113 高普考普通考試 會計 政府會計概要 考古題詳解

核心觀念

本題考政府機關收到補助款時，如何依補助款所處階段認列收入，以及補助計畫支出、賸餘款繳回時的會計處理。分錄依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定辦理，會計科目以第四級科目為準。

補助款尚未符合列入地方預算的條件時，中央補助機關先列為預付款項；地方機關列入預算並經議會審議通過後，補助款才轉為補助收入。計畫支出以實際支付數列帳；年度終了，計畫尚未結報驗收且已通知應繳回的賸餘款，應認列應收回款項。結報驗收後再繳回其餘賸餘款。

解題方法

先按時間順序判斷補助款的狀態：

1. $X_1/12/20$ 收款時，地方預算列帳條件尚未具備，列「預付款項」。
2. $X_2/1/11$ 地方預算經議會審議通過，將原預付款項轉列補助收入。
3. $X_2$ 年間依實際支付數認列計畫支出 $480$ 萬元。
4. 年底計畫尚未結報驗收，且接獲通知須先繳回 $240$ 萬元，認列應收回款項及補助收入減項。
5. $X_3/3/31$ 結報驗收後，將剩餘款 $80$ 萬元繳回。

分錄說明

金額均以萬元為單位。

甲：$X_1/12/20$

收到補助款，但尚未符合列入地方預算的條件，中央機關列為預付款項：

乙：$X_2/1/11$

補助款列入地方預算並經市議會審議通過，將預付款項轉列補助收入：

核心觀念

本題考「抵繳收入實物」的認列、處分及繳庫。依命題當年（民國 113 年）的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，收到抵繳稅款、尚待變現的實物，借記「抵繳收入實物」；收到實物時，貸方依原稅款是否已認列應收款，分別列收入或沖減應收款。

股票以新臺幣 100 萬元抵繳遺產稅。變現金額高於帳面值的部分，認列稅課收入；低於帳面值的部分，沖減稅課收入。

解題方法

先處理 $X_1/9/5$ 收到股票，再處理 $X_2/3/10$ 變現並繳庫：

• 年初未認列應收稅款：收到股票時，貸記稅課收入。
• 年初已認列應收稅款：收到股票時，沖減應收稅款；已提列的備抵呆稅一併沖減。題目所給備抵為 $100$ 萬元的 $5\%$，即 $5$ 萬元。
• 變現時，先按實際收到款項借記「繳付公庫數」，再將帳面值 $100$ 萬元的「抵繳收入實物」除列；差額依變現高低認列或沖減收入。

各交易事項分錄

己、$X_1/9/5$，年初未認列應收稅款：

庚、$X_1/9/5$，年初已認列應收稅款並提列 $5\%$ 備抵呆稅：

核心觀念

本題依政府會計準則公報第 3 號，測驗公務機關各類支出的認列時點。判斷重點在於：支出應依其性質，於實際解繳、支付、履行委辦或承諾給付等相應時點認列，不能一律以付款或承諾時點處理。以下以命題當年（民國 113 年）規定為準。

解題方法

先辨認各選項的支出類型，再核對公報規定的認列時點。公務機關收到應解繳公庫的款項，解繳時列為支出；委辦支出、週期性施政支出及退休金支出，則須依各自的認列規則判斷，不能僅憑「撥款」「支付」或「承諾」等字眼推定。

選項分析

• (A) 正確。 公務機關收到依法應解繳公庫的款項，於解繳公庫時認列支出。此處的支出是公務機關將代收或應繳款項解繳公庫的會計處理，故符合政府會計準則公報第 3 號的規定。
• **(B) 錯誤。

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 7 號對「或有負債」及「負債準備」的認列。以命題當年（民國 113 年）法規為準，負債準備須同時符合：因過去事項形成現時義務、很有可能需要流出資源以清償義務，且金額能可靠估計。若僅有可能流出資源，尚未達到「很有可能」的認列門檻，不能認列負債準備。

解題方法

題幹只說甲機關「可能需要流出資源加以清償」，並未表示資源流出已達「很有可能」，也沒有提供足以判斷訴訟結果或可靠估計負債金額的資訊。A 公司提出訴訟本身不代表甲機關已具有須賠償的現時義務，因此依題目所給資訊，不作認列分錄，選 A。

選項分析

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 1 號所列的基本假設，重點是辨認題幹中的兩種描述：

• 政府組織及其所設營業基金均視為政府會計報導個體，屬於獨立個體假設。
• 政府資產不必按清算或變現價值列帳，負債也不必立即清償，反映政府預期持續運作，屬於繼續經營假設。

