112 地方特考三等 會計類科 審計學 考古題詳解

核心觀念

本題考查顯著風險的判定及其必要因應措施。依命題當年適用的審計準則公報第315號，查核人員評估個別項目聲明的固有風險後，若認為該風險位於固有風險光譜的頂端，即屬顯著風險，須對其採取特別查核因應措施。相關要求見審計準則公報第315號第31條及應用指引第241條，以及第330號。

解題方法

題目要求「列舉至少三項」，作答時可依序從控制、證實程序及控制測試的時點切入，明確寫出準則要求及其效果：

1. **辨認因應顯著風險的控制，並評估控制設計與執行。**查核人員應辨認與該顯著風險相關的控制，評估其設計是否有效，並確認控制已付諸實行。
2. **規劃並執行特定證實程序。**依審計準則公報第330號，須設計及執行針對該顯著風險的特定證實程序，以取得充分、適切的查核證據。

核心觀念

本題考 TWSQM 1「會計師事務所之品質管理」所定品質管理制度的組成要素。事務所採用風險基礎方法，先建立品質目標，再辨認及評估品質風險，並設計與執行因應措施；各項品質要素彼此連結、協調運作，以主動管理案件品質。

**以命題當年（民國 112 年）規定為準。**當時 TWSQM 1 已將品質管理制度訂為八項要素。

解題方法

題目直接詢問品質管理制度「應包括哪些品質要素」，作答時應完整列出八項，並簡要說明每項內容，避免只列名稱而未呈現其管理功能。

八項品質要素

1. 事務所之風險評估流程 建立品質目標，辨認及評估品質風險，並設計及執行因應措施；流程應能隨事務所及案件情況變化而更新。

2. 治理及領導階層 建立支持品質的文化，明定領導階層對品質管理制度的最終責任及課責，並確保品質優先於商業考量。

3. 攸關職業道德規範 建立政策或程序，使事務所及其人員遵循攸關職業道德規範，例如誠信、客觀、專業能力與應有注意、保密及專業行為等要求。

核心觀念

本題考查會計師查核報告中「繼續經營重大不確定性」的報導方式，以及「強調事項」與「其他事項」的區別和分送或使用限制的揭露位置。

以命題當年（民國 112 年）適用的審計準則為準。

解題方法

先判斷繼續經營事項是否已妥適處理：若管理階層採用繼續經營會計基礎適當，且財務報表已充分揭露相關重大不確定性，會計師應在查核報告中設置專段說明；此時不因該事項本身修改查核意見。

再依報導目的區分「強調事項」與「其他事項」：前者指財務報表中已適當表達或揭露、對使用者理解財務報表至關重要的事項；後者則指財務報表未表達或揭露、但對使用者理解查核、會計師責任或查核報告至關重要的事項。

（一）繼續經營不確定性應說明於何段

應於查核報告中的**「與繼續經營有關之重大不確定性」段**說明。

受查公司連年虧損且有負債即將到期，屬可能使人對其繼續經營能力產生重大疑慮的情況。會計師經蒐集證據後，認為管理階層因應措施足以消除該不確定性，且繼續經營會計基礎適當、財務報表附註已充分揭露，因此應於該專段提醒使用者注意財務報表中相關附註，並說明該等事項顯示存在重大不確定性。

題目亦要求溝通查核人員因應情形；會計師可在該段或依適用準則及報告格式，在「關鍵查核事項」段說明相關查核程序。核心作答是：繼續經營重大不確定性應置於**「與繼續經營有關之重大不確定性」段**，不可只以強調事項段取代。

由於財務報表已充分揭露且繼續經營基礎適當，會計師不因這項不確定性本身出具修正式意見；若揭露不充分，或繼續經營基礎使用不適當，才須進一步考量修正查核意見。

核心觀念

本題考會計師收取或有公費的限制。或有公費是指公費金額或是否收取，取決於服務所達成的結果，例如依退稅金額或訴訟勝敗計酬。命題當年（民國 112 年）應依《會計師職業道德規範》有關或有公費的規定判斷：財務報表查核及特定財務報表相關服務，不得收取或有公費；但租稅行政救濟等案件，得依案件結果約定或有公費。

解題方法

先辨認服務性質，再判斷其是否屬於禁止或有公費的查核或財務報表相關服務。若是租稅行政救濟訴訟，則屬例外允許的服務。本題不必計算，關鍵在於分清「查核／財務報表服務」與「租稅行政救濟」的公費限制。

