111 高普考普通考試 會計 政府會計概要 考古題詳解

核心觀念

本題以命題當年（民國 111 年）之《會計法》及行政院主計總處訂頒之《中央總會計制度》為準（現行法規架構亦同）。其核心考點在於中央政府會計體系架構之階層劃分、會計組織分工及其間之資訊整合機制：

1. 會計體系階層關係：依《會計法》第 3 條及《中央總會計制度》規定，「公務機關會計」屬於中央總會計之次級體系，其下依業務性質與預算統制需要，劃分為「公務機關之普通公務單位會計」與「公務機關之特種公務會計」。
2. 特種公務會計之範疇：公務機關之特種公務會計係專門統制特定公務業務之會計，包括國庫出納、徵課、公債、財產及特別預算公務會計等五類。
3. 資訊關聯機制（彙入、對帳、隸屬或彙總）：各特種公務會計如何透過「會計科目」之勾稽（如國庫款繳撥對帳、稅款解庫入帳）及「會計報告」之彙編（如財產目錄彙總、特別預算報告彙整），與普通公務單位會計及公務機關會計產生有機連結。

---

解題方法

本題屬制度架構與法規統整型申論題，答題切入點應按題目設問依序切入：

1. 三者關係：從「母體與子系統」的架構層次破題，說明公務機關會計為總括體系，普通公務單位會計與特種公務會計為平行互補之子體系，兩者共同支撐公務機關會計之全貌。
2. 種類列舉：精確列出中央總會計制度所規範之五種公務機關特種公務會計名稱及其主管機關。
3. 科目與報告層面之連結機制：按五類特種公務會計分項論述，嚴格扣緊題目要求的四個動詞——「彙入」、「對帳」、「隸屬」、「彙總」，並具體指明相對應之會計科目（如「繳付國庫數」、「國庫撥入數」、「稅課收入」）與會計報告（如「國庫收支對帳單」、「財產目錄」），展現專業論述深度。

---

選項分析

本題為申論題，並無選項。閱卷評分爭點與答題防漏要點分析如下：

• 爭點一（三者相互關係）：若僅平鋪直敘各名詞定義，而未點出「總括與組成」、「年度預算統制（普通公務）與專門業務統制（特種公務）之互補性」，難以拿滿基本分。
• 爭點二（特種公務會計種類）：漏列任一種（尤其是實務上常被忽略之「特別預算公務會計」）均會被扣分。
• 爭點三（關聯機制分析）：題目已指明「從會計科目或會計報告之角度」，考生不可僅抽象敘述，必須明確寫出各會計系統間具體以何種科目對帳、何種報告彙總或彙入。

---

解題技巧

1. 答題架構模組化：題目特別註明「不必將中央總會計架構圖繪出」，因此文字編排須具備結構感，建議採條列式並搭配粗體關鍵字，讓閱卷老師能迅速抓取得分要點。
2. 四大動作對應口訣：

• 國庫出納會計 $\rightarrow$ 重在對帳（繳庫數與領用數之核對）。
• 徵課會計 $\rightarrow$ 重在彙入（實徵繳庫稅款彙入單位會計歲入）與對帳。
• 公債會計 $\rightarrow$ 重在對帳（舉借、還本付息與預算科目）與長期負債彙總。
• 財產會計 $\rightarrow$ 重在公私用財產之對帳與總目錄彙總。
• 特別預算公務會計 $\rightarrow$ 重在機關組織之隸屬與決算報告之彙總。

---

【答案】

一、公務機關會計、公務機關之普通公務單位會計與公務機關之特種公務會計三者之間的相互關係

依《中央總會計制度》之架構設計，三者之關係可由「體系架構」與「功能分工」兩方面說明：

1. 體系層級與隸屬關係（整體與個體）：

• 公務機關會計為中央總會計之次級會計體系，係涵蓋政府全部公務機關財務活動之整體性架構。
• 「公務機關之普通公務單位會計」與「公務機關之特種公務會計」為公務機關會計轄下之兩大支柱，兩者均隸屬於公務機關會計，共同組成公務機關會計之完整內容。

2. 功能分工與互補關係（通性與特種）：

• 普通公務單位會計：以各公務機關年度總預算之歲入、歲出執行為核心，依各機關組織編制設置，用以統制機關施政計畫之預算執行與一般行政收支。

核心觀念

本題以命題當年（民國 111 年）實施之《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》（以下簡稱《一致規定》）及《預算法》、《會計法》為準，測驗公務機關辦理跨年度委辦與協助計畫之會計處理。核心觀念包含：

