109 高普考普通考試 會計 政府會計概要 考古題詳解

核心觀念

本題考「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」的預算控制類分錄，以及年度終了結清時，如何區分預算控制類與其他類分錄。以命題當年（民國 109 年）法規為準；當時適用的制度修正日期為民國 108 年 12 月 31 日。

預算控制科目用來記載法定預算、分配預算及預算保留等資訊，科目借貸方向依各第四級科目定義判斷。本題要求使用第四級科目，故應列出六位數科目名稱，不只寫「歲入預算數」等上層科目。

解題方法與分錄

1. 核定公布歲入預算

核定歲入預算時，借記歲入預算數，貸記其相對科目預計繳付數。

2. 核定歲出分配預算

核定歲出預算分配數，是由歲出預算數轉列歲出分配數：貸記歲出分配數，借記歲出預算數。

3. 結清歲出類預算控制科目，存有第二預備金未分配數

年度終了結清歲出類預算控制科目時，應沖銷歲出分配數，並結清其相對的預計撥入數與歲出預算數。題目特別指出尚有第二預備金未分配數，該未分配數須以歲入預算數及其相對科目預計繳付數一併結清。

4. 結清淨資產科目，且當年度收入數大於支出數

核心觀念

本題依命題當年（民國 109 年）的《中央總會計制度》第 13 點、第 14 點，比較兩類財務報表的編製內容，並說明二者性質不同所造成的差異。

作業基金屬特種基金，其財務報表依特種基金的報表架構編製；公務機關財務報表則彙總普通公務單位會計，以及應彙入總會計的特種公務會計財務資訊。兩者的報表用途與呈現方式不同，因此表件種類及名稱也不同。

解題方法

依序說明作業基金報表、公務機關報表，最後從報表性質與制度修正背景解釋差異。作答時應依制度列出各報表類別與名稱，避免只寫主要表而漏掉附屬表、參考表及視需要編製的其他表件。

作業基金財務報表

依《中央總會計制度》第 14 點，作業基金財務報表包括：

1. 平衡表。
2. 收支餘絀表。
3. 餘絀撥補表。
4. 現金流量表。
5. 其他表件，視實際需要編製。

公務機關財務報表

依《中央總會計制度》第 13 點，公務機關財務報表彙總各公務機關的普通公務單位會計，以及特種公務會計應彙入總會計的財務資訊，內容分為：

1. 決算報表

• 主要表：
• 歲入歲出及融資調度累計表。
• 以前年度歲入歲出及融資調度轉入數累計表。
• 附屬表：
• 歲出用途別累計表。
• 繳付公庫數分析表。
• 公庫撥入數分析表。

2. 會計報表

• 主要表：
• 平衡表。
• 收入支出表。
• 附屬表：平衡表科目明細表。

3. 參考表

• 現金出納表。

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，公務機關的收入預算核定公布時，預算帳如何分錄。收入預算代表機關預計取得並繳付的收入；核定公布時，貸記「預計繳付數」，表達機關預計應繳付的金額。

本題依命題當年（民國 109 年）法規規定作答。

解題方法

先辨認題目問的是「收入預算核定公布時」的預算分錄，而非收入實際收取時的分錄。此時尚未收到款項，應記錄的是預算核定後的預計收支事項：

因此，題目詢問貸方科目，應選「預計繳付數」。

選項分析

核心觀念

本題考查《預算法》第 4 條所定的基金分類。依民國 109 年命題時的規定，基金的判斷重點在於資金來源及用途：

• 普通基金：歲入供一般用途者。
• 特種基金包括作業基金、特別收入基金、資本計畫基金等。
• 特別收入基金：有特定收入來源，並供特殊用途者。
• 作業基金：凡經付出仍可收回，而非用於營業者。
• 資本計畫基金：處理政府機關重大公共工程建設計畫者。

「中央研究院科學研究基金」是為特定科研用途設置，屬特別收入基金。

解題方法

先依基金名稱辨認用途，再對照《預算法》第 4 條的分類標準。中央研究院科學研究基金所支應的是中央研究院的科學研究業務，具有特定用途，符合「有特定收入來源而供特殊用途」的特別收入基金定義；不是一般歲入，也不是收回款項的作業基金或重大公共工程基金。

