109 地方特考四等 財稅行政 財政學概要 考古題詳解

核心觀念

本題的核心在於福利經濟學（Welfare Economics）中「純粹交換經濟」（Pure Exchange Economy）的效率與公平分析，涵蓋以下關鍵定義與理論：

1. 艾吉渥斯箱形圖（Edgeworth Box Diagram）：長與寬分別代表經濟體中兩種財貨的總稟賦量（$\bar{X}, \bar{Y}$），左下角為個人 A 之原點 $O_A$，右上角為個人 B 之原點 $O_B$。
2. 消費契約曲線（Consumption Contract Curve, CC）：箱形圖中個人 A 與個人 B 的無異曲線相互切點之軌跡。切點處滿足交換的柏瑞圖最適條件，即兩人的邊際替代率相等： $MRS_{XY}^A = MRS_{XY}^B$
3. 效用可能曲線（Utility Possibilities Curve, UPC）：將消費契約曲線上的各個財貨配置點所對應的兩人效用組合 $(U_A, U_B)$，轉繪至以 $U_A$ 為橫軸、$U_B$ 為縱軸的效用空間所得之負斜率軌跡。
4. 柏瑞圖最適（Pareto Optimality）：無法在不減少他人效用（福利）的情況下，使任何一人的效用提升的資源配置狀態。
5. 社會福利極大化（Social Welfare Maximization）：結合效率與公平的最終最適境界。將社會福利函數（Social Welfare Function, $W = W(U_A, U_B)$）所導出的社會無異曲線（Social Indifference Curve, SIC）與效用可能曲線相切，決定出唯一的社會福利極大點（極樂點／Bliss Point）。

解題方法與作圖指引

考生在答題紙上應先繪出兩幅圖進行對照說明：

【圖一：艾吉渥斯交換箱形圖】 【圖二：效用可能曲線與社會福利極大】
 $\bar{X}$ (X總量) $U_B$ (B之效用)
 $O_A$ ──────────────────┐ │
 │ ╲ $E_1$ │ │ UPC (效用可能曲線)
 │ ╲ • │ │╲
$\bar{Y}$ │ ╲ $E_2$ │ $\bar{Y}$ │ ╲ $E^*$ (切點：社會福利極大)
 │ ╲ • │ │ ╲ • (SIC與UPC相切)
 │ ╲ │ │ ╲ ╭───╮ SIC (社會無異曲線)
 │ 契約曲線 CC │ │ ╲│ │
 └────────────────── $O_B$ └─────┴───┴─────── $U_A$ (A之效用)
 $\bar{X}$ $O$

繪圖說明步驟：

1. 圖一（艾吉渥斯箱形圖）：

• 橫軸長度為兩財貨總量 $\bar{X} = X_A + X_B$，縱軸長度為 $\bar{Y} = Y_A + Y_B$。
• 自原點 $O_A$ 出發，繪製個人 A 凸向 $O_A$ 的無異曲線群（效用向東北方遞增）；自原點 $O_B$ 出發，繪製個人 B 凸向 $O_B$ 的無異曲線群（效用向西南方遞增）。
• 將兩者無異曲線相切的切點相連，即為由 $O_A$ 延伸至 $O_B$ 的「消費契約曲線」（CC）。

2. 圖二（效用空間圖）：

• 橫軸代表個人 A 的效用 $U_A$，縱軸代表個人 B 的效用 $U_B$。
• 將圖一契約曲線上的每一點（如 $E_1, E_2$）對應的效用組合 $(U_A, U_B)$ 描繪至圖二，形成向右下方傾斜的「效用可能曲線」（UPC）。
• 繪入代表社會偏好的「社會無異曲線」（SIC），與 UPC 相切於 $E^*$ 點。

各小題詳細解析

(一) 是否在消費契約曲線上的任何一點，均有相同的資源配置？（10分）

答：否（不具備相同的資源配置）。

詳細理由：

1. 「資源配置」的定義：在兩人兩財貨的純粹交換模型中，資源配置是指實質財貨在兩人之間的分配數量組合，即向量 $((X_A, Y_A), (X_B, Y_B))$。
2. 契約曲線的本質：

• 消費契約曲線是兩個人無異曲線切點的軌跡，每一點代表「給定個人 B 的某個效用水準下，個人 A 所能達到的最高效用組合」，切點處僅代表兩人對兩財貨的邊際主觀評價相同（即 $MRS_{XY}^A = MRS_{XY}^B$）。

