112 地方特考三等 會計類科 財政學 考古題詳解

核心觀念

本題考查正外部性與庇古補貼。個人接種疫苗除了獲得保護自身的利益，也降低傳染他人的機率，為他人帶來外部利益。因此，市場只反映消費者的私人利益，未充分反映接種疫苗對社會的總利益。

設需求曲線代表邊際私人利益（$MPB$），供給曲線代表邊際成本（$MC$）。社會邊際利益為：

其中 $MEB$ 是邊際外部利益。因接種人數增加時，新增一劑疫苗所帶來的額外防疫效益逐漸下降，故 $MEB$ 隨接種數量增加而下降；達到足夠的群體免疫程度後，新增接種的邊際外部利益降為零，$MSB$ 與 $MPB$ 重合。

解題方法與圖形分析

完全競爭市場的均衡由私人需求與供給決定：

因此，未補貼時的市場均衡數量為 $Q_m$、價格為 $P_m$。由於私人決策未計入對他人的外部利益，市場接種量低於社會最適量。

社會最適數量則由社會邊際利益等於邊際成本決定：

作圖時，縱軸為價格或邊際利益、成本，橫軸為疫苗接種量：

• 向右下方畫需求曲線 $MPB$。
• 向右上方畫供給曲線 $MC$。
• 因 $MEB$ 隨接種量增加而下降，$MSB$ 位於 $MPB$ 之上，且兩者間距逐漸縮小；當 $MEB=0$ 時，兩曲線重合。
• $MPB$ 與 $MC$ 的交點決定市場均衡 $Q_m$；$MSB$ 與 $MC$ 的交點決定社會最適量 $Q^*$。

政府應提供消費者接種補貼，使私人所感受到的邊際利益提高，讓市場接種量增加至 $Q^*$。在社會最適數量處，補貼額應等於該數量的邊際外部利益：

核心觀念

本題考「租稅優惠」的意義、設計優惠的政策理由，以及優惠對資源配置與所得分配的影響。租稅優惠又常稱為「稅式支出」：政府透過稅制給予特定所得、活動或納稅者較低的稅負，效果近似以預算支出提供補助。

租稅優惠通常可分為三種形式：

1. 免稅或排除課稅：將特定所得排除於課稅所得之外。
2. 所得額扣除：從所得總額中扣除特定項目，降低課稅所得。
3. 稅額抵減：直接自應納稅額中減除一定金額或比例。

其基本效果可簡化表示為：免稅與所得額扣除降低課稅所得；稅額抵減則直接降低應納稅額。

解題方法

作答時依序處理「定義—立論基礎—經濟效果」三部分。立論基礎可配合三種優惠形式說明；經濟效果則從效率與公平兩個面向分析，並指出優惠是否達成政策目的，仍取決於制度設計與受益對象。

租稅優惠的立論基礎

一、免稅或排除課稅：促進特定經濟活動

政府可能為促進特定產業、交易或經濟活動，將某類所得免稅或排除課稅。其政策理由是降低該活動的租稅成本，提升投資或參與誘因。

此外，對某些交易課稅可能造成交易量下降，或使納稅人延後交易以避免負擔稅負。給予優惠可減輕這類租稅造成的行為反應。

二、所得額扣除：反映客觀淨所得與納稅能力

所得稅以所得衡量納稅能力，但納稅人可能有維持基本生活、扶養家屬或取得所得所必要的支出。將特定支出自所得中扣除，目的在使課稅基礎較能反映其實際可支配所得與納稅能力。

此類優惠可連結「量能課稅」與納稅能力的衡量：課稅時不宜將必要生活或特定必要支出全部視為可供納稅的所得。

三、稅額抵減：避免重複課稅或鼓勵特定行為

稅額抵減直接減少應納稅額，可用以避免同一所得在不同階段重複負擔所得稅，也可用來鼓勵政府希望支持的行為或政策目標。

相較於所得額扣除，稅額抵減直接作用於稅額，優惠金額通常較明確。

核心觀念

本題考公共支出評估方法的差異，關鍵在於「利益能否以貨幣衡量」。成本效用分析（cost-utility analysis）將成本以貨幣衡量，利益則以效用或其他質性指標評估，適用於利益不易直接換算成金額、但仍能比較其相對效用的情形。

