115 高普考普通考試 會計 會計法規概要 考古題詳解

核心觀念

本題考《預算法》第 64 條第一預備金與第 70 條第二預備金的支用要件、核准程序及權責機關。

第一預備金用於機關執行歲出分配預算時，經費不足的情形；第二預備金則限於第 70 條列舉的三種事由，且須經行政院核准。兩者的適用事由與動支程序不同，不宜混為一談。

以下以命題當年（民國 115 年）法規為準。

解題方法

先分辨題目問的是哪一種預備金，再依序整理「適用情境、核准或備案程序、後續監督」：

• 第一預備金：歲出分配預算執行中遇經費不足，先報上級主管機關核定，再轉請中央主計機關備案，之後才能支用。
• 第二預備金：依《預算法》第 70 條逐款列出三種事由；動支及歸屬科目金額調整由行政院核准，事後送立法院審議。

（一）第一預備金的支用要件與程序

依《預算法》第 64 條，各機關在執行歲出分配預算時遇經費不足，得循法定程序支用第一預備金。

其程序如下：

1. 報請上級主管機關核定。
2. 轉請中央主計機關備案。
3. 完成前述程序後，始得支用第一預備金。
4. 支用後，由中央主計機關通知審計機關及中央財政主管機關。

「始得支用」表示應先完成核定及備案程序，不能先行支用後再補辦。

（二）第二預備金的動支事由與核准機關

依《預算法》第 70 條，各機關有下列任一情形，得經行政院核准動支第二預備金，並調整其歸屬科目金額：

核心觀念

本題考《預算法》第 4 條的基金分類與各類定義。作答時先說明「基金」的法定意義，再依用途分為普通基金與特種基金，最後列出特種基金的四種類型及其用途。

以命題當年（民國 115 年）法規為準。

解題方法

依《預算法》第 4 條逐層作答：

1. 先定義基金：已定用途，且已收入或尚未收入的現金或其他財產。
2. 再按歲入用途分類：供一般用途的是普通基金；供特殊用途的是特種基金。
3. 展開特種基金類型：分別說明營業基金、債務基金、信託基金及作業基金。

這樣作答能涵蓋條文的分類層次，並避免把「基金的意義」與「基金的種類」混為一談。

基金分類及定義

一、基金的意義

依《預算法》第 4 條第 1 項，稱基金者，謂已定用途而已收入或尚未收入之現金或其他財產。

因此，基金須有預定用途；其範圍不限於現金，也包括其他財產，且不以款項已經收入為必要。

二、基金分為二類

核心觀念

本題考查《預算法》第 29 條的「稅式支出」。

稅式支出是指政府為達成特定政策目的，透過租稅減免、扣除額、免稅額、抵減或優惠稅率等方式，減少納稅義務人應納稅額，所形成的政府收入減少。其本質上相當於政府以「少收稅」方式提供政策優惠，而非直接編列支出預算。

以命題當年（民國 115 年）法規為準，《預算法》第 29 條要求政府對租稅減免所造成的減免金額加以估計，並於預算書中說明。

判斷某項措施是否屬於稅式支出，重點在於：

1. 是否涉及租稅制度。
2. 是否使特定納稅人減少租稅負擔。
3. 是否為達成政府特定政策目的。
4. 是否造成政府租稅收入減少。

解題方法

本題採「性質判斷法」：

• 若選項屬於租稅優惠、所得扣除或稅額減免，屬於稅式支出。
• 若選項屬於政府直接支出、國民所得或國富統計概念，則不是稅式支出。

四個選項中，只有「身心障礙特別扣除額」是所得稅制度中的扣除項目，會降低納稅人的課稅所得，進而減少政府租稅收入，因此符合稅式支出的概念。

選項分析

(A) 自然資源使用超出成長量

此項涉及自然資源的利用程度及資源耗竭問題，屬於自然資源管理或國民財富、永續發展的概念。

它本身並非租稅減免、所得扣除、稅額抵減或優惠稅率，也沒有直接表示政府因租稅優惠而減少收入。因此，不屬於《預算法》第 29 條所稱的稅式支出。

(B) 政府對民間團體的獎補助支出

政府對民間團體提供獎助或補助，是由政府直接編列預算支應的支出，屬於一般政府支出或補助支出。

核心觀念

本題考《預算法》第 62 條之 1 及各機關單位預算執行要點對於「政策及業務宣導」的規範，重點包括：

1. 辦理政策及業務宣導，應依法編列預算。
2. 於媒體辦理宣導時，應明確標示為廣告，並揭示辦理或贊助機關、單位名稱。
3. 各主管機關應定期彙整宣導預算及執行情形，強化管理並送立法院備查。
4. 適用對象不得以不完整的列舉方式限縮解釋。