核心觀念

1. 消費稅體系分類：

• 支出稅（Expenditure Tax / Personal Consumption Tax）：屬於「對人課徵」的直接消費稅。以個人或家庭在一定期間內的總消費支出為稅基，實務上透過所得扣除儲蓄計算（$C = Y - S$），可配合個人經濟狀況給予免稅額、扣除額並適用累進稅率。
• 銷售稅（Sales Tax）：屬於「對物課徵」的間接消費稅。以商品或勞務之買賣交易金額或數量為稅基，由賣方（營業人）繳納並轉嫁給買方，通常採單一比例稅率。

2. 多階段流轉稅分類：

• 轉手稅（Turnover Tax / Cascading Tax）：多階段毛額銷售稅。商品每轉手一次（製造、批發、零售等各階段），皆按該階段的「全額銷售總額」課稅，具有嚴重的重複課稅（階梯瀑布效果，Cascading Effect）。
• 加值稅（Value-Added Tax, VAT）：多階段淨額銷售稅。各階段僅就該階段所「新創造的附加價值（Value Added）」課稅，實務上多採「稅額扣抵法」（銷項稅額減進項稅額），消除重複課稅。

3. 定額稅（Lump-sum Tax）之本質：

• 定額稅係指稅額大小與納稅義務人之任何經濟行為（所得、消費、生產、財富、工時等）完全無關的租稅（例如人頭稅，Head Tax）。其邊際稅率為零（$\partial T / \partial C = 0$），僅產生所得效果，無替代效果，超額負擔（Excess Burden）為零。
• 相關制度與學理以命題當年（民國 109 年）財政學理論與我國租稅體制為準。

解題方法

本題為標準的申論題型，作答切入點與版面佈局應當分點分項、條理分明：

1. 第(一)小題切入點：先各自界定定義，再由「課稅主體客體（直接稅 vs. 間接稅）」、「稅率結構與公平性（累進 vs. 比例）」、「稽徵行政」三方面建立異同比較表或對比說明。
2. 第(二)小題切入點：界定兩者皆屬「多階段銷售稅」，核心差別在於稅基是「總額（毛額）」抑或「加值額（淨額）」，進而引申出重複課稅、垂直整合誘因（租稅中立性）與發票勾稽防漏之差異。
3. 第(三)小題切入點：此題為典型「誘導性陷阱題」。破題必須先給出經濟學上「定額稅」的嚴謹定義，再逐一檢驗上述四種稅制之邊際稅率與替代效果，最終明確論證「四者皆不具定額稅性質」，切忌受題目語意誤導而強行挑選其中一種。

選項分析（申論命題核心要素剖析）

雖然本題為申論題，但評分關鍵在於能否對各概念要件逐一精準剖析：

1. 支出稅之要素剖析：

• 優點：兼具所得稅的量能負擔能力（可設免稅額及累進稅率）與消費稅的中立性（消除所得稅對儲蓄收益的雙重課稅扭曲，維護跨期決策中立）。
• 限制：稽徵極為繁複，稽徵機關每年須查核全體國民的財產淨值變動與儲蓄增減，行政成本過高，目前世界各國多未採行全面性的個人支出稅。

2. 銷售稅之要素剖析：

• 優點：稅基廣闊、稅收穩定、於交易時隨時課徵，隱蔽性高且稽徵成本低。
• 限制：對物課稅無法掌握個別消費者之總所得，低所得者之平均消費傾向較高，因而產生「租稅累退性」，傷害垂直公平。

3. 轉手稅之要素剖析：

• 缺陷：因按各階段總銷售額課徵，生產鏈越長、轉手次數越多的商品負擔越重；製造商為降低稅負，會產生「垂直整合（合併上下游廠商）」的經濟誘因，扭曲自由市場的分工專業化。

4. 加值稅之要素剖析：

• 優勢：稅基僅為加值額，無論產銷流通過程轉手幾次，同一最終商品承受之總稅負完全相同，具備生產中立性；透過進項發票扣抵機制，買賣雙方利益相反（買方索取發票以供扣抵），具備自動防杜逃漏稅之勾稽功能。

5. 定額稅性質之嚴格檢視：

• 四者稅額之多寡均隨個人的消費多寡、廠商的交易量或產銷結構而改變（邊際稅率均大於零）。消費者與廠商均可透過改變自身經濟行為（例如減少現期消費改為儲蓄、減少購買該商品、調整生產整合型態）來改變應納稅額，皆會產生替代效果與超額負擔，故全屬「扭曲性租稅」，無一具有定額稅性質。

