$125{,}000$
• 讓售日收到現金：$$2{,}500{,}000-$$$250{,}000-$$$125{,}000=$$$2{,}125{,}000$

5 月份銷貨退回與讓價合計 $$80{,}000$，由保留款支付後，尚有 $$170{,}000$ 保留款可收回。因此交易整體收到的現金為：

$$\$2{,}125{,}000+\left(\$250{,}000-\$80{,}000\right) =\$2{,}295{,}000$$

然而題目官方答案指定為 B，並將交易整體收到的現金計為 $$2{,}240{,}000

核心觀念

本題考「間接法現金流量表」的調整，以及利息、股利現金流量分類造成的淨利可能範圍。間接法由淨利出發，調整非現金項目、營業資產及負債變動，以及應改列為投資或籌資活動的損益。

利息與股利的分類會影響營業活動淨現金流量的調整：支付利息可列營業或籌資活動；收取股利可列營業或投資活動。分類不同，從營業活動淨現金流量反推淨利時，調整數也不同。

解題方法

先計算營業活動淨現金流入與淨利的差額。應收帳款本期增加 $20{,}000$，因為本期賒銷 $100{,}000$、收現 $80{,}000$，沖銷帳款及提列備抵不改變應收帳款的淨變動計算：

$$\Delta\text{應收帳款}=100{,}000-80{,}000=20{,}000$$

間接法中，折舊、減損損失、折價攤銷、採權益法認列損失及遞延所得稅負債增加，均增加營業活動現金流量相對於淨利的調整；應收帳款增加則扣除。應付股利增加及宣告股利屬股利事項，不列入營業活動調整。

不含利息分類影響的調整額為：

$$25{,}000+10{,}000+13{,}000+80{,}000+15{,}000-20{,}000 =123{,}000$$

因此，營業活動淨現金流入 $450{,}000$ 與淨利 $NI$ 的關係，取決於利息分類：

• 利息列營業活動：利息費用已減少淨利，且支付利息列入營業現金流量，不另行加回。故 $450{,}000=NI+123{,}000,\quad NI=327{,}000$

• 利息列籌資活動：須自營業活動現金流量中排除支付利息，反推時將利息費用加回淨利調節額。故 $450{,}000=NI+123{,}000+27{,}000,\quad NI=300{,}000$

然而選項中另有 $313{,}000$ 與 $373{,}000$，其差異來自折價攤銷的利息費用處理：折價攤銷 $13{,}000$ 已列為非現金加回；

核心觀念

本題考查《企業會計準則公報第 10 號「收入」》中保證型保固的會計處理。保證型保固只保證商品符合約定規格，不是單獨提供給客戶的服務；企業應依《企業會計準則公報第 9 號「負債準備、或有負債及或有資產」》估計保固義務，於商品銷售時認列保固費用及負債準備。

本題商品於 $X2$ 年 2 月 1 日交貨，保固期間自交貨日起算，因此保固義務應於 $X2$ 年銷售時認列，不能提前列入 $X1$ 年。

解題方法

每件商品預期保固成本為：

$$5\% \times \$300 = \$15$$

銷售 $2{,}000$ 件，預估保固總成本為：

$$2{,}000 \times \$15 = \$30{,}000$$

因此，$X2$ 年銷售商品時應認列保固費用及負債準備各 $$30{,}000$。$X2$ 年實際支付維修費 $$25{,}000$，沖減保固負債準備後，年底餘額為：

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第 2 號「股份基礎給付」》中，既得期間內修改權益工具條件的會計處理。若修改增加所給與權益工具的公允價值，企業除按原始給與日公允價值認列費用外，還應認列修改日增加的公允價值；既得期間不變時，修改增加額於剩餘既得期間內認列。

預期服務人數須於各報導日更新，最終以實際完成服務條件的人數為準。薪資費用按累計應認列金額減除前期已認列金額計算。

解題方法

每位主管獲得 $1{,}000$ 單位認股權，原始給與日公允價值為每單位 $15。X1 年底修改條件，使每單位公允價值由 $3 增至 $9，因此修改日每單位增加額為：

$$\$9-\$3=\$6$$

修改並未延長既得期間，故原始給與日公允價值與修改增加額均按原訂 4 年既得期間認列。最終實際有 $10-5=5$ 位主管完成服務條件。

每年每位主管對應的費用為：

$$1{,}000\times(\$15+\$6)\div4=\$5{,}250$$

X1 至 X3 年底預期完成服務條件的人數分別為 $8$、$6$、$5$ 位；X4 年底依實際完成服務條件的 $5$ 位計算。X4 年應認列金額為最終累計應認列費用扣除 X3 年底累計已認列費用：

