110 地方特考五等 會計 會計學大意 考古題詳解

核心觀念

本題考查「複式簿記」與「試算表平衡原理」。

每一筆交易至少要同時記錄借方與貸方，且必須符合：

$$\text{借方金額合計}=\text{貸方金額合計}$$

試算表的功能，是檢查各會計科目借、貸方金額合計是否相等。因此：

• 借貸金額不相等，會使試算表不平衡。
• 借貸金額相等，即使會計處理內容錯誤，試算表仍可能平衡。

本題以命題當年（民國 110 年）會計處理觀念為準。

解題方法

逐一檢查各選項分錄的借方與貸方金額：

1. 借方合計與貸方合計是否相等。
2. 不論科目是否記反、金額是否漏記，只要借貸雙方金額相等，試算表仍會平衡。
3. 若只有借方或貸方，或兩方金額不相等，則試算表會不平衡。

選項分析

(A) 現購文具 $500，借記現金$500，貸記用品盤存 $500

題示分錄為：

$$\text{借：現金 }500$$ $$\text{貸：用品盤存 }500$$

借方與貸方均為 $500$，所以試算表仍然平衡。

雖然現購文具通常應作：

$$\text{借：用品盤存 }500$$ $$\text{貸：現金 }500$$

題目卻將借貸科目顛倒，屬於會計處理錯誤，但因借貸金額相等，試算表無法發現此項錯誤。

因此，(A)不是答案。

(B) 賒銷商品 $1,000，借記現金$100，貸記銷貨收入 $100

題示分錄為：

$$\text{借：現金 }100$$ $$\text{貸：銷貨收入 }100$$

借方與貸方均為 $100$，試算表仍然平衡。

正確的賒銷分錄應為：

$$\text{借：應收帳款 }1,000$$ $$\text{貸：銷貨收入 }1,000$$

題目同時發生兩項錯誤：

• 將應收帳款誤記為現金。
• 將 $1,000$ 誤記為 $100$。

核心觀念

本題考查「預付費用」的期末調整。預付保險費原先記為資產，期末應將本期已耗用的部分轉列為保險費。

• 未耗用部分：仍屬資產，保留在「預付保險費」。
• 已耗用部分：已成為本期費用，列入「保險費」。

解題方法

調整前預付保險費為 $12,000$，其中未耗用者占 $3/4$：

$$\text{未耗用金額}=12,000\times\frac{3}{4}=9,000$$

因此，已耗用金額為：

$$\text{已耗用金額}=12,000-9,000=3,000$$

期末調整時，將已耗用的預付保險費由資產轉為費用：

$$\text{借：保險費 }3,000$$ $$\text{貸：預付保險費 }3,000$$

所以正確答案為 (B)。

選項分析

• (A) 借：保險費 $9,000$；貸：預付保險費 $9,000$

金額 $9,000$ 是未耗用部分，期末仍為資產，不應列為保險費。本分錄將未耗用金額誤認為已耗用金額，故錯誤。

• (B) 借：保險費 $3,000$；貸：預付保險費 $3,000$

核心觀念

本題考查「備抵損失」的變動及應收帳款損失率估計。

備抵損失屬於應收帳款的抵減科目，其貸方餘額代表公司預期無法收回的應收帳款金額。備抵損失的期末餘額可依下列公式計算：

$$\text{期末備抵損失} = \text{期初備抵損失} -\text{沖銷應收帳款} +\text{收回已沖銷應收帳款} +\text{預期信用減損損失}$$

題目所稱「應收帳款之損失率為 $2\%$」，係指期末備抵損失約為應收帳款總額的 $2\%$。

解題方法

先計算 X1 年 12 月 31 日備抵損失貸方餘額：

$$34,000-18,200+9,680+42,000 =67,480$$

因此，期末備抵損失為 $67,480$。

依題意：

$$\text{應收帳款總額}\times 2\%=67,480$$

所以：

$$\text{應收帳款總額} = \frac{67,480}{2\%} = \frac{67,480}{0.02} = 3,374,000$$

故應收帳款總額為 $3,374,000$。

選項分析

• (A) $3,374,000：正確。

期末備抵損失為 $67,480$，除以損失率 $2\%$：

$$67,480\div 0.02=3,374,000$$

• (B) $2,890,000：錯誤。

核心觀念

本題考查銀行存款調節表中「銀行餘額調節項目」與「公司帳面餘額調節項目」的判斷。

由銀行對帳單餘額調整為公司現金帳戶的正確餘額時：

• 支票已開立但尚未兌現：屬未兌現支票，銀行尚未扣款，應自銀行對帳單餘額中減除。
• 已存入銀行但尚未列入對帳單：屬在途存款，銀行尚未入帳，應加回銀行對帳單餘額。
• 銀行代收票據及銀行手續費：屬公司帳面尚未記錄的事項，應調整公司帳面餘額；從銀行對帳單餘額推算正確餘額時，不直接列入本計算式。

解題方法

以銀行對帳單餘額為起點：

$$\text{正確現金餘額} = \text{銀行對帳單餘額} -\text{未兌現支票} +\text{在途存款}$$

代入題目資料：

$$=36,000-3,000+2,000$$ $$=35,000$$

銀行代收票據 $4,000$ 與手續費 $1,000$，是公司收到銀行通知後，應在公司帳上補記的事項。其淨影響為：

$$4,000-1,000=3,000$$

但題目未提供公司原帳面餘額，因此無法以公司帳面餘額作為起點；依銀行對帳單餘額調節正確現金餘額時，應先處理未兌現支票與在途存款。

核心觀念

本題考「現金及約當現金」的認定。

依命題當年（民國110年）適用之會計原則：

1. 現金：包括庫存現金、零用金、活期存款、支票存款、郵政匯票等。
2. 約當現金：指短期、具高度流動性，且容易轉換成固定金額現金，價值變動風險甚低之投資；通常以原始到期日在三個月內為判斷基準。
3. 受限制之資金、應收款項、存貨及其他用途之基金，不列入現金及約當現金。

本題依官方答案，將「三個月內可轉讓定存單」視為僅表示具有轉讓性，未明確表示原始到期日在三個月內，因此不列入計算。

解題方法

逐項判斷是否符合下列條件：

• 是否屬於現金或可隨時動用之銀行存款；
• 是否屬於原始到期日在三個月內之高流動性投資；
• 是否受到用途限制；
• 是否本質上屬於應收款項、存貨或其他資產。

符合者如下：

1. 庫存現金
2. 零用金
3. 活期存款
4. 支票存款
5. 郵政匯票

共計：

$$5\text{ 項}$$

因此選擇 (B)。

選項分析

1. 庫存現金

包括公司持有之紙鈔、硬幣等，可立即用於支付，屬於現金。

2. 零用金

零用金雖以專戶或定額基金方式管理，但其本質仍是公司持有、供日常小額支出使用之現金，列入現金及約當現金。

3. 活期存款

活期存款可隨時提領，且通常沒有重大提領限制，屬於現金。

4. 補償性銀行存款

補償性銀行存款係銀行要求企業保留，以作為借款或授信之補償。因其通常具有用途限制，並非企業可自由動用之資金，不列入現金及約當現金。

若補償性存款並無實質限制，實務上須依契約內容判斷；本題依一般考試慣例，視為受限制存款，不列入。

5. 支票存款

支票存款可透過開立支票直接支付，屬於活期性存款，列入現金。

6. 三個月內可轉讓定存單

約當現金要求的是「原始到期日在三個月內」，而非單純「三個月內可以轉讓」。

核心觀念

本題考「定額零用金制度（imprest petty cash system）」：

1. 設置零用金時，借記「零用金」，貸記「現金」。
2. 以零用金支付各項支出時，通常不作分錄，僅保存支出憑證。
3. 補充零用金時，依支出憑證借記各項費用，貸記「現金」。
4. 若同時提高零用金额度，增加的金額須另借記「零用金」、貸記「現金」。