解題技巧

1. 專有名詞精準對照：

• 支出稅務必點出「個人直接稅」、「$C = Y - S$（申報免除儲蓄）」、「可採累進稅率」。
• 轉手稅務必寫出關鍵詞「重複課稅（Cascading effect）」與「誘發企業垂直整合」。
• 加值稅務必寫出關鍵詞「稅額扣抵法」、「租稅中立性」與「發票交互勾稽」。

2. 避開陷阱：第(三)小題題目問「哪些具有定額稅性質？」，很多考生會慌張誤以為一定要挑一個出來寫（常見錯誤是瞎猜轉手稅或加值稅是定額稅）。

核心觀念

本題考凱因斯學派對赤字預算的看法。赤字預算是指政府支出超過政府收入。凱因斯學派認為，景氣低迷時，政府可增加支出或減稅，以擴大總需求、帶動產出與就業；因此，赤字預算可能透過乘數效果放大對總所得的影響。

解題方法

抓住凱因斯學派的需求管理觀點：當民間消費與投資不足時，政府增加支出可直接提高總需求；新增支出又會成為受款者的所得，其中一部分轉為消費，進一步帶動其他人的所得與支出。這種連鎖效果即為乘數效果，故符合選項 (D)。

以簡化的支出乘數表示：

其中 $MPC$ 為邊際消費傾向。政府支出增加時，總所得的變動可表示為 $\Delta Y=k\Delta G$。此公式說明政府支出可能帶來大於原始支出額的所得增幅。

選項分析

核心觀念

國防具有純公共財的特性：具有非敵對性與非排他性。增加一個人的國防受益，通常不會減少其他人的受益；也難以只讓付費者享有國防。因此，分析國防的最適提供量，須採用公共財的林達爾條件，將所有人的邊際願付價值加總後，再與提供成本比較。

設國防提供量為 $G$，第 $i$ 位消費者對國防的邊際願付價值為 $MB_i(G)$，生產的邊際成本為 $MC(G)$。最適提供條件為：

解題方法

先辨認國防是公共財，再區分公共財與私人財的最適條件：

• 私人財：不同消費者消費不同數量，市場最適條件通常是個別消費者的邊際願付價值等於邊際成本。
• 公共財：所有人共同消費同一數量，社會增加一單位公共財的總邊際效益，是各消費者邊際願付價值的垂直加總；因此以總邊際願付價值等於邊際成本為最適條件。

題目問國防的最適提供條件，故應選「所有消費者之邊際願付價值總和等於生產之邊際成本」。

選項分析

核心觀念

本題考財貨的兩項特性：

• 排他性：可以透過價格、門票或技術管制，排除未付費者使用。
• 敵對性：一人使用財貨，會減少他人可享用的數量或品質；反之，若一人使用不影響他人，則稱為非敵對性。

同時具有排他性與非敵對性的財貨，屬於收費財：能限制使用資格，但在一定容量範圍內，多一人使用不會妨礙其他人。

解題方法

逐項判斷是否能排除未付費者，再判斷一人使用是否會減少他人可享用的部分。題目所稱「收費之有線電視台」已指出可透過收費排除未付費者；而有線電視節目可同時傳送給多名訂戶，一名訂戶收看不會減少其他訂戶可收看的節目，因此符合排他性與非敵對性。

選項分析

(A) 餐廳美食：錯誤。 餐點可透過價格排除未付費者，具有排他性；但餐點數量有限，一人吃掉一份後，其他人就少了一份可食用，具有敵對性。

核心觀念

外部性是指某人的生產或消費行為，影響未參與該行為的第三人，卻未透過價格機制反映其成本或利益。外部性會使私人決策所考量的邊際成本或邊際利益，與社會整體的邊際成本或邊際利益不一致，因而可能造成資源配置無效率。

• 正外部性：行為使第三人受益，但行為者未取得全部利益，例如教育提升社會整體知識與生產力。
• 負外部性：行為使第三人受損，但行為者未承擔全部成本，例如污染。

解題方法

逐一檢查各選項是否正確描述外部性的影響。判斷關鍵是：外部利益或成本是否納入私人決策，以及社會最適數量是否必然等於零。

選項分析

(A) 錯誤。 外部利益雖有助於社會，但若私人決策者未能取得全部社會利益，通常會低估該活動的效益，導致活動供給或消費量低於社會最適水準。正外部性仍可能造成經濟不效率，常見政策工具包括補貼或由政府提供服務。