選項分析

核心觀念

本題考查民國 112 年適用之審計準則公報第 706 號「查核報告中之強調事項段及其他事項段」、第 600 號「集團財務報表查核之特別考量」、第 570 號「繼續經營」及第 580 號「書面聲明」。

強調事項段用來提醒使用者注意財務報表中已適當表達或揭露、且對瞭解財務報表至關重要的事項。但有特定審計準則規定專用的報導方式時，應依該準則處理，不能改以強調事項段取代。

解題方法

先判斷各選項所述事項是否有專用的查核報告段落或明確的意見處理規定：

• 新會計準則提前適用：屬於第 706 號列舉的強調事項段例子。
• 提及其他會計師並區分查核責任：涉及集團查核報告的揭露規定。
• 繼續經營重大不確定性：第 570 號另訂專用段落，不能以強調事項段替代。
• 未取得管理階層書面聲明：第 580 號要求依第 705 號出具無法表示意見。

選項分析

(A) 正確。 審計準則公報第 706 號將「對財務報表具重大影響之新會計準則之提前適用」列為可納入強調事項段的情況之一。前提是該事項已依適用的財務報導架構適當表達或揭露，且會計師認為提醒使用者注意有其必要。

核心觀念

本題考查審計準則公報第 700 號對財務報導架構的分類。依架構是否要求財務報表允當表達企業經營的經濟實質，可分為：

• 允當表達架構：除要求遵循架構規定外，也承認為使財務報表允當表達，管理階層在特定情況下可能需要提供額外揭露，或偏離架構的某項規定。
• 遵循架構：要求遵循架構規定，但不包含上述為達允當表達而額外揭露或偏離規定的承認。

命題當年的準則分類下，主管機關法令訂定的財務報導規定，屬於遵循架構的例子。以命題當年（民國 112 年）準則規定為準。

解題方法

先判斷題目問的是「遵循架構」，再辨認各選項所代表的財務報導規範。國際財務報導準則、美國一般公認會計準則及企業會計準則，通常屬於允當表達架構；由主管機關法令訂定、要求受查者依規定編製的財務報導規定，則是遵循架構。

核心觀念

本題考查品質管理準則中的風險基礎方法。事務所透過建立品質目標、辨認並評估品質風險，再設計及執行因應對策，使品質管理系統能主動回應可能影響品質目標達成的風險。

以命題當年（民國 112 年）法規為準，風險基礎方法的核心步驟為：

1. 建立品質目標。
2. 辨認並評估達成品質目標之風險。
3. 設計並付諸實行品質風險之因應對策。

「複核案件品質」並非上述風險基礎方法的第四個步驟。案件品質複核屬於特定案件的品質管理安排，不能與品質管理系統的風險基礎方法混為一談。

解題方法

先辨認題目問的是「事務所採用風險基礎方法」包含哪些步驟，而非詢問事務所品質管理的所有活動。將四個敘述對照上述三步驟：①至③依序對應建立目標、評估風險、設計與執行因應對策；

核心觀念

本題考查關鍵查核事項（Key Audit Matters, KAM）的定義。依審計準則公報第 58 號「查核報告中關鍵查核事項之溝通」，關鍵查核事項是會計師依專業判斷，認為對本期財務報表查核最為重要的事項。

解題方法

辨認定義中的關鍵語句：「依會計師之專業判斷」及「對本期財務報表查核最為重要」。逐一比對選項，選出符合這兩項要件者。判斷重點是事項對查核的重要性，而不是所耗時間、出錯容易程度或金額大小。

選項分析

核心觀念

本題考查查核人員依審計準則公報第65號「查核人員對內部控制缺失之溝通」，辨認及溝通內部控制缺失的責任。以命題當年（民國112年）適用規定為準。

「顯著缺失」是指查核人員依專業判斷認為其重要性足以引起治理單位注意的內部控制缺失，或缺失組合。查核人員須及時以書面向治理單位溝通顯著缺失；缺失是否已更正，不會免除這項溝通責任。其他未達顯著程度的缺失，則應在適當時機告知管理階層，並留意與其他缺失合併後是否構成顯著缺失。

解題方法

先區分「顯著缺失」與「其他缺失」，再判斷各選項所述的溝通對象、形式及時點是否符合規定。最容易誤判的是：管理階層已更正顯著缺失，是否就不必再書面通知治理單位？規定仍要求書面溝通，因此選項 B 錯誤。