解題方法

題幹已明確指出成本以貨幣衡量，利益採質性指標作為決策依據。符合「成本貨幣化、效用以非貨幣指標衡量」的成本效用分析，因此選擇 (B)。

選項分析

• **(A) 成本效益分析：錯誤。**成本與利益都以貨幣衡量，並比較兩者的貨幣價值；題幹的利益採質性指標，並非此方法。
• **(B) 成本效用分析：正確。

核心觀念

本題考成本效益分析中，如何為市場上沒有明確價格的無形財貨或勞務估計影子價格。常用方法包括揭示偏好法與陳述偏好法：

• 揭示偏好法：由人們實際的市場選擇或支出推估價值，例如特徵價格法、旅遊成本法。
• 陳述偏好法：透過調查詢問人們對財貨或勞務的支付意願，例如條件評估法。

解題方法

逐一辨認各選項是否為估計無形財貨或勞務價值的常用方法。前三項屬於環境經濟學與成本效益分析常見的估價方法；「淨變現價值法」則是會計上的資產衡量概念，不是此處的影子價格估計方法。

選項分析

• (A) 特徵價格法（hedonic price method）：屬於揭示偏好法。透過市場商品價格中所包含的特徵差異，推估特定無形屬性（例如空氣品質、噪音或景觀）的價值，故為常用方法。

核心觀念

本題考的是名目報酬與實質報酬的換算，以及現值的折現。名目報酬包含物價變動的影響；若要以實質購買力衡量報酬，須先用通貨膨脹率將名目金額換算為實質金額，再以實質利率折現。

名目利率 $i$、實質利率 $r$ 與通貨膨脹率 $\pi$ 的精確關係為：

解題方法

一年後的名目報酬為 $1{,}100$ 元，市場利率為 $8\%$，通貨膨脹率為 $2\%$。先將一年後的名目報酬換算為現在購買力：

再以市場利率折現：

因此，依標準的名目現值計算，結果約為 $1{,}000$ 元，對應選項 (C)。不過，題目指定官方答案為 (B)。選項 (B) 的 $1{,}019$ 元可由先以通貨膨脹率調整報酬，再直接除以市場利率的簡化算法得到：

核心觀念

皮寇克（A. Peacock）與魏斯曼（J. Wiseman）的公共支出成長法則，主要說明公共支出並非以平滑、連續的方式成長，而是呈現「階梯式上升」。

其核心概念為：

• 位移效果（displacement effect）：平時政府支出大致維持在一定水準；當戰爭、經濟危機、重大災害等社會危機發生時，人民對租稅負擔的容忍度提高，政府支出因而大幅增加。
• 檢查效果（inspection effect）：危機期間，政府會重新檢視原有公共支出需求，促使支出項目擴張。
• 集中效果（concentration effect）：危機發生時，中央政府的財政權力與支出責任往往增加，使公共支出規模進一步擴大。

危機結束後，公共支出通常不會完全恢復至危機前水準，而是維持在較高的新基準上；下一次危機發生時，再向上跳升。因此，公共支出占國民生產毛額的比率 $G/GNP$ 隨時間呈現階梯式上升。

解題方法

本題縱軸為公共支出占國民生產毛額的比率：

橫軸為時間。

依據皮寇克與魏斯曼法則，圖形應具備兩項特徵：

核心觀念

網路外部性是指：某項產品或服務的使用者效用，會受到其他使用者數量影響。

• 正的網路外部性：使用者增加，使既有使用者的效用提高，例如更多玩家加入同一款多人遊戲。
• 負的網路外部性：使用者增加，使既有使用者的效用降低，例如網路壅塞導致下載速度變慢。

正的網路外部性可能使市場採用率低於社會最適水準，因為個別消費者未必會將自己加入所帶給其他使用者的效益納入決策。因此，政府是否需要介入，須視外部效益與市場狀況判斷，不能僅因存在正的網路外部性，就斷言政府「不需」提出鼓勵措施。

此外，正的網路外部性常伴隨閉鎖效果：使用者因既有網路、相容性或轉換成本而留在原有產品或平台，使產品較不容易被取代。

解題方法

先依題幹定義判斷網路使用者增加對既有使用者效用的影響，再檢視各選項是否正確描述外部性，以及閉鎖效果對產品替代性的影響。題目問「何者錯誤」，因此找出與概念相反的敘述即可。