以下均以命題當年，即民國 115 年之法規為準。

解題方法

本題沒有計算，應採「逐項對照法源」判斷：

• A、B 著重於適用對象及宣導時的揭示義務。
• C 著重於主管機關的分析報告義務。
• D 著重於預算執行情形的管理及備查程序。

其中，B 使用「僅包括」作為封閉式列舉，必須特別注意是否將法規適用對象限縮過度。

選項分析

(A) 正確

公營事業編列預算辦理政策及業務宣導時，若透過平面媒體刊登或發布宣導內容，應揭示辦理或贊助機關、單位名稱。

此規定的目的在於使民眾清楚辨識宣導的來源，避免公帑支出所製作的宣導內容被誤認為一般新聞或中立資訊。因此，A 所述符合規定。

(B) 錯誤

B 的錯誤在於使用「適用對象僅包括」的封閉式表述，將適用範圍限縮為：

• 政府各機關暨公營事業；
• 政府捐助成立之財團法人；
• 政府轉投資資本百分之五十以上事業。

核心觀念

本題考《預算法》第 22 條第一預備金之編列上限。

以命題當年（民國 115 年）法規為準，第一預備金應於機關單位預算中編列，其數額不得超過該機關「經常支出總額」的 $1\%$。

公式如下：

$$第一預備金上限 = 經常支出總額 \times 1\%$$

其中：

• 經常支出包括人事費及其他經常門支出。
• 資本門屬資本支出，不列入經常支出總額。
• 因此，不能只拿題目所稱的「尚有經常門額度」直接計算，必須加回已編列的人事費。

解題方法

甲機關歲出概算總額為 $20$ 億元，其中：

• 人事費：$3$ 億元
• 資本門：$1$ 億 $500$ 萬元，即 $1.05$ 億元
• 尚在規劃中的經常門：$15$ 億 $9,500$ 萬元，即 $15.95$ 億元

經常支出總額包括人事費及經常門支出：

$$經常支出總額 = 3億 + 15.95億 = 18.95億$$

亦可用總歲出扣除資本門計算：

$$20億-1.05億=18.95億$$

依《預算法》第 22 條，第一預備金上限為經常支出總額的 $1\%$：

$$18.95億\times 1\% = 0.1895億 = 1,895萬元$$

因此，甲機關可編列第一預備金上限為 $1,895$ 萬元。

選項分析

(A) $1,895$ 萬元：正確

經常支出總額為 $18.95$ 億元，按 $1\%$ 計算：

核心觀念

本題考「特別預算撥補公營事業」之預算處理方式，關鍵法源為《預算法》第87條。

依該條規定，公營事業接受特別預算所列之政府撥補款，應將該筆收支併入決算處理，不必另行補辦預算，也不適用一般預算尚未完成法定程序時的先行辦理規定。

本題台灣電力公司屬公營事業，行政院所提出之疫後強化經濟與社會韌性特別預算，已於民國112年9月完成法定程序，且撥補款係特別預算所列之政府支出，因此台電應將該筆撥補款列入收入，相關支出列入支出，於年度終了時合併編入決算。

解題方法

判斷本題可依下列順序：

1. 確認款項性質：本題為政府以特別預算撥補台灣電力公司。
2. 確認受款對象：台灣電力公司屬公營事業。
3. 適用特別規定：公營事業接受特別預算撥補，依《預算法》第87條採「收支併決算」方式處理。
4. 排除一般預算程序：既然法律已明定以收支併決算處理，即無須再補辦預算或另經行政院核准先行辦理。