1. 跨年度預收款項之認列與繳庫：公務機關預先收納次年度辦理計畫之款項並辦理繳庫時，因權責尚未發生，應認列為流動負債「預收款」；解繳公庫則借記「繳付庫款」。
2. 「補助收入」與「協助收入」之辨析：

• 上級政府對下級政府之財力移轉列為「補助」（如中央給地方）。
• 下級政府對上級政府之財力支援或業務協助款項（本題為直轄市丙機關撥付中央甲機關），依《一致規定》第四級科目應認列為「協助收入」，不可誤列為補助收入。

3. 公務支出之公庫撥付：公務機關執行歲出計畫時，借記「業務支出」等支出科目，款項由公庫支付則貸記「公庫撥入數」。
4. 當年度收入退還之處理：年度進行中或決算時，若審定修正減列或退還當年度已入庫之收入，應直接沖減當年度原認列之收入科目，並貸記「繳付庫款」（沖減解繳公庫數）。
5. 以前年度收入退還之處理：年度結束結帳後，前期收入與支出均已結轉至淨資產帳戶。次年度若退還以前年度已入庫之收入或賸餘款，不得沖減當年度收入或支出，應直接借記「累積餘絀」，並貸記「繳付庫款」。
6. 會計科目級次規範：題旨嚴格要求「各項分錄之會計科目應以第四級科目名稱為準」，作答時須使用精確之四級科目名稱（如「預收款」、「協助收入」、「公庫撥入數」、「繳付庫款」、「業務支出」、「累積餘絀」），不得以三級項目（如「補助及協助收入」）替代。

---

解題方法

本題切入點為依交易發生之時間序列，確認各階段之「權責發生時點」、「款項收付性質（歲入繳庫 vs. 歲出撥款）」與「是否跨越會計年度」：

1. 111年12月10日（預收次年度款項並繳庫）：

• 甲機關於 111 年度預收 112 年度之款項 $1,000,000，履約義務尚未履行，屬預收款性質。
• 依公庫常規辦理繳庫，甲機關解繳公庫數增加，借記「繳付庫款」；同時承擔未來辦理計畫之義務，貸記「預收款」。

2. 112年1月5日（新年度開始轉正收入）：

• 進入 112 會計年度，履行義務期間開始，甲機關將原負債轉正為收入。
• 沖銷流動負債，借記「預收款」；因係接受直轄市丙機關協助辦理計畫，貸記「協助收入」$1,000,000。

3. 112年10月5日（計畫執行支付業務費用）：

• 執行 A 計畫支付業務支出計 $700,000，借記「業務支出」；普通公務機關之歲出由公庫支應，貸記「公庫撥入數」$700,000。

4. 112年12月31日（當年度決算修正減列收入並退還）：

• 中央政府於 112 年 12 月 31 日修正減列該筆收入決算數 $100,000 並退還丙機關。
• 因仍在 112 年度內，屬「當年度已入庫收入之退還」，直接借記「協助收入」$100,000；款項由公庫退還，沖減原繳庫數，貸記「繳付庫款」$100,000。

5. 113年3月2日（次年度退還前期計畫賸餘款）：

• 計算計畫結算數： $\text{實際認列收入淨額} = \$1,000,000 - \$100,000 = \$900,000$ $\text{實際計畫業務支出} = \$700,000$ $\text{應退還賸餘款} = \$900,000 - \$700,000 = \$200,000$
• 退還日期為 113 年 3 月 2 日，112 年度帳目業已完成結算並全數結轉至「累積餘絀」。
• 此筆款項性質屬「退還以前年度收入款」，不得列為 113 年度之費用或收入沖減，應直接借記「累積餘絀」$200,000；由公庫退還款項，貸記「繳付庫款」$200,000。

---

選項分析（各交易日期分錄之關鍵辨析）

本題為非選擇題（分錄題），以下針對各日期最易混淆之科目與常見錯誤作法逐一分析：

• 111年12月10日：

• 正確處理：借：繳付庫款 $1,000,000 / 貸：預收款 $1,000,000。
• 常見錯誤：
• 誤貸記「協助收入」：違反權責發生基礎，該經費屬 112 年度計畫，111 年底義務尚未發生，不可提前認列收入。

