112 地方特考三等 會計類科 會計審計法規（包括預算法、會計法、決算法與審計法） 考古題詳解

核心觀念

本題考《預算法》第 6 條所定的「歲入、歲出」，以及一般預算收支與融資調度項目的區別。作答時要抓住兩個排除規定：

• 歲入不包括債務之舉借及以前年度歲計賸餘之移用。
• 歲出不包括債務之償還。

因此，舉債收入與移用以前年度歲計賸餘是補充財源，償債支出則是償還債務；三者都應編入預算，但不列入歲入或歲出。《預算法》第 13 條明定，歲入、歲出、債務之舉借、以前年度歲計賸餘之移用及債務之償還，均應編入預算。

以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。《預算法》第 6 條及第 13 條相關規定後續未有重要修正。

定義與內容

一、歲入

《預算法》第 6 條第 1 項：歲入是政府一個會計年度之一切收入，但不包括債務之舉借及以前年度歲計賸餘之移用。

歲入包括政府在本年度取得的各項收入，例如稅課收入、規費收入、罰款及賠償收入、財產收入、營業盈餘及事業收入、補助及協助收入等。債務舉借及移用以前年度歲計賸餘雖提供預算財源，仍不屬歲入。

二、歲出

《預算法》第 6 條第 2 項：歲出是政府一個會計年度之一切支出，但不包括債務之償還。

歲出包括政府為執行各項政事計畫所需的支出，例如人事費、業務費、獎補助費、設備及投資等。償還債務本金不列歲出，而列為融資調度項目。

三、收入

收入是政府因實現財源而取得現金，或取得其他動產、不動產權利的財務流入。收入的範圍較廣，除歲入外，也包括舉債收入及移用以前年度歲計賸餘等財源。

四、支出

支出是政府為一定目的支付現金，或移轉其他動產、不動產權利的財務流出。支出的範圍較廣，除歲出外，也包括債務償還支出。

解題方法與關係圖

核心觀念

本題考《會計法》第五章「會計人員之交代」，重點是分辨主辦會計人員與會計佐理人員在監交人、移交內容、交代期限及交代程序上的規定。會計人員因解除或變更職務，原則上均應辦理交代；短期給假或因公出差者除外（《會計法》第113條）。

以下以命題當年（民國112年）法規為準；相關規定與現行法相同。

解題方法

依「共同規定—主辦會計人員—會計佐理人員—交代責任」的順序整理，即可完整回答題目。尤其要注意：主辦會計人員的移交範圍較廣，並有後任點收、出具證明書及呈報程序；佐理人員則著重於交付其業務上所經管的物品與未了事項，期限為二日。

一、主辦會計人員辦理交代

1. 監交人

依《會計法》第114條，應由所在機關長官或其代表，以及上級機關主辦會計人員或其代表監交。

2. 移交內容

主辦會計人員應造表，將下列事項悉數交付後任：

• 印信、文件及其他公有物。
• 經管的會計憑證、會計簿籍、會計報告。
• 機器處理會計資料的貯存體及機器處理會計手冊。

若上述資料已編有目錄，可以依目錄移交，不必另行造表（第114條）。

3. 交代期限與程序

依《會計法》第117條：

1. **前任交代：**自後任接替之日起五日內交代清楚；原則上應親自辦理。前任因病卸職或在任病故時，得由其最高級佐理人員代辦，但仍由前任負責。
2. **後任點收：**後任應立即會同監交人員，於二日內依移交表或目錄逐項點收清楚。
3. **出具證明書：**後任點收完畢後，出具交代證明書交前任收執。
4. **呈報：**後任會同前任，呈報所在機關長官及各該管上級機關。
5. **簿籍內容責任：**移交簿籍的內容仍由前任負責。

主辦會計人員在取得交代證明書前，不得擅自離開任所。

二、會計佐理人員辦理交代

1. 監交人

依《會計法》第115條，應由主辦會計人員或其代表監交。

2. 移交內容

核心觀念

本題考《預算法》第 59 條的歲入超收處理原則：各機關執行歲入分配預算時，應按實際收納數額考核；超過預算的部分應一律解庫，不得逕行坐抵或挪移墊用。解題依命題當年（民國 112 年）法規為準。