核心觀念

本題考查長期工程合約採完工百分比法時，財務狀況表如何列示合約資產與合約負債。每項合約應分別比較：

• 合約資產：截至期末已認列的工程收入，超過已請款金額的部分。
• 合約負債：已請款金額超過截至期末已認列工程收入的部分。

未收取的請款款項另列應收款，不與合約資產、合約負債互抵；已收款金額則不直接決定合約資產或合約負債餘額。

解題方法

完工百分比以「已投入成本 ÷ 估計總成本」計算；再以合約價格乘上完工百分比，求出當期累計應認列的工程收入。

乙公司工程

估計總成本：

$$\$21{,}600{,}000+\$5{,}400{,}000=\$27{,}000{,}000$$

完工百分比：

$$\frac{\$21{,}600{,}000}{\$27{,}000{,}000}=80\%$$

累計工程收入：

$$\$36{,}000{,}000\times80\%=\$28{,}800{,}000$$

已請款為 $$16{,}200{,}000$，因此乙工程合約資產為：

$$\$28{,}800{,}000-\$16{,}200{,}000=\$12{,}600{,}000$$

丙公司工程

估計總成本：

$$\$12{,}960{,}000+\$8{,}640{,}000=\$21{,}600{,}000$$

完工百分比：

$$\frac{\$12{,}960{,}000}{\$21{,}600{,}000}=60\%$$

累計工程收入：

$$\$27{,}000{,}000\times60\%=\$16{,}200{,}000$$

已請款為 $$22{,}500{,}000$，因此丙工程合約負債為：

核心觀念

本題考查《企業會計準則公報第 8 號「無形資產」》中，無形資產的減損、攤銷、衡量模式，以及研究發展支出的認列。以命題當年（民國 112 年）適用規定為準。

解題方法

逐項判斷敘述是否符合無形資產的認列與後續衡量規定。本題正確的是①、④，共 2 項，因此選項為 A。

選項分析

① 正確。 非確定耐用年限的無形資產不予攤銷，但應每年定期進行減損測試；若有減損跡象，也須進行測試。

② 錯誤。 尚未可供使用的無形資產不開始攤銷，但應每年定期進行減損測試。因此「每年須提列攤銷費用」錯在把減損測試與攤銷混為一談。

核心觀念

本題考查《IFRS 15 客戶合約之收入》對保固的區分與履約義務之交易價格分攤：

• 保證類型保固只保證商品符合約定規格，通常不構成單獨履約義務；企業依《IAS 37》估列保固負債及相關費用。
• 服務型保固提供超出商品基本保證的額外服務，構成單獨履約義務。客戶另外付費加購第 2 年與第 3 年保固，因此這兩年保固收入須隨服務提供而認列。
• 商品及保固服務的交易價格，依題目指定的投入法分攤；本題以各項履約義務的預期成本作為投入衡量。

解題方法

商品售價合計為：

$2{,}000\text{ 件}\times \$1{,}200=\$2{,}400{,}000$

第 2 年與第 3 年服務型保固的額外對價為：

$2{,}000\text{ 件}\times \$300=\$600{,}000$

依維修機率與平均維修成本計算各保固年度的預期成本：

保固年度	每件預期維修成本	2,000 件預期成本
第 1 年（保證類型）	$$500\times 5\%=$$25	$$50{,}000$
第 2 年（服務型）	$$500\times 10\%=$$50	$$100{,}000$
第 3 年（服務型）	$$500\times 15\%=$$75	$$150{,}000$

服務型保固的總預期成本為 $$250{,}000$，其中第 2 年占 $40\%$，第 3 年占 $60\%$。因此，分配至服務型保固的 $$600{,}000$ 對價，按投入法分配如下：

核心觀念

本題考查金融資產因「管理金融資產之經營模式改變」而重分類時，如何處理重分類日的帳面金額、公允價值差額與備抵損失。

甲公司原將債券分類為按攤銷後成本衡量（AC），重分類至透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）時，應以重分類日公允價值衡量；原帳面金額與公允價值的差額認列於其他綜合損益。重分類至透過損益按公允價值衡量（FVTPL）時，差額則認列於損益。

解題方法

先依有效利率法計算重分類日前的攤銷後成本，再區分「總帳面金額」與扣除備抵損失後的帳面金額。

債券每年票面利息為：

$$\$1{,}000{,}000 \times 10\% = \$100{,}000$$

購入時的攤銷後成本為面額現值：

$$\$100{,}000 \times (P/A,12\%,5) +\$1{,}000{,}000 \times (P/F,12\%,5) \approx \$927{,}904$$

有效利率法下，2021、2022 年的利息收入與期末攤銷後成本如下：

年度	期初攤銷後成本	利息收入（12%）	收取票息	期末攤銷後成本
2021	$927,904	$111,348	$100,000	$939,252
2022	$939,252	$112,711	$100,000	$951,963

因此，2022 年底、亦即 2023 年初重分類前的總帳面金額為 $$951{,}963$。題目另給備抵損失 $$10{,}000$，故扣除備抵後的帳面金額為：

$$\$951{,}963-\$10{,}000=\$941{,}963$$

重分類日公允價值為 $$930{,}000