115 高普考普通考試 會計 政府會計概要 考古題詳解

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中應收稅款的認列、收款、備抵呆稅估列與沖銷。依題意採非過渡時期作法，應收稅款於有強制收取權時認列；預估無法收取數以「備抵呆稅－應收稅款」作為評價科目。

本題以命題當年（民國 115 年）法規為準。相關科目定義為：應收稅款收現或沖轉時記貸方；備抵呆稅提列時記貸方，減提或沖銷時記借方。

解題方法

先追蹤應收稅款餘額，再比較各年底應有的備抵呆稅餘額：

• X1 年底：應收稅款 $1{,}000$，備抵呆稅 $10$。
• X2 年收到並繳庫 $400$，另有代庫機構收取但未解繳 $550$，兩者均沖減應收稅款。因此 X2 年底應收稅款餘額為 $1{,}000-400-550=50$。
• X2 年底預估 $50$ 無法收回，備抵呆稅目標餘額為 $50$；原有餘額 $10$，故本期增提 $40$。
• X3 年收取並繳庫 $35$，剩餘 $15$ 確定無法收回。以備抵呆稅沖銷 $15$ 後，備抵尚餘 $35$；應收稅款已全數收回或沖銷，年底應將多餘備抵 $35$ 減列。

各日期分錄

① X2/6/10：收到應收稅款並辦理繳庫。

借：繳付公庫數　400 貸：應收稅款　400

核心觀念

本題依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，考查三項制度內容：會計基礎、會計月報參考表，以及會計報表附屬表。以下均以命題當年（民國 115 年）法規為準。

解題方法

先依制度規定辨認會計基礎，再分別從會計月報中「丙、參考表」及「乙、會計報表」的「附屬表」清單，扣除題目已列出的表名，寫出各自尚餘的報表。題目限制參考表、附屬表各至多列二項，作答時各列恰好二項即可。

逐題解析

1. 本制度採用之會計基礎

本制度採用權責發生基礎。亦即以經濟事項發生時作為認列依據，而非以現金收付時點作為唯一認列依據。

2. 會計月報的參考表

依制度第十四點「丙、參考表」，除題目已列出的「預算執行與會計收支對照表」及「財產增減結存表」外，另外二張為：

核心觀念

本題考查政府會計觀念公報中三項內容：

1. 政府會計報告的範圍與報導個體。
2. 政府會計報告的使用者及報告目的。
3. 政府應負的財政責任、法令遵循責任與施政績效責任。

政府會計報導範圍，應以政府能掌握或控制的資源、責任及施政活動為核心；至於其他組織，不能僅因財務上依賴政府或受政府監督，即當然全部納入政府會計報導個體。

本題依命題當年民國 115 年政府會計觀念公報及相關法規觀念判斷。

解題方法

本題沒有計算，應採「原則判斷法」：

• 先判斷選項是否符合政府會計報告的目的。
• 再判斷政府會計報導個體是否以政府具有控制或實質支配能力為判斷基礎。
• 對於「全部納入」、「一律」、「當然」等過度絕對的文字，應特別注意是否超出公報原則。

其中，B 選項將「財務依賴政府且受政府監督」直接推論為「原則應全部納入」，過度擴張報導個體範圍，因此為錯誤敘述。

選項分析

(A) 正確

政府會計報告的重要目的之一，是協助報告使用者評估政府是否善盡其受託責任，包括：

• 是否妥善管理公共資源；
• 是否依法律及預算執行施政；
• 是否有效提供公共服務；
• 是否完成政策及施政目標。

因此，政府會計報導範圍宜以政府可以掌握的資源及施政活動為限。如此才能使報告內容與政府實際負擔的責任相連結，避免將政府無法控制或無法負責的事項過度納入。

故 A 選項符合政府會計報告範圍的基本原則，為正確敘述。

(B) 錯誤

其他組織是否納入政府會計報導個體，不能僅以「財務上依賴政府」及「受政府監督」作為唯一判斷標準，更不能因此原則上全部納入。

判斷其他組織是否屬於政府會計報導個體，應考量政府對該組織是否具有實質控制能力，例如：

• 是否能主導其重大財務及營運政策；
• 是否能支配其資源運用；
• 是否承擔其主要財務責任；
• 該組織提供的服務是否屬於政府施政活動的一部分；
• 將其納入是否能適當反映政府整體受託責任。

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 4 號對不同基金及公務機關固定資產的會計處理原則。解題關鍵在於區分：

