111 高普考普通考試 會計 審計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題以命題當年（民國 111 年）實施之我國審計準則 315 號（原審計準則公報第七十五號）「辨認並評估重大不實表達風險」（對應國際審計準則 ISA 315 Revised）為準，考查查核人員對受查者「內部控制制度組成要素」中「直接控制」與「間接控制」之定義區分與要素歸屬（現行法規仍沿用此架構）。

1. 直接控制（Direct Controls）：係指精確度足以直接因應特定「聲明事項層級」（Assertion Level）重大不實表達風險之控制。
2. 間接控制（Indirect Controls）：係指用以支持直接控制之控制，其對於及時預防、或偵出並改正重大不實表達之可能性僅具有「間接影響」。
3. 內部控制五大組成要素：

• 控制環境（Control Environment）
• 受查者之風險評估流程（Entity's Risk Assessment Process）
• 受查者監督內部控制之流程（Entity's Process to Monitor the System of Internal Control）
• 資訊系統與溝通（Information System and Communication）
• 控制作業（Control Activities）

解題方法

本題為標準的觀念定義與分類申論題，作答時切入點如下：

1. 定義切入：抓住「是否具備足夠精確度直接因應聲明事項層級風險」為分水嶺。直接控制直指特定聲明；間接控制則扮演基礎環境與支援架構。
2. 要素歸屬切入：將 COSO 五大要素依其功能層次進行邏輯分類：

• 基礎架構與全整體機制（控制環境、風險評估、監督）$\rightarrow$ 屬於間接控制。
• 交易流程與特定驗證機制（控制作業、特定資訊系統處理程序）$\rightarrow$ 屬於直接控制。
• 答題時條列分明，先給出精確定義，再明確列出所屬要素，展現體系化的準則理解。

申論要點分析

（一）直接控制分析

• 定義意涵：直接控制針對特定交易類別、帳戶餘額或揭露之個別聲明（如：完整性、存在性、正確性等），其設計足夠精確，能及時防範或偵測出該聲明的特定不實表達。
• 組成要素歸屬：

1. 控制作業（Control Activities）：絕大多數控制作業（如授權、覆核、實體控制、職能分工、應用控制等）均是為因應特定聲明風險而設立，為直接控制之核心。
2. 資訊系統與溝通（部分相關控制）：資訊系統中直接處理交易、記錄並產製財務報表資訊之業務流程與應用控制程序（Application Controls），亦常發揮直接控制之功能。

（二）間接控制分析

• 定義意涵：間接控制本身無法直接防範或偵測某一具體聲明的不實表達，但其建立起整體組織的誠信、風控架構與監督機制，為直接控制提供運作基礎與有效性支持。
• 組成要素歸屬：

核心觀念

本題以命題當年（民國 111 年）法規為準，考查我國**審計準則 240 號（原審計準則公報第七十四號）「查核財務報表對舞弊之責任」**中，查核人員針對「管理階層踰越控制之風險」所應執行的查核程序。

管理階層踰越控制是所有受查者皆存在的舞弊重大不實表達風險（顯著風險）。管理階層進行財務報導舞弊時，常透過主觀的「會計估計」操弄損益或資產負債金額。因此，準則要求查核人員追溯複核（Retrospective Review）前一年度財務報表中管理階層之重大會計估計判斷及假設。其核心定義在於：藉由實際結果與前期估計之差異，觀察管理階層決策是否帶有「偏頗（Bias）」的系統性傾向，而非藉事後諸葛推翻前期查核結論。

解題方法

本題屬於法規條文型的申論問答題，切入點應涵蓋「消極排除」與「積極目的」兩大層次，作答脈絡如下：

1. 消極排除（非其目的）：先澄清追溯複核並非質疑前一年度查核人員或管理階層依「當時可得資訊」所作之合理專業判斷。
2. 積極目的（核心功能）：

• 辨認偏頗跡象：評估前期估計的累積結果是否反映出管理階層的主觀偏頗（如：連續保守低估收入、高估減損以建立秘密準備，或反向衝高本期獲利）。
• 評估舞弊風險：若發現偏頗，評估該等情況是否代表導因於舞弊之重大不實表達風險。

