112 地方特考四等 會計類科 政府會計概要 考古題詳解

核心觀念

本題考政府會計報導範圍的兩個判斷面向：政府是否掌握某組織的資源，以及該組織是否須就其財務事項與資源管理向政府負責。依《政府會計觀念公報第 1 號》，政府可掌握之資源，以「有無所有權」或「是否負有責任」為主要衡量基準，必要時亦可從政府有無控制能力觀察。

判斷組織是否應「完全納入」政府會計報導個體，不能只看政府有沒有提供補助或監督，而須看政府是否實質掌握該組織的資源，或是否要求其對整體財務事項及資源控管負責。

（一）完全納入政府會計報導範圍的兩個衡量基準

1. 所有權

衡量重點是政府是否現時擁有資源的使用權利，或能本於職權決定該組織的財務與營運政策。

• **符合基準：**公務機關、公營事業機構、公立學校及政府設置的特種基金，通常由政府掌握其資源，並由政府決定其財務或營運政策，因此應完全納入政府會計報導個體。
• **不符合基準：**財團法人解散時，若法律規定其淨資產須移轉政府，但政府取得該資產使用權利仍以未來解散等事項發生為條件，在財團法人組織狀態尚未根本改變前，不能視為政府現時已擁有該淨資產。

2. 負有責任

衡量重點是組織是否受到政府法令、契約或管理控制等要求限制，並須就其整體財務事項及資源控管向政府負責。

• **符合基準：**行政法人依法受政府管理，且須就其整體財務、資源運用及業務執行情形負責，符合政府負有責任的判準，應完全納入政府會計報導個體。
• **不符合基準：**民間團體接受政府補助，僅須依規定核銷補助款並遵守補助用途，責任範圍只及於政府資金的使用，並不須對整體財務事項及資源控管負責，通常不宜將該團體完全納入。

（二）財團法人是否屬政府會計報導個體範圍

核心觀念

本題考兩項規定的適用：

1. 決算法對已完成審定及公告的以前年度決算，如何處理。
2. 政府會計準則公報第 8 號對財務報表附註內容的要求。

題目已說明漏提折舊屬重大會計錯誤，且依國際會計準則公報原則，除實務上不可行外，應追溯重編。解題重點是分清楚：會計準則要求追溯重編，不代表已完成法定審定、公告的以前年度決算也可以逕行重編。

解題方法

（一）甲營業基金是否應追溯重編以前年度財務報表？

不應追溯重編以前年度財務報表。

依民國 112 年適用的《決算法》第 26 條，審計長應於中央政府總決算送達後三個月內完成審核，編造最終審定數額表，並提出審核報告於立法院；同法第 28 條第 2 項規定，總決算最終審定數額表經立法院審議通過後，送交監察院，由監察院咨請總統公告。

甲營業基金的以前年度財務報表屬中央政府總決算內容，既已依上述程序完成審定及公告，基金不能逕自追溯重編已完成法定程序的以前年度財務報表。因此，本題雖屬重大前期錯誤，基金調整 111 年 1 月 1 日累積虧損，仍不因此取得重編已公告以前年度財務報表的權限。

（二）本事件是否應列入財務報表附註？

應列入甲營業基金財務報表附註。

核心觀念

本題考政府會計觀念公報第 3 號所規範的政府會計資訊表達與揭露原則。政府會計資訊應有助於使用者了解政府財務狀況與施政成果，表達時須兼顧可理解性、可比較性、及時性與成本效益等考量。

解題方法

逐項檢視選項是否符合公報所要求的表達與揭露原則。關鍵在於資訊揭露的時間安排：政府會計資訊應定期且適時提供，不是採取「不定期」方式揭露。

選項分析

• **(A) 原則以金額表達：正確。**政府會計資訊主要以金額表達，讓使用者能掌握資源、負債及財務活動；必要時也可搭配非財務資訊補充說明。
• **(B) 宜具備可比較性：正確。

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 6 號對融資租賃的負債認列、租金分攤與利息計算。應分清楚每期租金中的兩個部分：利息支出與償還應付租賃款本金。