核心觀念

本題考查公務機關收到公庫撥款支應支出，或由公庫集中支付支出款項時，應採取的會計認列。依政府會計準則公報，這類款項應認列為收入；題目指定以民國 111 年官方答案為準。

解題方法

先辨認題目問的是「公務機關應認列為何」，而不是款項支付後形成什麼資產，也不是機關支出的性質。公庫撥款或集中支付，是公務機關取得支應其支出的財源，依本題所考的政府會計準則規定，應認列為收入，因此選（C）。

選項分析

• (A) 資產：錯誤。 資產是機關控制並預期帶來服務潛能或經濟效益的資源。題目問的是公庫撥款或代為支付時的認列項目，依本題規定應認列為收入。
• **(B) 現金：錯誤。

核心觀念

本題考《會計法》第 10 條所定的「總會計」層級。以命題當年（民國 111 年）法規為準，中央、直轄市、縣（市）、鄉（鎮、市）及直轄市山地原住民區之會計，各為一總會計。

判斷重點是組織是否屬於條文列出的政府層級；中央政府的所屬機關，以及已非現行地方政府層級的省政府，不會因此各自成為總會計。

解題方法

將題目所列組織逐一對照《會計法》第 10 條：

• 直轄市政府、縣政府、鄉公所，分別對應直轄市、縣、鄉層級。
• 總統府是中央政府機關，並非條文所稱的「中央」政府本身。
• 臺灣省政府不屬於第 10 條列出的現行總會計層級。

因此，符合者為③、④、⑤。

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，公務機關「收入支出表」的列報項目。收入支出表呈現公務機關本年度的收入與支出；判斷時須區分收入支出表項目與預算分配、遞延項目或債務籌資等項目。

以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

逐一判斷各項目是否屬於公務機關收入支出表的列報項目：

• 公庫撥入數：列入收入支出表，反映公庫撥入機關的款項。
• 收入分配數：屬於預算分配資訊，不是收入支出表列報項目。
• 遞延收入數：屬遞延性質的項目，不列為收入支出表的當期收入項目。

核心觀念

本題考查會計報告的「靜態」與「動態」分類。依命題當年（民國 111 年）的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，靜態會計報告呈現特定日期的財務狀況；動態會計報告則呈現一定期間內財務變動的經過情形。制度列舉的動態報告包括收入支出表。

解題方法

先看報告呈現的是「某一時點的狀況」，還是「一段期間的變動」：

• 平衡表、資本資產表、長期負債表，著重特定日期的資產、負債或財務狀況，屬靜態報告。
• 收入支出表彙總一定期間內的收入與支出，呈現期間財務變動，屬動態報告。

因此，符合題意的是收入支出表。

選項分析

核心觀念

本題考各種預算制度的發展先後，依序為：

• 複式預算：將政府收支區分為經常門與資本門，分別編列。
• 績效預算：以施政計畫及工作成果為編列、管理預算的重要依據，重視「做了多少工作」。
• 設計計畫預算：又稱計畫設計預算制度，著重政策目標、方案分析及資源配置，常稱為 PPBS。
• 零基預算：每一年度都從零開始檢討各項支出，要求各計畫提出不同層級的方案及其成本效益，不以過去預算數為當然基礎。

解題方法

按預算制度發展的先後順序排列：

$$\text{複式預算} \rightarrow \text{績效預算} \rightarrow \text{設計計畫預算} \rightarrow \text{零基預算}$$

核心觀念

本題考各級政府總預算中「統籌經費」的範圍。統籌經費是由政府統一編列、供各機關依規定支用的經費，常見項目包括退休撫卹、子女教育補助及眷屬重病住院醫療補助等；各機關日常所需的用人經費，則編列於各機關預算中，不屬統籌經費。

本題涉及預算編列規範，以下以命題當年（民國 111 年）法規及預算編列慣例為準。

解題方法

逐項辨認選項是否屬於政府統籌編列的特定補助或給付項目。題目問「何者非屬」，因此找出不在統籌經費範圍內的一項。

選項分析

核心觀念

本題考政府整體財務報表的編製觀點。政府財務報表可從不同範圍呈現財務資訊：

• 基金觀點：分別呈現各基金的財務狀況與營運結果。
• 組織觀點：以政府作為一個整體報導個體，彙整其財務狀況與營運結果。

政府整體財務報表採組織觀點，用來呈現整個政府的整體財務資訊。

解題方法

先看題幹中的「政府整體」：它問的不是個別基金如何報導，而是政府作為一個整體如何呈現財務資訊。因此應選組織觀點。

選項分析

核心觀念

本題考「政府預算執行控制」的會計處理，判斷公務機關與特種基金是否適用相同的預算控制方式。依命題當年（民國 111 年）的政府會計準則公報規定，公務機關應以預算控制科目記載法定預算、分配預算及預算保留等事項，並透過相關報表掌握預算執行情形；特種基金因預算編列型態不同，得採其他適當方式辦理。

