114 地方特考四等 會計類科 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

毛利法是存貨盤存資料遭火災、水災等事故毀損時，用來估計事故發生日前存貨成本的方法。先以銷貨淨額乘上估計毛利率求得估計毛利，再由銷貨淨額扣除估計毛利，得到估計銷貨成本；最後透過存貨成本流量計算，估計事故前存貨，再扣除未受損存貨，求出水災損失。

本題估計毛利率為 $40\%$，因此銷貨成本率為 $1-40\%=60\%$。

解題方法

一、計算銷貨淨額

銷貨淨額為銷貨收入扣除銷貨退回與折讓：

二、以毛利率估計銷貨成本

估計銷貨成本為銷貨淨額的 $60\%$：

三、計算可供銷售商品成本

進貨運費屬於取得商品的必要成本，應加計；進貨退回與折讓則扣除：

核心觀念

本題考查前期錯誤更正及跨年度損益影響。計算時要分辨錯誤影響的是當年度淨利、期末資產，還是會在下一年度自行迴轉。

• 期末存貨高估：當年銷貨成本低估、淨利高估；下一年度期初存貨高估，使銷貨成本高估、淨利低估。
• 折舊費用高估：淨利低估；折舊費用低估：淨利高估。
• 設備裝置費：屬於使設備達到可供使用狀態的成本，應資本化並於耐用年限內提列折舊。已列為費用的成本須扣除各年應提折舊後，計算各年淨利的更正數。
• 虛帳戶已結清：更正已結帳年度的錯誤，累積影響列入保留盈餘；資產及累計折舊則依更正後金額調整。

本題不涉及法條。

解題方法與計算

一、計算設備各年應提折舊

設備裝置費 $5,600$ 應列入設備成本。設備於 X2 年 7 月 1 日購入，估計耐用年限 8 年、無殘值，採直線法：

X2 年使用 6 個月，折舊為 $700\times\frac{6}{12}=350$；X3、X4 年各提折舊 $700$。

乙公司將全部 $5,600$ 列為 X2 年費用，因此：

• X2 年應減少費用 $5,600-350=5,250$，淨利增加 $5,250$。
• X3、X4 年各應增加折舊費用 $700$，淨利各減少 $700$。

二、逐年計算正確淨利

以下以「淨利更正數」表示正確淨利相較帳列淨利的增減。

X2 年

X2 年期末存貨高估 $49,800$，使銷貨成本低估、淨利高估，故應減少淨利 $49,800$。房屋折舊多提 $3,785$，使淨利低估，故應增加淨利 $3,785$。設備裝置費更正使淨利增加 $5,250$。

X3 年

X2 年期末存貨高估 $49,800$，轉為 X3 年期初存貨高估，使 X3 年銷貨成本高估、淨利低估，故應增加淨利 $49,800$。房屋折舊一項高估 $37,250$，另一項少提 $4,500$，兩者均使帳列淨利低估，應分別增加淨利。設備折舊應增加 $700

核心觀念

本題考查分期償還票據的年金現值與有效利息法。每半年支付固定金額，代表每期支付金額相同，但支付款中利息與本金的比例會隨未償本金變動。

票據初始入帳金額為面額，因為當日票面利率與市場利率皆為 $6\%$。每半年付息一次，故每期利率為 $6\%\div 2=3\%$；6 年共 $6\times 2=12$ 期。固定付款額須使 12 期付款的現值等於借款本金。

解題方法

設每半年固定償付金額為 $A$，依年金現值公式：

由題示年金現值表，12 期、3% 的年金現值因子為 $9.954$，因此：

四捨五入至元，每半年固定償付 $143,615。

分錄計算與說明

採有效利息法計算每期利息，公式為：

固定付款額為 $143,615$。每期分錄均借記利息費用及應付票據，並貸記現金。

X4 年 6 月 30 日

期初票據帳面金額為 $1,429,800

核心觀念

本題考「繼續經營假設」對長期營業用資產衡量與表達的影響。繼續經營假設是指，除非有相反證據，財務報表通常假設企業將持續營運，且在可預見的未來不會清算或大幅縮減營業。