1. 資本計畫基金
2. 作業基金
3. 特別收入基金
4. 公務機關固定資產的表達方式

以下均以命題當年（民國 115 年）法規及政府會計準則公報規定為準。

政府固定資產的會計處理，並非所有基金均一律採用民營事業適用之一般公認會計原則，而是依基金性質及適用規範分別處理。

解題方法

本題採「基金分類＋適用會計規範」的方式判斷：

• 作業基金具有類似營業活動的性質，固定資產通常依民營事業適用之一般公認會計原則處理。
• 特別收入基金須依其法律規定或政府相關會計公報處理。
• 資本計畫基金則不以民營事業一般公認會計原則作為原則性處理依據，因此選項 A 將其與作業基金混同，屬錯誤敘述。
• 公務機關的固定資產取得及處分，應透過平衡表及相關變動表定期表達其財務影響。

選項分析

(A) 資本計畫基金固定資產之會計處理，原則採用民營事業適用之一般公認會計原則處理。

錯誤。

民營事業適用之一般公認會計原則，主要適用於具有營業或作業性質、須衡量經營成果的基金，例如作業基金。資本計畫基金的主要目的在於辦理重大公共建設或資本支出，其固定資產會計處理應依政府會計準則及相關政府會計規範辦理，不能概括規定為原則採用民營事業一般公認會計原則。

因此，選項 A 將資本計畫基金的處理原則誤列為民營事業一般公認會計原則，為本題錯誤選項。

核心觀念

本題考查《中央總會計制度》對「整體資產負債表」編製時，政府不同會計主體間內部往來事項之沖銷規定。

整體資產負債表係將中央政府各公務機關及特種基金的財務資料彙總表達。由於公務機關與特種基金在政府整體範圍內屬於同一經濟個體，其相互間的應收、應付、借款、撥款或其他內部往來，若未予沖銷，將造成資產、負債或收入、支出重複計算。

因此，編製整體財務報表時，必須依規定辦理內部往來沖銷。但本題的關鍵不在於是否沖銷，而在於「由哪一機關辦理沖銷」。

本題以命題當年（民國 115 年）法規為準。

解題方法

判斷本題可掌握兩個層次：

1. 先確認題目所問的是「公務機關與特種基金間」的內部往來。
2. 再依《中央總會計制度》判斷其沖銷權責機關。

依規定，公務機關與特種基金間之內部往來，於編製中央政府整體資產負債表時，係由中央主計機關統一辦理沖銷事宜。

理由在於，這類往來跨越不同主管機關及不同會計主體，須由具有中央整體彙編及統合權責的機關統一處理，才能確保沖銷範圍一致，避免各主管機關各自處理而產生遺漏或重複沖銷。

因此，正確答案為 (B)。

選項分析

(A) 由各主管機關辦理內部往來事項沖銷事宜。

錯誤。

公務機關與特種基金間的內部往來，可能跨越不同主管機關，並非單一主管機關可以完整掌握。依中央總會計制度規定，這類跨機關、跨基金的整體性沖銷事項，應由中央主計機關統一辦理，而非由各主管機關分別辦理。

各主管機關固然負有提供資料、配合核對及辦理所屬機關會計事項的責任，但不能因此推論其具有統一辦理整體內部往來沖銷的權責。

(B) 由中央主計機關辦理內部往來事項沖銷事宜。

正確。

核心觀念

本題考查「保固保證金」在政府會計上的經濟性質，以及久懸未退後辦理繳庫時，對會計要素造成的影響。相關判斷以命題當年（民國 115 年）政府會計準則公報第 2 號及第 3 號規定為準。

公務機關收取廠商保固保證金時，該款項原則上不是機關可以自由支用的收入，而是因保管他人款項所產生、日後具有返還義務的款項。因此，收款時通常形成：

$$\text{現金增加} \quad \text{及} \quad \text{應付款項或保管款負債增加}$$

其本質是「代為保管」，不是政府已經取得可以自由運用的收入。

當廠商未申請退還，且經過法定期間或依規定辦理繳庫後，機關原本對廠商的返還義務消滅，帳上所列保固保證金負債因而減少或註銷。因此，本題所問的會計性質是：

$$\boxed{\text{負債減少}}$$

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解題方法

判斷本題可依下列三步驟：

1. 先判斷保固保證金的原始性質

保固保證金是廠商交付機關保管，於保固責任終止且無應扣款事項時返還廠商的款項。機關在收受時負有返還義務，因此屬於負債性質。

2. 再判斷久懸後辦理繳庫的效果

廠商長期未申請退還，依規定將該款項繳入公庫，表示原本對廠商的返還義務已依規定消滅，帳上負債不再存在。

3. 判斷本題問的是哪一項會計要素變動

題目問「係屬於何種性質」，重點在於原有保固保證金負債的處理，而不是單純觀察現金流向。既然返還義務消滅，即為負債減少。

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選項分析

(A) 資產增加：錯誤

保固保證金在最初收取時，機關的現金確實增加；但本題所述的是「因未申請退還，依規定辦理繳庫」的後續處理。

核心觀念

本題考查《中央總會計制度》對下列事項之規定：

1. 會計報表、報表格式及會計科（項）目的修正程序。
2. 年度會計報告與總決算之編製及送審關係。
3. 年度會計報告之公告法源。
4. 公務機關財務報表之編製方式。