解題方法

逐項核對規範對公務機關預算控制的要求，再辨認選項是否把「公務機關」的控制方式直接套用到「特種基金」。前三項描述公務機關的預算控制原則；D 將特別收入基金一概要求比照公務機關辦理，違反特種基金得採其他適當方式控制的規定，因此為錯誤選項。

選項分析

(A) 正確。 公務機關執行歲出分配預算時，應依分配預算所定期間執行；下月或下期的經費不得提前支用。此規定用以維持預算執行與核定分配進度一致。

核心觀念

本題考「特種基金」的分類，以及各類基金的用途。依命題當年（民國 111 年）《預算法》的規定，歲入供特殊用途者為特種基金；其中，處理政府機關重大公共工程建設計畫者，屬於資本計畫基金。

解題方法

抓住題幹中的關鍵語句：「政府機關重大公共工程建設計畫」。依用途判斷基金類型，即可對應資本計畫基金，選擇 A。

選項分析

• (A) 資本計畫基金：正確。 用於處理政府機關重大公共工程建設計畫，符合題幹所述用途。
• **(B) 內部服務基金：錯誤。

核心觀念

本題考查政府會計中「特別收入基金」的定義、用途，以及其所屬基金類型。依政府會計的基金分類，特別收入基金是將政府特定財源限定用於特定用途而設立的基金；它屬於政事型基金，不是業權基金。

解題方法

先抓住「特別收入基金」的兩個特徵：一是有特定財源，二是財源支應特定活動或用途。再辨認基金分類：政事型基金用於政府公共服務或特定政務；業權基金則以提供商品或服務、收取費用為主要特徵。據此判斷各選項。

選項分析

核心觀念

本題考查政府會計報告的決策有用性及其品質特性。依政府會計觀念公報，政府會計報告須提供有助於使用者作成決策的資訊；要達成此目的，資訊須具備兩項基本品質特性：攸關性與忠實表述。

• 攸關性：資訊能影響使用者的決策，例如有助於評估過去、現在或未來事項，或確認、修正先前的評估。
• 忠實表述：資訊須完整、中立且無重大錯誤，能適當表達其所欲表達的經濟現象。

解題方法

先辨認題目問的是確保「決策有用性」所需的基本品質特性，再區分基本品質與提升品質：

• 基本品質特性：攸關性、忠實表述。
• 提升品質特性：可比較性、可驗證性、時效性、易於瞭解。
• 成本效益則是資訊提供的限制因素，不是基本品質特性。

因此，符合題意的是「攸關性及忠實表述」。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》第 54 條：總預算案未能依第 51 條期限完成審議時，各機關預算如何暫行執行。以命題當年（民國 111 年）法規為準。

第 54 條規定，收入部分暫依「上年度標準及實際發生數」覈實收入；支出方面，新興資本支出及新增計畫原則上須等本年度預算完成審議後才能動支；其他計畫則得依已獲授權的原訂計畫或上年度執行數覈實動支。此外，履行其他法定義務的收支，以及因應相關收支調度需要的債務舉借，均得依規定辦理。

解題方法

直接將各選項與《預算法》第 54 條逐款比對，特別留意選項是否替換法條用語，或把「得暫行辦理」誤寫成「必須等預算審議完成」。

選項分析

核心觀念

本題考的是政府間移轉款項的名稱。中央政府基於政策需要，依相關預算科目撥付地方政府的款項，稱為「補助金」。題目以中央政府撥款的目的與方式為線索，辨認該款項屬於政府間補助。

解題方法

先看款項的性質：題目明示由中央政府「基於政策需要」，並「於相關預算科目項下」撥付縣市級政府。這描述的是中央政府透過預算將資源移轉給地方政府，符合補助金的意義，因此選 (D)。

