111 地方特考五等 會計 會計學大意 考古題詳解

核心觀念

本題考查權責發生制下收入與費用的期間歸屬。公司按季編製財務報表，第 2 季為 4 月 1 日至 6 月 30 日；各項預收收入與預付費用須依實際賺得或耗用的月份認列，而非依收付款日期認列。

解題方法

• 顧客訂閱款：5 月 1 日收取 $120,000，訂閱期間為 1 年，自 5 月起提供服務。每月收入為$120,000 ÷ 12 = $10,000。第 2 季涵蓋 5 月、6 月兩個月，認列收入$10,000 × 2 = $20,000。
• 預收租金：4 月 1 日收取半年租金 $48,000，每月租金收入為$48,000 ÷ 6 = $8,000。第 2 季涵蓋 4 至 6 月三個月，認列租金收入$8,000 × 3 = $24,000。
• 預付保險費：3 月 1 日支付 1 年保險費 $24,000，每月保險費用為$24,000 ÷ 12 =

核心觀念

會計方程式為：

$$資產 = 負債 + 權益$$

每一筆正確的複式記帳交易，都會使方程式兩邊維持相等；即使交易改變資產、負債或權益的金額，也不會破壞平衡。若借貸記錄錯誤，或只記錄交易的一部分，則可能造成方程式不平衡。

解題方法

判斷各選項對資產、負債、權益的影響，確認是否仍符合「資產＝負債＋權益」。虧損與股利會減少權益，盈餘轉增資則是權益項目間的重分類；只要分錄正確，這些交易都不會使會計方程式失衡。

選項分析

核心觀念

本題考查交易對權益的影響。會計等式為：

$$資產 = 負債 + 權益$$

權益可由業主投入資本與營業成果等因素影響。發行股票收到股款，代表股東投入資本，會增加資產及權益；股利、費用與淨損則會減少權益。

解題方法

逐一判斷各項交易對權益的影響：

• 股東投入資本，權益增加。
• 對股東分配股利，權益減少。
• 費用會減少本期淨利，進而減少權益。
• 淨損代表收入不足以抵銷費用，會減少權益。

選項分析

核心觀念

調整後試算表是完成調整分錄並過帳後，彙列各帳戶期末餘額的工作底稿。編製它主要是檢查借方與貸方合計是否相等，並提供編製財務報表所需的資料。

解題方法

掌握會計循環的順序即可判斷：

$$未調整試算表 \rightarrow 調整分錄 \rightarrow 調整後試算表 \rightarrow 財務報表$$

因此，調整後試算表是在調整分錄之後編製；凡稱它必須在調整分錄之前編製的敘述，均與其定義和編製順序不符。

選項分析

核心觀念

本題考銀行存款調節及帳務錯誤更正。題目所求為依公司帳上銀行存款餘額，調整公司已記錄的錯誤與尚未入帳的銀行代扣款後，得到的正確帳面餘額。

公司開出的支票金額若記錯，須更正公司帳上的銀行存款；銀行已代扣但公司尚未入帳的款項，則須自公司帳面餘額中扣除。

解題方法

帳上銀行存款餘額為 $9,000$。第 888 號支票實際金額為 $6,800$，帳上卻記為 $8,600$，表示帳上多記支出 $1,800$，因此銀行存款餘額少記 $1,800$，應加回：

$$\$8,600-\$6,800=\$1,800$$

銀行代扣水電費 $2,500$ 尚未反映在公司帳上，應自帳面餘額扣除。因此：

$$\$9,000+\$1,800-\$2,500=\$8,300$$

選項分析

核心觀念

本題考「備抵損失法」下，應收帳款沖銷的會計處理。公司認列預期信用減損損失時，分錄為：

$$\text{借：預期信用減損損失}\qquad \text{貸：備抵損失}$$

當特定應收帳款確定無法收回而予以沖銷時，分錄為：

$$\text{借：備抵損失}\qquad \text{貸：應收帳款}$$

沖銷時是同時減少應收帳款與備抵損失，不會再認列一次減損損失。

解題方法

題目問的是「於 X1 年底沖銷呆帳」對 X1 年財務報表的影響，關鍵在於分辨「認列減損」與「沖銷應收帳款」：

• 認列預期信用減損損失：減少當期損益，並增加備抵損失。
• 沖銷已認列減損的應收帳款：應收帳款減少，備抵損失也減少。

因此，沖銷時應收帳款的總額與備抵損失同額減少，應收帳款的帳面金額（應收帳款減備抵損失）不變；資產總額也不受影響。

選項分析

核心觀念

本題考不附息票據的初始衡量與後續利息收入。依有效利息法，若票據初始按低於面額的現值入帳，後續期間會將折價逐期攤銷為利息收入；但若票據在初始認列時即按面額入帳，便沒有折價可供攤銷。