以下以命題當年（民國 112 年）法規及政府會計準則公報第 6 號規定為準。

解題方法

融資租賃承租人支付每期租金時，租金總額可拆為：

因此，當期應攤銷的應付租賃款，是當期融資租賃款扣除利息支出後的餘額。據此可判斷 (C) 正確。

選項分析

(A) 錯誤。 應付租賃款是因融資租賃而產生的負債，並非營業租賃所產生的長期負債。選項把租賃類型說反了。

核心觀念

本題考查政府機關提出民事訴訟請求賠償時，是否已符合認列應收款及收入的條件。依政府會計準則公報第 7 號，機關提出損害賠償請求，不代表已取得確定的收款權利；訴訟結果尚未確定時，不能僅因提出訴訟，就認列其他應收款及其他收入。

本題依命題當年（民國 112 年）的政府會計準則公報第 7 號判斷。

解題方法

先確認題幹所述事項：甲機關在 X1 年 10 月 1 日向 B 公司提出訴訟，要求賠償 30 萬元。此時僅是機關主張取得賠償，尚無資料顯示 B 公司已承認責任、法院判決確定，或款項已收取。

因此，甲機關在該日尚未取得確定的收款權利，也沒有收到現金，不符合認列應收款、收入或存款的條件；應待權利確定或實際收款時，再依屆時情況處理。

選項分析

核心觀念

本題考「中央總會計制度」依特種基金類別規定應編製哪些財務報表。全民健康保險基金屬於非營業特種基金中的作業基金，因此應依作業基金的報表規定判斷，不能套用特別收入基金等其他基金的報表清單。

以命題當年（民國 112 年）法規為準，作業基金應編製平衡表、收支餘絀表、餘絀撥補表及現金流量表。本題選項中的「收入支出表」與作業基金的「收支餘絀表」名稱不同，不可混為一談。

解題方法

先辨認全民健康保險基金的類別，再對照該類基金的報表：

• 作業基金：平衡表、收支餘絀表、餘絀撥補表、現金流量表。
• 特別收入基金、債務基金及資本計畫基金：另有基金來源、用途及餘絀表等相關報表。

題目列出的 ①、③、④分別是平衡表、餘絀撥補表、現金流量表，均屬作業基金應編製的報表；②與⑤則不符合本題所問的作業基金報表組合。

核心觀念

本題考查編製「整體資產負債表」時，中央政府不同會計個體間的往來項目如何處理。整體報表呈現政府整體的財務狀況；對於政府內部一方列為資產、另一方列為負債的往來，編表時應相互沖銷，避免重複列計。

本題依中央總會計制度規定作答，以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

判斷是否沖銷，先看交易雙方是否分屬整體報表內的會計個體，再看該項目是否為彼此對應的內部往來。公務機關與特種基金間的借貸款項，借出方列為應收款項，借入方列為應付款項；合併編製整體資產負債表時，這組內部債權、債務應互相沖銷。

選項分析

(A) 公務機關與特種基金間之應付保管品：錯誤。 應付保管品屬保管責任相關項目，不等同於公務機關與特種基金間相互對應的借貸債權、債務，並非本題應沖銷的借貸款項。

核心觀念

本題考中央總會計制度對年度會計報告「公告」與「保存」的分工規定。以命題當年（民國 112 年）法規為準：

• 中央總會計制度第二十四點：年度會計報告之公告，依《決算法》規定辦理。
• 同制度第二十五點：年度會計報告與重要備查簿之保存，依《會計法》規定辦理。

因此，公告適用《決算法》，保存適用《會計法》。

解題方法

依題目詢問的先後順序，分別對應中央總會計制度中的規定：

1. 「公告」對應第二十四點，依《決算法》辦理。
2. 「保存」對應第二十五點，依《會計法》辦理。

答案順序為「決算法及會計法」，選項 (C)。

核心觀念

本題考《中央總會計制度》中作業基金財務報表的編製與彙編規定。作業基金財務報表依各作業基金的報表彙編；編製整體資產負債表時，應處理作業基金與其他機關或基金間的往來事項。法規適用以命題當年（民國 112 年）為準。

解題方法

逐項核對題目敘述與制度規定。關鍵在於分辨「各作業基金之間往來」是否屬於整體資產負債表應沖銷的範圍。依題示官方答案，選項 B 將應沖銷的範圍擴大到各作業基金彼此之間，因此敘述錯誤。

選項分析

核心觀念

本題考查政府會計的基本假設，以及政府分期提供財務報導所依據的假設。依《政府會計準則公報第 1 號》，會計期間是將政府持續的活動劃分為特定期間，定期編製並提供財務報導的基本假設。