歲入收入與歲出支出分別依預算程序辦理。機關編列管理財產業務費用，或年度中另聘臨時人力，都不能直接從實收歲入中扣除；支出須有相應預算依據，不能以歲入超收抵付未編列預算的費用。

解題方法

財產收入實際收取 $250$ 萬元，法定預算數為 $200$ 萬元，因此超收：

$250-200=50\text{ 萬元}$

依《預算法》第 59 條，歲入超收不得留用或抵支，應全數解庫。因此應繳庫的是實際收取的 $250$ 萬元，而非扣除相關費用後的金額。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》關於特許執照拍賣收入、預算事件訴訟、立法委員提案的財源要求，以及地方政府預算適用方式。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

《預算法》第 52 條規定，定額特許執照之授與，其拍賣收入應全數解繳國庫，但法律另有規定者，不在此限。因此，判斷 A 的關鍵在於它是否保留了法律例外。

解題方法

逐一對照選項與《預算法》條文。A 雖提到拍賣收入應全數解繳國庫，卻進一步斷言其他法律不得明定排除，與第 52 條明文保留的例外相反。其餘選項分別對應第 95 條、第 91 條及第 96 條，敘述符合條文。

選項分析

• (A) 錯誤，為本題答案。《預算法》第 52 條規定：「定額特許執照之授與，其拍賣收入應全數解繳國庫。但法律另有規定者，不在此限。」也就是其他法律得另作規定。

核心觀念

本題考《預算法》第 41 條第 3 項、第 4 項，以及政府捐助之財團法人認定與預算、決算監督方式。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

政府捐助基金累計未逾 50%的財團法人，其主管機關須將以前年度捐助效益評估併入決算辦理，並編製營運及資金運用計畫送立法院；政府捐助基金累計超過 50%者，主管機關則須將該財團法人的年度預算書送立法院審議。依《財團法人法》，政府直接或間接捐助比率超過 50%，才屬政府捐助之財團法人。

解題方法

先辨認題目提供的比例是由同一機關 B 捐助：111 年為 40%，112 年為 20%。兩年度各自未逾 50%，不能把不同年度的比例相加成 60%。因此，應依未逾 50% 的規則判斷：主管機關 C 須將捐助效益評估併入決算辦理。這正是選項 B 的內容。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》所定特種基金的種類、用途及預算編製方式，以及政府會計報導個體的範圍。依命題當年（民國 112 年）《預算法》第 4 條，特種基金包括：

1. 營業基金
2. 債務基金
3. 信託基金
4. 作業基金
5. 特別收入基金
6. 資本計畫基金

其中，債務基金明列為特種基金的一種；信託基金則須依政府會計觀念公報判斷是否屬政府會計報導個體。

解題方法

先辨認各選項涉及的規範層次：特種基金的種類、歲入用途及預算型態，依《預算法》判斷；政府會計報導範圍，依政府會計觀念公報判斷。逐項核對後，找出與法定分類直接矛盾的敘述。

選項分析

(A) 正確。 信託基金係基於信託關係管理、運用財產，其財產非屬政府所有，因此不納入政府會計報導個體範圍。此選項考的是政府會計報導個體的界定，不能只因信託基金列在《預算法》的特種基金分類中，就認為其財產必然屬政府所有。

核心觀念

本題考《預算法》第 87 條及第 88 條對附屬單位預算執行的規範，並與同法第 25 條至第 27 條的公款動支、債務及投資限制相對照。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

附屬單位預算的執行有彈性規定：符合特定情形並經行政院核准，可以先行辦理預算外事項；第 88 條並明定，此時得不受第 25 條至第 27 條限制。但固定資產建設、改良、擴充及資金轉投資，仍須補辦以後年度預算。