核心觀念

本題考查政府會計準則公報對長期負債的分類。判斷重點是負債是否屬於應列為長期負債的項目，而非只看名稱中有沒有「長期」二字。依命題當年相關規定，應付債券、長期借款及融資租賃負債均列入長期負債；負債準備則不屬於本題所列的長期負債項目。

本題依民國 109 年命題時適用的政府會計準則公報規定判斷。

解題方法

逐項比對選項與長期負債的分類：①應付債券、②長期借款、③融資租賃負債均屬長期負債；④負債準備不在此分類之列。因此正確組合為①②③。

選項分析

• ①應付債券：正確。 政府發行債券所形成的應付債務，屬於長期負債。
• ②長期借款：正確。 長期借款依其性質列為長期負債。
• **③融資租賃負債：正確。

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第三號：政府支出認列之會計處理》規定的公務機關支出認列時點。以命題當年（民國 109 年）法規為準。

一般施政支出原則上於支付義務已發生，且金額能可靠衡量時認列；但不同類型的支出另有特定認列時點，例如委辦支出須看受託者是否已依契約支用，不能只看政府是否已撥款。

解題方法

逐一比對各選項所述的認列時點與公報規定。特別留意委辦款先行撥付的備用款：撥付時尚未代表受託者已依契約支用，未支用部分應列為預付款項。

選項分析

**(A) 正確。**公務機關收入款項於解繳公庫時，應認列為支出。此處是公務機關會計下的特別規定，因此解繳公庫造成財務資源流出時列為支出。

核心觀念

本題考查政府會計報告的組成，以及政府代管信託基金的資訊應列報於何處。依政府會計準則公報，政府代管的信託基金資產、負債等資訊，屬於政府受託管理的資訊，應列入政府會計報告中的「必要之補充資訊」，不納入政府本身的整體財務報表。

本題涉及政府會計準則公報，以下以命題當年（民國 109 年）規定為準。

解題方法

先辨認題目問的是「政府代管之信託基金」，再區分政府本身的財務資訊與政府受託管理的資訊。政府代管信託基金的資產、負債並非政府可自行支配的資源或應自行負擔的義務，因此其資訊以補充方式揭露，答案為「必要之補充資訊」。

選項分析

核心觀念

本題考政府會計的會計基礎。依《會計法》第 17 條及《政府各種會計制度設計準則》，政府會計原則上採權責發生基礎；例外是公庫出納會計，按現金收付時點記錄公庫現金、票據及證券的出納、保管與移轉事項。

本題以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

先抓題幹中的關鍵字「例外」：政府會計通常採權責發生基礎，依規定排除公庫出納會計。接著辨認各選項所屬的會計事務；凡非公庫出納會計者，均不符合題目所問的現金基礎例外。

選項分析

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第六號「政府長期負債之會計處理」》中，指定債務基金辦理長期負債償付時，原舉債機關與債務基金各自如何認列。

以命題當年（民國 109 年）法規為準，處理分成兩階段：

1. 移轉償債財源時：原舉債機關認列支出；債務基金認列收入。
2. 債務基金實際償付時：債務基金就償付金額認列支出；原舉債機關則應沖減相應的長期負債本金或面值。

解題方法

先分清題目所述的是「移轉財源」還是「實際償債」。前兩個選項談原舉債機關移轉財源及債務基金收受財源；後兩個選項談到期償付。關鍵在於：債務基金代為償債後，原舉債機關的長期負債已因償還本金而減少，仍須反映負債沖減。因此，「原舉債機關無需做分錄」不符合民國 109 年的規定。

選項分析

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第一號》所列政府會計及財務報導標準的基本假設。以命題當年（民國 109 年）法規為準，基本假設包括：

• 會計期間
• 會計基礎
• 貨幣評價

「衡量焦點」與「充分揭露」不屬於這三項基本假設。

解題方法

先依公報辨認哪些項目屬於基本假設，再比對各選項所列組合。①「會計期間」、②「會計基礎」、⑤「貨幣評價」均屬基本假設，因此選擇同時包含這三項、且不含其他項目的選項。

