112 地方特考三等 會計類科 成本與管理會計 考古題詳解

核心觀念

本題考成本習性分析、高低點法，以及目標利潤下的損益兩平分析。題目指定各成本要素的成本動因為「銷貨收入」，因此以銷貨收入作為活動量，將各項成本表示為：

$$Y=a+bX$$

其中 $Y$ 為成本、$X$ 為銷貨收入、$a$ 為年度固定費用、$b$ 為每元銷貨收入所負擔的變動成本率。高低點法以活動量最高與最低的兩期資料估計 $b$，再求出 $a$。

解題方法

兩年度銷貨收入分別為 $300,000$ 元與 $400,000$ 元，故高點為 2022 年，低點為 2021 年。各項成本分別估計如下：

成本要素	變動成本率 $b$	年度固定費用 $a$
直接材料	$\dfrac{200,000-150,000}{400,000-300,000}=0.50$	$200,000-(0.50\times400,000)=0$
直接人工	$\dfrac{100,000-75,000}{400,000-300,000}=0.25$	$100,000-(0.25\times400,000)=0$
製造費用	$\dfrac{35,000-30,000}{400,000-300,000}=0.05$	$35,000-(0.05\times400,000)=15,000$
其他營業費用	$\dfrac{40,000-30,000}{400,000-300,000}=0.10$	$40,000-(0.10\times400,000)=0$

年度固定費用合計為：

$$0+0+15,000+0=\boxed{15,000\text{ 元}}$$

每元銷貨收入的變動成本率合計為：

$$0.50+0.25+0.05+0.10=0.90$$

核心觀念

本題比較歸納成本法（吸收成本法）與變動成本法下，產品成本及期間費用的認列方式：

• 歸納成本法：產品成本包含直接材料、直接人工、變動製造費用及固定製造費用；未售出的產品所分攤的製造成本留在存貨中。
• 變動成本法：產品成本包含直接材料、直接人工及變動製造費用；固定製造費用全數列為當期費用。
• 產出成本法下，每單位產出貢獻等於售價減直接材料成本，因此可用題目資料求出每單位直接材料。

解題方法

先利用產出成本法資料反推直接材料：

$$\text{每單位直接材料} =\text{每單位售價}-\text{每單位產出貢獻} =72-62=\$10$$

接著計算兩種成本法下的產品成本與當期費用。產量為 10,000 單位、銷量為 9,600 單位，因此期末存貨增加 400 單位。

歸納成本法

固定製造費用分攤至每單位產品：

$$\frac{250{,}000}{10{,}000}=\$25$$

各項製造成本每單位金額為：直接材料 $10、直接人工$3、變動製造費用 $7、固定製造費用$25。因此，歸納成本法下每單位產品成本為：

$$10+3+7+25=\$45$$

銷貨成本為：

$$9{,}600\times45=\$432{,}000$$

核心觀念

本題考查部門停業或出售的攸關成本分析。判斷是否出售乙部門，應比較：

• 保留乙部門的營業利益
• 出售乙部門後，放棄的貢獻毛益與可避免成本，加上出售價款的投資收益，以及公司共同費用的變動

乙部門的固定生產成本短期內不會因出售而消失，屬於不可避免成本；乙部門的變動生產成本、銷售佣金及包裝運輸費用則會隨部門出售而節省。出售價款可帶來投資報酬，也屬於出售方案的利益。