本題以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

抓住題幹中的「分期提供財務報導」：政府活動持續進行，但財務報導須按期提供，因此必須將持續期間切分為一個個會計期間。符合此意涵的基本假設是「會計期間」。

選項分析

核心觀念

本題考「已報廢固定資產的拆除費用」如何入帳。依命題當年適用的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，支付或發生拆除報廢資產支出，應列為「財產交易損失」；若由公庫撥款支應，貸記「公庫撥入數」。

題目問的是拆除費用，不是沖銷報廢機械設備的帳面金額，因此不需在這筆分錄中借記累計折舊或貸記機械及設備。

解題方法

先抓題目所問的交易：機械設備已毀損並辦理報廢後，機關「支付拆除費用」。這筆支出是因報廢資產而發生的處分相關損失，依制度列入財產交易損失。

支付款項由公庫撥付時，分錄為：

借：財產交易損失 貸：公庫撥入數

因此選 (C)。

以命題當年（民國 112 年）法規為準。

選項分析

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位會計制度中，無形資產後續攤銷的分錄。著作權屬於無形資產，攤銷時借記「無形資產攤銷」，並依題示制度直接貸記該項資產的科目「權利」。

本題依命題當年（民國 112 年）《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》判斷。

解題方法

先辨認資產性質：著作權屬於「權利」類無形資產。接著依該制度的攤銷分錄，將攤銷金額借記「無形資產攤銷」，貸記「權利」：

因此選項 A 正確。

選項分析

核心觀念

本題考查普通公務單位機關報廢固定資產時，如何除列資產並認列帳面價值損失。依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，機械及設備報廢時，應沖銷其取得成本與累計折舊；若尚有未折舊的帳面價值，則認列為財產交易損失。

解題方法

先計算報廢設備的帳面價值：

報廢時，貸記「機械及設備」以除列取得成本 $60{,}000$ 元；借記「累計折舊－機械及設備」以沖銷累計折舊 $59{,}800$ 元；剩餘帳面價值 $200$ 元則借記「財產交易損失」。借貸合計均為 $60{,}000$ 元。

選項分析

核心觀念

本題考「遞耗資產」的折耗，以及資產科目與累計折耗科目的區別。依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，天然資源屬遞耗資產；按期提列的折耗另記入「累計折耗－遞耗資產」，不直接沖減「遞耗資產」科目。

以下以命題當年（民國 112 年）法規及科目架構為準。

解題方法

礦產成本為 $36,000,000$ 元，估計可開採 $200,000$ 噸，單位折耗為：

X8 年及 X9 年合計開採 $60,000+40,000=100,000$ 噸，因此累計折耗為：

但題目問的是第四級科目「遞耗資產」的金額。該科目記錄資產成本；$18,000,000$ 元折耗列在另一科目「累計折耗－遞耗資產」，不會直接沖減「遞耗資產」。所以 X9 年底「遞耗資產」仍為 $36,000,000$ 元。

核心觀念

本題考「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」下，對具有重大影響力之權益投資如何認列投資利益。持有被投資公司普通股 30%，通常表示甲機關對 A 公司具有重大影響力，採用權益法。

權益法下，投資利益依持股比例認列被投資公司的當期損益；收到股利則是收回投資帳面金額，不再列為投資利益。年底市價變動也不作為本題投資利益的認列依據。

解題方法

甲機關持有 A 公司 30% 股權，A 公司 X7 年稅後淨利為 10 億元，因此按持股比例認列的投資利益為：

股東大會決議發放的 3 億元股息，是股利分配，不是額外的投資利益；年底股票市值由帳面價值 15 億元變為 18 億元，也不計入此處的投資利益。

核心觀念

本題考查預算保留支出於次年度的列報方式。依「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」，已奉准轉入次年度繼續執行的以前年度歲出，應以「以前年度歲出轉入數」反映。

解題方法

甲機關於 X8 年簽訂興建辦公大樓契約，但工程截至年底尚未動工，且支出預算已奉准保留轉入 X9 年度。這筆支出因此屬於「以前年度歲出轉入數」，應列入 X9 年 1 月份的「以前年度歲出轉入數累計表」。