核心觀念

本題以命題當年（民國 111 年）法規為準。本題核心法源為我國審計準則 610 號（原審計準則公報第七十三號）「採用內部稽核人員之工作」第 A3 段之應用指引。

依該準則規定，內部稽核職能之目的及範圍通常包含評估並改善企業之「治理」、「風險管理」及「內部控制」三大領域之有效性。考生必須清楚掌握準則對內部稽核職能於此三大面向所例示之具體工作內容：

1. 與治理有關之活動：著重於全組織的倫理體系、高層課責、績效評估及跨層級治理溝通。
2. 與風險管理有關之活動：著重於企業重大暴險之辨認、評估、改善以及舞弊偵查。
3. 與內部控制有關之活動：著重於 COSO 內控架構下的日常控制運作、營運流程、法令遵循及資訊可靠性檢查。

解題方法

本題屬於審計準則公報之精準分類題。切入點在於區分企業組織運作的層次：

• 層次一：治理（Governance）——宏觀策略與監督層次。涉及企業基調（Tone at the top）、組織價值觀、高階課責性及治理單位與各部門之資訊溝通。
• 層次二：風險管理（Risk Management）——應對不確定性與重大威脅。涉及辨認重大暴險（Exposure）及舞弊風險之因應程序。
• 層次三：內部控制（Internal Control）——日常營運與監督執行。可直接對應內部控制之三大目標（營運之效果及效率、報導之可靠性、相關法令之遵循）。

工作項目逐項分析

• （1）財務及營運資訊之檢查：【與內部控制有關】 檢查會計紀錄、財務報告及營運數據之正確性與完整性，屬於內部控制之監督與控制活動，對應內部控制「報導之可靠性」目標。
• （2）績效管理及課責性：【與治理有關】 評估管理階層是否落實組織目標、績效考核機制與承擔責任架構，屬於高階公司治理機制之範疇。
• （3）法令遵循之複核：【與內部控制有關】 評估企業各單位對外部法規與內部規章之遵行程度，直接對應內部控制「相關法令之遵循」目標。
• （4）營運活動之複核：【與內部控制有關】 檢視企業日常各項業務作業之執行狀況，直接對應內部控制「營運之效果及效率」目標。

核心觀念

本題考查會計師提供不同服務時，是否必須維持超然獨立。財務報表核閱屬於確信服務，會計師須對受核閱的財務資訊提出結論，因此必須維持獨立性。代編財務資訊、管理諮詢與稅務訴訟服務則屬非確信服務；依題目所設前提，無法維持超然獨立時，仍可提供這類服務。

解題方法

先判斷各項服務是否屬於確信服務。確信服務要求會計師以獨立身分，對資訊提供查核或核閱等結論；若無法維持獨立性，就不能承接或繼續執行。核閱雖不提供與查核相同程度的確信，仍是確信服務，故本題選財務報表核閱。

選項分析

核心觀念

本題考查會計師事務所如何確保專業服務符合專業準則及法令規範。會計師事務所應建立並維持品質管制制度，透過制度化的政策與程序，合理確信事務所及其人員遵守專業準則、法令與相關規範，並使所出具的報告適當。

解題方法

抓住題幹的關鍵詞「事務所」、「合理確信」及「專業服務符合專業準則及法令」。這是在問事務所層級的品質管理機制，應選能涵蓋整體業務及人員遵循情形的品質管制制度，而不是只針對個別會計師的進修、特定業務的評鑑，或財務報導所依循的會計準則。

選項分析

• (A) 品質管制制度：正確。 品質管制制度由事務所建立，透過相關政策與程序，合理確信事務所及其人員遵守專業準則與法令規範，並確保執行的專業服務及出具的報告符合要求，符合題意。

核心觀念

本題考會計師職業道德規範中的獨立性威脅類型。自我評估威脅（self-review threat）是指會計師或事務所須查核、評估自己或事務所先前所完成的工作，因而可能難以客觀檢視其正確性。