本題應以命題當年（民國115年）之法規及《中央總會計制度》規定為準。判斷關鍵在於區分「年度會計報告之編製、送審」與「年度會計報告之公告」所依據的規範並不相同。

解題方法

本題屬於法規文字判斷題，應逐項核對《中央總會計制度》的制度性規定：

• 關於報表及會計科目之修正，判斷是否須經主計長核定。
• 關於年度會計報告，判斷能否與總決算合併編製並一併送審。
• 關於公告，特別注意其法源是否為《會計法》或其他決算、審計相關規定。
• 關於公務機關財務報表，判斷其採「彙編」或「合併」方式。

本題官方答案指定為 C，因此應以「年度會計報告之公告並非依《會計法》規定」作為判斷核心。

選項分析

(A) 各種報表、格式及會計科（項）目，得簽報主計長核定後修正。

正確。

中央總會計制度所使用的各種報表、格式及會計科（項）目，若因制度運作、業務需要或法規變動而有調整必要，得依程序簽報主計長核定後修正。

因此，本選項所述符合中央總會計制度對會計制度調整及統一規範的要求。

(B) 年度會計報告得與總決算合併編製，一併送審。

正確。

年度會計報告與總決算均屬政府年度財務資訊的重要報告。為避免重複編製及送審，中央總會計制度允許年度會計報告與總決算合併編製，並一併送交審計機關審核。

本選項的重點是「得」與「一併送審」：

• 「得」表示制度上允許合併編製，並非一律強制。
• 合併編製後，可以與總決算一併送審。

因此，本選項正確。

(C) 年度會計報告之公告，依會計法之規定。

核心觀念

本題考查中央政府年度會計報告的編製架構，以及「公務機關財務報表」與「特種基金財務報表」的定義。解題重點有三：

1. 年度會計報告並非單純將各機關原有報表逐項相加。
2. 公務機關財務報表具有彙總性質，須彙總普通公務單位會計及應彙入總會計之特種公務會計資訊。
3. 特種基金是否列入年度會計報告，應依中央總會計制度及應彙入總會計之範圍判斷，不能直接以預算法第 4 條所列各類特種基金全部納列。

以下以命題當年（民國 115 年）法規及制度規定為準。

解題方法

本題不涉及計算，採「報表層級及彙編範圍」判斷：

• 先辨認公務機關財務報表的組成內容。
• 再判斷整體財務報表是否為直接加總。
• 接著區分「預算法上的特種基金分類」與「應納入中央總會計的特種基金範圍」。
• 最後檢查年度會計報告是否僅由三類財務報表構成。

其中，題目敘述若使用「直接以原財務報表會計科目彙編」、「各類特種基金全部納列」、「僅包括」等絕對用語，通常是重要陷阱。

選項分析

(A) 錯誤

整體資產負債表並非直接將公務機關及特種基金財務報表的會計科目逐項加總編製。

各公務機關及特種基金的會計制度、會計科目及表達方式可能有所不同，編製整體財務報表時，須依政府會計準則公報及中央總會計制度進行彙整、分類、調整及必要之合併處理，使報表資訊具一致性及可比較性。

因此，「直接以公務機關及特種基金財務報表之會計科目予以彙編」忽略了統一分類及合併調整程序，敘述不正確。

(B) 正確

公務機關財務報表係彙總各公務機關之普通公務單位會計，以及應彙入總會計之特種公務會計財務資訊。

其概念可表示如下：

核心觀念

本題考「中央總會計制度」對會計基本構成要件的規定。政府會計通常涉及下列四項：

1. 會計憑證：證明會計事項發生及其責任的書面或電子文件。
2. 會計簿籍：記錄、分類及彙總會計事項的帳簿或電子帳簿。
3. 會計報表：表達政府財務狀況、財務成果及預算執行情形的報告。
4. 會計科目：分類記錄會計事項的名稱及編號，是建立會計制度與編製報表的基礎。