核心觀念

本題考自然獨占的三種定價方式及其產量差異：

• 邊際成本定價：令價格等於邊際成本，$P=MC$。
• 平均成本定價：令價格等於平均成本，$P=AC$，使廠商收支相抵。
• 利潤最大定價：廠商依 $MR=MC$ 決定產量，再依需求曲線決定價格。

自然獨占通常具有規模經濟，相關成本區間內平均成本隨產量增加而下降，且需求曲線向右下斜。這些特性使三種定價方式所對應的產量有固定次序。

解題方法

沿需求曲線比較不同定價條件：

1. 利潤最大定價：廠商選擇 $MR=MC$ 的產量。需求曲線向下斜時，$MR<P$；因此在利潤最大產量上，$P>MC$。
2. 平均成本定價：價格等於平均成本，$P=AC$。在自然獨占的相關區間，通常有 $MC<AC$，故此時價格仍高於邊際成本；要使需求價格降至平均成本，產量會高於利潤最大產量。
3. 邊際成本定價：價格等於邊際成本，$P=MC$。

核心觀念

尖峰定價是針對需求隨時間變動、且供給能力短期內難以調整的公共服務或設施，依尖峰與離峰時段分別訂價。尖峰時段需求較高，通常也伴隨較高的邊際供給成本或擁擠成本；離峰時段則可能有閒置容量。透過不同時段的價格，引導使用者調整使用時間，使資源配置更有效率。

解題方法

判斷各敘述是否符合尖峰定價的目的，可抓住兩個重點：

1. 價格反映時段成本：尖峰價格納入尖峰時段的邊際成本與擁擠成本。
2. 引導需求與改善配置：使部分需求移往離峰時段，減輕尖峰負荷，並提高資源使用效率。

因此，降低尖峰擁擠成本、縮小尖峰與離峰的需求差距，以及合理分配資源，均符合尖峰定價的目的。追求利潤極大則不是此定價原則的核心目的。

選項分析

① 降低外部成本：錯誤。 尖峰定價主要處理的是不同時段的成本差異與尖峰擁擠問題。若要降低污染等外部成本，通常須針對外部損害課徵矯正稅或採取其他外部性政策，不能直接視為尖峰定價的一般目的。

核心觀念

本題考鮑莫（W. J. Baumol）的不平衡成長理論，又稱成本病（cost disease）。理論將經濟活動分為兩類：

• 進步部門：生產力能隨技術進步持續提高，典型例子是製造業。
• 停滯部門：生產服務所需的人力較難減少，生產力提升有限，典型例子是教育、醫療及公共服務。

即使停滯部門的生產力成長較慢，為了留住人力，其工資仍會跟著進步部門的工資上升。因此，停滯部門的單位成本增加，公共服務支出可能持續成長，且成長速度高於國民所得。

解題方法

判斷本題的關鍵，是辨認鮑莫理論所說的生產力差異與工資連動：私部門生產力提高，帶動整體工資水準上升；公部門若提供的是勞力密集、難以提高生產力的服務，工資也會上升，但服務產出增加有限，於是每單位服務成本上升，推高公共支出。

可用簡化關係理解：若公部門工資隨進步部門上升，而公部門生產力成長較慢，則其單位成本上升；當這些服務占公共支出的比重較高時，公共支出便可能以高於國民所得的速度增加。

選項分析

核心觀念

本題考「公共支出成長理論」。皮寇克（A. T. Peacock）與魏斯曼（J. Wiseman）提出的位移效果，說明重大社會事件可能使政府支出出現階梯狀上升。

解題方法

辨認題幹中的兩個關鍵線索：「重大事件」與「階梯狀增加」。重大事件可能使民眾接受較高的租稅負擔，政府因此擴大支出；事件過後，支出通常不會完全回到原有水準，而是維持在較高基準，形成階梯式上升。這就是 Peacock－Wiseman 的位移效果。

選項分析

• **(A) 布坎南和華格納：錯誤。**兩人與公共選擇觀點及政府支出成長的相關分析有關，但本題所指「重大事件造成支出階梯狀上升」的位移效果，代表人物是皮寇克與魏斯曼。

