112 地方特考四等 會計類科 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查綜合損益表的損益計算，以及保留盈餘變動與股利的關係。

銷貨收入應扣除銷貨退回及銷貨折扣，求得銷貨淨額；再扣除銷貨成本、營業費用及利息費用，計算稅前淨利。稅後淨利為稅前淨利扣除所得稅費用。

保留盈餘的變動公式為：

解題方法

（一）稅後淨利

先計算銷貨淨額：

毛利為銷貨淨額減銷貨成本：

再扣除銷貨費用及管理費用，求得營業利益：

扣除利息費用後為稅前淨利：

核心觀念

本題考查存貨成本流動假設，以及如何由可供銷售商品成本扣除期末存貨成本，計算銷貨成本：

本題期末存貨數量為 $200$ 單位，銷售數量則為：

解題方法

（一）先進先出法（FIFO）

先進先出法假設較早取得的存貨先售出，因此期末存貨由較晚取得的存貨組成。

可供銷售商品成本為：

期末存貨 $200$ 單位全數來自最後一批進貨，單位成本為 \12$：

因此：

核心觀念

本題考查現金流量表中營業活動現金流量的分類。依一般會計處理，顧客收款及支付貨款、員工薪資屬營業活動；收取利息及股利則列為投資活動現金流量。機器設備折舊是非現金費用，不是現金流入或流出；但本題採直接法計算營業活動現金流量，因此不將折舊加回。

解題方法

採直接法，將營業活動的現金流入減去營業活動的現金流出：

• 顧客款項：營業活動現金流入 $2{,}800{,}000$
• 支付貨款：營業活動現金流出 $2{,}000{,}000$
• 支付員工薪資：營業活動現金流出 $600{,}000$

核心觀念

本題考的是所得稅費用與實際支付所得稅的差異。所得稅費用依權責發生基礎認列；實際支付金額則須配合應付所得稅與預付所得稅的期初、期末餘額調整。

解題方法

以「本期所得稅費用」為起點，應付所得稅增加代表本期費用尚未支付的部分增加，故須扣除；預付所得稅減少代表本期動用的預付款增加，故須加回。

因此，依題目所列數字計算，X2 年度支付所得稅為 $200,000$。

選項分析

核心觀念

辦公用品購入時先列為資產「辦公用品」，期末盤點後，已耗用的部分再透過調整分錄轉列「用品費用」。因此：

題目中的用品費用 $1,250$ 是調整後認列的本期耗用金額。

解題方法

設 1 月 1 日辦公用品餘額為 $x$。代入題目數字：

移項可得：

所以 1 月 1 日辦公用品餘額為 $650$。

選項分析

核心觀念

本題考銀行存款調節與本期現金收支的勾稽。銀行對帳單上的「存款」與「兌現支票」是銀行本期實際處理的金額；期初、期末的在途存款及未兌現支票則會造成公司帳與銀行紀錄的時間差。

銀行貸項通知單會增加銀行存款，借項通知單會減少銀行存款。支票金額記帳錯誤則須更正公司帳：本題支票實際為 $950，公司誤記為$900，故公司帳少減 $50，應再減$50。