因此，正確答案為「收支併決算」。

選項分析

(A) 補辦預算，並應送立法院備查

錯誤。補辦預算係在特定情形下，原應編入預算而未及編列時，另行補辦預算程序。本題款項已有特別預算依法律程序編列並完成法定程序，台電不必再就該筆撥補款補辦預算。

(B) 報經行政院核准後，得先行辦理

核心觀念

本題綜合考查《預算法》與《決算法》關於：

1. 中央政府總決算之編造及提出期限。
2. 立法院審議總預算案時之列席報告人員。
3. 特別預算及特別決算之辦理方式。
4. 立法機關未來承諾授權之列報時點與文件。

本題應以命題當年（民國115年）法規及官方答案為準。

解題方法

本題採「逐項對照法規要件」判斷：

• 先確認總決算提出的機關與期限。
• 再辨別總預算審議時，行政院與審計機關的職掌。
• 接著判斷特別預算是否具有每年固定辦理的性質。
• 最後確認未來承諾授權應列入預算書或決算書，以及列報時點。

其中，期限題須特別注意會計年度結束日為12月31日，四個月後為次年4月底。

選項分析

(A) 正確，惟括號內日期有文字矛盾

依《決算法》規定，行政院應於會計年度結束後四個月內，將上年度中央政府總決算提出於監察院審議。

中央政府會計年度自每年1月1日至12月31日，因此：

$$12月31日＋4個月＝次年4月底$$

故法定期限應為「次年4月底前」，並非6月底前。實務上，行政院通常於每年4月底前將總決算送監察院。

因此，本選項的核心敘述，即「總決算應於會計年度結束後四個月內提出，實務上於4月底前送出」，符合官方答案所採見解。

但選項所載「即每年6月底前」與「四個月」不一致，應屬日期誤植。若嚴格依文字判斷，該括號內容確有爭議；惟依本題官方答案，仍以(A)為正確答案。

(B) 錯誤

立法院審議總預算案時，行政院長、主計長及相關財政主管人員應列席，分別說明施政計畫及歲入、歲出預算編製經過。

核心觀念

本題考《會計法》關於會計檔案之保存期限、例外縮短保存期限，以及保存期滿後之移交或銷毀程序。解題時應掌握三項規則：

1. 不同層級會計的保存年限不同：總會計較長，單位會計及附屬單位會計較短。
2. 單位會計的旬報、月報，具有定期彙報性質，保存期限得依法縮短。
3. 保存期滿不當然表示可以任意銷毀；移交或銷毀仍須符合特定權責機關及程序要求。

以下均以命題當年，即民國115年法規為準。

解題方法

本題可依序檢查各選項的三個要素：

• 保存年限是否正確；
• 保存標的是否正確；
• 移交或銷毀所需的權責機關及程序是否正確。

其中，選項只要有一項法定要件錯誤，即屬錯誤。

選項分析

(A) 錯誤

選項稱：

各種會計報告、帳簿及重要備查簿，自總會計公告日起，在總會計至少保存20年；在單位會計、附屬單位會計至少保存10年。

保存年限記載錯誤。依《會計法》規定，各種會計報告、帳簿及重要備查簿，總會計與單位會計、附屬單位會計的保存年限，並非選項所稱的「20年」及「10年」。

本選項將法定保存年限整體提高，屬於年限誤植，因此錯誤。

此外，法規用語通常是自總決算公告或令行之日起計算，並非概括寫成「總會計公告日起」即可涵蓋所有會計層級。

(B) 正確

單位會計的旬報、月報屬於定期編製、彙報性質的會計報告，依《會計法》規定，其保存期限得縮短為3年。

因此，本選項所稱：

單位會計之旬報、月報之保存期限，得縮短為3年。

符合會計檔案保存規定，故為正確答案。

這裡的關鍵字是「旬報、月報」及「得縮短為3年」。並非所有會計報告都可以一律縮短保存，只有法律特別規定的報告類型，始有此例外。

(C) 錯誤

選項稱：

核心觀念

本題考查《會計法》及《內部審核處理準則》對「內部審核」之：

1. 執行主體及分工；
2. 書面報告程序；
3. 會計人員之責任；
4. 內部審核之法定定義及目的。

以命題當年（民國115年）法規為準，會計法所稱內部審核，係透過收支控制、現金及其他財物處理程序審核、會計事務處理及工作成果查核，以協助發揮政府機關功能、促進財務行政效能。