選項分析

核心觀念

本題考《中央總會計制度》對中央政府總會計報表、整體資產負債表，以及特別收入基金財務報表的編製規定。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

逐項比對選項中的報表種類、科目分類與編製程序。關鍵在於分清楚「編製年度報告所需的查考資料」與「會計憑證」：年度報告編製時，制度規定應設置的是備查簿或工作底稿等資料，並非會計憑證。

選項分析

**(A) 正確。**公務機關與特種基金財務報表，係彙編各機關及各基金的財務報表；其會計科目原則上依各機關、各基金報表所用科目辦理，符合中央總會計制度的彙編原則。

核心觀念

本題考「固定資產」與「累計折舊」的適用範圍。依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，固定資產中，須經使用並於使用年限內提列折舊者，才會設置累計折舊科目。累計折舊用以彙總資產已提列的折舊；尚未完工、尚未達可供使用狀態的資產，尚未開始提列折舊，因此不設累計折舊科目。

以下依命題當年（民國 109 年）規定說明。

解題方法

逐一判斷各資產是否已達可供使用狀態、是否開始提列折舊：

• 已供使用且屬應折舊資產：設置累計折舊科目。
• 尚在興建或購置過程中的資產：尚未開始折舊，不設置累計折舊科目。

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，各類應收款項是否設有「備抵呆帳」科目。備抵呆帳是用來表達應收款項中預估無法收回的部分；判斷關鍵在於依制度規定，該應收款項科目是否設有相應的備抵科目。

本題涉及法規，以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

逐一辨認各選項所列應收款項，並依會計科目設置判斷是否有備抵呆帳科目。應收其他基金款是政府機關與其他基金間的應收款項，依本題所據制度未設置備抵呆帳科目；其餘三類則設有備抵呆帳科目。

選項分析

核心觀念

本題考「年度會計報告按預算分別編造」的規定。依民國 109 年適用的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，各機關年度會計報告應按年度預算及特別預算分別編造。

因此，計算套數時，年度預算與每一個特別預算都各自編成一套年度會計報告。

解題方法

題目列出：

• 年度預算：1 個
• 特別預算：3 個

套數合計為：

選項分析

核心觀念

本題考查政府會計中，審計機關剔除以前年度不當支出的會計處理。審計部查核決算後，若認定以前年度某筆支出不當並予剔除，機關應認列對相關人員或單位的應收剔除經費。

由於該支出已屬以前年度，不能再沖減本年度的支出科目；其影響應調整資產負債淨額。本題涉及政府會計處理規定，以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

先判斷剔除支出所屬年度，再決定貸方科目：

• 若剔除的是本年度支出，得沖減當年度相關支出。
• 若剔除的是以前年度支出，不能回頭更改以前年度帳列支出，也不應沖減本年度支出；應貸記資產負債淨額。

本題明確指出是「以前年度之不當支出」，因此分錄為：

借：應收剔除經費 貸：資產負債淨額

借記應收剔除經費，表示機關取得對應收回款項的請求權；貸記資產負債淨額，反映以前年度支出剔除對淨額的調整。

選項分析

核心觀念

本題考查總預算案未能依限完成審議時，各機關依《預算法》第 54 條覈實動支經費的政府會計處理。以下以命題當年（民國 109 年）法規及會計制度規定為準。

覈實動支的經費，於實際發生支出時認列為支出，並以「公庫撥入數」作為相對科目。因此分錄為借記支出、貸記公庫撥入數。

解題方法

先判斷題目所述經費是否已實際動支：題目明示依《預算法》第 54 條「覈實動支經費」，應按實際發生的支出認列，不是先列為預付款或暫付款。

據此，借方記錄實際支出科目「XX支出」；貸方記錄公庫提供經費的「公庫撥入數」。

選項分析

核心觀念

本題考《決算法》第23條，判斷審計機關審核「各機關或各基金決算」時，法定應注意哪些效能。以下以命題當年（民國109年）法規為準。

第23條列出的四項效能為：

1. 違法失職或不當情事之有無。
2. 預算數之超過或剩餘。
3. 經濟與不經濟之程度。
4. 施政效能或營業效能之程度，及與同類機關或基金之比較。

解題方法

逐項比對題目列出的敘述與《決算法》第23條。屬於各機關或各基金決算審核效能的，選入；屬於政府總決算審核事項的，排除。

因此，②、③、④、⑥符合第23條，組合為 ②③④⑥。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》對特種基金預算型態及預算審議重點的規定。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