選項分析

核心觀念

本題考查審計準則公報第 450 號「查核過程中所辨認不實表達之評估」中，查核人員如何彙總及評估未更正不實表達。

除「顯然微小」的不實表達外，查核人員應累計查核中辨認出的不實表達，並在個別及彙總層次評估其影響。評估時也要考慮不實表達的性質，以及以前期間未更正不實表達對當期財務報表的影響。

解題方法

判斷各選項是否符合「不實表達須彙總評估」及「評估範圍不只限於損益表或當期事項」兩項原則即可。個別金額未達重大性，不代表彙總後仍不重大；多筆不實表達加總後，可能影響財務報表整體重大性判斷，因此選項 B 正確。

選項分析

核心觀念

本題考查財務比率分析在審計風險評估中的應用。會計師比較前後期比率，判斷營運變化是否合理，以及是否顯示財務報表有重大不實表達風險。

存貨週轉率通常為：

應收帳款週轉率通常為：

週轉率下降，表示相對於銷貨成本或銷貨收入，平均存貨或平均應收帳款增加，也可能反映存貨去化變慢、收款速度變慢等情形。分析結果可作為辨認風險及規劃後續查核程序的依據。

解題方法

題目給出的兩項週轉率都下降：存貨週轉率由 $5.3$ 降為 $4.2$，應收帳款週轉率由 $7.8$ 降為 $5.6$；同時銷貨收入成長率由 $8\%$ 升至 $16\%$。因此，可從「銷貨成長是否伴隨存貨、應收帳款增加」切入，辨認合理營運原因或收入認列風險。

關鍵在於判讀應收帳款週轉率：在其他條件相同下，週轉率下降代表平均應收帳款相對銷貨收入增加，或收款速度變慢。公司縮短授信天數，通常會促使客戶較快付款、降低平均應收帳款，方向上應使週轉率上升，而非下降。因此，(D) 的因果方向與題目數據不符，最不可能是會計師的結論。

選項分析

核心觀念

本題考查風險評估程序中分析性程序的目的。依審計準則，查核人員在風險評估階段運用分析性程序，主要是藉由財務資料間可預期的關係，辨認異常變動或不尋常的關係，進而辨認可能的重大不實表達風險。

分析性程序也可在查核其他階段使用，但目的會隨階段而異：在風險評估階段用來辨認風險；作為證實程序時，則用來取得查核證據。

解題方法

先抓題幹中的「執行風險評估程序時」及「主要目的」。風險評估程序的重點是了解受查者並辨認、評估重大不實表達風險，不是直接取得支持個別聲明的證據，也不是專門測試內部控制或管理階層踰越控制。因此應選擇與風險辨認直接相符的選項。

選項分析

• (A) 辨認內部控制制度之缺失：錯誤。 內部控制缺失主要透過了解及測試控制等程序辨認。

核心觀念

本題考審計準則公報第 500 號「查核證據」中，證據與財務報表聲明的關係，以及管理階層專家的判斷。判斷一項證據時，須看它能支持哪些聲明，例如存在、權利與義務、評價及截止；同一項證據未必能支持所有聲明。

本題涉及審計準則，以下以命題當年（民國 112 年）規定為準。

解題方法

逐項辨認證據的用途，並區分「可能提供某項聲明的證據」與「完全不能提供該項聲明的證據」。尤其是期後收款：它可以支持應收款項確實存在，也能提供可收回性及評價方面的證據；若收款文件能顯示款項所屬期間，也可能提供截止證據。因此，凡聲稱期後收款「無法」提供存在及評價證據者，敘述錯誤。

選項分析

(A) 正確。 股票或債券等文件可支持金融工具存在，但持有文件不必然證明受查者享有該金融工具的所有權，也不足以單獨證明其帳面價值正確。仍須視情況取得其他證據，例如保管或交易紀錄，以及估值資料。

核心觀念

本題考查審計風險模型中的「固有風險」。固有風險是指在未考量相關內部控制前，某項交易、科目餘額或揭露發生重大不實表達的可能性。它源自事項本身的特性，例如交易複雜、估計不確定性高，或容易遭受舞弊影響。

審計風險通常以公式表示：

固有風險與控制風險屬於財務報表發生重大不實表達的風險；偵查風險則是查核程序未能偵出該不實表達的風險。

解題方法

先抓住固有風險定義中的關鍵語：「考量內部控制前」。符合這項描述的就是固有風險，因此選項（D）正確。若選項描述的是查核人員執行查核程序仍未發現重大不實表達，則是在說偵查風險，而非固有風險。