本題的關鍵在於辨認選項是否正確轉述法定文字，尤其要注意「內部審核的目的」不能任意改寫。

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解題方法

本題屬於法條文字辨識題，解題步驟如下：

1. 先確認各選項涉及的規範主題。
2. 將選項內容分別與《會計法》及《內部審核處理準則》的規定比對。
3. 特別檢查定義性條文中的「目的」用語，因為選項常以看似合理但法律上不精確的文字替換原條文。
4. 找出與法定內容不符者，即為錯誤選項。

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選項分析

(A) 正確

《會計法》規定，各機關實施內部審核，應由會計人員執行。但涉及非會計專業規定、實質或技術事項，應由主辦單位負責辦理。

因此，內部審核原則上由會計人員負責；但若涉及業務專業、實質判斷或技術事項，則應由業務主辦單位負責。會計人員主要負責合法性、程序性及財務性審核，不能取代業務單位進行專業判斷。

選項內容符合規定，故正確。

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(B) 正確

依《內部審核處理準則》規定，執行內部審核人員如發現特殊情況，或提出重要改進建議，均應以書面報告行之，並送經主辦會計人員報請機關長官核定後辦理。

此一規定的重點包括：

• 發現特殊情況時，不能僅以口頭方式處理；
• 提出重要改進建議時，亦須以書面提出；
• 書面報告須經主辦會計人員報請機關長官核定；
• 核定後，始依程序辦理。

核心觀念

本題考《會計法》關於會計報告編製目的與對外報告功能的規定。以命題當年（民國 115 年）法規為準，各種會計報告應劃分會計年度，並依人民所須明瞭之會計事實，編製定期及不定期的對外報告。

關鍵在於「對外報告」的編製目的，並非僅供機關內部管理，而是使人民了解政府財務收支、資產負債及其他重要會計事實，以落實公開透明與公共監督。

解題方法

題幹問「依何項需要編製各種定期與不定期之對外報告」，應先抓住兩個判斷重點：

1. 題目明確指出是「對外報告」。
2. 對外報告的主要對象是人民及外部利害關係人。

因此，應選擇與「人民知悉政府會計事實」直接相關的選項。預算執行、業務進度及管理控制與決策，雖可能是會計資料的用途，但屬於較具體的管理或業務面向，並非本規定所指對外報告的根本編製依據。

選項分析

(A) 預算執行情形：錯誤

預算執行情形是政府會計報告可能呈現的重要內容，例如歲入、歲出及預算執行率等。但它只是會計報告所反映的特定事項，並非編製各種定期與不定期對外報告的總體目的。

題目問的是「依何項需要」編製報告，不是問報告中可以包含哪些資料。因此，預算執行情形不能作為本題正確答案。

(B) 業務進度：錯誤

核心觀念

本題考查《預算法》關於「已定分配數列為準備」之處理方式。

中央主計機關實地調查後，認為甲機關原定歲出預算有節減必要，經主管機關協商並報行政院核定，將「已定分配數」之一部分列為準備。此種準備並非一般所稱的第二預備金，而是對原已核定分配、但暫時保留不予支用之預算數所採取的控管措施。

依《預算法》規定，該部分預算日後如有實際需要，必須經「專案核准」後，始得動支。

本題以命題當年（民國115年）法規為準。

解題方法

判斷本題的關鍵，在於辨認題幹所述的預算性質：

1. 題幹已明確說明，原定歲出預算有節減必要。
2. 該部分已定分配數經行政院核定「列為準備」。
3. 日後若有實際需要，應依「列為準備」的特別程序處理。
4. 其動支方式是經專案核准，而非重新申請第二預備金，也不是僅經主管機關核定即可支用。

因此，正確處理方式為「專案核准動支」。

選項分析

（A）會商主管機關及審計機關同意後動支，事後送請立法院審議

錯誤。

列為準備之預算，並非由主管機關及審計機關同意後即可動支。審計機關主要負責審計監督，並非本項預算動支程序中的核准機關。

此外，題幹所涉及的是年度執行期間對已定分配數的特別控管，法定要求是「專案核准」，並沒有「事後送請立法院審議」的程序設計。因此本選項混淆了預算執行程序與立法院審議、審計監督的職權。