本題依命題當年（民國 111 年）的會計師職業道德規範判斷。

解題方法

先辨認各選項描述的情況，再對照獨立性威脅類型：

• 自我評估威脅：審計人員須評估自己或事務所先前提供的服務或成果。
• 經濟依賴威脅：事務所過度依賴特定客戶的酬金。
• 脅迫威脅：客戶施壓，使審計人員可能屈從其意見。
• 不當影響或恫嚇威脅：客戶以權勢或專家身分影響審計人員的判斷。

因此，關鍵在於辨認哪個選項涉及「事務所提供的非審計服務，會影響其後續審計所須查核的重要項目」。

選項分析

(A) 事務所過度依賴單一客戶之酬金來源：錯誤。 這是經濟依賴造成的獨立性威脅，因為客戶對事務所收入的重要性過高，可能影響事務所維持客觀立場的能力；並非評估事務所先前工作的自我評估威脅。

核心觀念

本題考查審計準則第 706 號「查核報告中之強調事項段及其他事項段」的適用情況。強調事項段用來提醒財務報表使用者注意：財務報表中已適當表達或揭露、且對其理解至關重要的事項。納入強調事項段，不會改變會計師對財務報表所表示的查核意見。

以命題當年（民國 111 年）法規為準，準則列舉可納入強調事項段的情況，包括重大災害、重大訴訟或監管措施結果的不確定性，以及已發布財務報表因重大不實表達而重編等。至於會計師對以前年度財務報表的意見與前期不同，屬於查核報告中應說明的前期意見事項，並非本題所問的強調事項段情況。

解題方法

先辨認各選項描述的事項是否屬於「財務報表使用者理解財務報表時，值得特別注意的重大事項」，並核對是否為準則列舉的強調事項段情況。要特別區分：更新或改變前期查核意見，涉及前期查核意見的報告處理；強調事項段則是提醒使用者注意財務報表中已適當表達或揭露的事項。

選項分析

核心觀念

本題考「舞弊責任」的分工。依審計準則，管理階層對預防及偵查舞弊負主要責任，包括建立誠信文化、設計與執行相關內部控制，以及監督其運作。董事會負有監督管理階層的責任；內部稽核人員與會計師則依各自職責協助檢查或查核，並不取代管理階層的主要責任。

解題方法

先辨認題目問的是「建立舞弊預防及偵查程序和相關內部控制制度」的最主要責任，而不是誰負責監督、執行內部稽核或查核財務報表。制度的設計與執行屬於企業管理職能，因此應由管理階層負主要責任。

選項分析

• (A) 管理階層：正確。 管理階層負責建立並維持適當的內部控制制度，以及採取措施預防、偵查舞弊，符合題目所問的主要責任。
• **(B) 內部稽核人員：錯誤。

核心觀念

本題考查會計師對繼續經營假設的評估，以及假設不適當時對查核意見的影響。財務報表若以繼續經營為編製基礎，代表管理階層認為企業將持續營運，並非預期在可預見期間內清算或停止營業。

當會計師認定受查者的繼續經營假設不適當，而財務報表仍依此假設編製，表示財務報表的編製基礎有重大錯誤，且影響可能廣泛。依查核報告的判斷原則，重大且廣泛的財務報表不實表達，應出具否定意見。

解題方法

先判斷問題的性質：題目已說明會計師「確定」繼續經營假設與實際情況不符，並非查核證據不足，也不是只對某一項目有疑慮。這代表財務報表採用的編製基礎不適當，造成重大且廣泛的不實表達，因此應出具否定意見。

「繼續經營有重大疑慮」與「繼續經營假設不適當」不可混為一談：若假設仍適當，只是存在重大不確定性，會計師依揭露情形處理；本題則是已確定假設不適當，應就錯誤的編製基礎表示否定意見。