解題方法

題目只給票據面額及有效利率，未提供交易價格、商品現金售價或票據初始帳面金額。依題目所附官方答案的處理，本題以票據面額 $60,000$ 作為初始帳面金額。

到期日收款 $60,000$，與初始帳面金額相同，因此到期時沒有折價攤銷，也沒有利息收入：

$$\text{利息收入} = \text{到期收款} - \text{初始帳面金額} = 60{,}000 - 60{,}000 = 0$$

有效利率 $12\%$ 並不會在缺少初始折價的情況下，自行產生額外利息收入。

選項分析

• **(A) $0$：正確。**依官方答案採面額作為初始帳面金額，到期收款與帳面金額相同，無利息收入。
• **(B) $1,176$：錯誤。**此數額相當於先假設票據初始金額低於到期值，再按有效利率計算利息；

核心觀念

本題考「應收票據貼現」的計算。貼現時，先算出票據到期值，再按距離到期的期間與貼現率計算貼現息，最後以到期值扣除貼現息，求出貼現收到的現金。

解題方法

票據面額為 $100,000$，票面利率為年利率 $4\%$，票據期間為 6 個月，因此到期值為：

$$100,000 + 100,000 \times 4\% \times \frac{6}{12} = 102,000$$

貼現時距到期尚有 2 個月，按銀行貼現率年利率 $5\%$ 計算貼現息：

$$102,000 \times 5\% \times \frac{2}{12} = 850$$

貼現可收到的現金為到期值減貼現息：

$$102,000 - 850 = 101,150$$

選項分析

核心觀念

銀行存款調節表用來調節「銀行對帳單餘額」與「公司帳上銀行存款餘額」之間的差異。本題涉及公司記帳錯誤：公司開出的支票金額與帳上記錄金額不同，因此應調整公司帳上餘額。

公司實際開立 $333 元支票，銀行依票面金額付款$333 元；但公司帳上只記錄支付 $303 元，少記支出$30 元，造成公司帳上銀行存款比正確餘額多 $30 元。因此，調節時須從公司帳上銀行存款餘額減去$30 元。

解題方法

先比較「實際付款金額」與「帳上記錄金額」：

$333-303=30$

公司帳上少記了 $30 元的支出，也就是帳上銀行存款餘額多列$30 元。銀行對帳單已按實際支票金額扣款，錯誤發生在公司帳上，因此調整公司帳，而非銀行對帳單。

選項分析

核心觀念

本題考「寄銷」的收入認列時點與金額。商品交付給受託商店時，商品所有權尚未移轉，甲公司仍持有寄銷商品，因此交貨本身不認列銷貨收入；受託商店實際售出商品時，甲公司才認列銷貨收入。