（B）申請動支第二預備金

錯誤。

第二預備金是為因應原列歲出預算不足、業務增加或其他依法得動用的特殊需要，另循申請程序動支的預算。

核心觀念

本題考查三種財務決算文件的編製對象及時點：

1. 總決算：以每一會計年度的總預算執行情形為對象，每一年度編造一次。
2. 年度會計報告：適用於尚在執行中的跨年度特別預算，於特別預算尚未執行完畢的年度編造。
3. 特別決算：特別預算執行完畢後，按每一特別預算分別編造一次。

本題以命題當年（民國 115 年）法規為準，依《決算法》及相關會計法規的制度設計判斷。

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解題方法

先將各項預算分開計算：

預算種類	執行期間	應編文件
各年度總預算	112、113、114 年度	每年度 1 次總決算
災後重建特別預算	112 至 114 年度	112、113 年度年度會計報告；114 年度執行完畢後編 1 次特別決算
振興經濟特別預算	114 年度	執行完畢後編 1 次特別決算

分別計算如下：

一、總決算

112、113、114 年度各有一個年度總預算，因此：

$$1+1+1=3\text{ 次}$$

二、年度會計報告

災後重建特別預算執行期間為 112 年至 114 年。

在 112、113 年度，該特別預算尚未執行完畢，須就年度執行情形編造年度會計報告：

$$2\text{ 次}$$

114 年度為該特別預算執行完畢年度，應編造特別決算，不再另計該特別預算的年度會計報告。

振興經濟特別預算僅執行於 114 年度，執行完畢後直接編造特別決算，不計年度會計報告。

因此，年度會計報告共：

$$2\text{ 次}$$

三、特別決算

特別決算是按「特別預算」計算，而不是按年度計算。

本題有兩個特別預算：

核心觀念

本題考《會計法》第二章「會計制度」的基本規定，重點包括：

1. 會計制度設計的先後順序。
2. 各級政府及機關會計制度的設計、核定機關。
3. 會計制度應明定的事項。
4. 非政府機關代理政府事務時，報告發生差額的處理方式。

以命題當年（民國 115 年）法規為準，相關規定如下：

• 《會計法》第 17 條：會計制度設計應先決定所需要的會計報告，再據以訂定會計科目、簿籍、報表及會計憑證。
• 《會計法》第 18 條：規定中央、地方政府及各機關會計制度的設計與核定程序。
• 《會計法》第 19 條：會計制度應明定會計報告、會計科目、簿籍、憑證、會計事務及內部審核等處理程序。
• 《會計法》第 31 條：非政府機關代理政府事務者，其報告與會計人員之報告發生差額時，應由會計人員加編差額解釋表。

解題方法

本題採「逐項對照法條」判斷即可：

• 選項涉及會計制度設計內容者，對照第 17 條及第 19 條。
• 選項涉及設計、核定機關者，對照第 18 條。
• 選項涉及差額解釋表者，對照第 31 條，特別注意法條所稱的製表人員。