本題依命題當年（民國110年）會計處理觀念作答。

解題方法

7月1日零用金定額為 $5,000$，先撥付零用金：

$$\text{借：零用金 }5,000$$ $$\text{貸：現金 }5,000$$

7月3日及7月15日支出如下：

$$2,500+2,000=4,500$$

因採定額零用金制度，平時支付水電費與運費時不作分錄。8月1日補充零用金時，依憑證作：

$$\text{借：水電費 }2,500$$ $$\text{借：運費 }2,000$$ $$\text{貸：現金 }4,500$$

同日零用金额度由 $5,000$ 增加至 $5,500$，增加：

$$5,500-5,000=500$$

因此另作：

$$\text{借：零用金 }500$$ $$\text{貸：現金 }500$$

8月1日合計應支付現金：

$$4,500+500=5,000$$

選項分析

(A) 7月1日借記：零用金，貸記：現金

正確。設置定額零用金時，將現金撥入零用金基金，分錄為：

$$\text{借：零用金 }5,000 \quad \text{貸：現金 }5,000$$

(B) 7月3日借記：水電費，貸記：零用金

錯誤，為本題答案。

核心觀念

本題考查賒銷交易中的：

1. 銷貨退回：退回商品應自原銷貨金額中扣除。
2. 現金折扣條件：付款條件 $2/10,\ n/30$ 表示：

• 於發票日起 $10$ 日內付款，可享有 $2\%$ 現金折扣；
• 若未於折扣期限內付款，則應於 $30$ 日內付清全額。

3. 折扣基礎：現金折扣應以「銷貨退回後的淨額」計算。

解題方法

原始賒銷金額為：

$$\$16,200$$

乙公司隔日退回損壞品：

$$\$2,700$$

因此，扣除銷貨退回後的應付款淨額為：

$$\$16,200-\$2,700=\$13,500$$

乙公司於折扣期限內付款，可享有 $2\%$ 折扣：

$$\$13,500\times 2\%=\$270$$

實際付款金額為：

$$\$13,500-\$270=\$13,230$$

也可直接計算：

$$\$13,500\times (1-2\%) =\$13,500\times 98\% =\$13,230$$

因此選擇 (A)。

選項分析

• (A) $13,230：正確。

先扣除銷貨退回，再按淨額計算 $2\%$ 現金折扣：

核心觀念

本題考查「毛利率法」及存貨計算公式：

$$\text{毛利率}=\frac{\text{銷貨毛利}}{\text{銷貨淨額}}$$ $$\text{銷貨成本}=\text{銷貨淨額}\times（1-\text{毛利率})$$

存貨成本流程為：

$$\text{期初存貨}+\text{進貨淨額} =\text{銷貨成本}+\text{期末存貨}$$

火災將期末存貨全部燒毀時，若無保險理賠等其他資料，火災損失即為被燒毀存貨的帳面成本。

解題方法

1. 計算銷貨淨額

銷貨收入扣除銷貨退回：

$$\text{銷貨淨額}=800,000-30,000=770,000$$

2. 計算銷貨成本

已知毛利率為 $30\%$，因此銷貨成本率為：

$$1-30\%=70\%$$

所以：

$$\text{銷貨成本}=770,000\times70\%=539,000$$

3. 設定期初及期末存貨

設期初存貨為 $X$，題目說期末存貨為期初存貨的 $2$ 倍，因此：

$$\text{期末存貨}=2X$$

依存貨公式：

$$X+680,000=539,000+2X$$

移項後：

$$680,000-539,000=2X-X$$ $$X=141,000$$

因此期末存貨為：

$$2X=2\times141,000=282,000$$

倉庫火災將期末存貨全部燒毀，所以火災損失為：

$$\boxed{282,000}$$

核心觀念

本題考查存貨高估、低估對銷貨成本、淨利及保留盈餘的影響。

存貨計價公式為：

$$銷貨成本＝期初存貨＋本期進貨－期末存貨$$

因此：

• 期末存貨低估，會使銷貨成本高估，當期淨利低估。
• 期初存貨低估，會使銷貨成本低估，當期淨利高估。
• 前期存貨錯誤會影響期初保留盈餘，並在下一期透過期初存貨影響當期淨利。