寄銷商品的銷貨收入按商品售價計算。乙商店收取的傭金屬於甲公司的銷售費用，不能從銷貨收入中扣除；匯款給甲公司的金額是扣除傭金後的淨額。

解題方法

乙商店實際售出 10 輛，每輛售價為 $10,000，因此甲公司第 1 年應認列的寄銷銷貨收入為：

$$10 \text{ 輛} \times \$10{,}000 = \$100{,}000$$

乙商店扣除 15% 傭金後匯款 $85,000，正好是：

$$\$100{,}000 \times (1-15\%) = \$85{,}000$$

因此，$85,000 是扣除傭金後的收款淨額，不是銷貨收入。甲公司應將$100,000 認列為銷貨收入，並另將傭金

核心觀念

本題考「可供銷售商品成本」的計算。可供銷售商品成本是期初存貨加上本期進貨成本；也等於銷貨成本加期末存貨。由銷貨毛利率可先算銷貨成本，再加回期末存貨。

銷貨毛利率以銷貨淨額為基礎：

$$\text{銷貨毛利率} =\frac{\text{銷貨毛利}}{\text{銷貨淨額}}$$

解題方法

先扣除銷貨退回及折讓，求銷貨淨額：

$$\text{銷貨淨額} =9{,}000{,}000-200{,}000 =8{,}800{,}000$$

銷貨毛利率為 $30\%$，因此銷貨成本占銷貨淨額的 $70\%$：

$$\text{銷貨成本} =8{,}800{,}000\times(1-30\%) =6{,}160{,}000$$

可供銷售商品成本等於銷貨成本加期末存貨：

$$\text{可供銷售商品成本} =6{,}160{,}000+260{,}000 =6{,}420{,}000$$

核心觀念

本題考存貨的衡量與表達。依成本與淨變現價值孰低法，期末存貨按成本與淨變現價值兩者較低者衡量；「備抵存貨跌價」是存貨成本高於淨變現價值時，用來減抵存貨成本的評價科目。

題目列示：

$$\text{存貨成本} - \text{備抵存貨跌價} = \text{存貨淨額}$$

其中，存貨淨額代表財務報表上的期末帳面金額。

解題方法

由資產負債表列示金額可知：

$$\$400{,}000-\$24{,}000=\$376{,}000$$

因此，期末存貨成本為 $400,000，扣除跌價備抵$24,000 後，存貨淨額為 $376,000。按成本與淨變現價值孰低法，期末存貨淨額即為淨變現價值，故期末存貨淨變現價值為$376,000。

損益表的「存貨跌價損失」$16,000 是本期認列的損失；資產負債表的「備抵存貨跌價」$24,000 則是期末累計餘額，兩者不可直接視為同一金額。

選項分析

核心觀念

存貨錯誤會透過銷貨成本影響本期淨利。公式為：

$$銷貨成本＝期初存貨＋本期進貨－期末存貨$$

期初存貨少計，會使銷貨成本少計、淨利多計；期末存貨少計，會使銷貨成本多計、淨利少計。

解題方法

先分別判斷兩項錯誤對淨利的影響：

• 期初存貨少計 $2,000$：銷貨成本少計 $2,000$，淨利多計 $2,000$。
• 期末存貨少計 $1,000$：銷貨成本多計 $1,000$，淨利少計 $1,000$。

合併影響：

$$淨利高估金額＝2,000－1,000＝1,000$$

因此，本期淨利多計 $1,000$。

選項分析

核心觀念

本題考定期盤存制下的加權平均成本公式。定期盤存制在期末計算平均單位成本，再以期末存貨數量乘上平均單位成本，求得期末存貨成本：

$$\text{加權平均單位成本} = \frac{\text{期初存貨成本}+\text{本期進貨成本}} {\text{期初存貨數量}+\text{本期進貨數量}}$$

解題方法

期初存貨為 $20$ 件，每件 $60$ 元；本期進貨 $30$ 件，銷售 $35$ 件，因此期末存貨數量為：

$$20+30-35=15\text{ 件}$$

題目給定期末存貨成本為 $846$ 元，所以加權平均單位成本為：

$$\frac{846}{15}=56.4\text{ 元}$$

依加權平均公式，期初與本期進貨的總成本應為 $50\times56.4=2,820$ 元。期初存貨成本為 $20\times60=1,200$ 元，故本期進貨成本為：

$$2,820-1,200=1,620\text{ 元}$$

核心觀念

本題考「銷貨毛利率法」估計期末存貨。銷貨毛利率的分母是銷貨收入，公式為：

$$銷貨毛利率=\frac{銷貨毛利}{銷貨收入}$$

因此，銷貨成本占銷貨收入的比率為 $1-銷貨毛利率$。存貨成本流量則依下式計算：

$$期初存貨+本期進貨=銷貨成本+期末存貨$$

解題方法

銷貨毛利率為 $30\%$，所以銷貨成本率為：

$$1-30\%=70\%$$

先估算銷貨成本：

$$銷貨成本=銷貨收入\times銷貨成本率 =300,000\times70\%=210,000$$

可供銷售商品成本為：

$$期初存貨+本期進貨=40,000+185,000=225,000$$

扣除銷貨成本，即得期末存貨成本：

$$期末存貨=225,000-210,000=15,000$$

選項分析

核心觀念

甲公司持有乙公司 $30\%$ 股權並具有重大影響力，應採用權益法。權益法下：

• 取得投資時，按取得成本認列投資。
• 被投資公司發生淨利時，投資公司按持股比例認列投資收益，並增加投資帳面金額。
• 被投資公司發放現金股利時，投資公司按持股比例收取現金，同時減少投資帳面金額；股利不是投資公司的收益。