本題涉及政府預算與款項名稱的概念；解題以命題當年（民國 111 年）法規及用語為準。

選項分析

核心觀念

本題考各種預算制度的編製與衡量重點，尤其要區分「公務成本」與「施政計畫、績效或資源配置」的關係。

• 績效預算制度著重政府工作成果與所耗用資源，透過衡量公務成本，評估施政效率。
• 設計計畫預算制度（PPBS）著重政策目標、計畫方案及成本效益分析，將資源配置與施政目標連結。
• 零基預算制度要求各項計畫逐年重新檢討，提出不同服務水準及其成本，據以決定資源配置。
• 費用預算制度主要依支出用途或費用項目編列預算，重點在於支出項目的控制，並不著重衡量政府工作所需的公務成本。

解題方法

題幹的關鍵詞是「並不著重於衡量政府工作之公務成本」。判斷時，先辨認各制度的預算編製核心：若制度需要把政府工作、施政計畫或服務水準與所需資源及成本連結，便與公務成本衡量有關；若主要依費用項目分類編列，則不是以公務成本衡量為重點。

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》的會計科目層級。依該制度第三十點，會計科目共分四級；科目編號的位數依序對應各級，例如第一級為一位數，第四級為四位數。

本題以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

直接辨認題目所問的是會計科目的「級數」，而非會計科目的「類別」或編號位數。制度明定共分四級，因此選擇四級。

選項分析

核心觀念

本題考「採購契約成立」對普通公務帳的影響。公務機關與廠商簽訂採購契約，表示機關承諾依契約辦理採購；但在尚未履約、驗收或取得商品與勞務前，通常還沒有形成已實現的歲出，也尚未產生應付款項。因此，單純簽約不作普通公務帳分錄。

解題方法

判斷交易是否入帳，先看是否已發生可認列的支出或債務。題目只說「簽訂採購契約」，未提到廠商已交貨、提供服務、驗收完成或機關已負有確定付款義務，故不能認列支出或應付款項，也不因簽約就沖轉歲出預算數。依題目所採民國 111 年法規與政府會計處理原則，普通公務帳不作分錄。

選項分析

核心觀念

本題考「財產收益」的分類。依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，財產收益包含財產孳息收入、廢舊物品售價收入及財產交易利益等；投資股息紅利則列為投資收益，不屬財產收益。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

先辨別各選項所描述收入的性質：由財產產生的孳息、出售廢舊物品所得，以及財產交易所生利益，歸入財產收益；由投資取得的股息、紅利，則歸入投資收益。題目問「非歸屬於財產收益」，因此找出分類不同者即可。

選項分析

核心觀念

本題考「信託代理與保證資產」的科目性質與報表表達。以命題當年（民國 111 年）法規為準，《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》規定：該科目及所屬科目屬備忘性質，應以附註表達，且不列入平衡表的資產與負債項下。因此，它是用來揭露機關受託保管或代為管理等事項的資訊，不作為一般資產列入基金平衡表。

解題方法

先將題目中的處理方式與制度規定比對：備忘性質、附註表達、不列入平衡表，都是此類科目的特性。題目問「何者與會計處理無關」，所以應找出不屬於上述規定的敘述。序時帳簿記錄不是該科目處理規定中的特性，故選 (A)。

選項分析

核心觀念

本題考政府機關奉准動支第二預備金時，預算控制帳如何記錄。第二預備金動支經核准後，相關歲出預算數與預計撥入數須作相應調整；此時尚未實際支用款項，因此不是認列各項支出或公庫撥入數的時點。

本題以命題當年（民國 111 年）法規及政府會計處理為準。

解題方法

抓住「奉准動支」與「實際支出」的時點差異：奉准動支是預算調整，不是款項已撥入或支出已發生。核准後的分錄為：

$$借：預計撥入數 \qquad 貸：歲出預算數$$

因此選項 B 正確。

選項分析

核心觀念

本題考查《中央總會計制度》所列的作業基金財務報表名稱。判斷關鍵是區分「盈虧撥補表」與「餘絀撥補表」：作業基金編製的是餘絀撥補表，盈虧撥補表不屬於作業基金的財務報表。

法規適用以命題當年（民國 111 年）為準。

解題方法

直接核對各選項是否為作業基金財務報表。作業基金以「餘絀」表達其收支結果，相關報表包括餘絀撥補表；「盈虧撥補表」則不是本題所問的作業基金報表名稱。

選項分析