企業持有廠房、設備等長期營業用資產，是為了在營運中持續使用並逐期提供效益。因此，財務狀況表以扣除累計折舊後的帳面價值報導，而非採用假設企業立即清算時的變現價值。

解題方法

先辨認題幹中的關鍵對比：「折舊後的帳面價值」與「現時清算價值」。清算價值是以企業停止營業、處分資產的情境為前提；折舊後帳面價值則反映資產在持續使用情境下，成本隨使用期間分攤後的帳面金額。

因此，本題是在問財務報表為何以持續營運的角度呈現資產，核心依據是繼續經營假設，選 (B)。

選項分析

核心觀念

本題考「毛利率法」估計災害造成的存貨損失。已知期初存貨、進貨相關金額、銷貨淨額及往年毛利率，可先推算災害發生前的可供銷售商品成本，再估計銷貨成本與期末存貨；災害造成的存貨損失即為估計的期末存貨。

毛利率以銷貨淨額為基礎計算，因此：

解題方法

先計算淨進貨，再求可供銷售商品成本：

往年毛利率為 $25\%$，故銷貨成本率為 $75\%$。估計銷貨成本：

核心觀念

本題考查現金支出的內部控制，重點在於職務分工與獨立覆核。現金支出容易發生未經授權付款、款項遭挪用或帳務紀錄遭掩飾，因此應將保管現金、核准付款、記錄交易及獨立查核等職能適當分開。

解題方法

判斷各選項是否能有效降低現金遭不當支出的風險，尤其要看控制工作是否由具獨立性的人員執行。銀行調節表是用來核對銀行存款帳面紀錄與銀行對帳單的差異；由內部稽核人員編製，可使查核者獨立於日常現金收付與會計紀錄，提升對異常交易的發現能力。

選項分析

(A) 錯誤。 支票連號有助於確認支票是否完整使用及追查漏列支票，但支票分發與審核由同一人負責，未落實職務分工，增加未經適當審核即付款或掩飾不當支出的風險。

核心觀念

本題考「現金及約當現金」的範圍判斷。現金包括庫存現金、活期存款及可隨時兌現的支付工具；約當現金則須是短期、高度流動、可迅速轉換為已知金額現金，且價值變動風險甚低的投資，通常自取得日起三個月內到期。

解題方法

逐項判斷哪些項目符合現金或約當現金，再加總：

核心觀念

本題比較「股票股利」與「股票分割」對股東權益的影響。兩者都會增加流通在外股數，但不會改變公司權益總額（淨值）。

• 股票股利：將保留盈餘的一部分轉列為股本。股本增加、保留盈餘減少，權益總額不變；股票面額通常不變。
• 股票分割：將每股面額降低，並按比例增加股數；股本總額、保留盈餘及權益總額均不變。

解題方法

比較兩種交易後的共同效果即可：

兩者共同點是「淨值不變」及「股數增加」，因此選項 (A) 正確。

選項分析

核心觀念

本題考「調整事項對試算表各類科目總額的影響」。調整分錄通常影響一個資產或負債科目，以及一個收入或費用科目；要判斷選項，須逐筆確認調整後資產、負債、收入及保留盈餘的增減。

解題方法

彙總各類科目變動：

• 資產總額：$286,000-54,000-8,000=$224,000$，增加$224,000$。
• 負債總額：$16,000-59,000+125,000=$82,000$，增加$82,000$。

核心觀念

本題考「會計循環」中的結帳程序，以及實帳戶、虛帳戶的區分。結帳的目的，是將本期損益結轉至保留盈餘，並使本期收入、費用及其他綜合損益等虛帳戶餘額歸零，以供下期重新累計。

• 實帳戶：資產、負債及權益帳戶，餘額結轉至下期。
• 虛帳戶：收入、費用及其他綜合損益等本期累計帳戶，期末結清。
• 本期淨利或淨損會影響保留盈餘；普通股股本則是實帳戶，例行結帳不會改變其餘額。