解題方法

一、計算 X4 年度正確淨利

X4 年初存貨承接 X3 年底存貨，因此 X4 年初存貨低估 $36,700$。

X4 年底存貨低估 $50,100$。

對 X4 年度銷貨成本的淨影響為：

$$銷貨成本淨高估 ＝期末存貨低估－期初存貨低估$$ $$＝50,100－36,700＝13,400$$

銷貨成本高估 $13,400$，表示原列報淨利低估 $13,400$，所以：

$$X4\ 年度正確淨利 ＝103,000＋13,400 ＝116,400$$

二、計算 X4 年底正確保留盈餘

X3 年底存貨低估 $36,700$，造成 X3 年度淨利及年底保留盈餘低估 $36,700$。此錯誤延續至 X4 年初，必須補回至 X4 年底保留盈餘。

此外，X4 年度淨利應增加 $13,400$。

因此：

$$X4\ 年底正確保留盈餘 ＝860,000＋36,700＋13,400 ＝910,100$$

故正確答案為：

$$\boxed{116,400\ 及\ 910,100}$$

選項分析

核心觀念

本題考查期末存貨的「所有權歸屬」與「截止日調整」。期末存貨應包括：

• 公司在期末擁有所有權的商品；
• 起運點交貨、期末已起運的在途進貨；
• 目的地交貨、期末尚未送達客戶的在途銷貨；
• 公司寄銷於他公司、但尚未出售的商品。

不應包括：

• 承銷他公司、尚未出售的商品，因其所有權仍屬委託公司。

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解題方法

以帳列期末存貨 $120,000$ 為基礎，逐項判斷是否屬於公司期末應有的存貨。

① 當年度進貨漏記 $55,000$，但已包含在期末存貨中

該批商品雖然進貨分錄漏記，但實際商品已在期末存貨盤點中，且公司仍擁有該商品。因此，期末存貨金額已包含此批商品，不需再調整。

這項錯誤會影響進貨及應付帳款的記錄，但不影響正確期末存貨金額。

② 起運點交貨之在途進貨 $40,000$，商品未包含在期末存貨中

起運點交貨係指商品由賣方交給運送人時，所有權即移轉給買方。期末商品雖仍在運送途中，但公司已擁有所有權，應列入期末存貨：

$$+40,000$$

③ 目的地交貨之在途銷貨 $35,000$，12 月底已起運，尚未送達且未包含於期末存貨中

目的地交貨係指商品運抵買方指定地點時，所有權才移轉。12 月底商品尚未送達客戶，因此所有權仍屬新一公司，應列入公司期末存貨：

$$+35,000$$

④ 承銷他公司之商品成本 $20,000$ 尚未出售，已列入公司期末存貨中

新一公司是承銷商，商品所有權仍屬委託公司。尚未出售前，不是新一公司的存貨，應自帳列期末存貨中扣除：

$$-20,000$$

⑤ 寄銷在他公司尚未出售的商品成本 $25,000$，並未包含於期末存貨

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第9號：金融工具》（IFRS 9）下，股票投資分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」（FVOCI）的會計處理。以命題當年（民國110年）法規及適用準則為準，重點包括：

1. 股票投資屬權益工具。
2. 若該股票非供交易，企業得於原始認列時作成不可撤銷之選擇，將其指定為FVOCI。
3. 原始認列按公允價值加計可直接歸屬之交易成本。
4. 後續公允價值變動列入其他綜合損益（OCI），而非本期淨利。
5. 出售時，累積於OCI的金額不得重分類至損益，但可在權益內轉列，例如轉入保留盈餘。

解題方法

判斷本題可依「原始認列、後續衡量、處分時、分類是否可變更」四個階段逐一檢查：

• 購入時：交易成本通常併入金融資產成本。
• 持有期間：公允價值變動列入OCI。
• 出售時：累積OCI不得轉入本期損益。
• 分類選擇：指定為權益工具FVOCI後，原則上不得再重分類為FVPL。

因此，符合上述處分規定的選項即為正確答案。

選項分析

(A) 購入之交易成本應列為手續費

錯誤。

FVOCI金融資產於原始認列時，應按公允價值加計交易成本衡量：

$$金融資產原始帳面金額 = 公允價值 + 可直接歸屬之交易成本$$

因此，購入股票所支付的證券交易手續費，應併入金融資產成本，而不是直接列為當期費用。

「交易成本列為費用」主要是透過損益按公允價值衡量之金融資產（FVPL）的處理方式，不能套用於本題的FVOCI股票投資。

(B) 出售時不得將累積之其他綜合損益進行重分類調整

正確。

核心觀念

本題考查依《國際財務報導準則第 9 號》（IFRS 9）處理「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」（FVOCI）。

以命題當年（民國 110 年）適用之會計規範為準：

1. 股票投資原始認列時，應以公允價值加計直接可歸屬之交易成本入帳。
2. 指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資，其後續公允價值變動列入其他綜合損益（OCI），不列入當期損益。
3. 本題未提供股利資料，因此只計算股票公允價值變動。

解題方法

原始投資成本包括購買價款及手續費：

$$25 \times 20{,}000=500{,}000$$ $$\text{原始入帳成本}=500{,}000+300=500{,}300$$

年底股票公允價值為：

$$28 \times 20{,}000=560{,}000$$

因此，本年度未實現評價利益為：

$$560{,}000-500{,}300=59{,}700$$

由於本項投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，評價利益應列入其他綜合損益：

$$\text{未實現評價利益}=59{,}700$$

選項分析

(A) 錯誤。金融資產原始入帳成本不僅包括股票購買價款，還應加計手續費：

核心觀念

甲公司購入乙公司 $25\%$ 普通股，且對乙公司具有重大影響力，應採用「權益法」處理投資。

權益法下，投資的帳面金額變動如下：

• 初始投資成本：按購入股票之成本入帳。
• 被投資公司發生淨利：按持股比例認列投資收益，增加投資帳面金額。
• 被投資公司支付股利：視為投資帳面金額之收回，減少投資帳面金額。
• 乙公司年底股價：因本題採權益法，與投資帳面金額計算無關。