選項分析

核心觀念

本題考「自然獨占」的判斷。當某一產業的固定成本很高、建置網路或基礎設施的成本占比大，而由一家業者供應整體市場的平均成本低於多家業者分別供應時，就具有自然獨占特性。供水管線、輸配電網等設施若重複建置，成本往往過高，因此常見於公用事業。

解題方法

先看各選項的主要業務是否依賴難以重複建置的網路型基礎設施。高鐵路線、電力輸配電網及自來水管線都具有此特徵；台糖主要從事糖業及相關事業，並非以單一網路基礎設施供應市場的公用事業，因此選台糖。

選項分析

核心觀念

福利經濟學第一定理說明：在特定條件下，完全競爭市場達成的均衡配置具有帕累托效率。換言之，若市場中的消費者與廠商皆為價格接受者，且不存在外部性、公共財、資訊不完全等市場失靈，競爭均衡便能使資源配置達到帕累托最適。

本題考的是資源配置效率與完全競爭市場之關係，不是租稅公平或政府是否存在。

解題方法

看到「福利經濟學第一定理」，直接連結其核心結論：完全競爭均衡 → 帕累托效率。題目詢問資源配置效率與何者有關，因此選擇「完全競爭市場」。

選項分析

核心觀念

本題考古典財政理論對政府職能、公共債務及經濟調節角色的看法。古典學派主張市場具有自我調整能力，政府職能應有限，主要維持國防、治安與司法等基本服務；財政收支以平衡為原則，不主張以擴張性財政或貨幣政策積極調節產出。

解題方法

先掌握古典財政理論的兩個特徵：一是「有限政府」，二是「公債宜避免」。公債會把當期政府支出成本移轉給未來納稅人，也可能增加利息負擔，因此古典財政觀通常反對以發行公債支應一般支出。依此判斷，選項 (B) 正確。

選項分析

(A) 主張政府應積極介入市場經濟。錯誤。 古典學派相信市場價格機能與競爭有助於資源配置，政府應避免過度干預。積極介入市場經濟較接近凱因斯學派面對景氣波動時的政策主張。

核心觀念

中位數投票者定理指出：在單一政策議題、選民偏好呈單峰分布、且候選人以贏得選舉為目標等條件下，候選人有誘因提出接近中位數投票者政策立場的政見，以取得多數支持。定理主要說明選民偏好分布與候選人政策選擇的關係，不涉及候選人的個人特質。

解題方法

判斷各選項是否屬於定理的推論或適用條件。凡是直接描述候選人為爭取多數支持而靠近中位數投票者立場，或指出定理在特定制度下仍可適用者，符合本題所考的定理意涵；候選人的魅力、領導能力則不是定理的推論。

選項分析

(A) 正確。 候選人為爭取多數選民支持，會有誘因將政見調整至中位數投票者的政策立場。這是中位數投票者定理的核心預測。

核心觀念

本題考兩輪選舉制與候選人之間的兩兩多數比較。首輪由選民投給偏好排序最高的候選人，得票前兩名進入決選；決選時，選民改投自己偏好較高的決選候選人，得票過半者當選。

解題方法

首輪先統計各候選人的第一順位票：

• 甲：$42\%$
• 乙：$35\%$
• 丙：$18\%+5\%=23\%$

因此，甲、乙進入第二輪。

決選時，只比較選民對甲、乙的排序：

• $42\%$ 選民偏好甲 $\succ$ 乙，投給甲。
• $35\%$ 選民偏好乙 $\succ$ 丙 $\succ$ 甲，投給乙。
• $18\%$ 選民偏好丙 $\succ$ 乙 $\succ$ 甲，投給乙。
• $5\%$ 選民偏好丙 $\succ$ 甲 $\succ$ 乙，投給甲。