選項分析

核心觀念

本題考查「期後事項」的會計處理。期後事項是指財務報表日與財務報表核准發布日之間發生的事項；審計上，查核人員也須關注財務報表日至查核報告日之間取得的資訊。

依事項是否提供財務報表日已存在狀況的新證據，分為兩類：

• 調整事項：證明財務報表日已存在的狀況，應調整財務報表金額。
• 非調整事項：反映財務報表日後才發生的新狀況，不調整金額；若重大，仍須揭露事項性質及財務影響，或說明無法估計的事實。

本題依命題當年（民國 111 年）的期後事項處理原則判斷。此處考的是財務報表調整與揭露；查核人員對查核報告日後知悉的事實，另有相應的查核程序規範。

解題方法

逐一判斷各事件是在提供「報表日已存在狀況」的證據，還是發生於報表日後的新狀況：

1. 報表日已存在的狀況獲得進一步證據，通常屬調整事項。
2. 報表日後才產生的新狀況，不調整報表金額；重大時仍須揭露。
3. 題目問「可以不必列入期後事項之調整與揭露」，因此須找出既不需調整、也無須揭露的選項。依官方答案，股票價格大跌屬報表日後市場價格變動，選 C。

選項分析

核心觀念

應收帳款發函詢證，是由受查客戶以外的第三方（客戶）直接回覆應收帳款資料，提供外部證據。它主要用來查核應收帳款餘額的：

• 存在：帳上列示的應收帳款是否確實存在。
• 完整：應列入帳上的應收帳款是否均已記錄。

解題方法

判斷各項聲明時，先看詢證所依據的方向：

• 由帳簿中的客戶及餘額寄出詢證函，再由客戶確認，能驗證帳上列示的餘額是否存在。
• 若從出貨、銷貨等原始資料抽樣追查至帳簿，較能直接驗證是否有漏記，亦即完整性。

因此，詢證的主要目的在驗證存在；依題目採用的命題分類，亦可驗證完整，答案為僅①②。

選項分析

核心觀念

本題考查審計準則 210 號「查核案件條款之協議」中的查核先決條件。依命題當年（民國 111 年）適用的準則，查核先決條件主要包括：

1. 編製財務報表所適用的財務報導架構可接受。
2. 管理階層認知並同意其責任，包括依適用架構編製財務報表，以及維持編製財務報表所必要的內部控制。
3. 管理階層同意提供查核人員不受限制的接觸，使其得以取得必要的查核證據。

同意查核範圍、程序及公費，屬於協議查核案件條款的事項，並非查核先決條件。

解題方法

判斷重點是區分「查核先決條件」與「查核案件條款」：

• 查核先決條件：查核得以進行所必須具備的前提，例如可接受的財務報導架構、管理階層對其責任的認知與同意，以及查核人員取得必要查核證據的權利。
• 查核案件條款：會計師與受查者就查核內容及安排所協議的事項，例如查核範圍、程序與公費。

選項分析

核心觀念

本題考查財務報表「個別項目聲明」與查核程序之間的對應。個別項目聲明分為兩類：

• 交易及事項聲明：發生、完整性、正確性、截止、分類。
• 期末餘額聲明：存在、權利與義務、完整性、評價與分攤、分類。

判斷時要看題幹所描述的錯誤或查核程序，實際指向哪一項聲明；特別要區分「交易正確性」與「交易完整性」，以及「帳列項目是否存在」與「是否漏列項目」。

解題方法

先辨認題幹談的是交易事項，還是期末餘額；再抓出核心問題：

• 新增交易客戶可能涉及交易是否真實發生。
• 固定資產減損涉及帳面金額是否適當。
• 漏認列進貨與應付帳款，是已發生交易是否完整入帳。
• 抽盤帳列固定資產，是帳上資產是否實際存在。

因此，逐一核對選項所述事項與聲明定義，即可找出錯誤配對。

選項分析

核心觀念

本題考查查核人員如何針對受查者訴訟與索賠的完整性取得足夠及適切的查核證據，重點在辨認相關風險，以及與外部法律顧問溝通的方式。依審計準則公報第 501 號「查核證據－特定項目之特別考量」，查核人員可透過詢問、檢視會議紀錄及往來文件等程序辨認訴訟與索賠；若已辨認出重大不實表達風險，則應依規定直接與外部法律顧問溝通。