特種基金不全都編列為附屬單位預算：依《預算法》第 18 條，應在總預算中編列全部歲入、歲出的特種基金，屬單位預算；依第 19 條，僅將歲入、歲出一部分編入總預算的特種基金，其預算才是附屬單位預算。

解題方法

先區分特種基金的預算型態，再依《預算法》第 50 條判斷審議重點：營業基金以業務計畫、營業收支、生產成本、資金運用、轉投資及重大建設事業為主；其他特種基金則以基金運用計畫為主。核對選項是否符合這些規定即可。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》對總預算、單位預算及附屬單位預算的區分。依《預算法》第 17 條，總預算由各單位預算，以及附屬單位預算中依法應編入的部分彙整而成；附屬單位預算並非一律將基金全部收支納入總預算。

以命題當年（民國 109 年）法規為準，《預算法》第 86 條規定，附屬單位預算應編入總預算的部分，營業基金為特定庫款往來項目；其他特種基金則為由庫撥補額或應繳庫額。第 89 條另規定，信託基金依其所定條件辦理預算的編製、審議及執行。信託基金係為他人利益，依所定條件管理或處分的基金，其完整基金預算不作為總預算的一般編列項目。

解題方法

先判斷選項中的機關或基金屬於何種預算，再辨認其預算與總預算的關係：

• 公務機關的單位預算編入總預算。
• 營業基金、作業基金等特種基金，依附屬單位預算制度編製；依法應編入的部分納入總預算。

核心觀念

本題考《預算法》對「追加歲出預算」與「特別預算」的適用情形。以命題當年（民國 109 年）法規為準：

《預算法》第 79 條列出各機關得請求提出追加歲出預算的情形，包括：

1. 依法律增加業務或事業，致增加經費。
2. 依法律增設新機關。
3. 所辦事業因重大事故，經費超過法定預算。
4. 依有關法律應補列追加預算。

至於「國家經濟重大變故」，《預算法》第 83 條將其列為行政院得於年度總預算外提出特別預算的情事，不是第 79 條所列的追加歲出預算事由。因此，題目問「不得請求提出追加歲出預算」時，應選 C。

解題方法

先辨認各選項所述情形屬於哪一種預算程序，再對照《預算法》第 79 條：

• 符合第 79 條列舉事由：得請求提出追加歲出預算。
• 屬第 83 條特別預算事由：不能因此作為第 79 條的追加歲出預算請求事由。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》第 52 條第 2 項：「立法院就預算案所為之附帶決議，應由各該機關單位參照法令辦理。」

附帶決議是立法院審議預算時所作的決議；機關辦理時，應依相關法令作為依據。題目問各機關應如何辦理，條文原文即對應「參照法令辦理」。

本題以命題當年（民國 109 年）法規為準。該項規定後續未有影響本題答案的重要修正。

解題方法

先辨認題幹詢問的是「各機關辦理附帶決議的依據」，再對照《預算法》第 52 條第 2 項的文字。條文規定機關「參照法令辦理」，因此選項中與法條用語一致的是 (C)。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》第 77 條，考點是：總預算所列附屬單位預算機關的應行繳庫數，經立法程序審定後若有差異，應依立法院最後審定數額調整總預算所列數額並執行。本題以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

題幹已指出，營業部分的附屬單位預算可能在總預算審議完成後才完成審議。判斷關鍵在於《預算法》第 77 條明定的後續處理方式：由行政院依立法院最後審定數額，調整預算所列數額並執行。這不只是按附屬單位預算的審定數執行，也不是把差額留待以後年度或決算處理。

選項分析