112 地方特考四等 會計類科 審計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查兩項審計準則規範：訴訟與索賠的查核程序，以及查核報告日後取得其他資訊時，查核人員應負的責任。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準，分別適用審計準則 501 號「查核證據—對存貨、訴訟與索賠及營運部門資訊之特別考量」及審計準則 720 號「其他資訊之閱讀與考量」。

訴訟與索賠可能影響負債認列、估計金額及相關揭露。查核人員須設計程序，辨認受查者已知或可能存在的訴訟與索賠，並評估其是否造成重大不實表達風險。其他資訊則是財務報表及查核報告以外、與其併列於受查者年度報告等文件中的資訊；查核人員閱讀時，須留意其與財務報表是否重大不一致，或本身是否有重大誤述。

解題方法

第一小題依審計準則 501 號，從「向人查詢、查閱治理與法律文件、檢查法律費用、運用風險評估程序取得的線索」整理程序。第二小題依審計準則 720 號，按照「儘速閱讀、辨認問題、評估應修正何者、依受查者反應採取後續措施」作答。

（一）訴訟與索賠的查核程序

為辨認可能產生重大不實表達風險之訴訟與索賠，查核人員應設計並執行下列程序：

1. 查詢管理階層及受查者其他適當人員，包括內部法務人員，瞭解已知或可能存在的訴訟與索賠。
2. 複核治理單位會議紀錄，並查閱受查者與外部法律顧問之往來文件，以掌握相關案件及其進展。
3. 複核法律費用科目；必要時檢查法律費用帳單等原始憑證，藉由費用紀錄尋找未揭露案件的線索。
4. 運用風險評估程序取得的資訊辨認可能的訴訟與索賠，包括：

• 閱讀受查期間及期後的股東會、董事會及其功能性委員會會議紀錄。
• 閱讀契約、借款合約、租賃合約，以及與稅捐或其他政府機關的往來文件。
• 自銀行回函取得有關保證的資訊。
• 檢查其他文件，以辨認受查者可能提供的對外保證。

核心觀念

本題依命題當年（民國 112 年）適用之審計準則公報第 75 號「辨認並評估重大不實表達風險」，考查「資訊科技環境」的定義，以及查核人員辨認使用資訊科技之風險與一般控制的理由。

資訊科技環境涵蓋受查者使用的資訊科技，以及支援該資訊科技運作的資訊科技流程與人員。資訊科技流程包括管理存取、程式變更及資訊科技作業等活動；人員則包括參與管理或使用資訊科技的人員。

解題方法

先以準則中的定義回答第一小題；第二小題則從「風險如何影響財務報導資訊」切入，說明一般控制的功能及查核上的必要性。一般控制與個別交易的資訊處理控制不同：一般控制維持資訊科技環境及資訊處理控制的持續運作，資訊處理控制則直接處理應用系統內的交易或資料。

（一）「資訊科技環境」之定義

「資訊科技環境」係指受查者所使用的資訊科技，以及支援資訊科技運作的資訊科技流程與人員。

資訊科技流程包括用以管理資訊科技環境的流程，例如管理資訊科技存取、程式變更及資訊科技作業；資訊科技人員則包括負責管理或使用資訊科技的人員。

（二）辨認使用資訊科技之風險及一般控制的理由

查核人員須辨認與應用系統及資訊科技環境其他層面有關的使用資訊科技之風險及一般控制，原因如下：

1. 資訊科技可能產生財務報導風險。 資訊科技使用可能使未經授權者存取系統或修改程式，也可能使人員透過直接存取資料庫或操弄資訊而不當修改資料。

核心觀念

本題考查查核人員對期後事項的查核期間。依審計準則公報第 56 號「期後事項」，查核人員應執行查核程序，以取得充分及適切的查核證據，確認財務報表日至查核報告日間發生、依法令或準則應調整或揭露的事項，是否已適當反映於財務報表。

通常，查核人員對期後事項的查核責任涵蓋至查核報告日。財務報表對外公告日若晚於查核報告日，不會因此自動延長會計師對期後事項執行一般查核程序的期間。

解題方法

先辨認題目問的是「通常應對期後事項的查核至哪一天為止」，而非財務報表公告日。題目已給定查核報告日為 $X_2$ 年 3 月 8 日，因此以該日作為通常查核期間的截止日。