其中最關鍵的陷阱，是將「會計人員」改寫成「審計人員」。審計人員負責審計監督，並非第 31 條所指定的差額解釋表編製人員。

選項分析

(A) 正確

《會計法》第 17 條規定，會計制度設計應依會計事務性質、業務實際情形及未來發展，先將所需要的會計報告決定後，再據以訂定：

• 會計科目；
• 會計簿籍；
• 會計報表；
• 會計憑證。

因此，設計程序是：

$$\text{先決定會計報告} \longrightarrow \text{再訂定科目、簿籍、報表及憑證}$$

選項所述與第 17 條完全相符，正確。

(B) 正確

《會計法》第 18 條規定，地方政府之總會計制度及各種會計制度之一致規定，由各該政府之主計機關設計，呈經上級主計機關核定頒行。

核心觀念

本題考《會計法》關於「記帳本位幣」及國外分支機構記帳方式之規定。

以命題當年（民國115年）法規為準，政府會計原則上應以：

• 國幣；或
• 預算所定之貨幣

作為記帳本位幣。

但機關如設有國外分支機構或單位，因日常收支確有使用外國貨幣記帳之必要，得先擬定相關處理辦法，再報由「各該政府主計機關」核定施行。

因此，本題關鍵在於辨認核定機關是「各該政府主計機關」，而不是最上級主計機關、主管機關或政府本身。

解題方法

解題可分為兩個層次：

1. 判斷本題適用的特殊規定 題幹指出甲機關設有國外分支機構，且日常收支需以外國貨幣記帳，符合《會計法》所規定的例外情形。

2. 找出法定核定機關 法條明定，機關應先擬定外國貨幣記帳的處理辦法，並報由「各該政府主計機關」核定施行。

題幹問的是「應報由何機關核定施行」，法條已有明確指定，直接選擇與法條文字相同的選項即可。

選項分析

(A) 最上級主計機關：錯誤

法條規定的是「各該政府主計機關」，並非一律報由全國層級或最上級的主計機關核定。

「最上級主計機關」的概念過於概括，無法精確對應法條所要求的權責機關。題目重點在於依機關所隸屬的政府層級，報由相應的政府主計機關核定。

(B) 各該政府主計機關：正確

這是法條所明定的核定機關。

核心觀念

本題考《決算法》關於「機關改制、裁併時，決算由何機關編造」的規定，並涉及「預算機關」與「內部單位」的區別。

以命題當年（民國115年）法規為準，判斷重點如下：

1. 114年度預算原編列機關為教育部體育署。
2. 114年9月9日體育署升格為運動部，屬於機關改制。
3. 原體育署內部單位全民運動組改組為全民運動署，雖成為改制後機關，但原114年度預算仍是教育部體育署之單位預算。
4. 因此，原教育部體育署的114年度決算，應由改制後承受其業務之運動部代為編造。

關鍵在於：決算編造係以原預算編列及執行機關為基準，不是單純依改制後機關名稱分別編列。

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解題方法

先確認「原預算屬於誰」：

$$114\text{年度原預算編列機關}=\text{教育部體育署}$$

再確認「改制後由誰承受其業務」：

$$\text{教育部體育署改制後}=\text{運動部}$$

依《決算法》關於機關改制時決算編造之規定，原機關尚未編造完成之決算，應由改制後承受業務之機關代為編造。

因此：

$$\text{教育部體育署114年度單位決算} \longrightarrow \text{由運動部代為編造}$$

全民運動署原本只是教育部體育署內部的「全民運動組」，並非114年度原預算的獨立編列機關。即使改制後成為全民運動署，也不因此產生一份獨立的114年度單位決算。

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選項分析

(A) 114年度應分別編造運動部單位決算及全民運動署單位決算。

錯誤。

本選項將改制後的兩個機關，直接視為應各自編造114年度單位決算的機關，但忽略114年度預算原本是由教育部體育署編列。

全民運動署在改制前只是教育部體育署的內部單位，並非獨立預算機關。因此，不能因為改制後成為獨立機關，就將原體育署預算拆分為運動部及全民運動署兩份決算。

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(B) 原教育部體育署114年度單位決算，由運動部代為編造。

正確。

核心觀念

本題依命題當年（民國 115 年）《會計法》規定，考查政府會計事務的分類。判斷重點在於：機關的性質、所辦業務內容，以及該會計事務是否具有特殊法定性質。

《會計法》第 4 條將會計事務分為：

1. 普通公務之會計事務
2. 特種公務之會計事務
3. 公營事業之會計事務
4. 非常事件之會計事務

其中：

• 普通公務之會計事務，係公務機關一般會計事務。
• 公營事業之會計事務，係公營事業機關所辦理的會計事務。
• 非常事件之會計事務，係有非常性質，或不隨會計年度開始、終了之重大事件，其主辦機關或臨時組織所辦理的會計事務。

《會計法》第 5 條規定，普通公務會計事務包括公務歲計、公務出納及公務財物。

《會計法》第 6 條規定，特種公務會計事務包括：

• 公庫出納
• 財物經理
• 徵課
• 公債
• 特種財物
• 特種基金

本題的解題關鍵，是區分「公務財物」與「財物經理」。

解題方法

可依下列順序判斷：

1. 先判斷機關是否為公營事業機關。
2. 再判斷公務機關是否兼辦徵課等特種公務事項。
3. 判斷財產保管業務究竟只是機關本身的公務財物管理，或是依法專責經理公有財物。
4. 判斷特別預算所處理的事項，是否屬於具有非常性質的重大事件。