解題方法與計算

以「出售」相較於「保留」的增減損益作為判斷基礎。

一、出售乙部門所放棄的利益

乙部門銷貨收入為 $60,000$。出售後不再取得這筆收入，但也會節省乙部門的變動成本及部分費用。

乙部門變動生產成本：

$$12,000+18,000=30,000$$

乙部門銷售佣金及包裝運輸費用：

$$5,000+7,000=12,000$$

乙部門貢獻毛益為：

$$60,000-30,000-12,000=18,000$$

因此，出售乙部門將放棄每月 $18,000$ 的貢獻毛益。

二、出售後可節省的共同費用

**廣告費用：**目前全公司廣告費為 $20,000$，出售後降為 $15,000$，每月節省：

$$20,000-15,000=5,000$$

**行政管理費用：**乙部門行政管理費為 $8,000$，出售後可節省一半：

$$8,000\times 50\%=4,000$$

合計每月節省共同費用：

$$5,000+4,000=9,000$$

三、出售價款的投資收益

出售乙部門可收取現金 $300,000$。按年投資報酬率 $8\%$ 計算，年投資收益為：

$$300,000\times 8\%=24,000$$

換算為每月投資收益：

核心觀念

本題考固定製造費用在不同產量下的成本變動，以及材料數量折扣的影響。總製造成本包括直接材料與製造費用；直接材料隨產量變動，折舊、租金及其他固定製造費用則依題目所述計入。

解題方法

明年需求量比目前增加 $75\%$，因此每月產銷量為：

$$200 \times (1+75\%)=350\text{ 個}$$

題目指出將增購一部機台，兩部機台的月折舊為：

$$\frac{\$20{,}000}{10\times12}\times2 =\$333.33$$

租金與其他固定製造費用每月維持 $$2{,}500$，所以每月固定製造費用合計為：

$$\$333.33+\$2{,}500=\$2{,}833.33$$

材料成本每個雨刷原為 $20，依明年需求量購料可享 $5%

核心觀念

本題考成本分類的三個面向：

• 成本與成本標的的關係：直接成本可直接追溯至特定成本標的；間接成本則無法直接追溯，或追溯成本過高。
• 成本與活動量的關係：變動成本隨活動量變動；固定成本在相關範圍內總額維持不變。
• 成本的認列時點：產品成本先列為存貨，商品出售時轉列銷貨成本；期間成本則於發生時列為當期費用。買賣業非資本化成本屬期間成本。

上述分類彼此獨立。例如，成本是固定或變動，不能直接判定它是直接或間接；是否攸關則須視決策情境而定。

解題方法

先檢查每個選項是否把不同的成本分類混為一談，再依成本發生的用途判斷其屬於產品成本、期間成本或資本化成本。

選項分析

• (A) 錯誤。 變動成本不一定是直接成本。變動成本描述成本總額與活動量的關係，直接成本描述成本能否追溯至成本標的。

核心觀念

聯產品是由共同製程同時產生的兩種以上產品；在分離點以前發生的共同成本稱為聯合成本。聯合成本分攤常用於存貨計價與財務報導，但分攤結果不會改變整體聯合成本，也不會使分攤數字成為產品訂價或後續加工決策的必要資訊。

• 分離點銷售價值法：按各聯產品在分離點的銷售價值比例分攤聯合成本。
• 淨變現價值法：按各聯產品最終銷售價值扣除分離點後可辨認加工成本所得的淨變現價值比例，分攤聯合成本。
• 進一步加工決策：比較分離點後的增額收入與增額成本；分離點前已發生的聯合成本屬沉沒成本，與此決策無關。

解題方法

逐項檢查敘述是否符合上述分攤基礎與決策原則。特別注意：聯合成本分攤可用於存貨計價，但不能提供有用的增額訂價或進一步加工決策資訊；而不同分攤法會導致不同的產品成本與毛利率。

選項分析

(A) 分攤聯合成本，有助於提供產品訂價時必要的資訊：錯誤。 聯合成本分攤是依選定的分攤基礎，將共同成本分配至各聯產品，分攤結果並不代表各產品實際耗用的聯合成本，也不會因分攤方式不同而改變總成本。因此，不能將分攤後的單位成本當作產品訂價所「必要」的資訊。訂價通常須考量市場需求、競爭、產品策略及可控制的增額成本等因素。此選項將成本分攤用途過度延伸至訂價決策，是錯誤敘述。