選項分析

核心觀念

本題考查審計準則公報第 700 號「財務報表查核報告」對查核報告格式與內容的規定，尤其是報告首段的名稱，以及查核意見的分類。以下以命題當年（民國 112 年）適用的規定為準。

查核報告的首段為「查核意見」段，其後才是「查核意見之基礎」段；「前言段」不是第 700 號公報所規定的首段名稱。查核意見分為無保留意見與修正式意見；修正式意見包括保留意見、否定意見及無法表示意見。

解題方法

逐項比對第 700 號公報的查核報告架構與必備內容。報告首段名稱若與準則規定不符，即為錯誤；其餘選項則檢視事務所資訊、修正式意見的分類，以及繼續經營重大不確定性段是否必然出現。

選項分析

核心觀念

本題考查查核人員在承接新客戶或繼續客戶關係時，如何評估客戶及管理階層的誠信。評估重點是辨識可能顯示客戶缺乏誠信、或增加查核風險的情況，例如更換會計師的原因、對查核範圍施加不當限制，以及管理階層或治理單位對財務報導與內部控制的態度。

解題方法

逐一判斷各項資訊是否與客戶誠信或查核風險有直接關聯。若某項資訊本身只是一般背景資料，不能直接顯示誠信問題，便是本題所問「最不可能影響」判斷的選項。

選項分析

(A) 更換事務所之原因：錯誤。 更換事務所的原因可能反映客戶與前任會計師是否曾因會計處理、查核範圍或其他重大事項發生爭議，因此是評估客戶誠信時的重要資訊。

核心觀念

本題考《職業道德規範公報》第十號「正直、公正客觀及獨立性」，重點是會計師在什麼情況下應迴避，以及影響獨立性的威脅類型。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

依當時公報第三條，會計師對委辦事項有「直接或重大間接利害關係」且影響公正及獨立性時，才應迴避，不得承辦。公報並列出可能影響獨立性的因素，包括自我利益、自我評估、辯護、熟悉度及脅迫。

解題方法

逐項核對題目敘述是否符合公報用語，尤其注意利害關係的門檻：條文要求的是「直接或重大間接利害關係」，並且該關係影響公正及獨立性。若選項把「重大」改成「非重大」，或省略影響公正與獨立性的條件，即與規範不符。

選項分析

核心觀念

本題考查審計準則公報第 315 號中「控制」的定義，以及控制可分為直接控制與間接控制。直接控制係指能以足夠精確程度，直接防止或偵出並更正重大不實表達的控制；間接控制則是支持其他控制發揮作用的控制。

以命題當年（民國 112 年）法規為準，受查者內部控制制度包含控制環境、風險評估流程、資訊系統與溝通、控制作業及監督控制等組成要素。各組成要素中的控制，其對財務報表重大不實表達的影響程度不同。

解題方法

先辨認各選項所述的內部控制組成要素，再判斷其中的控制主要屬於直接或間接控制。資訊系統與溝通、控制作業中的控制主要為直接控制；控制環境、風險評估流程及監督控制中的控制，主要為間接控制。因此，將風險評估流程中的控制說成「主要為直接控制」的選項錯誤。

選項分析

核心觀念

本題考查小規模受查者辨認及評估重大不實表達風險時，分析性程序的規劃與執行。分析性程序係透過評估財務與非財務資料間合理關係，並調查辨認出的異常波動或關係，協助查核人員了解受查者及其環境、辨認風險。

受查者沒有編製期中財務報表，不代表查核人員免除分析性程序；應依可取得的資料規劃適當程序。小規模受查者可能沒有完整的期中財務資訊，但若可取得受查者自行編製的數字，仍可據以規劃分析。

解題方法

題幹的關鍵是「未編製期中財務報表」。判斷重點不是能否取得正式期中報表，而是查核人員是否仍可利用其他可取得的受查者財務資料執行分析性程序。因此，應選擇指出「可取得受查者自結數時，規劃執行分析性程序」的選項。