本題依命題當年（民國 113 年）政府會計準則公報第 1 號規定作答。

解題方法

先將題幹分成兩段，分別對應基本假設：

1. 「公務機關、公立學校，以及各組織設置之營業基金，均為政府會計報導個體」：判斷哪些組織各自納入政府會計報導範圍，對應獨立個體假設。
2. 「資產不必按清算或變現價值列帳，負債亦不必立即清償」：政府並非以即將結束營運為前提，對應繼續經營假設。

因此，正確配對為「獨立個體、繼續經營」。

選項分析

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 1 號對「支出」的認列。支出是指一會計期間內經濟效益的減少，並以資產流出、消耗或負債增加等方式，使淨資產減少；其判斷重點在於是否造成淨資產減少，而非單看預算歲出或現金流出。

本題以命題當年（民國 113 年）適用的政府會計準則公報第 1 號為準。

解題方法

逐項檢視敘述是否符合上述支出定義。若只是財務資源移轉，或涉及債務本金償還而未減少淨資產，就不因列入預算歲出或發生現金流出而當然認列為支出。

選項分析

① 錯誤。 經常門與資本門是預算歲出的分類，不等同於政府會計應認列的支出。資本支出形成資產時，通常是資產項目間的變動，並不因支付款項就直接造成淨資產減少。

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 3 號的退休金制度分類。判斷關鍵是政府負擔的退休給付責任：

• 確定提撥退休金制：政府依規定提撥一定金額至員工個人退休金帳戶；提撥後，退休金帳戶的累積結果由員工承受，政府原則上不再負擔額外給付義務。
• 確定給付退休金制：政府承諾員工退休時可領取一定退休給付，給付金額依年資、薪資等條件計算；若退休基金不足，政府仍須負擔給付責任。

本題涉及退休制度法規，以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

先辨認各選項所適用的退休制度，再判斷其給付責任屬於「固定提撥」或「承諾給付」。適用《勞工退休金條例》的個人退休金專戶制，雇主按月提繳退休金至個人專戶，符合確定提撥制；適用舊制退休給付規定者，通常屬確定給付制。

選項分析

(A) 民國 84 年以前公務人員之退休給付：錯誤。 此類退休給付適用舊制，退休給付依相關條件計算，政府負有給付責任，屬確定給付制，不是確定提撥制。

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第 7 號「政府負債準備、或有負債及或有資產之會計處理」》對公務機關退休金義務的特別規定。依公報第 14 點，公務機關因提供社會保險及員工退休金所產生的現時或可能法定義務，應以揭露方式，於會計報告揭露必要資訊，例如精算假設等。

這項規定是針對退休金義務的特別處理：即使題目說明已有「現時法定義務」，也不因此直接依一般負債準備規定認列。

解題方法

先辨認題目中的關鍵字「公務機關所屬公務人員退休金」，再套用公報第 7 號對員工退休金義務的專門規定。此處的處理方式是於會計報告揭露必要資訊，而不是按最佳估計認列負債準備，也不是將其列為或有負債處理。

本題以命題當年（民國 113 年）法規為準。

選項分析

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 6 號「政府長期負債之會計處理」中，政府指定債務基金辦理長期負債償付時，債務基金與原舉債機關各自如何記帳。判斷重點是：債務基金收到償債財源時認列收入，支付債務時認列支出；原舉債機關則須配合沖減長期負債。

解題方法

逐項核對債務基金及原舉債機關的會計處理：

• 債務基金收到原舉債機關移轉的償債財源，認列收入。
• 債務基金支付長期負債本金或面值、利息及相關手續費，認列支出。
• 債務基金償付本金或面值時，原舉債機關沖減相應的長期負債。

因此，前三項描述的處理方式與公報規定相符，應檢視 A 是否正確描述債務基金長期負債的會計基礎。

選項分析

核心觀念

本題依《政府會計準則公報第 1 號》判斷「經濟效益之增加」。經濟效益增加是指交易或其他事項使公務機關的資產增加，或負債減少，並因此增加淨資產；但公務機關間的資金撥付，對收款機關而言屬於資金來源，不是經濟效益的增加。

解題方法

逐項判斷該事項是否使公務機關取得經濟效益，或只是收到其他公務機關撥付的資金。納稅、沒收保證金及土地重估增值，分別帶來收入或資產價值增加；公庫撥款則是政府內部資金移轉，不列為收款機關的經濟效益增加。