核心觀念

雙重分攤率法將服務部門成本分為固定成本與變動成本，分別使用不同的分攤基礎：

• 固定成本依預計使用量分攤。
• 變動成本依實際使用量分攤。

因此，不能將文學院的實際使用量直接用於分攤全部成本。

解題方法

全校預計使用量為：

$120{,}000+240{,}000=360{,}000\text{ 張}$

固定成本分攤率為：

$\frac{\$60{,}000}{360{,}000\text{ 張}}=\$0.1667\text{／張}$

文學院分攤固定成本：

$\$60{,}000\times\frac{240{,}000}{360{,}000}=\$40{,}000$

全校實際使用量為：

$80{,}000+200{,}000=280{,}000\text{ 張}$

變動成本依實際使用量分攤。每張變動成本為

核心觀念

本題考分步成本制度下，檢驗點的設置如何影響正常損壞成本的分攤，以及異常損壞的會計處理。

正常損壞發生於產品通過檢驗點後，視為可接受的生產成本，由完好品負擔；異常損壞不列入產品成本，應單獨認列為異常損壞損失。題目採用的成本分攤方式，是將正常損壞成本分配給完工並轉出的完好品。

解題方法

B 部門檢驗點在完工程度 $50\%$，期末在製品完工程度為 $60\%$，因此期末在製品已通過檢驗點。依題目提供的成本資料，正常損壞成本由完工並轉出的完好品與期末在製品共同負擔；異常損壞成本則單獨認列為損失。

完好品應轉入製成品的成本為：

$$\text{完工品成本}+\text{正常損壞成本} =100{,}000+20{,}000=120{,}000$$

但題目問的是「認列相關損壞」的分錄。依官方答案採用的分攤，正常損壞成本中由期末在製品負擔的部分為 $4{,}000$，故完工並轉出的完好品吸收正常損壞成本 $16{,}000$：

$$100{,}000+16{,}000=116{,}000$$

因此轉出分錄為：

核心觀念

分步成本制適用於同質產品大量、連續生產的企業，例如化學、食品或煉油業。成本按生產部門歸集，再以約當產量計算單位成本，並將成本分配給完工品與期末在製品。

加權平均法把期初在製品成本與本期投入成本合併計算；先進先出法則區分期初在製品成本與本期投入成本。因此，若沒有期初在製品，兩法計算本期約當產量與單位成本的基礎相同，結果也相同。

解題方法

逐項檢查分步成本制的適用情形、成本流轉方法，以及檢查點對損壞品成本分攤的影響。判斷加權平均法與先進先出法是否有差異時，關鍵是有無期初在製品。

選項分析

• (A) 錯誤。 分步成本制適用於大量生產且產品同質的情形。「具有獨特性」通常代表產品或工作各具差異，較適合採用分批成本制。

核心觀念

本題考查製造費用的分攤差異，以及將差異按比率分攤至在製品、製成品與銷貨成本時，如何反推已分攤製造費用。

實際製造費用與已分攤製造費用的差額，就是多分攤或少分攤的製造費用。題目列出的間接材料、間接人工及其他製造費用合計為實際製造費用；銷售與管理費用不屬於製造費用，須排除。

解題方法

實際製造費用為：

$$\$10{,}000+\$20{,}000+\$100{,}000=\$130{,}000$$

題目將調整金額分配至三個帳戶貸方，合計：

$$\$1{,}000+\$1{,}500+\$2{,}500=\$5{,}000$$

依官方答案的計算口徑，這筆貸方調整代表多分攤製造費用，因此：

$$\text{已分攤製造費用} =\text{實際製造費用}+\text{多分攤製造費用} =\$130{,}000+\$5{,}000 =\$135{,}000$$

銷售與管理費用 $50,000 是期間費用，不納入實際製造費用，也不納入已分攤製造費用。

選項分析

核心觀念

本題考「工作批次成本制」下正常損壞品的成本處理。正常損壞通常是生產過程中預期會發生、且可歸屬於特定工作批次的損失，其成本由該批合格產品負擔；若屬整體生產活動共同發生，則列為製造費用。