以命題當年（民國115年）法規及中央總會計制度規定為準，四者雖均屬政府會計制度的重要內容，但其中「會計憑證」在特定情形下得免設置。

解題方法

本題應直接掌握中央總會計制度對會計要件的特殊規定：

• 會計簿籍、會計報表及會計科目，屬於會計制度運作不可缺少的基本要件，原則上均應設置。
• 會計憑證雖為證明會計事項的重要依據，但制度上容許在符合規定的特殊情形下免設置。

因此，四個選項中，唯一具有「得免設置」例外規定者為會計憑證。

須注意，「得免設置會計憑證」並不表示相關交易可以不留任何證明，也不表示會計事項可以不記錄；其意義是依制度規定，在特定條件下，得免另行設置形式上的會計憑證。

選項分析

(A) 會計憑證：正確

核心觀念

本題考查《中央總會計制度》對「財務報表附註」內容的規定，重點在於區分：

1. 財務報表附註應揭露的說明性資訊。
2. 政府會計中其他報表、附表或合併處理所列示的資訊。
3. 財務報告本身的組成內容。

依命題當年（民國 115 年）法規及本題官方答案，財務報表附註內容所列四項中，只有「財務報告之簡述」符合規定。

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解題方法

逐項判斷各事項是否屬於《中央總會計制度》所定「財務報表附註」的內容：

$$\text{符合財務報表附註者} = ④$$

因此：

$$\text{符合項目數} = 1$$

故選擇 （C）1 項。

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選項分析

① 依法設立信託基金之資產、負債等資訊

錯誤。

依法設立信託基金的資產、負債等資訊，屬於特定基金或信託基金本身財務資訊的揭露範圍，並非《中央總會計制度》所列財務報表附註的項目。

判斷時不能因為該資訊具有補充說明性質，就直接認定屬於財務報表附註。考試上應以制度明文列舉的內容為準。

② 公務機關與特種基金間內部往來事項

錯誤。

公務機關與特種基金間的內部往來，屬於政府會計個體間交易或往來事項，主要涉及總會計與各單位會計間的彙整、抵銷及合併處理。

核心觀念

本題考查編製「中央政府整體資產負債表」時，對各機關及特種基金間「內部往來」的合併處理。

依中央總會計制度，中央政府整體財務報表係將各機關及特種基金的財務資料合併編製；凡屬政府整體內部之一方所列資產，與另一方所列相對負債，於合併時應相互沖銷，以避免重複列報。

判斷重點如下：

1. 交易雙方是否均屬中央政府整體範圍。
2. 是否形成一方的資產、另一方的相對負債。
3. 若只是政府對外部民間或其他非合併個體的支出、補助或款項，則不屬內部往來沖銷。

本題以命題當年（民國115年）法規及中央總會計制度的命題慣例為準。

解題方法

逐項判斷各交易是否同時具有：

$$\text{政府內部一方資產} \longleftrightarrow \text{政府內部另一方負債}$$

若有相對應的內部資產與負債，應辦理內部往來沖銷；若係對外交易或補助性質，沒有應相互沖銷的內部往來科目，則無須沖銷。

各項分析

① 甲機關接受乙機關委託代發民眾救助金100萬元

此項屬甲、乙兩機關間的委託代辦關係。

乙機關將款項交由甲機關代為發放，乙機關與甲機關之間會形成相對應的內部往來，例如乙機關列為委託代辦或相關應收、預付款項，甲機關則列為代收款或受託代辦款項。

由於兩者均屬中央政府內部單位，甲、乙機關間的相對科目於編製整體資產負債表時應予沖銷。

因此，①須辦理內部往來沖銷。

② C特別收入基金預撥尚未支用之委託民間研究計畫款30萬元

本項的款項係委託民間辦理研究計畫，交易對象為政府以外的民間單位，並非中央政府整體內部的另一機關或特種基金。

即使 C 特別收入基金帳列預撥款，民間研究受託者並不屬於中央政府整體合併範圍，因此不存在政府內部資產與負債的相互抵銷問題。

因此，②無須辦理內部往來沖銷。

③ 丁機關預撥補助A國立大學辦理專案研究款40萬元

核心觀念

本題考查政府會計「會計年度之開始、終了及結束期間」的法源依據。

依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，會計年度之開始、終了及結束期間，應依《預算法》及《決算法》之規定辦理。以命題當年（民國115年）法規為準：