選項分析

(A) 收到納稅義務人繳納稅款：屬於經濟效益增加。 稅款是公務機關依法取得的收入，收款時通常使現金等資產增加，並增加淨資產，符合經濟效益增加的性質。

核心觀念

本題考查政府會計準則公報第 9 號「政府預算執行控制之會計處理」中，公務機關如何設置及運用預算控制科目。預算控制科目記載預算成立、分配及保留等資料，用來瞭解與控制預算執行情形。

以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

逐項比對題目用語與公報規定，尤其注意「應」與「得」的差異。公報規定，預算控制科目資料「得隨時」與相關會計資料比較；因此，將「得」改成「應」的選項不符合原文。

選項分析

核心觀念

本題考「總預算公布成立」時，是否須就「移用以前年度歲計賸餘預算數」另作會計分錄。依民國 113 年命題時適用的《中央總會計制度》，總預算公布成立時，列入預算的移用以前年度歲計賸餘數，屬預算數的列示，並非此時已實際發生的收入或收支調度事項，因此不作會計分錄。

解題方法

判斷關鍵在於區分「預算成立」與「實際收支或調度事項發生」：

• 題目只說總預算公布成立，並列有移用以前年度歲計賸餘預算數。
• 這並不代表已實際移用賸餘，也未發生須以「收支調度數」入帳的事項。
• 因此不因預算列有該數，即借記或貸記相關科目。

選項分析

核心觀念

本題考《中央總會計制度》修正程序，重點是辨認制度修正前須會商的機關，以及後續審議程序。法規依據以命題當年（民國 113 年）法規為準：修正中央總會計制度，應經中央主計機關會商審計部及財政部，並提主計會議審議通過後為之。

解題方法

先抓題幹中的程序關鍵字：「修正應經中央主計機關會商……並提主計會議審議通過」。依《中央總會計制度》所定程序，會商對象為審計部與財政部，因此選項中同時列出這兩個機關者即為正解。

選項分析

核心觀念

本題考查中央政府整體資產負債表編製時，如何沖銷中央政府內部往來。依《中央總會計制度》及《中央政府整體資產負債表編製注意事項》，編製整體資產負債表時，應沖銷中央政府內部相互持有的債權與債務。

題目所列「長期債務」是公務機關舉借的負債；「押匯貼現、放款、基金」則是國營銀行相關資產科目。沖銷金額以相對應、可沖銷的內部往來金額為準。以下依命題當年（民國 113 年）法規規定說明。

解題方法

公務機關向國營銀行舉借長期借款 $1{,}184$ 億元，形成中央政府整體範圍內可相互沖銷的借款債務與銀行放款債權；作業基金向國營銀行舉借的 $50$ 億元，則不列入本題所問「長期債務」與「押匯貼現、放款、基金」科目的沖銷減列金額。

因此，應沖銷減列金額為：

選項分析

核心觀念

本題考《中央總會計制度》第十四點對特種基金財務報表的分類與編製規定。以命題當年（民國 113 年）法規為準，特種基金財務報表分為營業部分及非營業部分；不同類別基金須依規定編製相應報表。

其中，營業部分應編製資產負債表、損益表、盈虧撥補表及現金流量表。非營業部分中，作業基金應編製平衡表、收支餘絀表、餘絀撥補表及現金流量表；特別收入基金、債務基金及資本計畫基金則應編製基金來源、用途及餘絀表與現金流量表等。

解題方法

先辨認各選項所說的基金類別與報表名稱，再與制度所列報表逐一核對。判斷關鍵在於：營業基金編製的是盈虧撥補表，不是「權益變動表」；其他選項所述的分類或報表，均符合制度規定。

選項分析

核心觀念

本題考查普通公務單位興建中的房屋建築，何時認列為「房屋建築及設備」科目。依命題當年（民國 113 年）的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，工程款已支付或估驗合格，並不代表興建中的建物已達認列為房屋建築及設備的條件；應以工程完工、驗收並達可供使用狀態作為認列時點。

解題方法

丁機關於 $X_2$ 年支付第 1 次工程款 $500$ 萬元，並於年底前完成第 2 次估驗，金額 $500$ 萬元。題目只說明付款與估驗，未說工程已完工、驗收或可供使用。