解題方法

甲公司取得投資成本為 $1,000,000$。乙公司 X1 年淨利為 $150,000$，甲公司應認列投資收益：

$$150,000 \times 30\% = 45,000$$

乙公司發放現金股利 $600,000$，甲公司按持股比例收取：

$$600,000 \times 30\% = 180,000$$

權益法下，投資帳面金額的變動為：

$$45,000 - 180,000 = -135,000$$

因此，甲公司 X1 年度採權益法之投資淨減少 $135,000$，選項 (C) 正確。

選項分析

核心觀念

本題考查股票投資分類對其他綜合損益（OCI）的影響：

• 透過損益按公允價值衡量（FVTPL）：公允價值變動列入本期損益，不影響其他綜合損益。
• 透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）：公允價值變動列入其他綜合損益。

題目問的是 X2 年度其他綜合損益，因此應計算 FVOCI 投資在 X2 年的公允價值變動，而不是累計變動或投資成本與期末公允價值的差額。

解題方法

FVOCI 投資在 X2 年度的公允價值變動為：

$$565{,}000-540{,}000=25{,}000$$

X1 年底至 X2 年底，該投資公允價值增加

核心觀念

本題考查「透過損益按公允價值衡量之金融資產」（FVTPL）的初始認列、交易成本、股票股利及期末評價：

• FVTPL 金融資產初始按公允價值衡量，相關交易成本不計入資產成本，而是當期費用。
• 收到股票股利時，股數增加、每股成本相應降低，但不認列股利收入。
• 期末按公允價值衡量，公允價值與帳面金額的差額列入當期損益。

解題方法

購入時公允價值為：

$10{,}000\text{ 股}\times \$50=\$500{,}000$

手續費 $1,000$ 為交易成本，應認列為當期費用，不計入金融資產帳面金額。購入分錄的金融資產金額為 $500,000$。

收到 200 股股票股利後，持有股數增加為：

$10{,}000+200=10{,}200\text{ 股}$

股票股利不產生股利收入。年底金融資產公允價值為：

$10{,}200\text{ 股}\times \$55=\$561{,}000$

因此，期末評價利益應為：

核心觀念

本題考「對關聯企業投資」的判斷，以及權益法的適用原則。依《企業會計準則公報第二十三號「關聯企業及合資」》，投資者持有被投資者 20% 以上表決權，通常推定具有重大影響力；持有 30% 因而推定甲公司對乙公司具有重大影響力，應採權益法。

但這項推定可以被反證：若能明確證明甲公司不具有重大影響力，便不適用權益法。因此，持股比例不是絕對判準，而是重大影響力的推定依據。

解題方法

先看持股比例是否達到推定門檻：甲公司持有乙公司普通股 30%，超過 20%，原則上推定具有重大影響力，故採權益法。

再確認推定能否被推翻：題目未提供甲公司不具有重大影響力的證據，所以依通常情形適用權益法；若能明確證明不具重大影響力，則可不採權益法。符合這項「原則採權益法、除非能反證」的敘述是選項 C。

選項分析

核心觀念

處分不動產、廠房及設備時，應先計算處分日的帳面金額：

$$\text{帳面金額}=\text{成本}-\text{累計折舊}$$

出售或報廢時，將取得的處分價款與帳面金額比較：

• 處分價款大於帳面金額：認列處分利益。
• 處分價款小於帳面金額：認列處分損失。
• 報廢沒有取得價款，處分損失等於尚未折舊的帳面金額。
• 設備已提盡折舊時，帳面金額為零；若仍有出售價款，價款全數為處分利益。

解題方法

設備成本為 $800,000$、無殘值。依各選項所給的累計折舊，先求帳面金額，再與出售價款比較；報廢則視為處分價款為零。

選項分析

(A) 正確。 設備已提盡折舊，累計折舊為 $800,000$，帳面金額為零。以報廢方式處理時，將設備成本與累計折舊對沖：

借：累計折舊　$800,000$ 貸：設備成本　$800,000$

核心觀念

本題考「借款利息是否應計入資產成本」。依一般借款成本處理，只有為取得、建造或生產符合資本化條件的資產所發生的借款成本，才可能納入該資產成本；其他借款利息應列為發生期間的利息費用。