解題方法

先由銀行對帳單餘額及本期交易，算出銀行本期實際處理的淨增加額：

銀行貸項與借項通知單的淨額為：

因此，銀行本期處理的存款與兌現支票淨額應為：

將公司 9 月份現金收支與銀行處理的淨額比較，並納入期初調節項目的消轉，以及支票少記

核心觀念

銷貨毛利率的定義為：

而銷貨成本為「期初存貨＋本期進貨－期末存貨」。

解題方法

銷貨毛利率為 $19\%$，銷貨收入為 $1,000,000$，因此銷貨成本占銷貨收入的 $81\%$：

設期初存貨為 $x$，則期末存貨為 $2x$，本期進貨為 $4x$。依銷貨成本公式：

故期末存貨為：

選項分析

核心觀念

定期盤存制下，銷貨成本為「期初存貨＋本期進貨－期末存貨」。在其他條件不變時，期末存貨減少會使銷貨成本增加、毛利減少；期末存貨增加則會使銷貨成本減少、毛利增加。

此外，X1 年期末存貨就是 X2 年期初存貨，因此會同時影響 X1、X2 兩年度的毛利，方向相反。

解題方法

以「加權平均法毛利－先進先出法毛利」表示毛利變動：

X1 年毛利減少 $70,000，代表加權平均法下 X1 年期末存貨比先進先出法少$70,000：

這筆 X1 年底存貨差額成為 X2 年初存貨差額。X2 年毛利增加 $50,000，表示加權平均法的 X2 年銷貨成本比先進先出法少$50,000。銷貨成本的差額為：

令 $d$ 為加權平均法與先進先出法的 X2 年底存貨差額，則：

所以，加權平均法下 X2 年底存貨比先進先出法少

核心觀念

甲公司持有乙公司普通股 $15{,}000$ 股，乙公司流通在外普通股共 $50{,}000$ 股，因此甲公司的持股比例為：

持股達 $20\%$ 以上，通常推定對被投資公司具有重大影響力，採權益法處理。權益法下，投資公司按持股比例認列被投資公司的淨利份額；收到現金股利時，則減少投資帳面金額，不列為投資收益。

解題方法

乙公司 X1 年度淨利為 $1{,}200{,}000{,}000$，甲公司應認列的損益份額為：

乙公司發放現金股利 $960{,}000{,}000$，甲公司依持股比例取得：

這筆股利會減少甲公司的投資帳面金額，不影響當年度應認列的損益份額。題目另給期初投資帳戶餘額及「投資成本與所享有股權淨值份額無差異、無公司間交易」，均不改變本題損益份額的計算。

核心觀念

本題考查按攤銷後成本衡量之債券投資出售時，如何計算出售利益，以及出售年度應認列的利息收入。

題目指出債券「無須以公允價值衡量」，且以平價購入，因此按攤銷後成本衡量；債券帳面金額維持 $4,000,000$。出售時，除出售利益外，還須計入 X5 年 1 月至 3 月的應計利息收入。

解題方法

一、計算 X5 年度出售前的利息收入

年利息收入為：

債券每年底付息，甲公司持有至 X5 年 3 月底，故 X5 年度出售前持有三個月，應認列一季利息：

二、計算出售利益

出售價款為 $4,300,000$，另加計應計利息。由於題目明確將應計利息列為售價以外的金額，應將其與債券本金出售價款分開處理。

債券帳面金額為 $4,000,000$，故出售利益為：

三、計算對 X5 年度稅前淨利的總影響

核心觀念

本題考查權益法下投資帳面金額的變動。採權益法時，投資帳面金額會隨被投資公司損益按持股比例增減；收到現金股利則視為收回投資，減少投資帳面金額。

計算公式為：

解題方法

甲公司持有乙公司 $20\%$ 股權。X1 年初投資成本為 $600,000$，且題目說明投資成本與所享有的股權淨值份額相等，因此沒有需另行處理的差額。

X1 年乙公司淨利為 $480,000$，甲公司按 $20\%$ 認列投資利益：

乙公司發放現金股利 $150,000$，甲公司收到的股利為：

所以 X1 年底投資帳面金額為：

X2 年甲公司收到的現金股利為 $20,000$，題目已直接給出甲公司收到的金額，應全額減少投資帳面金額。乙公司 X2 年淨損 $120,000$，甲公司認列的投資損失為：

核心觀念

速動比率與營運資金都以流動負債的正確分類為基礎：

一年內到期的公司債屬於流動負債。若誤列為非流動負債，流動負債就會被低估。

解題方法

錯誤分類不影響速動資產或流動資產，只會使流動負債少計。因此：

• 速動比率的分母變小，速動比率被高估。
• 營運資金需扣除流動負債；流動負債少計，營運資金被高估。

所以兩者均高估。

選項分析

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備（PPE）與投資性不動產、待出售非流動資產的分類。

依《國際會計準則第 16 號（IAS 16）》，不動產、廠房及設備是企業持有、供生產或提供商品與勞務、出租給他人，或供管理目的使用，且預期使用超過一個會計期間的有形資產。但「出租給他人」若是為賺取租金或資產增值而持有，應依《國際會計準則第 40 號（IAS 40）》列為投資性不動產；出租給員工使用的房屋則不屬投資性不動產。