核心觀念

本題考「兩兩多數決」與偏好排序。每次比較兩個方案時，依三人的偏好各投一票，取得至少兩票者勝出；若同一方案能在兩兩比較中擊敗其他所有方案，即為多數決勝者。

解題方法

依題目排序，分別比較三組方案：

核心觀念

本題考亞羅（K. Arrow）不可能定理的社會福利函數條件。它探討如何將每個人的偏好排序彙整成社會排序。常見條件包括：

• 不受限制領域：容許個人提出任何合理且完整、遞移的偏好排序。
• 社會排序的完整性與遞移性：社會排序須能比較任意兩項議案，且排序前後一致。
• 帕累托原則：若所有人都偏好某議案，社會排序也應如此。
• 不相關選項獨立性（獨立於無關選項，IIA）：兩項議案的社會排序，只取決於個人對這兩項議案的排序，不受其他議案影響。
• 非獨裁性：不存在一位個人能在所有情況下決定社會排序。

題目問哪一項不是定理的假設。關鍵在於辨認 IIA 的方向：社會對兩項議案的排序，應當不受無關議案影響，而不是隨無關議案調整。

解題方法

逐項對照 Arrow 條件即可。選項 (A) 對應不受限制領域；(B)、(C) 是社會排序的完整性與遞移性；(D) 則把 IIA 的要求說反了。因而 (D) 並非定理假設。

選項分析

• (A) 個人偏好不設限：正確敘述，故不是答案。 這是「不受限制領域」條件，意指社會福利函數須能處理所有可能的個人偏好組合，而不能只適用於某些特定偏好型態。

核心觀念

林達爾均衡（Lindahl equilibrium）描述的是：對公共財的受益者分別課徵不同的「林達爾價格」，使每個人都依其個人受益價格表達對公共財提供量的需求；當所有人的需求在同一公共財數量下相符，且各人所負擔的價格合計等於公共財的邊際成本時，便達成均衡。

林達爾均衡的公共財數量符合山繆森條件（Samuelson condition）：

其中，$MRS_i$ 是第 $i$ 人願意以多少私人財換取一單位公共財的邊際替代率，$MRT$ 是生產一單位公共財所需的邊際轉換率。這表示全體受益者對公共財的邊際願付總額，恰等於公共財的邊際成本，因此提供量為最適。

解題方法

判斷本題的關鍵，是掌握林達爾均衡的標準結論：在受益者能誠實表達偏好、公共財成本適當分攤等條件下，林達爾均衡所決定的公共財數量會滿足山繆森條件，因而是帕累托最適提供量。

選項分析

核心觀念

本題考查政府移轉支出的給付形式，以及不同給付方式對受益者效用的影響。若政策目標是在既定預算下提高全體老人效用，應比較現金移轉與指定用途的實物補助。

在沒有其他限制時，現金移轉讓受益者自行選擇消費組合；食物券、旅遊補助或特定醫療補助則限制了用途。依消費者選擇理論，受益者若能自由使用現金，至少可以選擇與實物補助相同的消費組合，也可以選擇更符合自身需求的組合，因此現金給付帶來的效用不低於用途受限的補助。

解題方法

先辨認各選項的給付形式，再比較選擇自由度：

• 現金給付：受益者可依個人需求配置支出，選擇彈性最大。
• 實物或特定用途補助：受益者只能把補助用於指定項目，選擇受限。

題目問的是既定預算下，哪項措施最能提高「全體老人」效用，故應選擇普及式現金津貼，使老人可依健康、生活與消費需求自行運用。

選項分析

(A) 每人定額的裝義齒補助：錯誤。 補助用途限定於裝義齒，只有有此需求的老人能直接受益；對沒有需求或更需要其他支出的老人，效用提升有限。

核心觀念

本題考社會保險保費的法定負擔比例。須區分「保險費由誰負擔」，而不是只看由誰辦理投保或繳交。依命題當年（民國 109 年）《勞工保險條例》第 15 條，勞工保險的職業災害保險費由投保單位全額負擔；一般受僱勞工的職業災害保險費，實務上即由雇主負擔。

解題方法

先辨認選項中哪一項是受僱勞工的職業災害保險，再查其法定保費分攤方式。職災保險費是雇主全額負擔，因此符合題意的是職業災害保險。

選項分析

• **(A) 農民健康保險：錯誤。**依《農民健康保險條例》第 12 條，被保險人負擔保險費 30%，政府補助 70%，不是由雇主全額負擔。
• **(B) 職業災害保險：正確。

核心觀念

本題考全民健康保險採取強制納保的經濟理由，關鍵在於避免自願投保下的逆選擇。逆選擇是指投保人比保險人更清楚自己的健康風險；健康風險較高者較有誘因投保，風險較低者則可能不投保，導致保險人口中高風險者占比上升，推高平均理賠成本與保費。