核心觀念

本題考全民健康保險提供預防保健服務時的部分負擔規定。預防保健是為了及早發現疾病、促進健康；接受預防保健服務時，民眾免繳部分負擔。

以命題當年（民國 112 年）法規及制度為準，接受預防保健服務時免部分負擔。

解題方法

先辨認題目問的是「預防保健服務」的費用負擔方式，再區分它和一般疾病診療的部分負擔規則。預防保健服務以鼓勵民眾接受檢查、及早預防疾病為目的，因此答案是免除部分負擔，而非以高額部分負擔抑制使用。

選項分析

(A) 可改善逆選擇問題。錯誤。 逆選擇是指在資訊不對稱下，風險較高者較積極投保，可能使保險市場的風險組成惡化。

核心觀念

本題考《社會救助法》所定的中央主管機關。依該法第 3 條，中央主管機關為衛生福利部；直轄市及縣（市）的主管機關則分別為直轄市政府及縣（市）政府。

本題以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

題目問的是《社會救助法》明文指定的「中央主管機關」，直接依第 3 條判斷即可。該法所定中央主管機關是衛生福利部，因此選項 (B) 正確。

選項分析

• (A) 內政部：錯誤。《社會救助法》第 3 條所定的中央主管機關不是內政部。內政部曾是相關業務的主管機關，但自 2013 年政府組織調整後，法定主管機關已改為衛生福利部。

核心觀念

本題考租稅的超額負擔（Excess Burden, $EB$），也稱無謂損失，指課稅造成的社會福利損失，扣除政府取得的稅收後，仍由納稅人承受的淨損失。分析時以「稅收相同」為前提，比較不同租稅特性如何影響超額負擔。

超額負擔主要來自課稅改變相對價格後引發的替代效果。所得效果是購買力下降所造成的消費調整，通常不直接形成無謂損失。一般而言，替代效果愈強、稅率愈高，超額負擔愈大；稅基愈廣，達成相同稅收所需的稅率通常愈低，超額負擔也愈小。

解題方法

逐項判斷其對課稅造成的行為扭曲有何影響：

• 稅率累進度提高，可能使邊際稅率上升，增加工作、儲蓄或投資等選擇受到的扭曲。
• 替代效果愈大，代表課稅引起的行為改變愈明顯，無謂損失愈大。
• 所得效果本身是購買力變動造成的調整，不能據此推論超額負擔必然變小。

核心觀念

本題考人口結構變化如何影響勞工保險的財務收支。勞保採「在職被保險人繳納保費、支應保險給付」的社會保險制度；人口高齡化、少子化及扶養負擔增加，會使繳費者相對減少、領取給付者相對增加，進而加重財務壓力。

解題方法

先辨認各選項是否描述人口結構變化，再判斷其是否會改變勞保繳費人口與給付人口的相對規模。依賴人口比率上升、高齡人口增加及生育率下降，均與人口老化、勞動人口占比變化有關；男女比例失衡則不是勞保財務惡化的主要人口因素。

選項分析

• (A) 依賴人口比率日增：錯誤。 依賴人口相對於工作年齡人口增加，表示扶養負擔加重，繳費人口相對減少，可能使勞保保費收入與給付支出的平衡惡化。
• **(B) 男女性別比例失衡：正確，為本題答案。

核心觀念

本題考特種貨物及勞務稅的租稅性質。判斷時要區分「消費稅的課徵方式」與「稅收用途」：特種貨物及勞務稅雖對特定貨物及勞務課稅，但依命題當年制度，其稅收具有指定用途，故屬指定用途租稅。

涉及法規部分，以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

先辨認題目問的是「一種什麼性質的租稅」，再檢查各選項描述的是課稅階段、課徵範圍、稅收用途，還是稅率型態。特種貨物及勞務稅的關鍵在稅收用途：其稅課收入依法納入中央政府特種基金，作為改善居住品質及促進不動產交易等用途，因此選擇「稅收指定用途的租稅」。

選項分析

• (A) 單階段加值型消費稅：錯誤。 單階段加值型消費稅是依加值額課徵，並以單一階段為課稅重點。特種貨物及勞務稅則針對法律列舉的特種貨物及勞務課徵，不是以一般加值額為稅基的加值型消費稅。