本題特別指出損壞是因該批次客戶採用較嚴格的品管標準所致，因此是該批次特有的正常損壞，不是一般生產活動共同承擔的製造費用。

解題方法

每單位成本為：

$$\$21+\$10+\$9=\$40$$

100 單位正常損壞品所包含的成本為：

$$100\times \$40=\$4,000$$

但題目問的是會計處理，而非損壞品的成本金額。這筆成本應由 505 批號的合格產品吸收；由於損壞品是在該批產品生產完成後才被發現，批次成本已包含在完工產品成本中，因此不須另作分錄。故官方答案為 D。

選項分析

核心觀念

本題考部門別製造費用分攤率的計算與應用。各部門依自己的預計製造費用及預計直接人工成本計算分攤率，再將訂單在各部門發生的直接人工成本乘上該部門分攤率，計算分攤製造費用。

解題方法

先計算各部門的預計製造費用分攤率：

$$\text{A 部門分攤率} =\frac{\$600{,}000}{\$200{,}000} =300\%$$ $$\text{B 部門分攤率} =\frac{\$80{,}000}{\$40{,}000} =200\%$$

再計算訂單 #475 在各部門分攤的製造費用：

$$\text{A 部門製造費用} =\$8{,}000 \times 300\% =\$24{,}000$$ $$\text{B 部門製造費用} =\$12{,}000 \times 200\% =\$24{,}000$$

因此，訂單分攤的製造費用合計為 $$48{,}000

核心觀念

本題考查直接材料成本差異，須區分材料價格差異與材料數量差異。材料數量差異以實際產量所允許的標準用量為基準；材料價格差異則以實際購入量計算。

• 材料數量差異 $=（實際用量－標準用量）\times 標準單價$
• 購料價格差異 $=（實際單價－標準單價）\times 實際購入量$

差異金額為正，代表成本超過標準，屬不利差異；為負則屬有利差異。

解題方法

實際生產 $250$ 單位所允許的標準用量為 $5,400$ 公斤，實際用料 $5,800$ 公斤，超用：

$$5,800-5,400=400\text{ 公斤}$$

因此材料數量差異為：

$$(5,800-5,400)\times \$30=\$12,000\text{ 不利}$$

實際用量高於標準用量，表示用料成本超出標準；故數量差異為不利 $12,000，選項 (B) 正確。

題目另給實際購入 $6,000$ 公斤、實際單價 $27，購料價格差異為：

核心觀念

原料採購成本預算須依「預計生產所需原料量」調整原料期初、期末存貨，再乘上每單位原料購價：

$$\text{預算採購量} = \text{生產所需原料量} + \text{預計期末原料存貨} - \text{期初原料存貨}$$

解題方法

1. 生產 $9{,}000$ 單位產品，每單位耗用 $5$ 單位原料，生產所需原料量為：

$$9{,}000 \times 5 = 45{,}000 \text{ 單位}$$

2. 期末原料存貨預計降至期初存貨的 $80\%$：

$$5{,}000 \times 80\% = 4{,}000 \text{ 單位}$$

3. 計算預算採購量：

$$45{,}000 + 4{,}000 - 5{,}000 = 44{,}000 \text{ 單位}$$

4. 每單位原料購價為 $3$，因此原料採購成本預算為：

核心觀念

本題考查銷貨毛利差異分析的分解關係。銷貨毛利差異可拆為「價格差異」與「數量差異」；數量差異又可按銷售組合、總銷售量、市場需求及市場占有率等因素進一步分析。

解題方法

判斷各選項是否符合標準差異分解。關鍵在於分清楚「售價」與「成本」的影響：銷貨毛利價格差異同時反映售價變動及單位成本變動，因此成本端應考慮相關成本項目，不能只列原料價格差異。

選項分析

(A) 錯誤。 銷貨毛利價格差異不等於「售價差異＋原料價格差異」。毛利由售價減去銷貨成本構成，價格差異分析除了售價變動，也須納入成本變動；成本差異應依題目所採的成本架構分析，不能一概以原料價格差異取代銷貨成本端的差異。