解題方法

逐項辨認資產持有目的：

• 供企業營運、管理使用，或出租給員工使用：通常列為 PPE。
• 為賺取租金或資產增值而出租給他人：列為投資性不動產，不列為 PPE。
• 預計出售且符合待出售分類條件：列為待出售非流動資產。

題目問「何者錯誤」，因此找出把資產分類錯誤的選項。

選項分析

核心觀念

本題考查折舊方法變更及處分資產時帳面金額的計算。雙倍餘額遞減法屬加速折舊法；改採直線法時，應以變更日的帳面金額，扣除估計殘值後，按剩餘耐用年限提列折舊。折舊方法變更屬會計估計變動，採推延適用，不重編以前年度折舊。

設備日常保養支出屬維持正常運作的修繕費，當期認列費用，不增加設備成本或帳面金額。

解題方法

設備成本為 $500,000$，殘值 $50,000$，耐用年限 8 年，雙倍餘額遞減率為：

X1 年折舊：

X1 年底帳面金額為 $500,000-125,000=375,000$。

X2 年初變更折舊估計，設備剩餘耐用年限為 5 年，殘值改估為 $25,000$。因此自 X2 年起改按直線法提列：

X2、X3 年各提列 $70,000$ 折舊。題目未提供按日計算折舊的要求，出售年度依月份比例計算；X3 年 4 月初出售，X3 年提列 3 個月折舊：

出售日帳面金額：

處分損益為出售價款減出售日帳面金額：

核心觀念

本題考查《國際會計準則第 41 號「農業」》（IAS 41）與《國際會計準則第 40 號「投資性不動產」》（IAS 40）對公允價值的規定。

IAS 41 原則上要求生物資產以「公允價值減出售成本」衡量；只有在初始認列時，公允價值明顯無法可靠衡量，才可例外採用成本模式。農產品則於收成點以公允價值減出售成本衡量，且準則認為該時點的公允價值均能可靠衡量。

IAS 40 允許企業選擇公允價值模式或成本模式。採成本模式時，仍須衡量投資性不動產的公允價值並揭露；採公允價值模式時，才以公允價值作為後續衡量金額。

解題方法

先辨認各選項所屬準則，再看用語是否符合準則規定：

• 「生物資產」與「農產品收成點」適用 IAS 41，留意公允價值可靠衡量的例外及收成點的特殊規定。
• 「投資性不動產」適用 IAS 40，區分「衡量作為帳面金額」和「衡量以供揭露」。
• 檢查是否把其他資產類別適用的「公允價值減出售成本」錯套到投資性不動產。

選項分析

核心觀念

本題考 IAS 41／企業會計準則公報第 41 號「農業」中生物資產與農業產品的衡量方式：

• 綿羊是生產性生物資產，後續衡量以報導日的公允價值減出售成本為準。
• 羊毛在修剪時成為農業產品，於收成時以收成日的公允價值減出售成本衡量；此金額其後作為存貨成本，並依存貨規定處理。
• 綿羊預計可收成羊毛 20 年，題目所給年限不影響其報導日按公允價值減出售成本衡量。