• 《預算法》：規範會計年度之開始與終了。
• 《決算法》：規範會計年度終了後，整理、結清及編製決算所需之結束期間。

因此，正確項目為①③。

解題方法

本題可將題幹所列事項分為兩類判斷：

1. 「會計年度之開始、終了」 屬於年度期間的設定，依《預算法》辦理。

2. 「會計年度之結束期間」 屬於年度終了後，辦理帳務整理及決算作業的期間，依《決算法》辦理。

整理如下：

事項	依據
會計年度開始	《預算法》
會計年度終了	《預算法》
會計年度結束期間	《決算法》

所以：

$$①＋③ \Rightarrow \text{選項（A）}$$

選項分析

核心觀念

本題考查政府會計在「平時採權責發生基礎」下，委辦經費預先撥付與後續結報時的會計處理，依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》辦理。

委辦經費預先撥付時，受委辦事項尚未完成，機關尚未取得相對應的勞務或服務，因此不能立即認列為業務支出，應先列為「預付款」。

待受委辦機構完成工作並辦理結報時，才依實際完成金額認列業務支出，同時沖銷預付款。

本題金額及處理如下：

• 1 月預先撥付：$500,000$
• 4 月期中結報：$300,000$
• 7 月期末結報：$200,000$

總結報金額為：

$$300,000+200,000=500,000$$

與預先撥付金額相等。

本題法規適用以命題當年（民國 115 年）法規為準。

解題方法

掌握「先付款、後履約」的判斷原則：

1. 預先撥款時，因服務尚未完成，借記「預付款」。
2. 期中、期末結報時，依完成金額借記「業務支出」。
3. 同時貸記「預付款」，將原先列帳的預付款轉為實際支出。

相關分錄可表示如下：

1. 1 月預先撥付委辦經費 50 萬元：

$$\text{借：預付款 }500,000$$ $$\text{貸：公庫撥入數 }500,000$$

2. 4 月期中結報 30 萬元：

$$\text{借：業務支出 }300,000$$ $$\text{貸：預付款 }300,000$$

3. 7 月期末結報 20 萬元：

$$\text{借：業務支出 }200,000$$ $$\text{貸：預付款 }200,000$$

期末結報後，預付款餘額為：

$$500,000-300,000-200,000=0$$

選項分析

核心觀念

本題考查「決算支出實現數」與「會計收支」的處理差異，以及維修材料尚未領用時，應否列為材料資產。

依政府決算編製實務及《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》：

1. 材料購入時，預算執行上通常依「業務費－物品」辦理支出，並列入決算支出實現數。
2. 會計上，尚未領用的材料仍屬機關持有的材料資產，不應全部列為當期業務支出。
3. 本題購入材料 $2$ 億元，期末實地盤點尚有 $8$ 千萬元，表示其中 $8$ 千萬元尚未耗用，應由業務支出轉列材料。

以命題當年（民國 115 年）法規及政府會計實務為準，本題重點在於：材料庫存數量雖須在會計上修正，但不因此追溯修正決算支出實現數。

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解題方法

先區分「已耗用材料」與「尚未耗用材料」：

$$\text{已耗用材料} =2\text{億元}-0.8\text{億元} =1.2\text{億元}$$

因此，原列業務支出 $2$ 億元中：

• $1.2$ 億元屬已領用、已耗用部分，可列業務支出。
• $0.8$ 億元仍為庫存材料，應列材料資產。

甲機關會計收支應作修正分錄：

$$借：材料\quad 8,000\text{萬元}$$ $$貸：業務支出\quad 8,000\text{萬元}$$

修正後，會計上的業務支出為：

$$2\text{億元}-0.8\text{億元}=1.2\text{億元}$$

然而，決算支出實現數係依預算執行及收支實現情形編製。材料既已購入並完成支出，決算支出實現數不因期末尚有庫存材料而減列。因此，行政院無須修正甲機關決算支出實現數，但甲機關的會計收支紀錄必須修正。

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選項分析

(A) 錯誤

本選項認為決算與會計收支相符，且材料管理符合規定，因此無須修正。

材料增加、領用及庫存紀錄雖與實地盤點相符，代表材料管理沒有問題；但會計收支將尚未領用的 $8$ 千萬元全部列為業務支出，仍未反映庫存材料資產，會計處理不正確。

因此，甲機關仍須作：

核心觀念

本題考「採權益法之投資」收到被投資公司現金股利時，應如何入帳。

丙機關持有 A 公司股票雖僅占股權比例 $10\%$，但已指派一人獲選聘為總經理，對 A 公司具有重大影響力，因此該項股票投資應採權益法評價。

以命題當年（民國 115 年）法規及政府會計制度規定為準，採權益法時，被投資公司發生盈餘，投資機關按持股比例認列投資收益；日後實際收到現金股利時，並非再次認列股息收入，而是沖減原已認列的投資評價金額。