解題方法

逐項判斷敘述是否符合結帳原則。關鍵在於區分「本期損益結轉至保留盈餘」與「其他綜合損益帳戶是否結帳」：其他綜合損益雖不列入本期損益，但仍屬本期累計項目，期末須結轉至其他權益項目，不能留著餘額進入下一期。

選項分析

核心觀念

本題考查應收票據貼現，以及貼現日的利息費用計算。票據持有人向銀行貼現時，貼現期間自貼現日起算至票據到期日；銀行按貼現率扣取貼現息。若票據的到期值高於銀行支付的貼現後金額，差額列為利息費用。

解題方法

先計算票據到期值，再算貼現期間與銀行貼現息：

1. 計算票據利息與到期值

票據自 3 月 5 日起計息 90 天，年利率為 2%，一年以 360 天計：

2. 計算貼現期間

從 3 月 25 日貼現到到期日，尚餘 $90-20=70$ 天。貼現日至 3 月 25 日已經過 20 天，因此：

3. 計算貼現日收到的現金與利息費用

若以應收票據帳面金額 $5{,}000{,}000$ 除列，貼現差額為：

核心觀念

銀行調節表中，在途存款與未兌現支票是公司已入帳、銀行尚未記錄的時間差異，應調整銀行對帳單餘額；存款利息、存款不足退票及手續費則是銀行已記錄、公司尚未入帳的項目，應調整公司帳面餘額。

題目已說明乙公司帳未有錯誤，因此調整後的公司帳面餘額可作為正確餘額，再與調整後的銀行餘額比較，找出銀行的錯誤記錄。

解題方法

先計算調整後的公司帳面餘額：

其中，存款利息增加公司帳面餘額；存款不足退票及手續費則減少公司帳面餘額。

再計算依在途存款與未兌現支票調整後的銀行餘額：

若銀行沒有錯誤，調整後銀行餘額應與正確的公司帳面餘額 $336,771$ 相同。但依題目資料，銀行調整後餘額只有 $324,257$，相差：

核心觀念

本題考的是定期盤存制與永續盤存制對存貨異動的記錄方式。

• 定期盤存制：平時通常不逐筆記錄存貨數量與成本的增減，期末須實地盤點，以確定期末存貨，再計算銷貨成本。
• 永續盤存制：每次購入、出售等存貨異動時，都連續記錄存貨數量與成本，帳上可隨時得知存貨餘額。實地盤點仍有助於核對帳面數量，並查明盤盈、盤虧。

解題方法

先看各選項是否正確描述兩種制度的記錄與盤點要求。關鍵是分清楚「帳上連續記錄」和「實體盤點」：永續盤存制平時連續記帳，但不代表可以免除實體盤點；定期盤存制則依期末盤點確定期末存貨。

選項分析

• (A) 錯誤。定期盤存制搭配零售價法，可用成本率估計期末存貨，或協助分析存貨損失；但估計結果不等於能得知存貨損壞或失竊的正確金額。

核心觀念

本題考折舊方法變更、耐用年限估計變動，以及資產改良支出的後續折舊與處分損益。

雙倍餘額遞減法屬加速折舊法，折舊率為直線法折舊率的兩倍，並以期初帳面金額計算折舊。估計變動及折舊方法變更採未來適用，不追溯調整以前年度折舊。能提升資產生產效率的改良支出應資本化；一般維修費則列為當期費用。

解題方法

1. 計算 X5、X6 年折舊

雙倍餘額遞減率為 $2 \div 8=25\%$。前兩年不扣除殘值計算折舊：

• X5 年折舊：$800,000 \times 25\%=200,000$
• X5 年底帳面金額：$800,000-200,000=600,000$
• X6 年折舊：$600,000 \times 25\%=150,000$
• X6 年底帳面金額：$600,000-150,000=450,000$