本題依命題當年（民國 110 年）適用之會計處理觀念解題。

解題方法

設甲公司於 X1 年 1 月 1 日購入乙公司股票之成本為 $C$。

乙公司 X1 年度淨利為 $160,000$，甲公司應按 $25\%$ 認列投資收益：

$$160,000 \times 25\% = 40,000$$

乙公司支付現金股利 $40,000$，甲公司實際收到的股利為：

$$40,000 \times 25\% = 10,000$$

因此，投資帳面金額的淨增加數為：

$$40,000-10,000=30,000$$

X1 年 12 月 31 日投資帳面金額為 $395,000$，故：

$$C+30,000=395,000$$ $$C=365,000$$

因此，甲公司購入乙公司股票之成本為 $365,000$。

選項分析

核心觀念

本題考查「透過損益按公允價值衡量之金融資產（FVPL）」的會計處理。以命題當年（民國 110 年）法規及會計處理觀念為準：

1. FVPL 金融資產原始認列時，以取得成本作為原始帳面金額。
2. 期末按公允價值衡量。
3. 原始帳面金額與期末公允價值間的評價差額，列入當期損益。
4. 本題明確說明「不攤銷購入債券之溢價」，因此不採用有效利率法攤銷溢價。

解題方法

南坊公司購入債券的原始帳面金額為：

$$205,446$$

X1 年底公允價值為：

$$212,000$$

因此，期末應認列的公允價值變動利益為：

$$212,000-205,446=6,554$$

債券本年度收到的現金利息為：

$$200,000\times 6\%=12,000$$

由於題目指定不攤銷溢價，投資帳面金額在期末調整公允價值前仍為 $205,446$，再認列公允價值利益 $6,554$ 後，期末帳面金額為：

$$205,446+6,554=212,000$$

本年度對淨利的影響包括：

$$12,000+6,554=18,554$$

其中，選項所稱「透過損益按公允價值衡量之金融資產利益」，係指公允價值變動利益 $6,554$。

選項分析

(A) 該投資 X1 年底之帳面金額為 $205,446$

錯誤。FVPL 金融資產期末必須按公允價值衡量，因此期末帳面金額為：

$$212,000$$

核心觀念

本題考查無形資產（專利權）的攤銷：

1. 攤銷年限應採「法定年限」與「耐用年限」兩者較短者。
2. 專利權無殘值，採直線法攤銷時：

$$\text{每年攤銷額} = \frac{\text{取得成本}-\text{殘值}}{\text{耐用年限}}$$

3. 專利權發生訴訟並獲勝，訴訟費用原則上具有維護專利權法律權利的性質，可能涉及資本化問題；但本題官方答案的命題處理，是計算原專利權的年度攤銷額。

本題涉及無形資產會計處理，解題以命題當年（民國110年）法規及會計命題慣例為準。

解題方法

丹尼公司於 X5 年初取得專利權：

• 取得成本：$560,000$
• 法定年限：10 年
• 耐用年限：7 年
• 殘值：$0$
• 攤銷方法：直線法

法定年限與耐用年限應取較短者：

$$\min(10,7)=7\text{年}$$

因此，每年攤銷金額為：

$$\frac{\$560,000-\$0}{7} = \$80,000$$

X5 年初取得，X8 年仍屬於原耐用年限內的年度攤銷期間。採直線法時，各年度攤銷金額相同，因此 X8 年專利權攤銷金額為：

$$\boxed{\$80,000}$$

訴訟費 $40,000$ 並不改變原專利權以 $560,000$ 為基礎計算出的年度攤銷額，故選 B。

訴訟費用 $40,000$ 的處理說明

專利權訴訟若獲勝，訴訟費通常可視為維護專利權法律權利的支出，具有資本化的可能性，而非單純列為當期費用。

不過，本題未提供訴訟費發生的確切日期，也未要求計算因訴訟費資本化後所產生的額外攤銷。依官方答案及考試命題慣例，本題所問的「專利權攤銷金額」是原專利權每年的直線法攤銷額，計算基礎仍為 $560,000$。

核心觀念

本題考「不動產、廠房及設備」之取得成本。機器成本通常包括：

1. 購買價格扣除商業折扣及現金折扣。
2. 為使資產達到預定可使用狀態所必要的直接成本，例如運費、安裝費。
3. 因操作不慎等異常事故所 발생的損壞修理費，不屬於機器取得成本，應列為當期費用。