選項分析

核心觀念

本題考查個別項目聲明層級重大不實表達風險的組成，以及整體財務報表層級風險與個別項目聲明層級風險之間的關係。

依審計準則，個別項目聲明層級的重大不實表達風險，是由固有風險與控制風險組成。固有風險反映該聲明本身發生重大不實表達的可能性；控制風險則反映受查者內部控制未能及時預防或偵出並更正不實表達的可能性。整體財務報表層級風險則可能廣泛影響多項聲明的風險評估。

解題方法

判斷各選項是否正確，關鍵在於分清兩個層級：整體財務報表層級的風險，以及個別項目聲明層級的風險。前者可能影響後者的評估，因此凡是主張兩者完全無關的敘述，即屬錯誤。

選項分析

核心觀念

本題考查查核人員對已知訴訟或索賠的查核因應，尤其是為取得充分適切查核證據，與受查者外部法律顧問溝通的程序。依命題當年（民國 112 年）審計準則，查核人員應評估訴訟或索賠對財務報表的影響，並在必要時透過管理階層向外部法律顧問查詢。

若管理階層拒絕授權查核人員與外部法律顧問溝通，且查核人員無法藉由替代程序取得充分適切查核證據，這項限制即屬查核範圍受限，應依其重大性及廣泛性出具修正式查核意見。

解題方法

先區分兩種情形：

1. 法律顧問拒絕回覆或會面：查核人員評估能否執行其他程序；無法取得充分適切證據時，再考量對查核意見的影響。
2. 管理階層拒絕授權溝通：查核人員先嘗試替代程序；若仍無法取得充分適切查核證據，則應出具修正式意見。

本題 B 明確寫出「管理階層拒絕溝通」及「無法執行替代查核程序」，符合第二種情形，因此正確。

選項分析

核心觀念

本題考查繼任會計師接受新委任前，與前任會計師聯繫的目的。依審計準則，繼任會計師應在接受委任前，先取得客戶同意，與前任會計師溝通，以了解更換會計師的原因，以及是否存在影響接受委任或後續查核的重要事項。

解題方法

抓住聯繫的時點與功能即可判斷：這項溝通發生在繼任會計師決定是否接受委任之前，目的在提供評估委任風險與適任性的資訊。因此，選項中與「評估是否接受委託」相符者為正確答案。

選項分析

• (A) 協助客戶快速更換會計師：錯誤。 聯繫的主要目的不是加速更換程序，而是讓繼任會計師取得必要資訊，評估是否接受委任。

核心觀念

重大性是查核人員依專業判斷，評估財務報表中的錯誤或不實表達是否足以影響使用者經濟決策的門檻。重大性設定除了金額，也會考量質性因素；質性因素可能使查核人員調高或調低重大性。

解題方法

先判斷各選項對財務報表使用者的影響方向：若因素表示受查者的財務狀況或營運表現穩定，且使用者較不容易因小額錯誤改變決策，較可能支持適度調高重大性；若涉及舞弊、拒絕改正錯誤或違反借款條款，則通常會提高查核風險或使用者對相關資訊的敏感度，重大性應更審慎設定。

選項分析

• (A) 受查者舞弊行為會造成重大後果：錯誤。 舞弊及其可能造成的重大後果，會提高查核人員對不實表達的警覺，通常支持採較低、較審慎的重大性，而非調高。
• **(B) 受查者不願意配合改正已發現之錯誤：錯誤。

核心觀念

本題考查查核人員對重大不實表達風險的因應，以及「證實程序」的基本要求。依審計準則，無論查核人員評估的重大不實表達風險高低為何，均須對每一重大交易類別、科目餘額及揭露事項，設計並執行證實程序，以取得與各項聲明有關的查核證據。

證實程序是為偵出財務報表重大不實表達而執行的查核程序，包括細項測試，以及證實分析性程序。風險評估會影響證實程序的性質、時間及範圍，但不能免除對重大項目執行證實程序的要求。