核心觀念

本題考查邊際貢獻率。邊際貢獻是銷貨收入扣除變動成本後的金額；邊際貢獻率則為邊際貢獻占銷貨收入的比率：

$$\text{邊際貢獻率} =\frac{\text{邊際貢獻}}{\text{銷貨收入}} =\frac{\text{銷貨收入}-\text{變動成本}}{\text{銷貨收入}}$$

題目提供兩個產銷量下的收入與費用，可利用兩點法求出變動成本，再計算邊際貢獻率。

解題方法

產銷量由 $35{,}000$ 公斤增至 $45{,}000$ 公斤，增加 $10{,}000$ 公斤；銷管費用由 $775{,}000$ 元增至 $925{,}000$ 元，增加 $150{,}000$ 元。因此，每公斤變動銷管費用為：

$$\frac{925{,}000-775{,}000}{45{,}000-35{,}000} =15\text{ 元／公斤}$$

每公斤售價為：

$$\frac{1{,}050{,}000}{35{,}000} =\frac{1{,}350{,}000}{45{,}000} =30\text{ 元／公斤}$$

核心觀念

本題考固定製造費用與變動製造費用的用款差異（spending variance）。用款差異比較「實際發生金額」與「依實際作業量按預計分攤率計算的預算金額」：

$$\text{用款差異} = \text{實際製造費用} - \text{實際作業量}\times\text{預計分攤率}$$

差異為正數表示不利，為負數表示有利。

解題方法

先由總製造費用扣除固定製造費用，求出變動製造費用的實際金額。

固定製造費用實際額為：

$$\$57,600+\$3,150=\$60,750$$

因固定製造費用用款差異為不利，表示實際固定製造費用高於預算。

因此，變動製造費用實際額為：

$$\$240,000-\$60,750=\$179,250$$

實際機器小時為 $30,000$ 小時，變動製造費用預計分攤率為每機器小時 \6$，依實際作業量計算的變動製造費用預算額為：

$$30,000\times \$6=\$180,000$$

所以變動製造費用用款差異為：

核心觀念

本題考「目標成本法」：先由市場可接受的售價與預期銷量計算銷貨收入，再扣除公司要求的投資報酬及預計銷管費用，剩餘金額就是每年可容許的總製造成本。

解題方法

每年預期銷貨收入為：

$$\$75 \times 10{,}000=\$750{,}000$$

公司要求的年度投資報酬為：

$$\$800{,}000 \times 20\%=\$160{,}000$$

依目標成本公式：

$$\text{總目標製造成本} =\text{銷貨收入}-\text{目標報酬}-\text{銷管費用}$$

代入題目數據：

$$\$750{,}000-\$160{,}000-\$150{,}000 =\boxed{\$440{,}000}$$

核心觀念

本題考查汰舊換新決策中的沉沒成本。沉沒成本是已經發生、無法因現在的決策而改變的過去成本，因此不應列入是否汰換設備的比較。

舊電腦的帳面價值是過去購入成本扣除累計折舊後的帳面餘額，屬於已發生的成本；無論公司是否汰換，這項帳面金額都不會改變。

解題方法

判斷各項目是否為沉沒成本，關鍵是看它是否會因「汰換」或「不汰換」而改變：

• 舊電腦帳面價值 $24,000：已存在於帳上的過去成本，不因本次決策改變，屬沉沒成本。
• 舊電腦折抵價值 $14,000：只有汰換時才能取得，會因決策而改變，屬相關利益。
• 新電腦每年節省營業成本 $20,000：汰換後才會發生，屬增額利益。
• 不汰換而償還負債，每年少支付利息 $9,000：是選擇不汰換所帶來的利益，屬決策相關項目。

核心觀念

本題考「成本抑減」的方法。成本抑減是透過改善作業流程、提高效率，或移除不創造顧客價值的活動，降低提供產品或服務所耗用的資源。判斷時應看措施是否能降低成本，同時維持產品原有功能與價值。