公式如下：

$$機器成本 = 淨購買價格 + 運費 + 必要安裝費$$

解題方法

先計算扣除折扣後的機器購買價格：

$$600,000 \times 85\% = 510,000$$

甲公司於購買當日付清款項，已取得 $3\%$ 現金折扣，因此：

$$510,000 \times (1-3\%) =510,000 \times 97\% =494,700$$

運費及必要安裝費均使機器達到可使用狀態，應計入機器成本：

$$494,700+6,500+4,200=505,400$$

安裝時因操作不慎造成損壞所支付的修理費 $9,000$，屬於異常損失或修理費用，並非使機器達到預定可使用狀態的必要成本，因此不得計入機器成本。

選項分析

核心觀念

本題考查資產減損之認列。依《國際會計準則第36號：資產減損》（命題當年民國110年適用規定）：

1. 資產帳面金額：

$\text{帳面金額}=\text{成本}-\text{累計折舊}$

2. 可回收金額取下列兩者之較高者：

$\text{可回收金額}=\max\{\text{公允價值減出售成本},\text{使用價值}\}$

3. 若資產帳面金額高於可回收金額，差額即為應認列之減損損失：

$\text{減損損失}=\text{帳面金額}-\text{可回收金額}$

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解題方法

第一步，計算包裝設備之帳面金額：

$$850,000-690,000=160,000$$

因此，該設備於 X8 年 12 月 31 日之帳面金額為 $160,000$。

第二步，計算公允價值減出售成本：

$$150,000-3,000=147,000$$

第三步，決定可回收金額：

• 公允價值減出售成本：$147,000$
• 使用價值：$130,000$

取兩者較高者：

$$\text{可回收金額}=\max(147,000,130,000)=147,000$$

第四步，計算減損損失：

$$160,000-147,000=13,000$$

因此，辛公司應認列減損損失 $13,000$。

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選項分析

核心觀念

本題考查：

1. 直線法折舊。
2. 會計估計變動的處理。
3. 成本模式下，設備帳面金額的計算。

耐用年限與殘值屬於會計估計。X7 年初重新估計後，應採「推延適用法」處理，只影響 X7 年以後的折舊，不追溯調整 X5、X6 年已提列的折舊。

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解題方法

原始資料：

• 成本：$600,000$
• 原估計殘值：$50,000$
• 原估計耐用年限：5 年
• 折舊方法：直線法

原始每年折舊額：

$$\frac{600,000-50,000}{5}=110,000$$

X5、X6 年已經使用 2 年，累計折舊為：

$$110,000\times 2=220,000$$

因此，X7 年初設備帳面金額為：

$$600,000-220,000=380,000$$

X7 年初重新估計：

• 總耐用年限改為 10 年
• 新殘值改為 $5,000$
• 已使用 2 年，因此剩餘耐用年限為：

$$10-2=8\text{ 年}$$

自 X7 年起，應以 X7 年初帳面金額扣除新殘值後，除以剩餘耐用年限：

$$\text{X7 年折舊} = \frac{380,000-5,000}{8} = \frac{375,000}{8} = 46,875$$

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核心觀念

本題考《國際會計準則第 40 號：投資性不動產》（IAS 40）之定義、分類及後續衡量。

投資性不動產是指企業為賺取租金、資本增值，或同時為兩者目的而持有之土地、建築物或部分建築物。其重點在於「持有目的」，而非單純依資產名稱判斷。

下列資產不屬於投資性不動產：

• 正常營業過程中出售之不動產：屬存貨。
• 供企業自用之不動產：通常屬不動產、廠房及設備。
• 為第三人建造或開發之不動產：通常依存貨相關規定處理。

本題以命題當年（民國 110 年）適用之會計規範為準。

解題方法

逐項檢查各敘述是否符合兩項判斷標準：

1. 持有目的是否為賺取租金或資本增值。
2. 後續衡量及用途改變之會計處理是否符合 IAS 40。

只要找出不符合投資性不動產定義或處理規定的選項，即為錯誤選項。

選項分析

(A) 投資性不動產之持有目的，可能係賺取租金或資本增值或兩者兼具

正確。

投資性不動產的持有目的包括：

• 賺取租金；
• 等待土地或不動產增值後出售，以賺取資本增值；
• 同時具有賺取租金及資本增值的目的。

例如，企業持有出租大樓以收取租金，或持有尚未決定用途的土地並等待其增值，均可能符合投資性不動產定義。

(B) 正常營業過程中出售之土地，通常被分類為投資性不動產

錯誤。

正常營業過程中持有、開發並出售的土地，係企業為出售而持有，屬於存貨，而非投資性不動產。

投資性不動產的核心是持有以賺取租金或資本增值；正常營業過程中的出售土地，則是企業銷售活動的一部分，目的在於出售商品並賺取銷售利潤。

因此，正常營業過程中出售之土地通常分類為存貨，選項 B 的敘述錯誤。

核心觀念

本題考查投資性不動產採用「公允價值模式」時之會計處理，重點包括：

1. 初始認列金額。
2. 後續公允價值變動之處理。
3. 公允價值模式下是否提列折舊。
4. 公允價值變動應列入本期損益或其他綜合損益。

以命題當年（民國 110 年）適用之《國際會計準則第 40 號：投資性不動產》為準。

投資性不動產係指為賺取租金、資本增值，或兩者兼具而持有之不動產。本題商業大樓係「作為出租用途賺取租金」，因此屬於投資性不動產。

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解題方法

一、初始認列金額

投資性不動產初始應按成本認列，成本包括：

• 購買價格：$10,000,000$
• 直接可歸屬之交易成本，如仲介佣金、過戶費：$300,000$

因此：

$$初始認列金額 =10,000,000+300,000 =10,300,000$$

二、公允價值模式之後續衡量

甲公司對投資性不動產採用公允價值模式。於報導期間結束日，投資性不動產應按公允價值衡量，並將公允價值變動直接列入當期損益。

本題公允價值變動為：

$$公允價值利益 =11,000,000-10,300,000 =700,000$$

因此，X1 年度應認列投資性不動產公允價值利益 $700,000$，增加本期淨利。

三、公允價值模式下不提列折舊

雖然題目提供耐用年限 50 年及無殘值，但在公允價值模式下，投資性不動產不提列折舊，而是於期末調整至公允價值。

因此，不應計算：

$$\frac{10,300,000}{50}=206,000$$

此折舊計算僅適用於成本模式，並非本題採用之公允價值模式。

四、期末帳面金額

X1 年底應以公允價值衡量：

$$期末投資性不動產金額=11,000,000$$

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選項分析

(A) X1 年初應認列投資性不動產 $10,300,000$

正確。

核心觀念

公司債發行價格，係未來現金流量按市場有效利率折現後的現值，包括：

1. 每年支付的利息現金流量。
2. 到期返還的公司債面額。

本題票面利率與有效利率皆為 $6\%$，表示票面利率等於市場要求報酬率。因此，公司債的發行價格等於面額，稱為「平價發行」。

解題方法

公司債面額為 $100,000$，票面利率為 $6\%$，每年支付利息：

$$100,000 \times 6\% = 6,000$$

每年年底支付 $6,000$ 利息，共支付 5 年；第 5 年年底另返還本金 $100,000$。

發行價格為未來利息及本金的現值：

$$\text{發行價格} = 6,000 \times \frac{1-(1+6\%)^{-5}}{6\%} + \frac{100,000}{(1+6\%)^5}$$

其中，第一項為 5 年期年金現值，第二項為本金現值。

由於折現率 $6\%$ 恰好等於票面利率 $6\%$，利息現金流量的現值加上本金現值，正好等於公司債面額：

$$\text{發行價格}=100,000$$

核心觀念

本題考查公司債溢價發行的判斷與有效利率法攤銷。

公司債的發行價格取決於未來現金流量以市場有效利率折現的現值：

$$\text{發行價格} = \text{票息現金流量現值} + \text{本金現值}$$

當公司債的票面利率高於發行日市場有效利率時，投資人實際取得的利息報酬高於市場通常要求的報酬，因此願意支付高於面額的價格購買，形成「溢價發行」。

三者關係如下：

$$\text{票面利率}>\text{有效利率}$$ $$\text{發行價格}>\text{面額}$$ $$\text{公司債溢價} = \text{發行價格}-\text{面額}$$

公司債溢價屬於應付公司債的加項，會使應付公司債的帳面金額高於面額。

解題方法

判斷本題可掌握兩個重點：

1. 先利用票面利率與有效利率的關係，判斷是否為溢價發行。
2. 再比較付出的票息與依有效利率計算的利息費用，判斷溢價攤銷對利息費用的影響。

在溢價發行下：

$$\text{現金利息} = \text{公司債面額}\times\text{票面利率}$$ $$\text{利息費用} = \text{公司債帳面金額}\times\text{有效利率}$$

由於溢價發行時票面利率高於有效利率，因此：

$$\text{現金利息}>\text{利息費用}$$

兩者差額即為公司債溢價攤銷數：

$$\text{溢價攤銷數} = \text{現金利息}-\text{利息費用}$$

因此，溢價攤銷會降低公司債帳面金額，也會降低利息費用。

選項分析

(A) 應付公司債之票面利率高於發行日有效利率

正確。

公司債溢價發行的條件就是票面利率高於市場有效利率。票面利率較高，代表公司支付的票息高於市場要求報酬，投資人會願意支付高於面額的價格購買。

因此：

核心觀念

本題考查公司債採「有效利息法」計算利息費用。公司債發行時，實際收到的淨現金包含發行交易成本，因此該金額為公司債初始帳面金額；後續利息費用應按有效利率乘以期初帳面金額計算。

本題每半年付息一次，因此：

• 面額：$800,000$
• 年票面利率：$6\%$
• 每期票面利率：$6\% \div 2=3\%$
• 年有效利率：$8\%$
• 每期有效利率：$8\% \div 2=4\%$
• 每期現金利息：

$$\$800,000 \times 6\% \div 2=\$24,000$$

以命題當年（民國 110 年）法規及會計處理原則為準。

解題方法

公司債初始帳面金額為支付交易成本後的淨收現金：

$$\$735,113$$

第一期，即 X1 年 1 月 1 日至 6 月 30 日，利息費用為：

$$\$735,113 \times 4\%=\$29,404.52$$

第一期折價攤銷額為：

$$\$29,404.52-\$24,000=\$5,404.52$$

因此，6 月 30 日付息後，公司債帳面金額為：

$$\$735,113+\$5,404.52=\$740,517.52$$

第二期，即 X1 年 7 月 1 日至 12 月 31 日，利息費用為：

$$\$740,517.52 \times 4\%=\$29,620.70$$

所以 X1 年全年利息費用為：

$$\$29,404.52+\$29,620.70 =\$59,025.22 \approx \$59,026$$

採四捨五入至元，答案為：

$$\boxed{\$59,026}$$

核心觀念

本題考「公司債於付息日以外日期出售」時，出售金額的計算。題目所稱「以 98 另加應計利息」包含兩部分：

1. 公司債按面額 $98\%$ 計算的成交價格。
2. 自上次付息日到出售日止，應由買方補付給賣方的應計利息。

公司債面額為 $500,000$，票面利率為 $7\%$，每年付息兩次，付息日為 1 月 1 日及 7 月 1 日。

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解題方法

出售日為 X1 年 4 月 1 日，介於 1 月 1 日與 7 月 1 日兩個付息日之間，因此須計算 1 月 1 日至 4 月 1 日的三個月應計利息。

一、計算公司債按 98 出售的價格

「以 98」表示以面額的 $98\%$ 出售：

$$500,000 \times 98\% = 490,000$$

二、計算應計利息

全年票面利息為：

$$500,000 \times 7\% = 35,000$$

自 1 月 1 日至 4 月 1 日共三個月，應計利息為：

$$35,000 \times \frac{3}{12} = 8,750$$

也可先計算每半年利息：

$$500,000 \times 7\% \times \frac{6}{12} = 17,500$$

再按三個月占半年六個月的比例計算：

$$17,500 \times \frac{3}{6} = 8,750$$

三、計算出售公司債收到的總金額

$$490,000 + 8,750 = 498,750$$

因此，大聖公司收到的金額為：

核心觀念

本題考「預收租金」與「保證金」在財務狀況表上的流動、非流動分類。

以命題當年（民國 110 年）法規及會計處理原則為準：

1. 租金收入應依租賃期間逐期認列，尚未提供租賃服務前，收到的款項屬於負債。
2. 預收租金中，預計於資產負債表日後十二個月內轉列收入的部分，列為流動負債。
3. 預計超過十二個月後才轉列收入的部分，列為非流動負債。
4. 本題保證金「到期時不退還，而用來支付租期最後二年的租金」，其經濟實質屬於最後二年的預收租金，仍應列為負債。