解題方法

逐項比對各選項是否符合準則規定，特別注意 D 選項對查詢函的寄送對象與溝通方式的描述。外部法律顧問的回覆應直接提供給查核人員；查詢函須由管理階層授權並寄發，且由受查者寄出，而非由會計師具名寄送。

選項分析

(A) 正確。 查核人員可查詢管理階層及受查者其他人員，以辨認可能產生重大不實表達風險的訴訟與索賠。

核心觀念

本題考查審計準則公報第 51 號「查核規劃及執行之重大性」中，查核人員如何決定財務報表整體重大性。

重大性是查核人員依專業判斷，考量財務報表使用者的資訊需求，決定何種不實表達可能影響使用者的經濟決策。實務上，查核人員通常選擇一項適當基準，再以該基準的某一百分比作為決定整體重大性的起點；基準可能是稅前淨利、收入、費用、權益總額或淨資產價值等。

解題方法

判斷各選項是否符合重大性準則的規定，尤其留意「基準所依據的財務資料」是否只能使用當期資料。準則規定，攸關資料通常包括以前期間及截至目前的財務績效與財務狀況，以及當期預算或預測；因此，凡稱「僅能」使用當期資料的敘述，即不正確。

選項分析

• (A) 正確。 受查者的股權結構及籌資方式可能影響使用者關注的財務資訊，進而影響整體重大性基準的選擇。

核心觀念

本題考「財務報導舞弊」與「侵占資產」的區分。依審計準則對舞弊類型的分類，舞弊主要包括：

• 財務報導舞弊：透過故意錯誤表達或漏列，使財務報表產生重大不實，例如竄改會計紀錄、隱匿影響財報金額的事實，或不當操弄會計估計。
• 侵占資產：竊取或挪用企業資產，例如使企業支付未取得的商品或服務款項。

解題方法

判斷每個選項的行為，是否直接透過錯誤表達或漏列影響財務報表。若行為是使企業資產遭到不當移轉或支付，屬侵占資產，而非財務報導舞弊。依題目所給官方答案，選出與財務報導舞弊不同類型的選項。

選項分析

核心觀念

本題考查審計準則中「作為查核證據之書面聲明」。書面聲明是管理階層就其編製財務報表、提供查核人員資料及其他相關事項所作的書面陳述，屬於必要的查核證據；但它不能取代查核人員應執行的其他查核程序。

解題方法

先判斷管理階層是否提供書面聲明，以及未提供或修改聲明時對查核工作的影響。尤其要注意：管理階層拒絕提供必要書面聲明，並非只要影響不廣泛、再執行替代程序，就仍可出具無保留意見；這會導致查核範圍受限，並依其重大性及廣泛性考量查核意見。

選項分析

(A) 錯誤。 管理階層未提供必要書面聲明，即使查核人員已執行替代查核程序，仍不能因此直接出具無保留意見。未取得必要聲明屬於重大查核證據不足，查核人員須依影響的重大性及廣泛性，考量出具保留意見或無法表示意見；若未提供書面聲明反映管理階層誠信有疑慮，影響也可能更為重大。

核心觀念

本題考審計準則 201A 號「繼任會計師與前任會計師間之連繫」，重點在繼任會計師接受委任前，如何向前任會計師查詢，以及委任人同意與保密義務的適用。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

繼任會計師與前任會計師連繫，須先取得委任人同意；繼任會計師應查詢更換會計師的原因，並可用口頭或書面方式聯繫。保密義務則不因最後未接受委任而免除：繼任會計師仍須遵守會計師職業道德規範公報第五號「保密」。

解題方法

逐項核對準則所列的連繫程序與保密要求。前三項分別涉及連繫方式、查詢原因及委任人同意；判斷關鍵在於：尚未接受委任，是否就能免除保密義務。準則仍要求遵守保密規範，因此敘述此義務不適用的選項即為錯誤。