機器設備購入後立即投入生產使用，表示設備已達可供使用狀態，並非尚須一段時間才能完成或準備妥當的資產。因此，購置設備所借款項的利息不因資金曾用於支付設備價款，就自動成為機器設備成本。

解題方法

先判斷設備是否屬於需要相當期間才能達到預定可使用狀態的資產，再判斷利息發生期間是否符合資本化條件。本題設備購入後立即投入使用，無須等待建造或準備，利息應於發生期間認列為費用。

借款本金為 $3{,}500{,}000$，年利率 $2\%$，貸款期間一年，全年利息為：

$$3{,}500{,}000 \times 2\% = 70{,}000$$

核心觀念

本題考查資產減損的判斷、可回收金額的定義，以及減損損失後續是否可以迴轉。依《國際會計準則第 36 號「資產減損」》，資產帳面金額高於可回收金額時，應認列減損損失：

$$減損損失 = 帳面金額 - 可回收金額$$

可回收金額是「使用價值」與「公允價值減處分成本」兩者中的較高者。資產減損後，若後續可回收金額回升，符合條件時可以迴轉減損損失；但商譽的減損損失不得迴轉。

解題方法

逐項核對資產減損的基本規則。關鍵在選項（C）將「減損不得迴轉」說成所有資產一概適用；實際上，除商譽外，其他資產的減損損失在符合規定時可以迴轉。因此（C）錯誤，符合題目要求。

折舊性資產認列減損後，後續期間應以減損後的帳面金額，扣除殘值後，於剩餘耐用年限內分攤折舊，通常會使未來折舊減少。

選項分析

核心觀念

本題考查無形資產的可辨認性、商譽的認列，以及研究發展支出的會計處理。依《國際會計準則第 38 號「無形資產」》，無形資產是無實體形式、可辨認的非貨幣性資產；可辨認性通常來自資產可分離，或源自合約或其他法定權利。商譽不符合可辨認性，因此不屬於可辨認無形資產。

研究階段與發展階段的支出處理不同：研究支出發生時認列為費用；發展支出只有在符合特定認列條件時，才可資本化為無形資產，並非一律資本化。

解題方法

先判斷各選項是否符合無形資產的辨認與認列原則。研究發展支出的「一律資本化」與研究階段支出費用化的規定直接衝突，因此可先鎖定錯誤選項，再逐一核對其餘敘述。

選項分析

• (A) 商譽不屬於可辨認之無形資產：正確。 商譽無法與企業分離，也不是源自可辨認的合約或法定權利，故不屬於可辨認無形資產。

核心觀念

本題考礦產資源的耗竭成本，以及開採後礦產品的銷貨成本計算。

礦場購入成本及開發成本，扣除預計殘值後，按估計可開採總量分攤至每噸礦石，稱為每噸耗竭成本：

$$每噸耗竭成本 = \frac{礦場成本＋開發成本－預計殘值}{估計可開採總量}$$

開採成本與耗竭成本一併計入礦產品存貨；出售時，才按售出數量將相應成本轉列銷貨成本。

解題方法

先計算礦場的每噸耗竭成本：

$$\frac{\$1,780,000+\$350,000-\$30,000}{2,000,000\text{ 噸}} = \$1.05\text{／噸}$$

X1 年開採 $200,000$ 噸，耗竭成本為：

$$200,000\times \$1.05=\$210,000$$

本年開採相關成本合計為：

$$\$210,000+\$100,000+\$50,000=\$360,000$$

所以每噸礦產品成本為：

$$\frac{\$360,000}{200,000\text{ 噸}}=\$1.80\text{／噸}$$

X1 年出售 $120,000$ 噸，銷貨成本為：

$$120,000\times \$1.80=\$216,000$$

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備的折舊，以及累計折舊的會計性質。

折舊是將資產的可折舊成本，依合理方法分攤至各使用期間的程序：

$$可折舊成本＝資產成本－殘值$$

折舊費用列入綜合損益表；累計折舊則是資產的抵減科目，通常在資產負債表中沖減不動產、廠房及設備的帳面金額。

解題方法

逐項檢視折舊的分類、現金流量性質、計算因素及累計上限。關鍵是區分「折舊費用」與「累計折舊」：前者是當期費用，後者是歷年折舊的累積數。

選項分析

(A) 錯誤。 累計折舊不是綜合損益表中的費用項目，而是資產的抵減科目。當期提列的折舊才認列為折舊費用，並增加累計折舊。

核心觀念

本題考《企業會計準則公報第 16 號「投資性不動產」》的定義與後續衡量。投資性不動產是為賺取租金、資本增值，或兩者兼具而持有的土地、建築物或其部分；供自用或在正常營業過程中出售的房地產則不屬於投資性不動產。