解題方法

甲公司於 X1 年 1 月 1 日收到：

$$\$480,000=\$240,000\text{（前二年租金）}+\$240,000\text{（最後二年租金之保證金）}$$

租金每年為：

$$\$120,000$$

X1 年度已經提供一年的租賃服務，因此應認列 X1 年租金收入：

$$\$120,000$$

前二年租金共 $240,000$，扣除 X1 年已認列的 $120,000$ 後，剩餘 X2 年租金：

$$\$240,000-\$120,000=\$120,000$$

X2 年租金將於 X1 年底後十二個月內轉列收入，因此列為流動負債。

至於保證金 $240,000$，係用於租期最後二年的租金。租期共十年，最後二年為 X9、X10 年，於 X1 年底尚須超過十二個月才提供租賃服務，因此列為非流動負債。

因此：

$$\text{流動負債}=\$120,000$$ $$\text{非流動負債}=\$240,000$$

選項分析

核心觀念

本題考「負債準備」的認列及衡量。

以命題當年（民國 110 年）法規與會計準則為準，負債準備應同時符合：

1. 企業因過去事項負有現時義務。
2. 經濟資源很有可能流出。
3. 金額能可靠估計。

東興公司因專利權訴訟，預估極有可能敗訴，表示賠償支出很有可能發生；題目亦已提供各種可能賠償金額，因此符合負債準備的認列條件。

對於「單一訴訟案件」的最佳估計，採用最可能發生的金額。本題各賠償金額中，以 $3,000,000 的發生機率最高，為 $50\%$，因此負債準備應認列 $3,000,000。

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解題方法

本題是單一訴訟案件，不是大量同質性交易的整體估計，因此判斷重點是找出最可能發生的賠償金額：

$$\begin{array}{c|c} \text{可能賠償金額} & \text{發生機率} \\ \hline \$1,000,000 & 15\% \\ \$3,000,000 & 50\% \\ \$4,000,000 & 35\% \end{array}$$

最高機率為 $50\%$，對應的賠償金額為 $3,000,000，故：

$$\text{負債準備}=\$3,000,000$$

本題不採各種金額乘以機率後加總的期望值法，因為該方法通常適用於大量案件或大量同質性義務的估計；單一訴訟案件則以最可能結果作為衡量基礎。

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選項分析

(A) 認列負債準備 $1,000,000

核心觀念

本題考「生物資產（biological asset）」的定義及其與農業活動的關係。

依《國際會計準則第41號：農業》（IAS 41），生物資產是指：

企業因農業活動而控制的活的動物或植物。

農業活動是指企業為管理生物資產的生物轉化及收成，而從事相關活動。所謂生物轉化，包括動物或植物的生長、退化、生產及繁殖。

因此，判斷某項資產是否為生物資產，不能只看它是否為活的動物或植物，還要看其是否與農業生產、繁殖或收成有關。

本題依命題當年（民國110年）的考試與教材分類判斷。

解題方法

逐一檢查各選項：

1. 是否為活的動物或植物。
2. 是否供農業生產、繁殖或收成使用。
3. 若只是供展示、娛樂或其他非農業用途，則不屬於農業活動中的生物資產。

動物園的羚羊雖然是活的動物，但其用途是展示及教育，而非農業生產或收成，因此不符合本題所採生物資產的定義。

選項分析

(A) 生產蘋果之果樹：錯誤

果樹是活的植物，且企業持有並管理果樹，是為了生產及收成蘋果，具有農業活動的性質。因此依本題命題慣例，生產蘋果之果樹屬於生物資產。

(B) 動物園的羚羊：正確

核心觀念

本題考《國際會計準則第41號：農業》（IAS 41）生物資產及農產品之衡量：

1. 生物資產於原始認列及各報導日，按「公允價值減出售成本」衡量。
2. 生物資產原始認列時，其公允價值減出售成本與取得成本之差額，應立即認列損益。
3. 生物資產後續因生長、退化、繁殖或價格變動所產生之公允價值減出售成本變動，列入當期損益。
4. 農產品於收成時，按收成日之公允價值減出售成本衡量；收成後即適用《國際會計準則第2號：存貨》，不再持續按公允價值減出售成本衡量。

本題依命題當年（民國110年）相關規範解題。

解題方法

先計算綿羊的取得成本：

$$100\times \$5,000+\$10,000=\$510,000$$

購入日公允價值減出售成本為：

$$100\times \$4,800=\$480,000$$

因此，原始認列時應以 $480,000$ 認列生物資產，取得成本與該金額之差額立即認列損失：

$$\$510,000-\$480,000=\$30,000$$

年底綿羊公允價值減出售成本為：

$$100\times \$5,500=\$550,000$$

自購入日原始認列金額至年底之變動利益為：

$$\$550,000-\$480,000=\$70,000$$

養育綿羊所發生之草料及人事成本，屬當期農業活動成本，於公允價值模式下直接認列為當期費用。

選項分析

(A) 正確

購入綿羊時，取得成本為 $510,000$，但購入日公允價值減出售成本僅為 $480,000$，差額 $30,000$ 應於原始認列時認列損失。

分錄概念如下：

$$借：生物資產\ \$480,000$$ $$借：原始認列生物資產損失\ \$30,000$$

核心觀念

本題考查銷貨收入與「銷貨相關收現數」之間，因應收帳款及預收貨款變動所產生的調整。

現金基礎下，銷貨相關收現數的計算公式為：

$$\text{銷貨相關收現數} = \text{銷貨收入} -\text{應收帳款增加數} +\text{預收貨款增加數}$$

其中：

• 應收帳款增加，表示部分銷貨尚未收現，應自銷貨收入中減除。
• 預收貨款增加，表示已先收到現金但尚未認列收入，應加回。
• 預收貨款減少，表示本期認列的部分收入，係以前期已收現金所形成，因此本期收現數應扣除。

解題方法

應收帳款變動數：

$$\text{應收帳款增加數} = 5,000-3,000 = 2,000$$

預收貨款變動數：

$$\text{預收貨款增加數} = 7,000-8,000 = -1,000$$

代入公式：

$$\begin{aligned} \text{銷貨相關收現數} &=200,000-(5,000-3,000)+(7,000-8,000)\\ &=200,000-2,000-1,000\\ &=197,000 \end{aligned}$$

因此，甲公司與銷貨相關之收現數為 $197,000。

題目已說明當年度並未沖銷應收帳款，因此應收帳款的變動可直接用期初、期末帳面金額調整，不需另考慮沖銷呆帳造成的影響。

選項分析

核心觀念

本題考查現金流量表中「間接法」之現金流量計算，以及現金交易與非現金交易的判斷。

計算期末現金餘額時：

• 本期淨利須加回折舊與專利權攤銷等非現金費用。
• 現金增資屬籌資活動現金流入。
• 以現金償還公司債及支付現金股利，均屬籌資活動現金流出。
• 股票股利僅是股東權益項目間的轉換，不涉及現金收付，不列入現金流量計算。