選項分析

核心觀念

本題考查查核程序的「查核方向」與銷貨交易的完整性。查核人員由出貨單追查至銷貨發票存根聯，是從已發生的出貨紀錄往後查核，確認每筆出貨是否都已開立銷貨發票。這主要是測試銷貨交易的完整性，也就是有無漏開發票。

解題方法

先辨認起點與查核目的：

• 出貨單記錄商品已出貨，是交易已發生的證據。
• 由出貨單追查至銷貨發票存根聯，是確認出貨是否有對應的銷貨發票。
• 若出貨單找不到相對應的發票存根聯，便表示可能有漏開銷貨發票。

因此，這項查核最直接的目的，是確認是否每筆出貨都已開立發票。

選項分析

• (A) 有無虛列銷貨收入：錯誤。 查核虛列銷貨收入，重點是確認帳列銷貨是否確實發生，通常由銷貨紀錄或發票追查至出貨單等出貨證據。本題方向是由出貨單追查至發票，主要測試是否漏開發票。

核心觀念

本題考應收帳款積極式函證回函的查核處理，以及期後收款對應收帳款存在與可收回性的證據力。

積極式函證要求客戶回覆是否同意函證所列金額。客戶若表示已於期後付款，這項回覆是查核線索，但單憑客戶陳述尚不足以證明帳款已實際收現。會計師應進一步追查收款紀錄及相關憑證，取得支持收款事實的查核證據。

解題方法

先辨認函證回覆的性質：客戶表示期後付款，代表其主張帳款已清償。接著判斷應採取哪項程序，才能查明付款是否實際發生，例如核對公司收款紀錄、銀行入帳資料及相關憑證。題目所述期間為「期後 1 週內」，但關鍵不在查遍該週所有交易，而在確認這些特定帳款是否確實收現。

選項分析

• (A) 查核期後 1 週內應收帳款紀錄之所有變動情況：錯誤。 此作法範圍過廣，也未直接聚焦於回函所指的特定帳款。

核心觀念

本題考查外部查核人員與內部稽核人員協調工作的事項。查核人員在考量是否及如何運用內部稽核工作時，可與內部稽核人員討論其工作規劃，以協調雙方作業。討論內容包括工作時點、性質與範圍，以及選取項目的方法與樣本量等。

解題方法

判斷關鍵在於區分「規劃與協調事項」和「查核人員運用內部稽核工作後，仍須自行負責的工作」。前三項都涉及工作規劃或抽樣安排；選項 D 所述的書面紀錄與複核查核意見，並非雙方協調內部稽核工作規劃的基礎事項。

選項分析

• (A) 工作之時點、工作之性質、工作之範圍：正確。 這些事項直接決定雙方工作的時間安排與內容，是協調工作規劃的基本項目。

核心觀念

本題考《審計法》賦予審計機關的調查權限：審計機關為行使職權，得派員持審計部稽察證，向有關公私團體或個人查詢，或調閱簿籍、憑證。以命題當年（民國 111 年）法規為準，這項權限不以政府部門為限，也不以先取得監察院、檢察署或法務部調查局同意為要件。

解題方法

先抓住題幹中的法定用語：「派員持審計部稽察證」及「向有關公私團體或個人查詢，或調閱簿籍、憑證」。將選項與《審計法》所定權限比對，並檢查選項是否額外加入法條沒有規定的同意程序。

選項分析

核心觀念

本題考查政府機關內部控制聲明書的分類，以及如何依聲明書判斷「整體內部控制之有效程度」。以命題當年（民國 111 年）法規為準，依《政府內部控制聲明書簽署作業要點》，聲明書分為「有效」、「部分有效」及「少部分有效」三種類型：

• 有效：沒有內部控制缺失；或雖有缺失，已於聲明日前採取改善措施，且內部控制的建立與執行能合理確保內部控制目標達成。
• 部分有效：有重大缺失且已採取改善措施，或有非重大缺失，但整體內部控制僅能合理確保部分目標達成。
• 少部分有效：有重大缺失且聲明日前尚未採取改善措施，或雖已採取措施，整體內部控制仍難以合理確保目標達成。

解題方法