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解題方法

1. 判斷投資評價方法

判斷重點不是只有持股比例，還要觀察是否對被投資公司具有重大影響力。

本題雖持有股權比例僅 $10\%$，但丙機關指派一人獲選聘為總經理，代表其對 A 公司之經營管理具有重大影響力，因此採權益法。

2. 計算收到的現金股利

持有股票：

$$10,000\text{股}$$

每股現金股利：

$$1\text{元}$$

收到現金股利：

$$10,000 \times 1 = 10,000\text{元}$$

3. 判斷股利的會計處理

A 公司發放的是 $X2$ 年度盈餘所產生的股利，丙機關在採權益法下，應已於 $X2$ 年依持股比例認列對 A 公司投資收益，並增加投資帳面金額。

因此，$X3$ 年 $7$ 月 $1$ 日實際收到股利時，分錄為：

$$\begin{aligned} \text{借：} &\ \text{公庫存款或現金} \quad 10,000 \\ \text{貸：} &\ \text{採權益法之投資評價調整} \quad 10,000 \end{aligned}$$

所以應貸記「採權益法之投資評價調整」。

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選項分析

核心觀念

本題考查報廢固定資產時，應如何分別認列：

1. 報廢資產原帳面價值；
2. 拆除、清理等處分支出；
3. 出售報廢資產所得；
4. 財產交易損失與財產交易利益不得互相抵銷，而應分別按總額認列。

本題依「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」，並以命題當年（民國 115 年）法規為準。

固定資產報廢時，先計算其帳面價值：

$$帳面價值＝取得成本－累計折舊$$

解題方法

一、計算報廢冷氣設備的帳面價值

冷氣設備成本為 $500,000$ 元，累計折舊為 $450,000$ 元，因此：

$$帳面價值=500,000-450,000=50,000\text{元}$$

該 $50,000$ 元在報廢時已無法繼續提供服務，應列為財產交易損失的基礎。

二、計入拆除報廢資產支出

拆除報廢資產支出 $5,000$ 元，是因處分該項財產所發生的必要支出，應列入財產交易損失：

$$財產交易損失 =報廢資產帳面價值+拆除報廢資產支出$$ $$=50,000+5,000=55,000\text{元}$$

因此，財產交易損失為 $55,000$ 元，即 $5$ 萬 $5$ 千元。

三、認列出售報廢資產所得

出售報廢資產所得 $3,000$ 元，雖然已繳入國庫，仍屬出售報廢財產所取得的收入，應另列為財產交易利益：

$$財產交易利益=3,000\text{元}$$

重點在於，出售所得不能拿來抵銷財產交易損失，必須分別認列其總額。

因此：

• 財產交易損失：$55,000$ 元；
• 財產交易利益：$3,000$ 元。

若只看經濟上的淨影響，雖可表示為：

$$55,000-3,000=52,000\text{元}$$

但本題問的是「分別認列」的財產交易損失及財產交易利益總額，不能以淨額 $52,000$ 元作答。

選項分析

(A) $5$ 萬元，$2$ 千元

錯誤。

$5$ 萬元是報廢資產的帳面價值：

核心觀念

本題考查「以前年度錯誤更正」、「預收款」及「公庫撥入數」的會計處理，依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》作答，並以命題當年（民國 115 年）法規為準。

丁機關錯誤超收的金額為：

$$8,250萬元+5,250萬元=13,500萬元$$

X3、X4 年度的超收均已解庫，且於 X5 年才辦理退款，因此在 X5 年處理時，屬於以前年度錯誤更正及退款作業，不應將以前年度錯誤金額直接列為 X5 年度支出。

X5 年度另有修改系統前超收的罰款 $120$ 萬元，該筆屬於 X5 年度本身的收入，於同年度退款時，應沖減當年度收入。

解題方法

本題分成兩部分處理：

1. X3、X4 年度超收合計 $13,500$ 萬元：

• 兩年度決算均已受審計部修正。
• X5 年退款時，應先將以前年度錯誤造成的退款負債列為「預收款」。
• 因屬以前年度錯誤，不應列入 X5 年度「其他支出」，而應調整「資產負債淨額」。