若健康者退出，保費可能進一步上漲，促使更多低風險者退出，形成不利選擇的循環。強制納保可擴大風險共同體，讓不同健康風險者共同分攤醫療支出，降低逆選擇造成的問題。

解題方法

先辨認題幹問的是「強制納保的理由」，再對照各選項所屬概念。保險制度以風險分攤為核心；若任由個人自行決定是否參加，投保者可能不是全體人口的隨機代表，而是高風險者較集中。因此，強制納保的代表性理由是抑制逆選擇。

選項分析

核心觀念

本題考查從量稅造成的無謂損失（deadweight loss）。課稅使消費者支付價格高於生產者實收價格，形成每單位稅額；同時，交易量由原均衡數量縮減。因交易量減少而消失的消費者剩餘與生產者剩餘，構成社會福利損失。

解題方法

課稅前，需求曲線 $DD'$ 與供給曲線 $SS'$ 交於 $E$，均衡數量為 $d'$。課稅後，交易量降至圖中 $E'$、$G$ 所在的較低數量：

• $E'$ 位於需求曲線上，表示消費者支付價格。
• $G$ 位於供給曲線上，表示生產者實收價格。
• $GE'$ 的垂直距離就是每單位從量稅。

課稅後減少的交易量，介於課稅前均衡數量 $d'$ 與課稅後數量之間。這段範圍內，需求曲線與供給曲線所夾的三角形，即為因交易消失而損失的總剩餘，因此是 $\triangle GEE'$。

選項分析

核心觀念

本題考查租稅公平的兩種主要標準：水平公平與垂直公平。

• 水平公平：經濟能力相同的人，應負擔相同的稅負。
• 垂直公平：經濟能力不同的人，應負擔不同的稅負；通常能力越高者，應負擔越重的稅負。

量能課稅原則以納稅人的經濟能力作為分配稅負的依據，題目明示「能力不同」且「能力越高者，稅負越重」，符合垂直公平。

解題方法

先抓題幹的判斷關鍵：「經濟能力不同」與「能力越高，稅負越重」。這是在比較不同能力者應負擔的稅負，屬於垂直公平。若題目描述能力相同者負擔相同稅負，才是水平公平。

選項分析

核心觀念

超額負擔（excess burden），又稱無謂損失，是課稅使消費者或生產者改變原有選擇，造成的福利損失；扣除政府取得的稅收後，剩餘的損失就是超額負擔。圖形上，它通常是供需曲線與課稅前後交易量變化所形成的三角形面積。

以線性需求、供給為例，若每單位稅額為 $t$，課稅造成的交易量減少為 $\Delta Q$，則超額負擔為：

在其他條件不變下，課稅商品的需求或供給彈性愈大，數量反應通常愈大，超額負擔也愈大。對線性供需而言，稅額加倍會使數量減少約加倍，超額負擔因而約增為四倍，呈平方關係增加。

解題方法

逐項檢查敘述是否符合超額負擔的決定因素：課稅造成的數量變動，以及課稅前的市場規模與需求、供給彈性。尤其注意稅率變動時，超額負擔不是與稅率成正比，而是在標準線性分析下大致與稅率平方成正比。

選項分析

核心觀念

本題考查部分均衡分析下，影響特定財貨租稅轉嫁程度的因素。租稅轉嫁是指納稅義務人透過價格調整，將全部或部分稅負移由他人承擔。

在特定財貨市場中，轉嫁程度主要受供需彈性、時間長短及市場結構影響。需求與供給相對彈性越大的一方，越容易避開稅負；相對缺乏彈性的一方，通常承擔較多稅負。所得高低則不是決定單一財貨市場租稅轉嫁程度的直接因素。

解題方法

題目問「影響最低」，可先辨認哪些選項會改變市場供需條件或廠商調價能力，再找出與單一財貨市場價格調整關係最弱的因素。

市場結構會影響廠商訂價與稅負分攤；時間長短會影響供需彈性；需求彈性則直接決定消費者承受稅負的程度。相較之下，所得高低主要涉及負擔能力、所得分配或租稅公平，並非部分均衡轉嫁分析的直接決定因素，因此影響最低。

選項分析

核心觀念

本題考「租稅中立性」：課稅不應改變納稅人的相對價格，也不應扭曲其消費、工作與休閒等選擇。若租稅改變了選擇誘因，便會造成超額負擔（無謂損失）。

定額稅不隨納稅人的消費或所得選擇改變，屬於不扭曲選擇的典型租稅。相對地，對特定財貨課稅會提高該財貨的相對價格，改變供需雙方的行為；在供需具有彈性時，交易量會因稅負而減少。