解題方法

逐一辨認各選項是否直接改善流程、效率或消除無附加價值活動。若措施是增加產品功能，可能增加設計、材料、製造或售後服務成本，並非一般成本抑減方法，因此選出該項。

選項分析

• (A) 簡化製造流程：正確。 簡化流程可減少不必要的作業、等待與搬運，降低時間及資源耗用。
• **(B) 提升製造效率：正確。

核心觀念

淨現值法（NPV）與內部報酬率法（IRR）都是資本預算的投資評估方法。

淨現值是將投資計畫的預期現金流量按公司資金成本率折現，再扣除原始投資額：

$$NPV=\sum_{t=1}^{n}\frac{CF_t}{(1+k)^t}-I_0$$

其中，$CF_t$ 為第 $t$ 期現金流量，$k$ 為公司資金成本率，$I_0$ 為原始投資額。$NPV>0$ 表示投資計畫能帶來超過資金成本的報酬，通常應予接受。

內部報酬率是使淨現值等於零的折現率：

$$0=\sum_{t=1}^{n}\frac{CF_t}{(1+IRR)^t}-I_0$$

對一般型投資計畫（先有投資流出、後有現金流入），若 $IRR$ 高於資金成本率，通常接受；若 $IRR$ 低於資金成本率，則不接受。

解題方法

本題問「何者錯誤」，直接檢查各選項是否符合兩項方法的決策規則。關鍵是比較內部報酬率與資金成本率的大小：$IRR$ 高於資金成本率才代表報酬超過資金成本；

核心觀念

本題考查自製或外購的差異成本分析。外購價格上限，等於自製可避免的相關成本；不因自製或外購而改變的成本，不納入比較。

題目指出現有人力已充分使用，自製零件必須加班，因此每單位自製所需的 2 個人工小時，應以加班工資率計算。加班不影響固定製造費用，故固定製造費用屬於不相關成本。

解題方法

每單位 A 零件的相關自製成本包括材料、加班人工及變動製造費用：

• 直接材料：3 \text{ 單位} \times \150 = $450$
• 加班人工：2 \text{ 小時} \times \180 = $360$
• 變動製造費用：2 \text{ 小時} \times \80 = $160$

因此，外購每單位可接受的最高價格為：

$$\$450+\$360+\$160=\$970$$

若外購價格高於每單位 $970，自製較有利；若低於 $970，外購較有利；價格相同時，公司在兩方案間無差異。

選項分析

核心觀念

平衡計分卡將績效衡量分為四個構面：財務、顧客、內部程序、學習與成長。內部程序構面關注組織內部的作業流程是否有效率、品質是否良好，常見指標包括製造循環時間、產品瑕疵率、交貨時間及生產力。

解題方法

先辨認各選項衡量的對象，再對照四個構面：

• 財務成果：財務構面。
• 顧客對產品或服務的評價與市場表現：顧客構面。
• 組織內部作業流程的效率與品質：內部程序構面。
• 員工能力、資訊系統與組織學習：學習與成長構面。