解題方法

題幹的關鍵語句是「不論……評估之重大不實表達風險為何」與「每一重大交易類別、科目餘額及揭露事項」。這是在問所有重大項目都必須執行的程序。

控制測試用來評估控制執行是否有效；穿透測試則協助了解交易流程及相關控制。兩者都不能取代對重大交易類別、科目餘額及揭露事項所須執行的證實程序。因此應選證實程序。

選項分析

核心觀念

本題考統計抽樣與非統計抽樣的差異。統計抽樣是以機率理論選取樣本，並用統計方法評估抽樣結果；其主要優點是能量化抽樣風險，為抽樣結果提供較客觀的評估基礎。非統計抽樣則依查核人員的專業判斷設計與評估，仍可有效執行查核，但抽樣風險的量化較不具客觀性。

解題方法

判斷各選項是否為「統計方法本身帶來的優點」。統計抽樣的核心特色是機率選樣與量化評估；樣本量、確信程度及測試方式仍須依查核目的、風險與專業判斷決定，因此不能把這些說成統計抽樣必然優於非統計抽樣的地方。

選項分析

• (A) 於相同樣本量下可提供較高的確信程度：錯誤。 統計抽樣不會單憑採用統計方法，就在相同樣本量下提供較高確信程度。

核心觀念

本題考查查核人員測試日記簿分錄及其他調整分錄時，如何辨識具有管理階層舞弊風險的分錄。查核人員會特別留意非例行或異常分錄，以及管理階層能直接介入、影響財務報導的分錄，例如使用不尋常科目、期末調整分錄，或由經理人員親自處理的分錄。

解題方法

判斷各選項是否屬於查核人員選擇測試分錄時應特別考慮的風險特徵。若分錄具有不尋常、期末調整或管理階層直接介入等特徵，通常應納入考量；一般日常分錄則不因由職務代理人處理而自然成為特別關注對象。

選項分析

• (A) 經常由職務代理人處理之日常分錄：正確，為本題答案。「日常分錄」且「經常處理」表示此類分錄具有例行性；僅因由職務代理人處理，並非辨識及選擇日記簿分錄時應特別考慮的風險特徵。

核心觀念

本題考查繼續經營會計基礎的責任歸屬。依適用的財務報導架構，管理階層負責評估公司繼續經營能力，決定是否採用繼續經營會計基礎，並揭露與繼續經營相關的事項。治理單位負責監督財務報導流程；會計師則負責查核並對財務報表表示意見。

解題方法

抓住題幹中的「評估」「採用會計基礎」與「相關事項之揭露」：這些屬於公司編製財務報表的責任，應由管理階層承擔，而非由查核人員代為決定。會計師查核時須評估管理階層採用繼續經營會計基礎是否適當，以及相關揭露是否允當，但這不會取代管理階層的責任。

選項分析

核心觀念

本題考查收入認列的內部控制，重點是防止企業在商品尚未出貨、尚未履行交貨義務前，提前認列銷貨收入。相關控制通常包括職能分工，以及確認銷貨收入有經核准的訂單、出貨單和銷貨發票等文件支持。與應收帳款相關的控制，則須看它是否能直接防止收入提前認列。

解題方法

先辨認各選項控制的目的：能把「認列收入」連結到核准訂單與實際出貨的控制，直接針對提前認列風險；主要用於核對帳款紀錄或確認客戶欠款的控制，則不一定能證明商品已經出貨。

選項分析

• (A) 職能分工：錯誤選項。 將接單、出貨、開立發票及記帳等工作分由不同人員負責，可降低單一人員未經授權提前開票或認列收入的風險，屬於防止提前認列的控制。
• **(B) 依據經核准之客戶訂單、出貨單與銷貨發票等文件以認列銷貨收入：錯誤選項。

核心觀念

本題考查查核人員如何對存貨的存在及狀況取得足夠且適切的查核證據，重點包括參與受查者存貨盤點、辨認過時或受損存貨，以及運用分析性程序評估存貨風險。

毛利率分析可協助查核人員辨認存貨相關的異常情況，但毛利率變動會受到售價、銷量、成本及產品組合等因素影響，並非最能直接提示過時存貨的程序。

解題方法

先判斷各選項所述程序是否能合理達成其目的：實地觀察盤點可直接取得存貨存在及狀況的證據；了解受查者盤點制度有助評估存貨紀錄的可靠性；涉及專家時，查核人員須了解專家的工作及適任性。再檢視 A 選項是否把毛利率比較說成「最能」指出過時存貨。