解題方法

先辨認選項援引的規範：A 是營業基金配合業務調整收支、併入決算的規定；B、C 涉及附屬單位預算因重大變遷或業務確實需要而先行辦理；D 則主張仍一概不得預算外動用公款或增加債務。

關鍵在於第 88 條准許符合條件的預算外先行辦理，並明文排除第 25 條至第 27 條限制。因此，D 把一般限制說成不容例外，與附屬單位預算的特別規定不符。

選項分析

核心觀念

本題考《會計法》及《內部審核處理準則》的內部審核職責、審核方式與執行範圍。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

《會計法》第 95 條規定，內部審核由各機關會計人員執行，目的在協助機關內部控制及督促各項財務收支依照法令與規定辦理。內部審核的實施方式，兼採書面審核與實地抽查；會計人員也可依法查閱簿籍、憑證及其他文件，或檢查現金、財物。

解題方法

先辨認選項是否把內部審核說成「只有會計人員參與」、「只查帳、不查現金財物」，或把出納程序說成可以先做後補會計簽章。法規明定的審核方式是「書面審核與實地抽查」，因此可直接判斷 C 正確；再依內部審核的分工與程序規定排除其餘選項。

選項分析

• (A) 錯誤。 內部審核由會計人員執行，但這不表示業務主辦單位完全不涉入。依《內部審核處理準則》，涉及非會計專業規定、實質或技術性事項，應由業務主辦單位負責辦理。因此，「未涉業務主辦單位工作」的說法錯誤。

核心觀念

本題考《會計法》有關會計人員兼職、職務交代，以及會計檔案移交與遺失毀損的規定。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準；當時適用的《會計法》為民國 111 年 6 月 15 日修正版本。

解題方法

逐一比對選項中的資格限制、期限、通報義務和檔案移交流程。《會計法》第 109 條規定，會計檔案於總決算公布或令行日後，由主辦會計人員移交所在機關管理檔案人員保管；這與 D 選項相符。其餘選項均有法定要件或期限上的錯誤。

選項分析

• (A) 錯誤。 會計人員不得兼營會計師業務。《會計法》第 108 條禁止會計人員兼營會計師業務；「不影響公務範圍」不是例外條件。

核心觀念

本題考《預算法》第93條所定的司法概算程序，以及司法院司法概算獨立的意義。依命題當年（民國112年）法規，司法院得獨立編列年度司法概算；行政院對該概算得加註意見，並將其編入中央政府總預算案，併送立法院審議。

司法概算獨立的重點，是行政院不得刪減司法院提出的司法概算；這不代表司法院可繞過行政院逕送立法院，也不代表立法院免於審議。

解題方法

看到「司法院得獨立編列司法概算」，接著辨明預算程序中的三個角色：

1. 司法院：獨立編列並提出司法概算。
2. 行政院：得加註意見，將概算編入中央政府總預算案；不得刪減。
3. 立法院：審議中央政府總預算案中的司法概算。

符合這套程序的選項為 B。

選項分析

核心觀念

本題考《決算法》第 15 條第 1 項所列的營業基金決算主要內容。以命題當年（民國 112 年）法規為準，主要內容有四項：

1. 損益之計算
2. 現金流量之情形
3. 資產、負債之狀況
4. 盈虧撥補之擬議

條文列有「資產、負債之狀況」，但沒有「淨值變動情形」。

解題方法

先對照題目中的四個選項與《決算法》第 15 條列出的四項內容。選項 A、B、D 都能對應條文；「淨值變動情形」則不在條文的營業基金決算主要內容之列，因此選 C。

選項分析

核心觀念

本題考《審計法》第47條至第51條，重點包括公有營業及事業機關的認定、報表送審，以及盈虧的認定基準。以下以命題當年（民國112年）法規為準；相關條文此後未有影響本題判斷的重要修正。