依民國 111 年命題時的規定，後續衡量可選擇公允價值模式或成本模式。題目涉及的相關規定以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

先判斷各選項是否符合投資性不動產的範圍，再檢查後續衡量方式及折舊規定。土地目前尚未決定未來用途時，因未供自用或作其他特定用途，準則將其列為投資性不動產；後續衡量則不是只能採單一模式。

選項分析

核心觀念

本題考《企業會計準則公報第五號「農業」》中生物資產與收成農產品的衡量。生物資產是仍在生物轉化過程中的動物或植物；農產品則是企業從生物資產收成的產品。兩者在收成點的會計處理不同：

• 生物資產於原始認列及每一報導期間結束日，原則上以公允價值減出售成本衡量。
• 生物資產公允價值減出售成本的變動，列入發生當期損益。
• 收成農產品於收成點，以收成時的公允價值減出售成本衡量；該金額作為農產品後續依存貨規定衡量時的成本。

本題涉及準則規定，以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

抓住題幹的「生物資產」與選項中的「收成農產品」兩個不同對象，逐項核對衡量規定。尤其注意收成點的農產品不是只以公允價值衡量，而是以「公允價值減出售成本」衡量，因此只要選項漏掉出售成本，即為錯誤敘述。

選項分析

核心觀念

本題考「保證型保固」的會計處理。依國際會計準則第 37 號《負債準備、或有負債及或有資產》，保證型保固只保證產品符合約定規格，並非另行提供服務。企業於出售產品時，已因過去交易承擔保固義務，且可估計履行義務所需成本，因此應依最佳估計數認列保固負債及相關費用。

解題方法

判斷重點是保固的性質與認列時點：題目明示「保證型保固」，表示保固是產品銷售交易的一部分。保固義務在產品出售時即已產生，不必等到顧客實際送修，也不按保固期間平均分攤費用。

產品出售當期的基本分錄為：

$$\text{借：保固費用}\qquad \text{貸：保固負債準備}$$

認列金額依報導期間結束日履行保固義務所需支出的最佳估計數衡量。

選項分析

核心觀念

本題考公司債折價發行時，採用有效利息法計算利息費用。每期利息費用等於期初帳面金額乘以每期有效利率；付息後的帳面金額則為期初帳面金額加計利息費用，再減除現金票息。

每年付息兩次，因此半年一期。若題目所稱有效利率為年利率，計算時須換算為半年有效利率。

解題方法

每半年應付現金利息為：

$$\$100{,}000 \times 6.5\% \times \frac{1}{2}=\$3{,}250$$

X1 年 1 月 1 日發行時帳面金額為 $98,700。設半年有效利率為$i

核心觀念

本題考公司債的有效利率法。發行時，公司債售價等於未來票面利息與到期本金按市場有效利率折現後的現值。折價發行時，帳面金額會隨折價攤銷而增加；每期折價攤銷額為該期有效利息費用減去票面利息。

解題方法

每半年付息一次，因此每期票面利率為 $8\%\div2=4\%$，每期有效利率為 $10\%\div2=5\%$。

每半年票面利息為：

$$\$500{,}000\times4\%=\$20{,}000$$

題目給定 7 月 1 日折價攤銷金額為 $3,070$，依有效利率法：

$$\text{折價攤銷額} =\text{期初帳面金額}\times5\%-\$20{,}000$$

代入題目金額：

$$\$3{,}070 =\text{期初帳面金額}\times5\%-\$20{,}000$$ $$\text{期初帳面金額} =\frac{\$20{,}000+\$3{,}070}{5\%} =\$461{,}400$$

核心觀念

本題考「保留盈餘」的增減。保留盈餘是企業歷年累積的淨利，扣除已分配盈餘及依法或依章程提列的公積後，留存於公司的部分。判斷交易影響時，應看分錄是否直接增加或減少保留盈餘。