相關分錄為：

$\text{借：資產負債淨額 }13,500萬元$

$\text{貸：預收款 }13,500萬元$

退款透過公庫辦理時：

$\text{借：預收款 }13,500萬元$

$\text{貸：公庫撥入數 }13,500萬元$

2. X5 年度超收 $120$ 萬元：

• 該筆發生於 X5 年度，屬當年度收入。
• 同年度完成退款，應沖減「罰款及賠償收入」，並反映繳付公庫。

$\text{借：罰款及賠償收入 }120萬元$

$\text{貸：繳付公庫數 }120萬元$

選項分析

(A) 正確

借記「資產負債淨額」$13,500$ 萬元，貸記「預收款」$13,500$ 萬元，係將 X3、X4 年度已錯誤列為收入的超收金額，於 X5 年辦理以前年度錯誤更正。

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位採用融資租賃取得資產時，各項交易對「收入支出（損益）類科目」及資產、負債科目的影響。解題以命題當年（民國115年）法規及《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》為準。

融資租賃下，承租機關實質上取得設備的使用控制權，因此應認列：

1. 租賃資產；
2. 租賃負債；
3. 各期租金中屬於利息部分的支出；
4. 租賃資產的折舊費用。

租賃付款可拆分為：

$$\text{租賃付款}=\text{租賃負債本金攤還}+\text{利息費用}$$

其中，負債本金攤還只影響資產負債科目；利息費用及折舊則會影響收入支出類科目。

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解題方法

逐一判斷四項交易是否會影響收入支出類科目：

① 取得設備產權：屬資產權利完成或資產重分類，主要影響資產科目，不影響收入支出。

② 支付各期租賃款：租金中包含利息費用，利息部分會列為支出，因此會影響收入支出類科目；本金部分則沖減租賃負債。

③ 每月底提列折舊：折舊費用會列入支出，並增加累計折舊，因此會影響收入支出類科目。

④ 年底核算應攤銷之負債：此處係租賃負債本金的攤銷，屬負債科目間的變動，不產生收入或支出。

因此，會影響收入支出類科目的交易共有：

$$②、③，共2個$$

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各交易點分析

① 租賃到期按優惠價格取得設備產權

承租機關支付優惠承購價格後取得設備產權，會計上主要是取得或移轉固定資產權利，涉及資產科目及現金、租賃負債等科目。

此項交易本質上不是收入，也不是當期費用，故不影響收入支出類科目。

判斷：不計入。

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② 支付各期租賃款

每期租賃付款應區分本金與利息：

• 本金部分：沖減租賃負債；
• 利息部分：認列利息費用，列為支出。

因此，雖然租賃付款的本金部分不影響收入支出，但利息部分會影響支出科目。題目問的是該交易是否會影響收入支出類科目，只要其中包含利息費用，即應計入。

判斷：計入。

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核心觀念

本題依「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」判斷，各項交易是否直接使「公庫撥入數」借記，進而使其貸方餘額減少。

「公庫撥入數」代表公庫撥供機關執行年度政務所形成之資金來源。判斷重點不在於交易是否有現金收付，而在於該交易是否屬於：

1. 本年度公庫撥款之退回或收回；
2. 本年度以公庫撥款辦理之支出收回；
3. 非屬公庫撥款，而是代收代付或保管性質之款項。

若屬本年度公庫撥款之退回、支出收回，通常借記「公庫撥入數」，使其餘額減少。

解題方法

逐項判斷交易的資金性質：

• 本年度公庫撥款所形成的支出或資產，於本年度收回或退還：會使「公庫撥入數」減少。
• 以前年度款項於本年度處理：通常依以前年度款項處理，不直接視為本年度公庫撥款減少。
• 廠商押標金等代收保管款：屬負債性質，返還時沖減相關負債，不影響「公庫撥入數」。

因此，應逐項判斷後計算符合項目數量。

選項分析

① 退還廠商以前年度外包工程之押標金：錯誤

押標金係機關代廠商收受並保管之款項，屬「存入保證金」等代收保管性質，並非公庫撥款。

退還時主要是沖減負債，例如：

$$借：存入保證金 \quad 貸：公庫存款$$

此交易不屬本年度公庫撥款之退回，因此不使「公庫撥入數」餘額減少。

② 收回審計部本年度剔除經費繳庫：正確

核心觀念

本題考查《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，固定資產的分類範圍。

固定資產係指政府為執行公共職務或提供公共服務而持有，具有下列特性之資產：

• 預期使用期間較長；
• 非以出售為主要目的；
• 可供政府持續使用或提供公共服務；
• 金額及效益符合資產認列與管理規定。

固定資產不僅包括一般所稱的土地、房屋及機械設備，也包括公共基礎設施、租賃資產及收藏品等類別。

本題以命題當年（民國 115 年）法規為準。

解題方法

逐一判斷各項目是否屬於政府長期持有、供公共使用或管理保存之資產：

1. 下水道、橋梁：屬公共基礎設施，具有長期提供公共服務之功能。
2. 租賃資產：政府透過租賃取得長期使用權，符合固定資產之資產性質。
3. 收藏品：具有文化、歷史、藝術或保存價值，通常供保存、展示或研究使用，並非以出售為目的。