依《審計法》第47條，應經審計機關審核的公有營業及事業機關包括：

1. 政府獨資經營者。
2. 政府與人民合資經營，且政府資本超過百分之五十者。
3. 由前兩類機關轉投資於其他事業，且轉投資資本額超過該事業資本百分之五十者。

因此，判斷合資事業是否應受審計機關審核，須看法律所定的資本比例門檻，不能只看是否有政府出資或是否由任一方送審。

解題方法

先辨認各選項適用的法條：A看第47條的政府獨資；B看第47條對政府與人民合資事業的比例門檻；C看第50條的報表送審義務；D看第51條的盈虧認定基準。逐項比對條文，即可找出錯誤敘述。

選項分析

核心觀念

本題考《審計法》中公務審計的預算查核、就地審計、審計職權及年度決算審核規定。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

逐項比對選項是否符合《審計法》的明文規定。特別注意兩個常見陷阱：分配預算修正後仍須送審；審計人員獨立行使職權，不等於個別審計人員可以自行核定審計結果。

選項分析

• (A) 錯誤。《審計法》第 35 條規定，各機關已核定的分配預算應依限送審計機關；修正時亦同。選項稱修正時無須再送，與法條相反。

• (B) 錯誤。《審計法》第 41 條規定，審計機關派員就地辦理審計時，得審度機關內部控制實施的有效程度，決定審核詳簡範圍。

核心觀念

本題考《審計法》關於核定財務責任的規定，包括財務責任解除、出納人員的損害賠償責任，以及經管財物遺失或損失時的責任歸屬。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

逐項比對《審計法》明定的責任條件與責任人。尤其要留意共同經管案件：若無法確定何人未盡善良管理人應有的注意，法律規定的是由共同經管者連帶負損害賠償責任，不是由其中一人承擔即可。

選項分析

(A) 正確。《審計法》第 17 條規定，各機關人員對財務上行為應負的責任，非經審計機關審查決定，不得解除。選項內容符合條文。

核心觀念

本題考《審計法施行細則》第 36 條，審計機關派員赴公營事業就地辦理審計事務時，應注意的查核事項。依命題當年（民國 112 年）法規，第 36 條第五款規定，查核資本支出預算之執行，應注意：

1. 計畫內容及預算執行情形。
2. 支出之內容。
3. 有無按預定進度辦理。
4. 工程之進度。
5. 興建後之效能。

解題方法

題目問「何者非屬」查核資本支出的特別注意事項。直接比對第五款列舉內容即可：凡列在法條中的事項都是查核重點；題目中未列入者，就是答案。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》對「預算」的定義。依命題當年（民國 112 年）《預算法》第 2 條第 1 款，預算是政府在一定期間內完成作業所需經費的預計；此處所稱政府，指中央政府。

解題方法

題幹直接引用預算的法定定義，關鍵在辨認「政府」的法定範圍。依《預算法》第 2 條第 1 款，預算是「政府於一定期間完成作業所需經費之預計」，且本法所稱政府為中央政府。因此選擇 A。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》關於預算執行、繼續經費，以及會計年度結束後收入與經費的處理。預算原則上有年度限制；年度結束後，尚未使用的經費應停止使用，只有法律明文規定的繼續經費，或已形成債務、契約責任並經核准的部分，才能依規定轉入下年度。

以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

逐項比對《預算法》第 71 條、第 72 條及第 76 條的規定，特別留意：

• 預算裁減由誰決定、經過何種程序。
• 繼續經費未使用部分是否須另經核准。
• 年度結束後，未收得收入應列入哪一年度、哪一科目。
• 未使用經費與已形成債務或契約責任的經費，處理方式不同。

選項分析

(A) 錯誤。《預算法》第 71 條規定，預算執行遇國家發生特殊事故而有裁減經費必要時，應經行政院會議決議，呈請總統以令裁減。選項把程序寫成「經立法院之審議」，與法條規定不符。

核心觀念

本題考《預算法》所定的預算流用限制，以及第一預備金的動支。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