核心觀念

本題考查查核人員何時會考慮執行控制測試。控制測試的目的，是取得查核證據，以評估相關控制能否有效預防或偵出並更正重大不實表達。查核人員通常在下列情況考慮測試控制：

• 預期控制有效，並計畫據以降低證實程序的範圍。
• 僅執行證實程序，無法取得足夠適切的查核證據。
• 測試控制相較於直接執行證實程序更有效率。

評估控制風險時，應關注控制是否設計適當、是否已實際執行，以及其運作是否有效；固有風險則是另一項風險評估因素，不能單獨作為選擇執行控制測試的理由。

解題方法

先找出題目問的是「並非」控制測試的考量原因，再區分選項描述的是控制測試的效益或控制狀態，還是固有風險的高低。前三者都直接涉及控制測試是否有成本效益、是否值得依賴控制；固有風險低於預期，則不代表控制有效，也不會因此形成執行控制測試的理由。

選項分析

核心觀念

本題考查《審計準則公報第70號「查核證據——存貨、訴訟與索賠及營運部門資訊之特別考量」》中，查核人員對訴訟或索賠取得查核證據的程序。以命題當年（民國112年）法規為準。

當查核人員對已知訴訟或索賠辨認出重大不實表達風險，或查核程序顯示可能另有重大訴訟或索賠時，應設法與受查者的外部法律顧問直接溝通。通常透過由管理階層準備、查核人員寄送的書面查詢函進行，請法律顧問直接回覆查核人員。

解題方法

逐項辨認程序是否符合準則：查詢函應由管理階層準備並具名；查詢內容可涉及訴訟進度、結果可能性及財務影響估計；必要時查核人員可判斷是否須與法律顧問會面。判斷關鍵在於：會面並非一律強制，而管理階層通常應同意會面並由代表出席。

選項分析

• (A) 正確。 管理階層準備並具名查詢函，查核人員寄送，要求外部法律顧問直接向查核人員溝通，符合準則所述的直接溝通方式。

核心觀念

本題考查書面聲明與其他查核證據不一致時，查核人員對風險評估及後續查核程序的處理。依審計準則公報第 580 號「書面聲明」的相關規定，書面聲明是必要的查核證據，但不能取代其他應取得的查核證據。兩者不一致時，查核人員應調查原因，並評估對風險評估及查核程序的影響。

解題方法

題幹已指出：若查核人員認為先前作成的風險評估不再適當，就要採取兩項處置：

1. 修正風險評估，即選項①。
2. 依修正後的評估，決定進一步查核程序的性質、時間及範圍，即選項④。

因此，正確組合為①④，選項 D。

選項分析

• ① 須修正風險評估：正確。 書面聲明與其他查核證據不一致，可能表示先前對重大不實表達風險的評估不適當；查核人員應據此修正評估。

核心觀念

本題考查審計準則公報第 501 號「查核證據－對存貨、訴訟與索賠及營運部門資訊之特別考量」中，第三方保管重大存貨的查核程序。以命題當年（民國 112 年）適用的準則為準：當第三方保管的存貨對財務報表重大時，查核人員須取得足夠及適切的查核證據，以確認其存在及狀況。

準則所列的主要作法包括：向第三方保管者詢證；安排查核人員參與第三方的存貨盤點；或在適當情況下，取得第三方內部控制適當性的其他會計師報告，確認存貨已適當盤點及保全。

解題方法

逐一比對選項與準則列示的程序。題目問「並非查核人員應執行」者，因此找出未屬於上述查核方式的選項。判斷關鍵在於：查核人員須直接取得外部證據，或評估第三方保管及盤點控制；單靠受查者內部文件核對進出紀錄，不能取代準則所列的查核程序。

選項分析

(A) 自行或安排其他查核人員參與第三方之存貨盤點：錯誤選項。 此為準則列示的查核方式之一。查核人員可親自參與第三方盤點，或安排其他查核人員參與，以取得存貨存在及狀況的證據。

核心觀念

本題考查會計師查核報告日後、財務報表發布日前，得知可能影響查核報告的新事實時，應負的因應責任。依審計準則公報第 56 號「期後事項」，會計師通常沒有義務在查核報告日後持續執行查核程序；但若在財務報表發布前得知一項事實，且若在查核報告日已知悉，可能導致會計師修改查核報告，便應與管理階層及治理單位討論，判斷是否需要修改財務報表，並視情況執行必要程序。