因此，①②③④均應分類為固定資產。

各項目分析

① 下水道

下水道屬於公共基礎設施，建置目的在提供排水及公共衛生服務，使用期間通常較長，且非以出售為目的，應列入固定資產。

② 橋梁

橋梁屬於交通公共基礎設施，供民眾通行並提供長期公共服務，應分類為固定資產。

核心觀念

本題比較「決算」與「會計」的處理差異，重點包括：

1. 資本支出與固定資產之認列。
2. 現金股利、股票股利與權益法投資收益之處理。
3. 投資處分時，預算分類與會計帳面價值之差異。
4. 作業基金賸餘繳庫在決算及會計上的處理。

以下均以命題當年（民國115年）法規及「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」為準。

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解題方法

判斷本題各選項時，應分別檢查：

• 「決算」是否屬於預算執行及收支分類。
• 「會計」是否依權責發生基礎及資產負債帳面價值處理。
• 投資交易是否涉及現金收付、投資收益、投資本金收回或評價調整。

其中，權益法投資的基本公式為：

$$投資帳面價值 = 原始投資成本 + 採權益法之投資評價調整$$

若投資評價調整為借餘，通常表示投資帳面價值應予減少。

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選項分析

（A）錯誤

年初購入影印機 $120,000$ 元，使用年限5年，年度折舊為：

$$120,000 \div 5 = 24,000\text{元}$$

就決算而言，購入影印機屬於資本支出，應認列機械及設備支出 $120,000$ 元，這部分正確。

但就會計而言，不能「僅」認列固定資產折舊。購入時應先認列固定資產：

$$借：機械及設備\ 120,000$$

年度終了再認列折舊：

$$借：折舊費用\ 24,000$$

因此，會計上應同時反映固定資產原始成本及本年度折舊，並非僅認列折舊 $24,000$ 元，故本選項錯誤。

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（B）錯誤

現金股利與股票股利的處理不同。

現金股利收到現金，決算上可認列投資股息紅利收入 $500,000$ 元；但採權益法之會計處理下，收到現金股利並非再次認列投資收益，而是沖減投資評價調整或投資帳面價值。

股票股利沒有現金流入，通常不增加投資總帳面價值，也不認列投資收益；其主要影響是持有股數增加及每股帳面成本降低。

因此：

• 現金股利：決算可認列投資股息紅利，會計上不直接認列投資收益。
• 股票股利：無現金收付，不應認列投資收入或投資收益。

本選項將現金股利及股票股利均作相同的決算、會計處理，且主張會計應認列投資收益 $500,000$ 元，與權益法處理不符，故錯誤。

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（C）錯誤

核心觀念

本題考查政府會計中的「保證品」與「保管品」分類，以及保證品收受時應作的備忘分錄。

A 公司為確保公共工程契約履行，依約提供有價證券新臺幣 1,000 萬元作為履約保證。甲機關雖未取得該有價證券的所有權，但負有保管、返還或依契約處理的責任，因此應於備忘帳記錄。

依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，收受履約保證品時，分錄為：

$$\text{借：保證品　10,000,000}$$ $$\text{貸：應付保證品　10,000,000}$$

「保證品」與「應付保證品」均屬備忘性質的對照科目，不列入一般資產、負債的正式財務報表金額，但可反映機關所收受及應返還、處理的保證品責任。

本題涉及法規內容，以命題當年（民國 115 年）法規為準。

解題方法

判斷本題可依下列順序：

1. 判斷收受物的目的：A 公司提供的是「履約保證」。
2. 判斷機關取得的權利：甲機關僅因契約關係持有該有價證券，並非取得所有權。
3. 判斷會計處理性質：此類物品屬保證品，採備忘分錄處理。
4. 套用固定分錄：

$$\text{借：保證品，貸：應付保證品}$$

金額為：

$$1,000\text{ 萬元}=10,000,000\text{ 元}$$

因此，正確分錄為：

借：保證品 1,000 萬元 貸：應付保證品 1,000 萬元

選項分析

(A) 借：保證品，貸：應付保證品。正確

A 公司提供有價證券的目的，是擔保公共工程契約的履行，性質上屬於履約保證品。

甲機關收受後，應以「保證品」記錄所收受的保證標的，並以「應付保證品」記錄日後返還或依契約處理的責任。因此分錄為：