各機關的經費原則上須按法定預算用途支用；同一工作計畫內的各用途別科目，才得依規定辦理流用。不同工作計畫或不同政事別之間，不得逕以流用方式調整。人事費也不得由其他用途別科目流入支應；人事費不足時，可依規定申請動支第一預備金。

解題方法

題目所列人事費、業務費及設備及投資，分屬不同用途別科目。人事費短少 $100$ 萬元，不能以業務費或設備及投資流入補足；應判斷能否由第一預備金支應。

甲機關編列第一預備金 $200$ 萬元，題目未提供其他已動支情形，因此可由第一預備金動支 $100$ 萬元，補足人事費不足。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》對單位預算、附屬單位預算及特種基金預算的分類，並考辨預算執行的法定用語。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

依《預算法》第 4 條，政府歲入、歲出預算依基金性質及編列方式區分；其中，特種基金如須將歲入、歲出之一部編入總預算，其基金預算屬於附屬單位預算。《預算法》第 19 條也明定此一編列原則。

解題方法

先看選項是否符合附屬單位預算的法定定義：特種基金的歲入、歲出僅有一部編入總預算。接著，辨別其他選項是否混淆單位預算與附屬單位預算，或把法條中的關鍵用語寫錯。

選項分析

• (A) 錯誤。 附屬單位預算不是「單位預算之附屬組織或部門」。單位預算與附屬單位預算是依預算所屬對象及編列方式所作的分類；特種基金歲入、歲出之一部編入總預算者，其基金預算為附屬單位預算。

核心觀念

本題考政府會計報導個體的範圍，以及政府代管信託基金的資訊揭露方式。以命題當年（民國 112 年）法規為準，依《政府會計觀念公報第一號》第十四段，政府代管的信託基金因非屬政府所有，除法律另有規定外，不宜納入政府會計報導個體範圍；但仍得依其營運情形揭露必要資訊。

因此，判斷時要分清楚兩件事：信託基金是否納入報導範圍，以及是否揭露其必要資訊。信託基金不納入報導範圍，不代表相關資訊完全不揭露。

解題方法

先看信託基金的資產歸屬：政府是受託管理者，基金財產不屬於政府所有。再依政府會計觀念公報第一號的規定，得出「原則上不納入報導個體，但得揭露必要資訊」。這正是選項 D 的敘述。

選項分析

核心觀念

本題考《會計法》第 5 條及第 6 條對普通公務與特種公務會計事務的分類，以及各類事務的法定定義。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

《會計法》第 6 條所列特種公務會計事務，包括公庫出納、財物經理、徵課、公債等。作答時要同時核對「事務內容」及「負責機關」；選項常把正確的業務內容配上錯誤的機關或類別。

解題方法

逐項對照《會計法》第 6 條的定義：

• 現金、票據、證券的出納、保管、移轉：先看是公務機關辦理，還是公庫辦理。
• 財產增減、保管、移轉：辨別是公務機關的財物，還是公有財物經理機關所經理的財物。
• 公債事務：確認主體是否為公債主管機關。
• 徵課事務：確認是否為徵收機關辦理稅賦、捐費等收入的徵課、查定及相關程序。

選項分析

(A) 正確。《會計法》第 6 條第 2 款規定，公務出納之會計事務，是指「公務機關之現金、票據、證券之出納、保管、移轉」等會計事務。選項所述的機關、財物種類及處理內容均相符。

核心觀念

本題考會計報告依表達內容分為靜態報告與動態報告：

• 靜態報告：表達某一特定時點的財務狀況或財物結存，例如平衡表、各類財物目錄及結存表。
• 動態報告：表達一段期間內的收支、出納、經費執行、成本或盈虧變動，例如出納表、累計表、成本計算表及盈虧撥補表。