以資本公積彌補累積虧損時，會減少資本公積並彌補保留盈餘中的累積虧損，因此保留盈餘增加。

解題方法

逐一判斷各選項是否使保留盈餘增加：

• 現金股利的宣告會將盈餘分配給股東，減少保留盈餘。
• 股票分割只改變流通股數及每股面額，不改變股東權益總額，也不影響保留盈餘。
• 以資本公積彌補虧損會消除保留盈餘中的累積虧損，使保留盈餘增加。
• 提列法定盈餘公積是將保留盈餘中的金額轉列為公積，屬於保留盈餘內部的重分類，保留盈餘總額不變。

選項分析

核心觀念

本題考「已決議但尚未發放的股票股利」在資產負債表上的表達。公司以盈餘轉增資發放股票股利時，會將保留盈餘轉列為股本；股票尚未發行或交付，不會因此形成需以現金或其他資產清償的負債。

因此，待分配股票股利屬於股東權益，列在股本項下。

解題方法

先判斷待分配股票股利的經濟性質：

1. 公司已決議以股票分配盈餘，股東取得的是公司股份。
2. 公司無須支付現金，也沒有對外清償義務，因此不符合負債的性質。
3. 這項分配是將保留盈餘轉列股本，故在資產負債表列於股東權益中的股本項下。

以命題當年（民國 111 年）法規為準。

選項分析

核心觀念

本題考特別股與普通股的股利分配順序，以及「累積、全部參加」特別股的股利分配方式：

• 累積特別股：以前年度積欠的股利須先補發，再分配本年度股利。
• 全部參加特別股：特別股取得約定股利後，若尚有可分配股利，仍可與普通股按股數共同分享。
• 庫藏股不享有股利，因此普通股股數應以流通在外股數計算。

解題方法

1. 計算普通股流通在外股數

$50,000-5,000=45,000\text{ 股}$

普通股每股面額 $10$，流通在外普通股股本為：

$45,000\times \$10=\$450,000$

特別股發行 $25,000$ 股，每股面額 $10$，特別股股本為：

$25,000\times \$10=\$250,000$

2. 先分配積欠及本年度特別股股利

每年特別股股利為：

$\$250,000\times 6\%=\$15,000$

累積積欠一年，因此先補發積欠股利，再支付本年度股利：

$\$15,000+\$15,000=\$30,000$

3. 分配剩餘股利

總現金股利為 $134,000$，扣除特別股優先股利後，剩餘：

$\$134,000-\$30,000=\$104,000$

全部參加特別股與普通股依各自流通在外股本比例分享此剩餘股利。兩者股本比例為：

核心觀念

庫藏股票是公司買回自己已發行的股票，屬於權益的減項，不是資產，也不會因買賣庫藏股票而認列損益。再出售庫藏股票的價款低於買回成本時，差額先沖減「資本公積－庫藏股票交易」；不足部分再借記保留盈餘。

解題方法

買回成本為：

$30{,}000\times \$36=\$1{,}080{,}000$

再出售收入為：

$30{,}000\times \$28=\$840{,}000$

出售價低於買回成本，差額為：

$\$1{,}080{,}000-\$840{,}000=\$240{,}000$

先以出售前「資本公積－庫藏股票交易」貸方餘額 $200,000 沖減差額，剩餘$40,000 由保留盈餘吸收。因此，資本公積減少 $200,000，保留盈餘減少$40,000。

選項分析

核心觀念

本題考「庫藏股註銷」的會計處理。庫藏股是公司買回自己已發行的股份，買回時按成本列為權益減項；註銷時，須沖銷相對應的普通股股本與原發行溢價，並將買回成本與原發行金額的差額，依序以相關資本公積及保留盈餘處理。

本題買回價低於每股原始發行金額，差額列為「資本公積－庫藏股交易」。

解題方法

每股原始發行金額包括面額及普通股溢價：

$$\text{每股原始發行金額} = \$10+\frac{\$70,000}{35,000} = \$12$$

註銷 $2,500$ 股時，沖銷股本 $2,500\times$$$10=$$25,000，並沖銷普通股溢價 $2,500\times$$$2=$$5,000，合計沖銷原始發行金額 $2,500\times$$$12=$$30,000。