2. 處理 X7 年初的支出與估計變更

維修費 $5,000$ 是維持設備正常運作的支出，列為當期費用，不計入設備帳面金額。

改良支出 $100,000$ 提升設備生產效率，應資本化。X7 年初調整後帳面金額為：

$450,000+100,000=550,000$

此時剩餘耐用年限為 5 年、殘值為 $20,000，且改採直線法。新的年度折舊額為：

$\frac{550,000-20,000}{5}=106,000$

3. 計算出售日帳面金額與處分損益

X7 年折舊為 $106,000

核心觀念

本題考《國際會計準則第 36 號「資產減損」》（IAS 36）的減損認列、迴轉及減損跡象。以命題當年（民國 114 年）法規與準則為準。

資產的可回收金額，是「公允價值減處分成本」與「使用價值」兩者較高者。當帳面金額高於可回收金額時，認列減損損失：

日後若減損原因消失，非商譽資產的減損損失可以迴轉；但迴轉後的帳面金額不得超過「假設過去未認列減損、並扣除折舊或攤銷後」應有的帳面金額。商譽的減損損失不得迴轉。

解題方法

先找出選項中對減損原則的絕對化敘述，再核對準則是否設有例外或上限。A 說可迴轉「全部」已提列損失，忽略了迴轉上限，也忽略商譽不得迴轉，因此錯誤。其餘選項分別符合減損認列條件、適用資產範圍及減損跡象的規定。

選項分析

核心觀念

本題考查《國際會計準則第 38 號「無形資產」》（IAS 38）對開辦費及後續支出的認列規定，以及《國際會計準則第 36 號「資產減損」》（IAS 36）對無形資產與商譽減損測試、迴轉的規定。

判斷無形資產能否認列，不能只看支出是否帶來未來經濟效益，還須符合可辨認性、企業控制該資源，以及成本能可靠衡量等條件。對已認列無形資產發生的後續支出，若只是維持原有經濟效益，通常認列為費用。

解題方法

逐項判斷各敘述是否符合準則，再計算正確敘述的項數：

• 開辦費是否可認列為無形資產？
• 非確定耐用年限的無形資產是否須每年測試減損？
• 商譽減損能否迴轉？
• 維護專利權的訴訟支出是否符合資本化條件？

選項分析

① 錯誤。 因推出新產品而發生的開辦費，屬於開辦或營運前支出。即使預期可帶來未來經濟效益，仍不得因此認列為無形資產，應於發生時認列為費用。未來效益本身不足以使支出符合無形資產認列條件。

核心觀念

本題考查售後保證的最佳估計金額，以及估計不確定結果的計量方式。題目提供多種可能的零件更換數量與各自機率，應採「期望值法」計算預期更換數量，再乘上每個零件的成本。

解題方法

各種更換數量的期望值為：

依題目採每個零件成本 $80,000$ 計算，預期服務成本為：

不過，官方答案為 (C) $160,000。這與依題目所列機率計算出的期望值不一致：$160,000$ 相當於預期更換 2 個零件，並非題目給定機率下的期望更換數量。因此，若以題目明示的機率及期望值法計算，結果為 $148,000（選項 B）；官方答案 (C) 與題目資料有計算上的爭議。

選項分析

核心觀念

本題考查投資性不動產採公允價值模式時，初始衡量、後續衡量及相關租金與仲介費的損益處理。依《企業會計準則公報第 16 號「投資性不動產」》及相關會計原則：

• 為賺取租金而持有的商辦大樓，屬投資性不動產。
• 初始成本包括購買價款及直接可歸屬的交易成本。
• 採公允價值模式時，期末公允價值變動列入當期損益，不提列折舊。
• 租金收入列入當期損益；支付的仲介費列為費用。

解題方法

大樓於 X5 年 7 月初取得，初始認列成本為：

採公允價值模式，X5 年底公允價值為

核心觀念

本題考特別股的權利設計與投資價值。假設其他條件相同，能增加股東取得股利或分享公司成長機會的權利，通常會提高特別股的價格；若權利使投資人承擔較多不利條件，則不一定有溢價。