本題的檢舉指出部分銷貨可能是虛構的，而且這類交易若在外勤查核中發現，會計師必定深入追查，顯示該事實可能重大影響財務報表及查核報告。

解題方法

先判斷檢舉內容是否屬於「若於查核報告日已知，可能影響查核報告」的事實。題目已指出虛構銷貨會引發深入追查，因此不能以查核報告已出具為由置之不理。

接著依期後事項的處理原則，會計師應先與管理階層討論，並視需要執行查核程序，以查明事實、評估財務報表是否需要調整或揭露，以及查核報告是否需要修改。因此選項 (B) 正確。

選項分析

核心觀念

本題考查審計準則公報第 540 號「會計估計與相關揭露之查核」，重點在會計估計的不確定性、期後資訊的關聯性，以及查核人員使用金額區間估計時的要求。以下以命題當年（民國 112 年）適用的審計準則為準。

會計估計通常涉及衡量方法、假設與資料的選擇；估計不確定性愈高，估計結果愈容易受到重大變動影響，因此可能構成顯著風險。查核人員認為以金額區間評估管理階層估計適當時，區間須涵蓋合理結果，且須縮小至足以有效評估該估計是否有重大不實表達；準則並未規定區間一定要縮小至不超過財務報表整體重大性。

解題方法

判斷各選項是否符合第 540 號公報的原則。特別注意選項 D 的「一定」：它將金額區間的縮小要求，錯誤地寫成固定不得超過整體重大性的門檻。準則要求的是區間足以支援查核評估，並非一律採用該數值標準。

選項分析

核心觀念

本題考查《審計準則公報第 74 號「財務報表查核中與舞弊有關之查核人員責任」》對舞弊責任與查核人員職責的規定。舞弊造成的重大不實表達風險，須由治理單位與管理階層負起預防及偵查責任；查核人員則應對財務報表整體是否存在舞弊或錯誤所導致的重大不實表達，取得合理確信。

解題方法

逐項辨認敘述把責任歸給誰，以及是否正確描述查核人員的合理確信與職業懷疑。官方答案為 B；該選項錯在把特定控制措施說成管理階層不得考量成本效益而不採行。

選項分析

(A) 正確。 預防及偵查舞弊主要是受查者治理單位與管理階層的責任。查核人員執行查核並不取代管理階層的責任。

核心觀念

本題考「細項測試」（tests of details）的樣本量如何受查核風險與查核人員預期影響。其他條件相同時，樣本量會隨著所需查核證據增加而增加；若預期不實表達較多，或可容忍的不實表達較少，就需要更大的樣本，才能將抽樣風險控制在可接受水準。

解題方法

掌握方向即可：查核人員可接受的不實表達越少，細項測試所需樣本量越大。可容忍不實表達是查核人員願意接受、而不致使母體金額重大不實表達的金額上限。上限降低，抽樣結果必須提供更強的證據，樣本量因此增加。

選項分析

• (A) 較依賴內部控制：錯誤。 較依賴內部控制通常代表查核人員認為控制較有效，因而降低評估的控制風險；在其他條件相同下，細項測試所需的證據與樣本量通常會減少。

核心觀念

本題考查首次查核時「期初餘額」的查核證據。查核人員未能觀察上期期末存貨盤點，且存貨重大影響本期財務績效及財務狀況時，仍須取得足夠且適切的查核證據，確認期初存貨餘額可靠。

存貨的期初餘額會影響本期銷貨成本與本期損益；期初存貨高估或低估，都可能造成銷貨成本及本期利潤錯報。查核人員可運用本期盤點結果、盤點紀錄、交易紀錄及其他直接證據，回推或佐證期初存貨。

本題依命題當年（民國 112 年）的審計準則相關規範判斷。

解題方法

先確認各選項能否提供與上期期末存貨相關的證據：

• 能由本期盤點及前後期間的存貨異動紀錄回溯期初數量，屬於可行程序。
• 前任會計師的盤點紀錄可供查閱，作為評估期初餘額的查核證據之一。
• 向債權人詢證，可佐證已設定擔保的存貨及相關權利資訊。
• 毛利百分比分析只能提供整體合理性的間接證據，無法單獨證實上期期末存貨的實際數量及金額。

因此，不合宜的測試是 (B)。

選項分析

(A) 觀察當期實體存貨盤點，並將其調節至期初存貨數量：合宜。 查核人員可觀察本期存貨實際數量，再檢查期初至盤點日的進貨、銷貨、耗用及其他存貨異動紀錄，將本期盤點數量回溯至期初。這能直接連結實際盤點與期初存貨數量，屬於可用的替代程序。