判斷重點是支出預算的年度歸屬：契約在 X8 年簽訂，但保留數轉入 X9 年繼續執行，故 X9 年須透過以前年度歲出轉入數累計表表達。

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，交易是否列為機關的「支出數」。判斷關鍵在於：該交易是否使本期支出增加；若只是資產科目間的變動，或撥用現金而尚未實際支用，就不直接增加支出數。

以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

逐項判斷各交易的會計性質：

1. 支付工作計畫經費 100 萬元：屬本期業務支出，列支出數 100 萬元。
2. 撥補零用金 10 萬元：撥補時是依零用金實際支用情形補回款項；本題所述撥補數列支出數 10 萬元。
3. 採購電腦設備驗收付款 20 萬元：電腦設備列為資產，付款是現金減少、設備資產增加，不列支出數。
4. 支付存出保證金 10 萬元：存出保證金屬資產，支付時不列支出數。

核心觀念

本題考查國營事業盈餘繳庫時，中央政府普通公務單位的會計分錄。普通公務單位收到國營事業繳庫的盈餘，應認列「採權益法之投資評價調整」，而不是認列公庫撥入數或營業基金盈餘繳庫。

解題方法

題幹指出的是「國營事業於年度決算依法將其盈餘實現數繳庫」，應從普通公務單位的帳務處理判斷：收到的款項是國營事業投資收益繳庫，對應貸記「採權益法之投資評價調整」；借方則為「繳付公庫數」。因此分錄為：

借：繳付公庫數 貸：採權益法之投資評價調整

本題涉及中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，以命題當年（民國 112 年）法規及制度規定為準。

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》關於內部審核範圍的分類，以命題當年（民國 112 年）法規為準。該規定將內部審核分為財務審核、財物審核及工作審核；其中，財務審核是對計畫、預算執行與控制的審核，包括：

• 預算審核
• 收支審核
• 會計審核

現金審核則歸在財物審核，並非財務審核的項目。

解題方法

先辨認題目問的是「財務審核不包括哪一項」，再依規定列出的三項財務審核內容逐一比對。預算、收支、會計三項都在財務審核範圍內；現金審核屬於財物審核，因此選 D。

選項分析

核心觀念

本題考查《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，稅捐稽徵機關對應收稅款的過渡期間處理。以命題當年（民國 112 年）法規及制度規定為準：應收稅款扣除備抵呆稅後的淨額，得先認列為「遞延收入」，待實際收現時再轉列收入。

其計算概念為：

解題方法

先抓題目問的是「應收稅款扣除備抵呆稅後之淨額」應列入哪個科目。依制度的過渡期間處理，可收取的應收稅款淨額先列為遞延收入；收到款項時，再由遞延收入轉列收入。因此選擇「遞延收入」。

選項分析

核心觀念

本題考查政府會計對「或有負債」的處理。甲機關為乙基金的貸款提供擔保，若乙基金不能清償，甲機關才可能負擔清償責任，因此這項擔保義務屬於或有負債的判斷範圍。

以命題當年（民國 112 年）法規及政府會計處理原則為準：若資源流出機率高，且金額能可靠衡量，應認列負債；若流出機率不是高度可能，但並非極低，則不認列負債，應揭露必要資訊。政府機關的或有負債亦應於年度預算書中列表說明。

解題方法

題目指出乙基金未來無法清償的機率約為 60%，且金額可以可靠衡量。雖然金額可可靠衡量，但 60% 尚未達認列負債所要求的高度可能門檻，因此甲機關不應於年度決算報表認列該筆負債；此項或有負債應列入年度預算書說明，並於年度決算報表揭露必要資訊。

選項分析

① 正確。 甲機關對乙基金貸款提供擔保，屬應於年度預算書中列表說明的或有負債。

核心觀念

本題考《預算法》第 39 條對「繼續經費預算」編製內容的規定。依民國 112 年有效法規，繼續經費預算應列明：

• 全部計畫之內容
• 經費總額
• 執行期間
• 各年度之分配額

並依各年度分配額編列各該年度預算。本題須以命題當年（民國 112 年）法規為準；該條文於命題當年規定的相關事項與現行條文相同。

解題方法

逐項核對題目所列事項是否出現在第 39 條：

• ①「執行期間」：條文明定。
• ②「成本效益分析」：條文未列。
• ③「資金運用之說明」：條文未列。
• ④「經費總額」：條文明定。

因此符合者為①、④，選 (A)。

選項分析