解題方法

逐一比較各種特別股相較於沒有該權利的特別股，是否帶來額外經濟利益：

1. 累積特別股：當期未配發的股利可累積至以後年度補發，股東取得股利的保障較高，價格較高。
2. 參加特別股：除取得約定股利外，符合條件時還可參與剩餘盈餘分配，增加獲利上行空間，價格較高。
3. 可轉換特別股：可依約定條件轉換為普通股，得分享普通股價值上升的利益，具有轉換選擇權，價格較高。
4. 可贖回特別股：發行公司可依約定條件贖回，投資人可能面臨投資被提前收回的風險，也可能失去未來股價上漲的利益；此權利通常不會提高投資人願付價格。

核心觀念

本題考「零售價法」估計期末存貨。先以零售價計算可供銷售商品總額與期末存貨零售價，再乘上成本率，換算為期末存貨成本。

成本率的分母包含期初存貨與本期淨進貨的零售價，分子則為兩者的成本：

解題方法

可供銷售商品的成本為：

可供銷售商品的零售價為：

因此成本率為：

期末存貨零售價＝可供銷售商品零售價－銷貨收入淨額：

核心觀念

本題考「透過其他綜合損益按公允價值衡量」（FVOCI）的債務工具。其利息收入依有效利率法列入本期損益；公允價值變動列入其他綜合損益（OCI）。處分時，累計的其他綜合損益應重分類至本期損益。

本題債券以平價購入，票面利率即有效利率，因此半年利息收入為 $100,000 \times 6\% \times \frac{1}{2} =$$3,000。

解題方法

1. 計算 X2 年利息收入

X2 年 1 月 1 日至 7 月 1 日持有半年，利息收入為：

$\$100,000 \times 6\% \times \frac{6}{12} = \$3,000$

列入 X2 年本期損益。

2. 計算出售日的公允價值變動

X1 年底帳面公允價值為 $110,000$，X2 年 7 月 1 日售價為 $106,000$，故 X2 年公允價值下跌：

$\$106,000-\$110,000 = -\$4,000$

此 $4,000$ 損失先列入 X2 年其他綜合損益。

3. 處分時重分類累計其他綜合損益

債券原始成本為 $100,000$，X1 年底公允價值高於成本 $10,000$，形成累計其他綜合利益 $10,000$。出售時，這筆累計利益重分類至本期損益：

$\$106,000-\$100,000 = \$6,000$

X2 年公允價值變動損失 $4,000$，加上處分時重分類利益 $10,000$，使 X2 年本期損益合計增加：

$\$3,000-\$4,000+\$10,000 = \$9,000$

其他綜合損益則反映 X2 年公允價值下跌 $4,000$，並將先前累計利益 $10,000$ 重分類出去，故為：

核心觀念

本題考查設備的成本、累計折舊與處分設備帳面金額之間的關係。設備處分時，處分利得為：

因此，先由設備成本變動求出處分設備的原始成本，再由累計折舊變動求出處分設備的累計折舊，便可算出帳面金額及售價。

解題方法

設備成本增加 $850,000$，其中有一台新設備以 $1,650,000$ 購入。設備成本的變動關係為：

故本期處分設備的原始成本為：

累計折舊本期增加 $60,000$，但同年認列折舊費用 $700,000$。累計折舊的變動關係為：

所以處分設備的累計折舊為：

處分設備帳面金額為：

核心觀念

本題考「賒購存貨、應付帳款變動與付現數」之間的關係。賒購存貨形成應付帳款，因此：

銷貨成本則由期初存貨、進貨與期末存貨推算：

解題方法

X1 年應付帳款增加 $20,000$，表示本期賒購金額比支付給供應商的現金多 $20,000$：

存貨增加 $30,000$，表示期末存貨比期初存貨多 $30,000$，所以本期銷貨成本比進貨少 $30,000$：