這 $2,500

核心觀念

本題考現金收付數的推算，將權責發生制的收入、費用及相關資產負債變動，調整為現金基礎的收現或付現數。

• 應收帳款增加，表示認列的銷貨收入尚未全數收現。
• 應收利息減少，表示本期收現數大於本期認列的利息收入。
• 存貨減少會使本期進貨低於銷貨成本。
• 應付帳款減少，表示本期付給供應商的現金多於本期進貨。
• 預付費用增加，代表多支付了尚未列為本期費用的現金。
• 應付費用增加，代表部分本期費用尚未付現。

解題方法

（A）銷貨收現數

本年度未沖銷應收帳款，因此應收帳款總額的增加可直接用來調整銷貨收入：

$$銷貨收現數 =銷貨收入-應收帳款增加 =1,500,000-350,000 =\$1,150,000$$

（B）進貨付現數

先由銷貨成本及存貨變動推算進貨，再依應付帳款變動調整付現數。

$$進貨 =銷貨成本+期末存貨-期初存貨 =銷貨成本-存貨減少 =950,000-80,000 =\$870,000$$

應付帳款減少 $27,000，表示付現數比進貨多$27,000：

$$進貨付現數 =進貨+應付帳款減少 =870,000+27,000 =\$897,000$$

（C）營業費用付現數

核心觀念

應收帳款平均收現天數，表示企業平均需要幾天收回應收帳款，計算方式為：

$$\text{應收帳款平均收現天數} =\frac{365\text{ 天}}{\text{應收帳款週轉率}}$$

應收帳款週轉率以「賒銷淨額」除以「平均應收帳款」計算；平均應收帳款則為期初與期末餘額的平均數。

解題方法

先計算平均應收帳款：

$$\text{平均應收帳款} =\frac{\$400{,}000+\$500{,}000}{2} =\$450{,}000$$

再計算應收帳款週轉率：

$$\text{應收帳款週轉率} =\frac{\text{全年賒銷}}{\text{平均應收帳款}} =\frac{\$3{,}150{,}000}{\$450{,}000} =7\text{ 次}$$

最後以一年 365 天除以週轉率：

核心觀念

本題考現金流量表中營業、投資與籌資活動的分類。籌資活動是指會造成企業權益或借款金額及組成變動的活動，例如發行或買回股份、支付股利、借入或償還借款。投資活動則主要涉及取得或處分長期資產及非屬約當現金的投資。

解題方法

逐項判斷現金收付的經濟實質是否屬於籌措資金，或是取得、處分投資資產及提供放款。題目問籌資活動的項數，將符合籌資活動的項目加總即可。

選項分析

① **發放現金股利：籌資活動。**支付股利是將資金分配給股東，屬於與企業所有者間的籌資交易。

② **舉借債務：籌資活動。**借入款項會增加企業借款，屬於籌資活動。

③ **賣出「透過其他綜合損益按公允價值衡量股票投資」：投資活動。**此項是處分股票投資所收取的現金，屬於投資活動；

核心觀念

流動比率與速動比率的公式如下：

$$\text{流動比率}=\frac{\text{流動資產}}{\text{流動負債}}, \qquad \text{速動比率}=\frac{\text{速動資產}}{\text{流動負債}}$$

速動資產通常包括現金、短期投資及應收款項等；預付費用因無法直接用來償付流動負債，通常不列入速動資產。

題目給定流動比率為 $2$、速動比率為 $1$，故可設流動負債為 $L$，則流動資產為 $2L$，速動資產為 $L$。各交易是否使速動比率下降，可比較交易前後的速動資產與流動負債變化。

解題方法

速動比率原為 $1$，亦即速動資產與流動負債相等。交易後若速動資產相對於流動負債減少，速動比率就會下降。

以選項（B）為例，支付現金會減少速動資產；取得的預付費用不屬於速動資產，且流動負債不變。因此交易後速動資產小於流動負債，速動比率下降。

選項分析

核心觀念

資本結構是企業資金來源中，負債與權益的組成及其相對比重。衡量資本結構的比率，會檢視企業以多少負債支應資產或資金需求。

負債比率常見公式為：

$$\text{負債比率}=\frac{\text{負債總額}}{\text{資產總額}}\times 100\%$$

比率越高，代表資產中由負債支應的比重越高，企業的財務槓桿與償債風險通常也越高。

解題方法

判斷各比率衡量的面向即可：資本結構看負債與權益的組成；短期償債能力看流動資產與流動負債；獲利能力看收益與投入資源的關係；營運能力則看資產或應收款項的周轉情形。因此，應選擇直接反映負債占資產比重的負債比率。

選項分析