解題方法

1. 生物資產：綿羊

X1 年底綿羊的公允價值減出售成本為 $10,850,000，因此生物資產應報導：

年初購買成本 $10,500,000$ 不作為年底衡量金額；題目已直接提供年底公允價值減出售成本。

2. 農業產品存貨：羊毛

X1 年修剪羊毛時，其公允價值減出售成本為 $4,500,000$，這是羊毛收成時的衡量金額。年底已售出 $80\%$，故尚未出售的 $20%

核心觀念

本題考公司債以溢價發行時，債券期間內利息費用的總額。利息費用採有效利息法認列；整個存續期間的利息費用總額，等於到期支付的本金與利息總額，減去發行時收到的價款。

解題方法

債券面額為 $100{,}000$，票面利率為年利率 $10\%$，每半年付息一次，期間共 $5$ 年，因此付息 $10$ 次。每期支付利息：

五年利息現金流合計：

到期另償還本金 $100{,}000$。依題目常見考試簡化慣例，「以 $102$ 價格發行」表示每 $100$ 面額以 $102$ 發行，發行價為：

因此，存續期間利息費用總額為：

核心觀念

本題考公司債以有效利息法攤銷折價，以及提前贖回時如何認列贖回損益。贖回日的帳面金額與支付的贖回價款比較：

結果為正數是損失，負數是利益。

解題方法

公司債每年付息兩次，因此每期票面利率為 $10\%\div2=5\%$，每期有效利率為 $12\%\div2=6\%$。每期支付利息：

X1 年初發行，至 X5 年 1 月 1 日贖回，已經過 $8$ 個付息期間。以有效利息法計算第 $8$ 期付息後的帳面金額：

核心觀念

本題考累積特別股的股利分配順序。累積特別股當年度股利應優先分配；若前期未分配，未付股利會累積為「積欠股利」，並在普通股分配股利前補足。非參加特別股除約定股利外，不再參與剩餘股利分配。

解題方法

特別股每年應分配的股利為：

$25{,}000\text{ 股}\times \$20\times 5\%=\$25{,}000$

X1 年未宣告股利，因此積欠特別股股利為 $25,000。X2 年須先分配當年度特別股股利$25,000，再補足 X1 年積欠股利 $25,000：

$\text{特別股優先分配}=\$25{,}000+\$25{,}000=\$50{,}000$

X2 年現金股利總額為 $80,000，扣除特別股優先分配後，普通股可分得：

核心觀念

本題考股東權益交易對權益總額、股本、保留盈餘及流通在外股數的影響。庫藏股是公司買回自己的股份；現金股利與股票股利是盈餘分派；股票分割則是每股面額與股數的比例調整。

解題方法

逐項掌握交易效果即可：

買入庫藏股時，庫藏股票列為權益減項，因此權益總額減少；股本不因買回而變動。宣告現金股利會減少保留盈餘並認列股利負債，權益因而減少。宣告股票股利是將保留盈餘轉列股本，權益總額不變，但股本及流通在外股數增加。

核心觀念

本題考間接法計算營業活動現金流量。以稅前淨利為起點時，須加回非現金費用，再依營運資產與營運負債的變動調整，並扣除實際支付所得稅的現金。

• 營運資產增加：扣除；減少：加回。
• 營運負債增加：加回；減少：扣除。
• 折舊費用不造成當期現金流出，須加回。
• 已知「本年度支付所得稅」，直接扣除實際支付金額；應付所得稅變動不另調整，以免重複計算。

解題方法

以稅前淨利 $100,000$ 為起點：

核心觀念

速動比率衡量企業以短期內較容易變現的資產償付流動負債的能力，公式為：

本題所列的現金、短期投資及應收帳款均屬速動資產；存貨等變現較慢的流動資產不列入。

解題方法

先加總題目列出的速動資產：

再除以流動負債：

核心觀念

本題考查或有資產的認列與揭露。依會計準則，或有資產是因過去事項形成、其存在須由一個或多個不確定的未來事項是否發生來確認的可能資產。

或有資產具有不確定性，通常不予認列；只有在經濟效益流入「幾乎確定」時，才認列相關資產。若經濟效益流入「很有可能」，但尚未達到幾乎確定，則不認列，但應在附註揭露其性質及可估計的財務影響。

解題方法

甲公司因商標遭仿冒而提起訴訟，請求賠償 $50,000,000。律師判斷勝訴「很有可能」，並估計可能獲賠約$3,000,000。

題目描述的是經濟效益流入「很有可能」，而非「幾乎確定」，因此未達或有資產認列門檻。甲公司不應將