核心觀念

本題考查查核程序中「控制測試」與「證實程序」的目的，以及查核人員如何在同一筆交易上同時取得兩類證據。

控制測試用來評估控制措施的設計與執行是否有效；證實程序則用來偵查財務報表重大不實表達，包括交易類別及科目餘額的細項測試，以及證實性分析性程序。

查核人員檢查交易憑證時，可以同時確認交易是否經適當核准、是否依規定處理（控制測試），並核對交易金額、日期或分類是否正確（交易類別的細項測試）。同一項查核工作因此兼具控制測試與證實程序的目的，常稱為「雙重目的測試」。

解題方法

判斷各選項是否描述兩種經常搭配執行的查核工作。關鍵是區分：

• 取得對內部控制之了解：協助查核人員了解受查者及其控制環境，屬風險評估程序。
• 控制測試：評估控制措施是否有效運作。
• 細項測試：直接查核交易或科目餘額，以偵查不實表達。

控制測試與交易類別細項測試都可以透過檢查同一筆交易的相關文件執行，故最常一起進行；科目餘額細項測試通常針對期末餘額設計，查核標的與控制測試較不相同。

選項分析

核心觀念

本題考查薪工循環的查核目標、職務分工，以及對薪資成本的分析性程序。查核人員須確認薪資確實支付給實際在職員工，並評估薪工交易是否由適當職能分工處理。薪工循環涵蓋人事管理與薪資處理等多項作業。

解題方法

逐項判斷敘述是否符合薪工循環的內部控制與查核邏輯。特別留意薪資交易的「入帳及過帳」應由誰負責：計薪或計時部門負責計算薪資或彙整工時，不宜同時負責記錄、過帳，以維持職務分工並降低錯誤或舞弊風險。

選項分析

(A) 正確。 聘僱契約可證明員工聘用關係，出勤紀錄可佐證其實際出勤。查核人員檢查相關資料，有助於確認薪資發放對象確實存在，並辨認虛列員工或不實薪資支出的風險。

核心觀念

本題考查確信準則第 3000 號「非屬歷史性財務資訊查核或核閱之確信案件」的適用範圍，以及確信案件和協議程序案件的差異。以下以命題當年（民國 112 年）規範為準。

確信案件中，執業人員依適用基準取得證據，並對標的資訊提出合理確信或有限確信結論。協議程序則是執業人員執行與委任方及相關第三方約定的程序，報導所發現的事實，而非提出確信結論，因此不屬確信案件。

解題方法

逐一辨認各選項的工作性質：若是對某項聲明或資訊取得確信並提出結論，屬確信案件；若只依約執行特定程序並報導事實，則是協議程序，不屬確信案件。

選項分析

(A) 內部控制有效性聲明之查核：屬確信案件。 內部控制系統及流程的有效性聲明，是確信準則第 3000 號所列舉的標的資訊類型。

核心觀念

本題考《審計法》第 48 條所定的公有營業及事業機關財務審計適用順序。以命題當年（民國 112 年）法規為準，條文規定：「公有營業及事業機關財務之審計，除依本法及有關法令規定辦理外，並得適用一般企業審計之原則。」

因此，審計法及相關法令是優先適用的依據；一般企業審計原則則是在此前提下，得補充適用。

解題方法

抓住法條中的「除……外，並得……」：

• 「除依本法及有關法令規定辦理外」：先依審計法及相關法令。
• 「並得適用一般企業審計之原則」：在法令規範之外，得適用一般企業審計原則。

題目問的是適用先後順序，直接依條文語序判斷即可。

選項分析

核心觀念

本題考查財務報表核閱準則對繼續經營、核閱報告日後事項，以及修正式結論的規定。核閱係以查詢、分析性程序及其他必要程序取得有限確信，並以消極式文字表示結論。

本題以命題當年（民國 112 年）審計準則公報第 65 號「財務報表之核閱」為準。

解題方法

逐項核對核閱人員的責任與核閱報告的結論形式。特別留意核閱報告日後事項：核閱人員須將程序執行至核閱報告日，但不負有在報告日後持續執行程序、辨認後續事項的責任。據此可判斷錯誤選項。

選項分析

• (A) 正確。 核閱人員應向管理階層查詢其對企業繼續經營能力的評估；若辨認出可能使繼續經營能力產生重大疑慮的事件或情況，也應進一步查詢管理階層的因應計畫及其可行性。
• **(B) 錯誤。