解題方法

逐一判斷各種課稅是否改變個人的選擇誘因，尤其注意課稅對相對價格與交易量的影響：

• 不影響邊際選擇的稅，較符合中立性。
• 對特定財貨課稅，會改變該財貨相對於其他財貨的價格；供需愈有彈性，交易量對價格變動的反應愈大，扭曲通常愈明顯。

選項分析

(A) 定額稅：錯誤。 定額稅的稅額固定，不隨納稅人多消費某項財貨、多工作或改變所得而變動，因此不會改變各選擇的邊際報酬或相對價格。在標準租稅分析下，它不扭曲選擇，符合中立性的基準。

(B) 在個人所得固定下所課徵的比例所得稅：錯誤。 題目限定個人所得固定，比例所得稅只是依固定所得按比例課稅，不會因個人改變消費組合而改變稅額。

核心觀念

本題考我國政府間財政移轉的方式。中央或上級政府將財源移轉給地方政府，常見方式包括統籌分配稅款、補助款及稅收分成。這些款項的財源或分配方式各有不同，但都能將財源由上級政府移轉至地方政府。

特別稅課則是地方政府依規定開徵的稅課，屬地方政府的自有財源，不是上級政府移轉給地方政府的款項。涉及法規者，以下以命題當年（民國 109 年）法規為準；現行法已修正。

解題方法

先區分兩類財源：

• 財政移轉：由上級政府分配或補助地方政府，例如統籌分配稅款、補助款與稅收分成。
• 地方自有財源：地方政府依法自行取得的收入，例如特別稅課。

逐一檢視選項，找出不屬於財政移轉方式的一項，即可作答。

選項分析

核心觀念

本題測驗《財政收支劃分法》中關於「國稅」與「地方稅」（直轄市及縣市稅）的法定劃分標準。本題以命題當年（民國 109 年）法規為準（現行法規架構亦同）：

1. 國稅：依《財政收支劃分法》第 8 條第 1 項規定，包含所得稅、遺產及贈與稅、關稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、證券交易稅、期貨交易稅、礦區稅等 9 種。
2. 地方稅（直轄市及縣市稅）：依《財政收支劃分法》第 12 條第 1 項規定，包含土地稅（地價稅、田賦、土地增值稅）、房屋稅、使用牌照稅、契稅、印花稅、娛樂稅，以及地方依自治權限開徵之「特別稅課」。

解題方法

解答本題的切入點在於精準掌握各稅目在《財政收支劃分法》中的「法定課稅主體歸屬」。解題時應嚴格區分「稅目本質分類」（法定國稅或地方稅）與「稅課收入分成」（中央與地方之收入分配比例），直接依據法條明定的稅目清單進行判斷。

選項分析

• (A) 正確： 依《財政收支劃分法》第 12 條第 1 項第 7 款規定，直轄市及縣（市）稅課包括「特別稅課」，地方政府可依《地方稅法通則》開徵特別稅課以充裕地方財源，故特別稅課屬於地方稅。
• (B) 錯誤：

核心觀念

本題測驗丁波（C. M. Tiebout）模型（即「用腳投票」假說，Voting with Feet）之基本假設。

丁波於 1956 年發表〈地方支出的純理論〉（A Pure Theory of Local Expenditures），旨在指出：在地方政府層級，若居民具有完全移動性且存在充分多元的轄區，個人會依據自身對「公共財支出組合」與「租稅負擔」的偏好遷徙至最適轄區。此機制能促使居民顯示真實偏好，克服中央政府公共財配置時的「搭便車」（Free-rider）與偏好隱匿難題，達到帕雷托最適境界（Pareto efficiency）。

丁波模型的七大核心假設如下：

1. 完全流動性：消費者（居民）可自由遷徙，移居成本為零。
2. 充分訊息：居民對各轄區之公共支出水準與租稅負擔擁有完全資訊。
3. 眾多轄區可供選擇：存在「大量且多元」（a large number of communities）的轄區，以滿足不同偏好型態的居民。
4. 無就業限制：居民之所得主要源自股利或資本利得等非勞動所得，居住地的選擇不受工作就業機會限制。
5. 無外溢效果：地方公共財之利益與成本完全局限於該轄區內，無跨轄區外部性（no externalities / spillovers）。
6. 存在最適人口規模：在土地等固定生產要素限制下，各轄區存在使公共財「平均成本最低」的最適規模人數（optimal community size）。
7. 轄區經理人的目標：各轄區政府致力於將轄區人口維持在最適規模。