法規分類以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

逐一檢視各選項列出的報告，判斷它是在呈現「特定時點的存量」，還是「一定期間的流量與變動」。某選項只要把其中一種報告的類別放錯，該選項即不正確。

選項分析

**(A) 錯誤。**平衡表呈現特定時點的財務狀況，屬靜態報告；但歲入累計表反映一段期間的歲入累計，屬動態報告。現金出納表及成本計算表則屬動態報告。錯在將歲入累計表列為靜態報告。

核心觀念

本題考《會計法》對政府會計制度訂定機關及會計基礎的規定。以命題當年（民國 112 年）法規為準：

• 中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，由中央主計機關訂定；中央主計機關為行政院主計總處。
• 會計基礎原則上採權責發生制，但公庫出納會計是例外，不適用此原則。

因此，解題要分別判斷制度的訂定機關與會計基礎；不能只看選項中的機關名稱。

解題方法

先依《會計法》區分兩個制度：

1. 「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」由中央主計機關訂定，也就是行政院主計總處；其會計基礎採權責發生制。
2. 「國庫出納會計制度」涉及公庫現金、票據及證券的出納與保管，屬公庫出納會計；會計基礎不採權責發生制。

據此，只有同時符合「訂定機關正確」及「會計基礎正確」的選項成立。

選項分析

核心觀念

本題考《會計法》對會計簿籍的分類，以及序時帳簿、分類帳簿各自的用途。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

依《會計法》規定，會計簿籍分為帳簿及備查簿；帳簿再分為序時帳簿及分類帳簿。其中，總分類帳簿是按會計科目分類登記，主要供編造會計報告總表使用。

解題方法

先把兩層分類分清楚：

1. 會計簿籍：帳簿、備查簿。
2. 帳簿：序時帳簿、分類帳簿。

• 序時帳簿依會計事項發生的先後順序登記。
• 分類帳簿依會計科目或事項分類登記。

再核對各選項是否混淆「簿籍」與「帳簿」的分類，或把帳簿的用途、適用範圍說得不正確。

選項分析

核心觀念

本題考查《會計法》與《內部審核處理準則》所定的內部審核權責。內部審核由各機關會計人員執行，重點包括收支控制，以及憑證、帳表與工作績效的查核；《審計法》所稱的審計職權，則屬審計機關的外部審計。

解題方法

先看各選項的主詞：執行內部審核、行使內部審核職權的法定主體是會計人員，不是審計人員。再核對主辦會計人員處理不合法會計程序或文書的程序，即可判斷正確選項。

本題法規依據以命題當年（民國 112 年）為準。

選項分析

• (A) 錯誤。各機關實施內部審核，應由會計人員執行。非會計專業規定、實質或技術性事項，應由業務主辦單位負責辦理。選項將執行者寫成「審計人員」，混淆內部審核與審計機關的外部審計。

核心觀念

本題考《會計法》的會計事務程序，重點在成本會計、財物異動憑證，以及結帳或結算的時點。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

逐項比對《會計法》的規定，特別留意「機關裁撤」是否屬於應立即辦理結算的情形。機關裁撤是年度中可能發生的特殊結算事由，不能等到會計年度終了一併辦理決算。

選項分析

• (A) 正確。 成本會計事務須對成本要素作詳備紀錄與精密計算，編造明細報告表，並比較分析增減原因。成本資料除供財務報告使用，也能提供管理決策所需資訊，作為內部管理依據。

核心觀念

本題考《審計法》第 71 條所稱「財務上行為應負之責任」的範圍。第 71 條規定，各機關人員對財務上行為應負之責任，非經審計機關審查決定，不得解除；相關責任類型見同法第 72 條至第 76 條。

以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

逐項比對題目敘述與《審計法》財務責任規定：

• ① 對應第 58 條所列經管資產遺失、毀損或因意外事故致損失的情形，並由第 72 條納入財務責任規範。
• ② 對應第 74 條：審計機關決定應剔除或繳還的款項，未能依限悉數追還，且符合該條所定要件時，相關人員負連帶損害賠償責任。
• ③ 對應第 75 條：出納人員超過核准數額簽發支票，或誤付債權人等情形，應負損害賠償責任。
• ④ 對應第 76 條：會計簿籍或報告所載事項與原始憑證不符，致公款遭受損害時，相關會計人員負損害賠償責任。