解題方法

先計算本期現金增加數，再加上期初現金餘額。

一、計算營業活動現金流量

本期淨利為 $280,000$，其中折舊及專利權攤銷均已列為費用，但未實際支付現金，因此應加回：

$$\text{營業活動現金流量} =280,000+11,000+12,500 =303,500$$

二、計算籌資活動現金流量

現金增資為現金流入，以現金償還公司債及支付現金股利為現金流出：

$$\text{籌資活動現金流量} =300,000-250,000-160,000 =-110,000$$

股票股利 $235,000$ 不涉及現金，因此不列入計算。

三、計算本期現金淨增加數

題目未提供其他調節項目，且未提及投資活動現金流量，因此：

$$\text{本期現金淨增加數} =303,500-110,000 =193,500$$

四、計算期末現金餘額

$$\text{期末現金} =376,500+193,500 =570,000$$

核心觀念

本題考查現金流量表中三類活動的分類：

• 營業活動：與本業交易及日常營運有關，例如支付供應商款項、收回客戶款項。
• 投資活動：取得或處分長期資產及其他投資，例如收取被投資公司現金股利。
• 籌資活動：造成企業權益及借款結構變動的交易，例如發行股票、借款及償還借款。

判斷重點是：該交易是否涉及現金，以及現金流量是否改變企業的負債或權益結構。

解題方法

逐一判斷各選項的交易性質：

1. 是否實際收付現金？
2. 若有現金流量，屬於營業、投資或籌資活動？
3. 若未涉及現金，則不列入現金流量表的現金流量，但重大非現金投資及籌資交易應於其他處揭露。

償還銀行短期借款會使銀行借款負債減少，且實際支付現金，因此屬於籌資活動之現金流出。

選項分析

(A) 收到被投資公司發放現金股利

收到現金股利會產生現金流入，但其來源是企業對外投資所取得的報酬，依一般會計學大意及本題命題分類，列為投資活動之現金流量，不是籌資活動。

因此，(A) 錯誤。

(B) 發行股票交換商辦大樓

核心觀念

本題考查「營業活動淨現金流量」與「淨利」的調節關係，採現金流量表之間接法分析。

間接法係以淨利為起點，再調整：

• 非現金費用：加回，例如折舊和攤銷費用。
• 非營業損益：出售設備利益應扣除。
• 營業資產增加：應收帳款增加應扣除。
• 營業負債減少：應付帳款減少應扣除。

解題方法

間接法公式如下：

$$營業活動淨現金流量 = 淨利 + 折舊及攤銷費用 - 應收帳款增加 - 出售設備利益 - 應付帳款減少$$

代入題目資料：

$$300,000 = 淨利 + 20,000 - 24,000 - 5,000 - 10,000$$

整理調整項：

$$20,000-24,000-5,000-10,000=-19,000$$

因此：

$$300,000=淨利-19,000$$ $$淨利=319,000$$

折舊和攤銷雖然已列為費用、降低淨利，但未實際支付現金，因此須加回。應收帳款增加代表部分收入尚未收現，應扣除；出售設備利益屬投資活動相關利益，須自淨利中扣除；

核心觀念

本題考「普通股平均發行價格」的計算。普通股發行所取得的股東投入資本，包括：

• 普通股股本：按面額計算
• 普通股發行溢價：超過面額的投入部分

因此，普通股平均發行價格為：

$$\text{平均發行價格} = \frac{\text{普通股股本}+\text{普通股發行溢價}}{\text{發行股數}}$$

核定股數僅表示公司依法核准得發行的最高股數，不代表實際已發行股數，計算時不使用。

解題方法

已知：

• 普通股股本：$800,000$
• 普通股發行溢價：$720,000$
• 發行股數：$80,000$ 股

普通股股東投入的總金額為：

$$800,000+720,000=1,520,000$$

因此，普通股平均發行價格為：

$$\frac{1,520,000}{80,000} = 19$$

也可分別計算：

$$\text{每股面額部分}=\frac{800,000}{80,000}=10$$ $$\text{每股發行溢價}=\frac{720,000}{80,000}=9$$ $$\text{平均發行價格}=10+9=19$$

所以應選 $19$。

選項分析

核心觀念

本題考「庫藏股」之會計處理。庫藏股屬於公司買回自己已發行之股份，應以取得成本列為權益減項，不得列為資產，也不得因庫藏股市價上漲而認列評價利益。

依《國際會計準則》第32號「金融工具：表達」之規定，公司買回自己的權益工具，應自權益中減除；日後再出售庫藏股時，交易差額直接列入權益，不得認列為損益。

本題以命題當年（民國110年）相關會計規範為準。

解題方法

甲公司於 X1 年初以每股 $30 買回庫藏股 1,000 股：

$$庫藏股取得成本=1,000\times \$30=\$30,000$$

X1 年底每股公允價值 $38，僅代表市場價格變動。庫藏股不進行公允價值評價，因此不影響會計處理。

X2 年底出售庫藏股 500 股，每股 $35：

出售收到現金：

$$500\times \$35=\$17,500$$

出售部分庫藏股的原始成本：

$$500\times \$30=\$15,000$$

出售價格高於取得成本的差額：

$$\$17,500-\$15,000=\$2,500$$

此 $2,500 不得認列為利益，而是直接增加權益，通常列入「資本公積—庫藏股票交易」或性質相近之權益項目。

出售庫藏股之分錄概念如下：

$$借：現金\ \$17,500$$ $$貸：庫藏股票\ \$15,000$$ $$貸：資本公積—庫藏股票交易\ \$2,500$$

因此，權益淨增加 $2,500。

選項分析

(A) 認列損失 $1,500：錯誤。

核心觀念

本題考查普通股每股盈餘（EPS）的計算，公式為：

$$\text{每股盈餘} = \frac{\text{歸屬於普通股股東之淨利}} {\text{加權平均流通在外普通股股數}}$$

其中：

1. 累積特別股股利應自淨利中扣除。
2. 普通股股數須依實際流通在外期間計算加權平均。
3. 按當時市價現金增資發行普通股，無須追溯調整以前期間的股數。

解題方法

一、計算特別股股利

特別股股利為：

$$6,000 \text{ 股}\times \$10\times 5\%=\$3,000$$

因此，歸屬於普通股股東之淨利為：

$$\$78,600-\$3,000=\$75,600$$

二、計算加權平均流通在外普通股股數

各期間流通在外股數如下：

期間	流通在外普通股	持有月數	加權股數
1月1日至2月底	24,000股	2個月	$24,000\times\frac{2}{12}=4,000$
3月1日至9月底	$24,000-3,000=21,000$股	7個月	$21,000\times\frac{7}{12}=12,250$
10月1日至12月底	$21,000+8,500=29,500$股	3個月	$29,500\times\frac{3}{12}=7,375$