解題方法

本題為純粹的觀念與假設辨析題。解題時直接將各選項與丁波模型的七大假設逐一對照：

• 重點檢視選項在「數量描述」與「經濟意涵」上是否出現邏輯扭曲。
• 地方公共財本質上是由「群體共同消費並分攤成本」之財貨，因此轄區數量是「充分多」（足以代表各類偏好分群），絕非「與總人口數相等」。

選項分析

核心觀念

本題測驗財政學中「政府預算制度之演進與類型」的重要核心——**設計計畫預算制度（Planning-Programming-Budgeting System, PPBS）**之定義與內涵。

預算制度的演進歷程與主要導向如下：

1. 項目預算制（Line-item Budgeting）：著重「控制」，以支出項目（投入要素）與法規合法性為核心。
2. 績效預算制（Performance Budgeting）：著重「管理」，以工作衡量、業務計畫與產出單位成本為核心。
3. 設計計畫預算制（PPBS）：著重「規劃」，以確立長期目標、多年度計畫及成本效益分析（CBA）為核心。
4. 零基預算制（Zero-Base Budgeting, ZBB）：著重「評估」，打破過去基數，重新檢視各決策案之必要性並排序。

解題方法

本題為標準的預算制度定義型概念題，切入點在於對題幹陳述的關鍵要素進行結構拆解：

• 「確立長期目標」：對應 設計（Planning），由上而下確立政府長期的整體政策方向與施政目標。
• 「決定各種可行方案之優先次序」與「表現各年度間計畫達成狀況」：對應 計畫（Programming），將長期目標具體化為跨年度的各項替代行動方案，並排列優先順位。
• 「推估現在及未來可能產生之成本效益」：對應 預算（Budgeting），引進系統分析與成本效益分析（Cost-Benefit Analysis, CBA），將多年度計畫落實於各單一會計年度的資源配置。

由上述三個階段的完整串聯，可直接判定該制度即為「設計計畫預算」。

選項分析

• (A) 錯誤。功能預算（Functional Budgeting）： 係依政府職能或政事別（如國防支出、教育文化支出、社會福利支出等）來分類編製的預算。其目的在於向國會與大眾清楚呈現政府在各項公共事務領域的資源分配比例，本身並未包含長期方案規劃與計量成本效益分析之決策機制。

核心觀念

本題測驗重點為我國預算制度中「特別預算」與「追加預算」、「預備金」之法定編列事由辨析。 本題法律依據以命題當年（民國 109 年）之《預算法》為準。 依《預算法》第 83 條規定，行政院得於年度總預算外，提出特別預算的四款法定情事為：

1. 國防緊急設施或戰爭。
2. 國家經濟重大變故。
3. 重大災變。
4. 不定期或數年一次之重大政事。

解題方法

本題解題關鍵在於精準區分《預算法》第 83 條之「特別預算」事由，與第 79 條之「追加預算」事由、第 70 條之「動支預備金」事由。 解題時應迅速提取特別預算的四項法定要件，逐一檢驗選項，並將屬於追加預算或預備金的混淆選項予以排除。

選項分析

• (A) 錯誤： 「緊急工程」並非《預算法》第 83 條所定之特別預算法定事由。若屬突發性緊急工程需要，通常係依《預算法》第 70 條動支預備金，或依《災害防救法》等相關規定支應，不得逕行列入特別預算。
• (B) 正確： 依《預算法》第 83 條第 4 款規定：「不定期或數年一次之重大政事」，行政院得提出特別預算。
• (C) 錯誤：

核心觀念

本題測驗預算執行階段中「第一預備金」的動支程序與權責機關歸屬。 法規依據以命題當年（民國 109 年）法規為準（現行法規內容亦同）： 依《預算法》第 64 條規定：「各機關執行歲出分配預算，遇經費不足時，得報請上級主管機關核定，轉請中央主計機關備案，始得支用第一預備金，並由中央主計機關通知審計機關及中央財政主管機關。」

解題方法

本題切入點在於區分「第一預備金」與「第二預備金」之性質及其主管核定權限：

1. 第一預備金：編列於各公務機關的「單位預算」內，額度不得超過經常支出總額 $1\%$。由於其性質屬於各部會或機關內部個別業務費用的調節，因此動支權限授權由「上級主管機關」核定即可，無須層轉至行政院核定。
2. 行政權責區分：動支程序中包含「申請機關」、「核定機關」（上級主管機關）、「備案機關」（中央主計機關）及「通知機關」（審計機關、財政主管機關），釐清各角色之法定義務即可精確作答。