選項分析

(A) 錯誤。 比較本年度與前幾年度的毛利率屬分析性程序，可提示毛利率異常或存貨相關風險；但毛利率受多項因素影響，不能據此最有效地判斷是否持有過時存貨。

核心觀念

本題考查銀行存款調節表的查核證據，以及查核人員確認銀行存款餘額時所使用的資料。銀行調節表用來解釋銀行對帳單餘額與公司帳列餘額間的差異；常見調節項目包括在途存款、未兌現支票及銀行尚未入帳的收付款。

查核人員應取得足以支持銀行存款存在及餘額的證據，例如銀行對帳單、截止日後銀行對帳單及銀行詢證函回函。現金總分類帳則是受查者自行編製的帳簿紀錄，主要用於核對帳列金額，不是確認銀行端餘額所不可或缺的比對資料。

解題方法

題目問的是：確認銀行調節表上的「銀行存款餘額」時，哪項資料可以不必比對。判斷關鍵在於區分「銀行端證據」與「受查者帳簿資料」：

• 銀行對帳單與銀行詢證函回函可直接提供銀行端資訊。
• 截止日後銀行對帳單可協助查核調節項目是否於後續期間入帳。
• 現金總分類帳反映受查者的帳列紀錄，並非確認銀行端餘額所必須比對的資料。

核心觀念

銷貨截止測試是確認銷貨交易是否記入正確會計期間，避免收入提前或延後認列。查核人員通常會抽查年底前後的出貨、交貨或銷貨憑證，並與銷貨日記簿及總帳的入帳日期核對。

解題方法

題目問「執行銷貨截止測試時，最可能偵測出」的錯誤，關鍵在於判斷錯誤是否涉及銷貨入帳期間。若商品尚未依交易條件交付，或其他收入認列條件尚未達成，卻將銷貨列入當年度，就屬於不應於當年度入帳的銷貨；核對年底前後的交易日期與入帳期間，正是截止測試的目的。

選項分析

• (A) 年底應收帳款之收款延壓：錯誤。 收款延壓是收款處理或現金收入截止方面的問題，查核重點在收款紀錄、銀行存款及應收帳款沖銷，不是銷貨截止測試的主要偵測對象。

核心觀念

本題考查查核人員與受查者治理單位溝通時，應如何選擇溝通形式。依審計準則公報第 260 號「與治理單位之溝通」，溝通可採書面或口頭方式；查核人員應依事項性質及專業判斷選擇適當形式。若查核人員認為以口頭方式溝通查核重大發現並不適當，便應以書面溝通。

解題方法

判斷關鍵在於是否有「一律」或「盡量」採用某種形式的要求。準則並未要求所有事項都必須書面，也沒有規定為求效率就盡量口頭；溝通形式須依個別事項判斷。因此，符合準則的是「查核人員認為口頭溝通重大發現不適當時，改以書面為之」。

選項分析

核心觀念

本題考政府審計人員執行績效審計時，應關注哪些查核風險。績效審計著重評估政府計畫或措施的經濟性、效率性及效果性，並提供客觀、平衡且對報告使用者有用的資訊。因此，查核風險包括得出不正確或不完整的結論、未能提出衡平資訊，以及未能提供有價值的資訊。

績效審計並非以查出所有舞弊為主要目的。審計人員仍應依專業判斷留意舞弊風險，但「未能揭露已存在之舞弊行為」不屬於本題所指績效審計查核風險的列舉項目。

解題方法

依官方答案，判斷各選項是否屬於績效審計所關注的風險。前三項都直接關係到查核結論的正確性、資訊的衡平性或報告的實用性；舞弊揭露則不是績效審計的主要目的，故選 D。

選項分析

(A) 獲致不正確或不完整的查核結論：正確。 績效審計須根據充分適切的查核證據形成結論。若證據不足、查核方法不適當或重要事項遭忽略，就可能產生不正確或不完整的結論，屬於應關注的查核風險。