其中，「財物經理」並非凡是保管國有財產的機關均當然適用，必須是《會計法》第 6 條所稱的「公有財物經理機關」，並辦理所經理財產的增減、保管及移轉等會計事務。

選項分析

(A) 正確

台灣電力股份有限公司屬於國營事業，具有公營事業機關性質。

依《會計法》第 4 條，公營事業之會計事務，是指公營事業機關所辦理的會計事務。因此，台灣電力公司辦理的會計事務，屬於公營事業之會計事務。

故本選項正確。

(B) 正確

財政部高雄國稅局是單位預算機關，原則上須辦理公務機關的一般會計事務，亦即普通公務之會計事務。

核心觀念

本題考《決算法》關於：

1. 中央政府半年結算報告及總決算之查核、審核期限。
2. 年度中途結束之政府所屬基金，其決算辦理時點。
3. 政府捐助基金累計超過百分之五十之財團法人，其年度決算送審程序。
4. 立法院審議中央政府總決算審核報告時，相關人員之答詢及資料提供義務。

以下均以命題當年，即民國 115 年之法規為準。

解題方法

本題屬於法條記憶與程序判斷題。解題時應掌握三個判斷方向：

• 「半年結算報告」與「中央政府總決算」的審核期限不同。
• 基金若於年度終了前結束，決算基準日不是通常的年度終了日，而是基金結束日。
• 立法院審議總決算審核報告時，並非只有審計長負責答覆質詢，法定相關人員及必要時之機關首長均可能負有答詢或提供資料義務。

因此，選項若將答詢義務限縮為「僅有審計長」，即與決算法規定不符。

選項分析

(A) 正確

依《決算法》規定，審計長對中央政府半年結算報告及中央政府總決算，分別有不同期限：

• 中央政府提出半年結算報告後，審計長應於 $1$ 個月內完成查核，提出查核報告於立法院。
• 中央政府總決算送達後，審計長應於 $3$ 個月內完成審核，提出審核報告於立法院。