加權平均流通在外普通股股數為：

$$4,000+12,250+7,375=23,625\text{ 股}$$

三、計算每股盈餘

核心觀念

本題考查「股票折價發行」及其折價金額之會計處理。

普通股每股面額為 $10$，但實際發行價格為每股 $6$，因此每股折價：

$$10-6=4$$

發行 $2,500$ 股之折價總額為：

$$4\times 2,500=\$10,000$$

依本題命題慣例，普通股折價發行時，先沖抵「資本公積－普通股發行溢價」；不足部分再沖抵保留盈餘。解題以命題當年（民國 110 年）法規及考試慣例為準。

解題方法

普通股發行價格低於面額，折價金額為：

$$(\text{面額}-\text{發行價格})\times\text{發行股數}$$

代入本題資料：

$$(10-6)\times 2,500=\$10,000$$

可沖抵的「資本公積－普通股發行溢價」為 $3,000$，因此仍不足：

$$10,000-3,000=\$7,000$$

此 $7,000$ 應沖減保留盈餘：

$$20,000-7,000=\boxed{\$13,000}$$

相關分錄可表示如下：

$$\begin{aligned} 借：&\text{現金}\quad \$15,000\\ 借：&\text{資本公積－普通股發行溢價}\quad \$3,000\\ 借：&\text{保留盈餘}\quad \$7,000\\ 貸：&\text{普通股股本}\quad \$25,000 \end{aligned}$$

其中普通股股本按面額計算：

$$10\times 2,500=\$25,000$$

選項分析

核心觀念

本題考查損益表中下列關係：

1. 稅後淨利與稅前淨利

$\text{稅後淨利}=\text{稅前淨利}\times(1-\text{稅率})$

2. 銷貨毛利率

$\text{銷貨毛利率}=\frac{\text{銷貨毛利}}{\text{銷貨收入}}$

3. 本期淨利的組成

因公司當期無其他損益項目：

$\text{稅前淨利}=\text{銷貨毛利}-\text{營業費用}$

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解題方法

設本期銷貨收入為 $S$。

一、先求稅前淨利

已知稅後淨利為 $144,000$，稅率為 $20\%$：

$$144,000=\text{稅前淨利}\times(1-20\%)$$ $$\text{稅前淨利}=\frac{144,000}{80\%}=180,000$$

二、利用銷貨毛利率求銷貨毛利與銷貨成本

銷貨毛利率為 $25\%$，因此：

$$\text{銷貨毛利}=25\%S=0.25S$$

銷貨成本為銷貨收入減銷貨毛利：

$$\text{銷貨成本}=S-0.25S=0.75S$$

三、利用銷貨成本與營業費用的倍數關係

題目指出銷貨成本為營業費用的 $5$ 倍：

$$\text{銷貨成本}=5\times\text{營業費用}$$

因此：

$$\text{營業費用}=\frac{0.75S}{5}=0.15S$$

四、建立稅前損益關係式

因無其他損益項目：

$$\text{稅前淨利}=\text{銷貨毛利}-\text{營業費用}$$

代入數值：

$$180,000=0.25S-0.15S$$ $$180,000=0.10S$$ $$S=1,800,000$$

因此，本期銷貨收入為 $1,800,000$。

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選項分析

• (A) $1,440,000$：錯誤。 此數字等於題目所給的稅後淨利乘以 $10$，未先將稅後淨利還原為稅前淨利，因而忽略 $20\%$ 所得稅的影響。

核心觀念

本題考查流動比率及流動資產、流動負債變動的影響。

流動比率公式為：

$$\text{流動比率}=\frac{\text{流動資產}}{\text{流動負債}}$$

甲公司以現金償還短期借款：

• 現金屬於流動資產，減少償還金額。
• 短期借款屬於流動負債，亦減少償還金額。

設原流動資產為 $CA$，原流動負債為 $CL$，償還金額為 $x$，則新的流動比率為：

$$\frac{CA-x}{CL-x}$$

其中 $0<x<CL$。

解題方法

比較償還前後的流動比率：

$$\frac{CA-x}{CL-x}>\frac{CA}{CL}$$

交叉相乘：

$$CL(CA-x)>CA(CL-x)$$

整理得：

$$CLA-CLx>ACL-CAx$$ $$CAx>CLx$$

因為 $x>0$，所以：

$$CA>CL$$

也就是原流動比率大於 $1$ 時，償還短期借款後，流動比率會提高。

直觀上，當流動資產大於流動負債時，分子與分母同時減少相同金額，分母減少的比例較大，因此流動比率上升。

選項分析

核心觀念

應收帳款週轉率用以衡量應收帳款轉換為現金的速度，公式為：

$$\text{應收帳款週轉率} = \frac{\text{賒銷淨額}}{\text{平均應收帳款}}$$

其中：

$$\text{賒銷淨額} = \text{賒銷} - \text{銷貨退回及折讓}$$

平均應收帳款採期初、期末帳面金額的簡單平均數：

$$\text{平均應收帳款} = \frac{\text{期初應收帳款}+\text{期末應收帳款}}{2}$$

本題的「銷貨運費」屬於銷售費用，並非銷貨收入的減項或賒銷淨額的加項，因此不納入應收帳款週轉率的分子。

解題方法

先計算平均應收帳款：

$$\text{平均應收帳款} = \frac{120,000+80,000}{2} = 100,000$$

再計算賒銷淨額：

$$\text{賒銷淨額} = 960,000-60,000 = 900,000$$

「賒銷相關之銷貨運費」為銷售費用，不影響賒銷淨額，因此不予加計。

故應收帳款週轉率為：

$$\text{應收帳款週轉率} = \frac{900,000}{100,000} = 9\text{ 次}$$

選項分析

• (A) 9.2 次：錯誤。 此選項相當於將銷貨運費 $20,000$ 加入分子：

核心觀念

利息保障倍數（Times Interest Earned, TIE）衡量公司以營業利益支付利息費用的能力，公式為：

$$\text{利息保障倍數} = \frac{\text{稅前息前淨利（EBIT）}}{\text{利息費用}}$$

由於本題提供的是本期淨利，必須將所得稅費用及利息費用加回，以還原稅前息前淨利：

$$\text{EBIT} = \text{本期淨利} + \text{所得稅費用} + \text{利息費用}$$

本題屬會計比率計算，無涉及法條；相關會計定義以命題當年（民國110年）一般會計學教材及命題慣例為準。

解題方法

先計算稅前息前淨利：

$$\text{EBIT} = 20{,}000+3{,}000+2{,}000 = 25{,}000$$

再代入利息保障倍數公式：

$$\text{利息保障倍數} = \frac{25{,}000}{2{,}000} = 12.5$$

因此甲公司每 $1$ 元的利息費用，約有 $12.5$ 元的稅前息前收益可供支付。

題目所列營業費用 $5{,}000$ 不需代入計算，因為本期淨利已經是扣除各項費用後的結果；將營業費用再次列入計算會造成重複扣除。

選項分析