因此，兩筆工程款合計 $1,000$ 萬元，仍屬興建工程過程中的支出，不能在 $X_2$ 年認列為「房屋建築及設備」：

第 2 次估驗款截至年底尚未請款，也不改變房屋建築及設備的認列時點。

選項分析

核心觀念

本題考「剔除經費」於收到及繳庫時的會計處理。依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，審計機關剔除以前年度經費，機關收到款項時應沖銷先前認列的「應收剔除經費」；之後辦理繳庫，則以「繳付公庫數」記錄繳庫事項。

解題方法

依交易先後分成兩步判斷：

1. 收到剔除經費：款項存入專戶，借記「專戶存款」；同時收回原已認列的應收款，貸記「應收剔除經費」。
2. 辦理繳庫：款項繳入公庫，借記「繳付公庫數」；專戶存款減少，貸記「專戶存款」。

因此分錄為：

• 借：專戶存款 貸：應收剔除經費
• 借：繳付公庫數 貸：專戶存款

選項分析

核心觀念

本題考查政府特種基金的分類，以及《政府會計準則公報第一號「政府會計及財務報導標準」》對不同基金適用會計原則的規定。依命題當年（民國113年）規定，營業基金及作業基金原則採用民營事業適用的一般公認會計原則；特別收入基金、資本計畫基金及債務基金，則依法律或政府會計相關規定處理。

因此，判斷關鍵是先辨認各基金的基金類別，不能只看基金名稱或業務內容。

解題方法

逐一判斷基金類別，再套用公報的原則：

• 屬於作業基金：原則適用民營事業的一般公認會計原則。
• 屬於特別收入基金：依法律或政府會計相關規定處理，不因名稱中有「基金」就適用民營事業一般公認會計原則。

四個項目中，①行政院國家發展基金與③營建建設基金屬作業基金；②國土永續發展基金與④離島建設基金屬特別收入基金。因此符合題意的是①、③，對應選項 (B)。

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，機關持有款項時應依款項的保管狀態與收付流程選用會計科目。解題時要分清楚「機關自行保管的現金」與「代庫已收取、尚未存入機關專戶或繳庫的在途款項」。

本題以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

依題意逐一對照款項狀態：

1. 各機關自行保管之款項：尚由機關自行保管，列為「各機關現金」。
2. 已由代庫收取、尚未存入機關專戶或繳庫之款項：款項已經收取，但尚未完成存入或繳庫程序，列為「各機關現金—在途現金」。

因此兩者依序為「各機關現金」及「各機關現金—在途現金」。

選項分析

核心觀念

本題考公務機關在預算核定公布時，對「舉債收入」是否須依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》作預算分錄。舉債收入屬融資調度事項；預算核定公布本身尚未發生公債發行或款項納庫，因此不據此認列相關預算科目。

本題依命題當年（民國 113 年）法規及會計制度規定作答。

解題方法

先辨認題目問的是「預算核定公布時」，而不是公債實際發行或收入納庫時。核定公布只是預算程序，尚未形成公債發行或納庫的會計事實；依題示官方答案，這個時點不作分錄。

選項分析

核心觀念

本題考查審計機關剔除不符預算規定的支出時，機關依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》應如何調整帳務。解題關鍵是區分：

• 應收剔除經費：適用於依規定列作剔除經費、須向相關人員追收的情形。
• 其他應收款：用來反映機關因審核結果而應收回的款項。
• 其他長期投資：記錄機關取得的長期投資資產。

法規依據以命題當年（民國 113 年）為準。

解題方法

甲機關以經常門業務費流用至資本門，支付 $1,000$ 萬元取得 C 公司 $10\%$ 股權；因未編列預算且違反預算流用規定，該款項遭悉數減列並請補正。

減列時，帳務上要同時反映兩件事：

1. 機關取得的投資資產不應留在帳上，故貸記「其他長期投資」。
2. 被減列的支出須由機關補正，故借記「其他應收款」。

因此分錄為：

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，哪些交易事項會影響公務機關本年度收入支出增減變動。判斷重點是交易是否形成機關本年度的收入或支出，而不是只看現金是否收付。

解題方法

逐項判斷交易的經濟性質：代收代付款項及存出保證金，通常屬暫收、暫付或資產負債項目的增減，不列為本年度收入或支出；零用金支付的差旅費則是機關費用，會影響本年度支出。稅款依題意於取得強制收取權時認列應收款，屬收入認列事項。

選項分析

• (A) 代收款之支付：錯誤。 代收款是機關代他人收取並代為轉付的款項；支付時沖減代收款負債，不是機關本身的支出，因此不影響本年度收入支出增減變動。