核心觀念

本題考完全競爭市場課徵從量稅所造成的超額負擔，也就是課稅使交易量減少而產生的無謂損失。小額稅下，超額負擔可用需求與供給曲線之間的三角形近似：

其中 $t$ 是每單位稅額，$\Delta Q$ 是課稅前後交易量的減少量。市場價格是每單位稅額占商品價格的比例，並非超額負擔的正向決定因素。

解題方法

從量稅使買方支付價格上升、賣方實收價格下降，形成稅楔；交易量因而減少。以線性供需曲線為例，若供給、需求的斜率絕對值分別為 $s$、$d$，課稅造成的交易量減少為：

因此：

這個表達式顯示，在供需曲線斜率固定時，超額負擔與稅額平方成正比；也可由三角形面積看出，稅額越高，通常交易量減少越多，超額負擔便越大。

核心觀念

本題考亞當・斯密在《國富論》中提出的租稅四大原則：

1. 公平原則：人民應依其能力，按比例負擔政府所需的租稅。
2. 確實原則：納稅金額、時間與方式應明確，不得任意或含糊。
3. 便利原則：應在納稅人最方便的時間與方式課徵。
4. 最少徵收費用原則：租稅徵收成本應盡量降低，避免不必要地耗損納稅人的資源。

題目選項中的「普遍原則」與「中性原則」不是亞當・斯密四大租稅原則的名稱。

解題方法

逐一對照題目列出的原則與四大原則：①公平、④確實、⑤便利均屬於斯密原則；②普遍、③中性則不屬於。因此正確組合為①④⑤。

選項分析

核心觀念

本題考租稅造成的所得效果與替代效果，以及課稅、補貼對超額負擔的影響。

超額負擔是指租稅改變相對價格後，消費或生產決策受到扭曲，造成納稅人福利減損超過政府取得的稅收。課稅會使相對價格改變，因而產生替代效果與超額負擔；補貼也會改變相對價格，使選擇偏離無政策時的狀態，因此同樣可能產生超額負擔。

在所得稅分析中，邊際稅率影響增加一單位所得所能保留的報酬，邊際稅率愈高，工作與休閒等選擇受到的相對價格扭曲愈大，替代效果通常愈強。平均稅率主要反映總所得中繳稅的比例，不能單獨據此判定替代效果強弱。

解題方法

逐一判斷四個敘述：

• ① 課稅與補貼都可能改變相對價格，造成選擇扭曲及超額負擔，正確。
• ② 說補貼不會產生超額負擔，與補貼造成相對價格扭曲的分析不符，錯誤。

核心觀念

本題考查消費稅與所得稅對消費選擇的影響，以及稅制是否造成超額負擔。當所得全部用於消費，且消費稅以相同比例課於所有財貨（不含休閒）時，消費稅與比例所得稅都會使消費者面對相同的消費價格與可支配所得，因此兩者的實質效果相同。

解題方法

設所得為 $Y$，消費者購買財貨 $i$ 的數量為 $x_i$、未稅價格為 $p_i$，消費稅率為 $t$。

課徵比例消費稅後，含稅價格為 $(1+t)p_i$。消費預算限制為：

將整式除以 $(1+t)$，可改寫為：

若改課比例所得稅，並令所得稅率為 $\tau$，消費者的可支配所得為 $(1-\tau)Y$，預算限制為：

當 $\tau=\frac{t}{1+t}$ 時，兩種制度下的可支配購買力相同。由於消費稅對所有財貨課以相同比例，財貨間的相對價格不變，消費者的消費選擇不會因相對價格扭曲而改變。

核心觀念

本題考丁波（C. M. Tiebout）的「以腳投票」理論。地方公共財通常由地方政府提供，各地在公共服務內容與租稅負擔上有所差異。居民可以選擇遷往最符合自身偏好與負擔能力的地方，地方政府則須回應居民的選擇；在理想條件下，這種地方間的選擇與競爭能促使公共財供給達到效率。

解題方法

辨認題目中的關鍵字「丁波」即可聯想到「以腳投票」。它指居民透過遷居選擇不同地方政府及其公共財、租稅組合，類似在地方政府提供的方案間作選擇。因此選擇「居民以腳投票」。