「製造循環時間」衡量製造作業流程所需時間，屬於內部程序效率指標，因此選 (D)。

選項分析

核心觀念

本題考經濟訂購量（EOQ）模型。假設需求量固定，且不考慮缺貨與數量折扣，最佳訂購量為：

$$Q^*=\sqrt{\frac{2DS}{H}}$$

其中 $D$ 為期間需求量、$S$ 為每次訂購成本、$H$ 為每單位持有成本。由公式可知，經濟訂購量與訂購成本的平方根成正比，與持有成本的平方根成反比。

解題方法

訂購成本與持有成本都增加 $25\%$，因此：

$$S'=1.25S,\qquad H'=1.25H$$

代入 EOQ 公式比較變動前後的訂購量：

$$\frac{Q'^*}{Q^*} =\sqrt{\frac{2D(1.25S)/(1.25H)}{2DS/H}} =\sqrt{1}=1$$

核心觀念

作業基礎成本制（ABC）先辨認資源及作業，再將資源成本歸集至作業中心，最後依適當的作業動因將作業成本分攤至成本標的。

• 資源要素：企業投入並消耗的經濟資源，例如薪資、租金、水電費等。
• 作業中心：歸集一項或一組相關作業成本的單位；作業應依其性質與成本動因的差異適度區分。
• 成本標的：欲計算成本的對象，例如產品、顧客、計畫或部門。
• 作業動因：能合理反映作業成本消耗情形的衡量基礎，例如機器工時、訂單數或使用坪數。

解題方法

逐一辨認各選項描述的是資源要素、作業中心、成本標的，還是作業動因。關鍵在於區分「資源成本」與「資源動因」：前者是被分攤的成本，後者是用來分攤成本的衡量基礎。

選項分析

核心觀念

本題考查剩餘利益（Residual Income, RI）與目標一致性。

剩餘利益的計算公式為：

$$\text{剩餘利益} = \text{部門營業利益} - \text{投資資產} \times \text{最低報酬率}$$

若投資方案的報酬率高於公司要求的最低報酬率，該方案會增加公司的總利益，也會增加部門的剩餘利益。因此，以剩餘利益評估績效時，部門經理通常有誘因接受所有報酬率高於最低報酬率的方案，與總裁的投資門檻一致。

解題方法

總裁要求任何投資方案的報酬率至少為 $8\%$。A 部門新方案的預期報酬率為 $12\%$，高於 $8\%$，所以方案符合總裁的投資要求。

以剩餘利益衡量時，新方案對 A 部門剩餘利益的增額為：

$$\text{增額剩餘利益} = \text{新方案投資額} \times (12\%-8\%)$$

因投資額為正，增額剩餘利益為正，接受方案會提高 A 部門的剩餘利益。故 A 部門經理會接受方案，且此決策與總裁目標一致。

核心觀念

本題考查部門間轉撥價格與部門主管績效衡量。議價能力相當時，雙方可接受的轉撥價格，應落在賣方的最低可接受價格與買方的最高可接受價格之間。

賣方最低可接受轉撥價格的公式為：

$$\text{最低轉撥價格} = \text{單位變動成本} + \text{單位機會成本}$$

其中，機會成本取決於賣方是否有閒置產能：若有足夠閒置產能，接受內部訂單不會排擠對外銷售，機會成本為 $0$；若產能已滿，則需計入放棄外部銷售的貢獻毛益。

解題方法

A 部門目前只使用 $60\%$ 產能，題目並指出仍有足夠產能供應 B 部門，因此接受內部訂單不會犧牲對外銷售。故 A 部門的機會成本為 $0$。

A 部門最低可接受價格為：

$$\$12+\$0=\$12$$

單位固定成本 $5 不列入最低轉撥價格的計算，因為在閒置產能下，固定成本不會因是否接受這筆內部訂單而改變。

B 部門向外購買的替代價格為 $20，因此其最高可接受轉撥價格為 $20。雙方議價價格需介於 $12 至 $20 之間。選項中，$18 符合此範圍，且使兩部門相對各自議價底線與上限的利害相當：

核心觀念

品質成本分為預防成本、鑑定成本、內部失敗成本與外部失敗成本。外部失敗成本是產品交付顧客後，因品質缺失而發生的成本，例如顧客抱怨處理、保固維修及保固相關運費。

解題方法

依各項成本發生時點與用途分類：

成本項目	品質成本類別
品管人員薪資 $1,800	鑑定成本
工程設計成本 $1,600	預防成本
顧客抱怨處理 $1,200	外部失敗成本
品管人員教育訓練 $2,400	預防成本
產品保固維修 $1,900	外部失敗成本
瑕疵品改善成本 $800	內部失敗成本
損壞品報廢 $500	內部失敗成本
產品保固相關運費 $900	外部失敗成本

外部失敗成本合計為：