本選項正確區分「半年結算報告之查核」與「總決算之審核」，期限及報告名稱均符合規定。

(B) 正確

政府所屬基金如在年度終了前結束，已無法按照通常年度決算方式等到年終辦理。依《決算法》規定，該基金主管機關應於基金結束之日辦理決算。

核心觀念

本題考查《會計法》對於下列事項的規範：

1. 各機關會計制度的核定與頒行。
2. 會計制度釋例的核定機關。
3. 會計科目名稱的變更程序。
4. 會計制度設計時的會商程序。

以下均以命題當年（民國 115 年）法規為準。

判斷關鍵在於精確辨認「核定機關」及「會商程序」的法律用語，尤其要區分「會計制度之主管機關」與「會計制度之頒行機關」。

解題方法

逐一將各敘述與《會計法》規定比對：

• 法條文字與規定內容完全相符者，列為正確。
• 法條僅替換關鍵機關名稱，造成權責機關錯誤者，列為錯誤。
• 最後計算正確敘述的數量，再對應選項。

選項分析

① 正確

各機關之會計制度，應呈請各該政府之主計機關核定頒行。

本項所述符合《會計法》對會計制度核定及頒行程序的規定。會計制度並非由各機關自行任意訂定後直接施行，而是應報請所屬政府的主計機關核定，經核定後始得頒行。

因此，①正確。

② 錯誤

本項將「會計制度之釋例」的核定機關寫成「各該會計制度之頒行機關」。

依法規定，各種會計制度的釋例，應由各該會計制度之「主管機關」核定，而非由「頒行機關」核定。

「主管機關」與「頒行機關」在法律上並非當然相同，題目將法定機關名稱替換，已造成程序上的錯誤。

因此，②錯誤。

核心觀念

本題考查《決算法》關於「附屬單位決算」之編造內容，並特別區分營業基金決算所應併送的文件。

以命題當年（民國 115 年）法規為準，營業基金決算應：

1. 就執行業務計畫之實況編造；
2. 根據會計紀錄編製；
3. 附具必要說明；
4. 連同業務報告及有關之重要統計分析，分送有關機關。

題幹直接問「連同何項報告及有關之重要統計分析」分送，因此應從法條所列的文件名稱判斷。

解題方法

本題屬於法條文字記憶題，關鍵在於掌握「營業基金決算」與「業務報告」的固定搭配：

$$\text{營業基金決算} +\text{說明} +\text{業務報告} +\text{重要統計分析}$$

題幹已列出「附具說明」及「有關之重要統計分析」，空格所要填入的是法條明文規定的「業務報告」，故選擇 (D)。

選項分析

(A) 會計報告：錯誤

「會計報告」是較廣泛的概念，可泛指依會計紀錄編製的各類報表或報告，但並非本題法條所指定，應與營業基金決算一併分送的文件名稱。

題幹已經提到「根據會計紀錄編造」，這是在說明決算的編製依據，並不表示空格答案為「會計報告」。

(B) 財務報告：錯誤

核心觀念

本題考《會計法》所規定的政府會計種類及其定義。以命題當年（民國 115 年）法規為準，政府會計可依其組織及預算關係，區分為總會計、單位會計、附屬單位會計、分會計及特種公務會計等類型。

其中，附屬單位會計係指：

政府或其所屬機關附屬之營業機關、事業機關或作業組織之會計。

判斷本題的關鍵，在於辨認選項是否直接符合「附屬之營業機關、事業機關或作業組織」這項法定定義。

解題方法

採「關鍵字對照法」：

1. 看到「營業機關、事業機關或作業組織」；
2. 確認其是否為「政府或其所屬機關附屬」；
3. 若兩項條件均具備，即屬附屬單位會計。

本題只有選項（C）完整符合上述定義，因此答案為（C）。

選項分析

（A）錯誤

「在總預算有法定預算之機關單位之會計」是單位會計的定義。

單位會計的重點是：

• 對象為機關單位；
• 該機關在總預算中具有法定預算。

此項沒有提到營業機關、事業機關或作業組織，因此不是附屬單位會計。

（B）錯誤

「在總預算不依機關劃分而有法定預算之特種基金之會計」是特種公務會計的概念。

其判斷重點是：

• 預算不依機關劃分；
• 具有法定預算；
• 對象為特種基金。

核心觀念

本題考《會計法》對於「備查簿」及各類帳簿功能的區分。管理特種財物機關對所管珍貴動產，除記載財物數量、金額等會計事項外，還須保存索引、照片、圖樣及便於辨識查對的暗記紀錄。此類資料的主要功能是「辨識、查核及保管」，並非用來記錄一般交易發生的時間順序或金額分類。

依命題當年（民國115年）法規規定，這些資料應登載於「備查簿」。

解題方法

判斷本題可先抓住題幹的關鍵語句：

• 「珍貴動產」
• 「索引、照相、圖樣」
• 「便於查對之暗記紀錄」
• 「管理及查核用途」

這些資料並非交易分錄，也不是依時間記載收入、支出或其他會計事項，而是為了使管理機關日後能辨認、盤點及查對特定珍貴動產。因此，應歸入供查考、辨識及管理使用的「備查簿」。

選項分析

(A) 備查簿——正確

備查簿是為補充正式帳簿資料，供日後查考、核對及管理之用。管理特種財物機關對珍貴動產所製作的索引、照片、圖樣及暗記紀錄，重點在於辨認財物本體及查核其真偽、保管狀況，符合備查簿的功能。

因此，本題官方答案為 (A)。

(B) 特種序時帳簿——錯誤

特種序時帳簿是針對某一類特定交易，依交易發生先後順序記載的帳簿，例如特定種類收入、支出或其他經常性交易。

核心觀念

本題考《會計法》關於政府會計帳簿種類及帳簿合併編製的規定，並以命題當年（民國 115 年）法規為準。

政府會計帳簿主要可分為：

1. 序時帳簿

• 普通序時帳簿
• 特種序時帳簿

2. 分類帳簿

• 總分類帳簿
• 明細分類帳簿

《會計法》規定，政府主計機關對於總會計、單位會計、附屬單位會計及分會計之特種序時帳簿及明細分類帳簿，為求簡便計，得酌量合併編製。

因此，本題的法定組合是：

$$\text{特種序時帳簿}+\text{明細分類帳簿}$$

解題方法

本題屬於法條記憶題，解題關鍵在於直接辨認法條所列的兩種帳簿：

• 「特種序時帳簿」
• 「明細分類帳簿」

題目問的是哪些帳簿「得酌量合併編製」，並非詢問所有帳簿均可合併。因此，只要選出同時包含上述兩者的選項即可。

選項分析

(A) 普通序時帳簿及總分類帳簿

錯誤。