選項分析

• (A) 課徵人頭稅：錯誤。 人頭稅是按人頭課徵的稅制，本身不代表居民透過選擇地方政府來促進公共財供給效率，也不是丁波理論的核心機制。

核心觀念

本題考「財產稅新觀點」（new view of property taxation）及其租稅歸宿。新觀點把財產稅視為對未來資本報酬課徵的稅，並分析資本供給能否調整、土地供給是否固定，以及稅率是否對不同財產一體適用。

單一稅率是指不同財產適用相同稅率；差別稅率則對不同財產課以不同稅率。土地供給固定時，土地稅主要由土地所有者承擔；若稅制改變不同財產的相對稅負，則可能影響投資選擇，產生類似貨物稅的效果。

解題方法

逐項比對新觀點下各條件對稅負歸宿的影響：

1. 單一稅率下，財產稅可能由買方承擔。
2. 對供給固定的土地課稅，負擔集中在土地所有者，且相較所得呈累進性。
3. 差別稅率會改變各類財產的相對報酬與配置，具有貨物稅效果。
4. 長期財產供給可變時，財產稅可能由資本所有者承擔；若資本所得分配較集中，稅負占所得比例可能呈累退。

據此辨認不符合上述特徵的敘述。

選項分析

核心觀念

本題考《財政收支劃分法》中的稅收劃分與統籌分配。統籌分配是指稅收依法律規定，從原徵收或歸屬的收入中提撥一定比例，再由中央或地方政府依規定分配。

以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。當時《財政收支劃分法》第 8 條規定，貨物稅總收入的 10% 由中央統籌分配；第 12 條另規定土地增值稅及房屋稅的部分收入依特定方式分配。

解題方法

逐一辨認四種稅目的收入歸屬與分配規定：若法條明定收入須提撥後分配，即有統籌分配規定；若稅收歸地方政府，且無相應統籌分配規定，即為題目所問。

選項分析

• (A) 貨物稅：錯誤。 貨物稅屬國稅，依《財政收支劃分法》第 8 條，總收入的 10% 由中央統籌分配給直轄市、縣（市）及鄉（鎮、市）。

核心觀念

本題考貝羅（R. Barro）的**租稅平滑（tax smoothing）**觀點。提高稅率會造成超額負擔等經濟扭曲；若政府支出因天災而暫時大幅增加，立即提高稅賦會使當期稅率劇烈上升。為降低稅率波動及其扭曲，政府可先以公債支應，再於後續期間逐步償還。

此論點適用於額外支出具有暫時性、政府能跨期舉債與償債的情形。

解題方法

題幹指出「巨大天災」造成重建支出增加，並問「為了減少扭曲」應採何種財源。切入點是比較當下大幅加稅與跨期分攤支出成本：租稅平滑主張避免稅率因一次性支出而急升，因此以公債融通，將負擔分散到不同期間。

選項分析

核心觀念

本題考「捕蠅紙效果」（flypaper effect），用來描述地方政府面對中央政府補助款與居民所得增加時，公共支出的反應差異。

• $X$：地區收到 1 元補助款後，增加的公共支出。
• $Y$：地區居民所得增加 1 元後，增加的公共支出。

捕蠅紙效果是指補助款對地方公共支出的刺激效果，大於同額居民所得增加所帶來的刺激效果，也就是補助款「黏」在政府支出上：

解題方法

直接依定義比較兩種財源各增加 1 元時，公共支出的增量。若補助款增加 1 元所帶來的公共支出增量 $X$，大於居民所得增加 1 元所帶來的公共支出增量 $Y$，即符合捕蠅紙效果。

核心觀念

本題考公債是否將負擔移轉給後代，關鍵在於區分兩種情況：公債融通的支出是用於當期消費，還是形成可供後代享用的公共資本。

凱因斯學派著重公債支出帶來的總需求效果，通常認為公債負擔是否移轉，須視公債收入的用途而定。布坎南則從個人所承受的稅負與公債負擔出發，認為舉債使當代取得公共支出的利益、而將償債稅負留給後代，因此存在代際間負擔移轉。

解題方法

先辨認兩位學者對「代際移轉」的判斷：

• 凱因斯：依公債支出用途而定。若公債融通當期消費，後代承擔償債負擔卻未取得相應利益；若用於公共投資，後代也可能享有公共資本的效益。
• 布坎南：公債將當代支出的成本延後，以未來稅收償還，因而把負擔移轉給後代。