110 高普考普通考試 會計 政府會計概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查政府會計準則公報第 1 號對「收入」的定義、中央政府普通公務單位會計制度的收入科目層級，以及公庫撥入數在單位會計與總會計報表中的表達方式。以下以命題當年（民國 110 年）法規為準。

依政府會計準則公報第 1 號，公務機關收入除公庫撥款造成財務資源流入外，還包括一會計期間內經濟效益增加，透過資產流入、資產增值或負債減少等方式，使淨資產增加的部分。

解題方法

收入定義

將公務機關收入拆成兩部分：

1. 公庫撥款造成財務資源流入。
2. 經濟效益增加，並造成淨資產增加。

題目問「除公庫撥款外，尚包括何者」，作答重點就是第二部分的構成方式及結果。

四級科目判斷

普通公務單位會計制度的科目分為四級。題目列出的名稱中，應辨認哪些是收入類的四級科目，哪些不是：

• 稅課收入、罰款及賠償收入、規費收入、捐獻及贈與收入、公庫撥入數，均列為四級科目。
• 信託管理收入、補助及協助收入，不是該制度所設置的四級科目。

投資收益項下科目

收入三級科目「投資收益」項下，設有「投資股息紅利」及「投資利益」兩個四級科目。

公庫撥入數的報表表達

核心觀念

本題考查第一預備金在普通公務單位會計中的預算控制與支出處理。依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，預算核定、分配、支用及保留，分別在不同階段作帳；「核准動支」本身不代表已發生支出，實際支用時才認列支出。

本題法規適用基準為民國 110 年；依題意所涉會計處理，使用當時制度規定。

解題方法

先按日期區分事項：預算核定公布、分配預算、實際支用、年度終了保留及結清。第一預備金核定數為 $300{,}000$，實際支用 $280{,}000$，未支用數為：

題目已說明該筆支出均列「業務支出」，故實際支用時借記業務支出，貸記公庫撥入數。未支用的 $20{,}000$ 元辦理保留時，按歲出保留數及其準備科目記錄；年度結束再沖銷相關預算控制帳戶。

分錄

1. 1X0 年 1 月 1 日：預算核定公布

僅列本題第一預備金部分：

2. 1X0 年 3 月 10 日：核准動支第一預備金

**無分錄。**核准動支表示准予使用預算，尚未形成實際支出；本題的預算核定數已於先前入帳，分配則依 3 月 15 日辦理。

3. 1X0 年 3 月 15 日：全數辦理分配預算

4. 1X0 年 9 月 20 日：實際支用 $280{,}000$ 元

核心觀念

本題考查行政院主計總處函頒的「折舊及攤銷計算原則」中，固定資產折舊的起提時點。折舊按月計提，購置當月不提列，從取得資產的次月起計算。

解題方法

冷氣機於民國 110 年 7 月 16 日購買，屬於 7 月取得的固定資產。依上述計算原則，7 月為取得當月，不提列折舊，因此 110 年 7 月底不作折舊分錄。

題目提供的成本、殘值與使用年限，可用來計算開始提列後每月折舊額：

但每月折舊額是從次月開始適用，不能因此在 7 月底提列。

選項分析

核心觀念

本題考查普通公務單位投資營利事業並採權益法時，收到現金股利的會計處理。依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，投資持股達具重大影響力的程度，採權益法評價；本題甲機關持有 $W$ 公司 70% 股權，屬採權益法之投資。

權益法下，投資收益通常按持股比例認列；被投資公司發放股利時，股利是投資帳面金額的收回，應減少投資評價調整，而非再認列一次投資收益。本題另依題目所指制度，收到股利時以「繳付公庫數」作借方。

解題方法

收到現金股利 $80$ 萬元，依權益法股利處理：

• 借方：繳付公庫數 $80$ 萬元
• 貸方：採權益法之投資評價調整 $80$ 萬元

持股比例 70% 不須乘入本題股利金額；$80$ 萬元是甲機關實際收到的現金股利，分錄按實收數列示。

選項分析

核心觀念

本題考查政府會計準則公報第 4 號「政府固定資產之會計處理」中，固定資產取得或建造成本的認列。依命題當年（民國 110 年）規定，固定資產建造成本包括建造過程中必要且合理的支出，購建期間的利息支出亦應予以資本化，列入資產成本。

因此，判斷重點是各項支出是否屬於購建固定資產期間、且與建造資產直接相關的成本。

解題方法

逐項檢視題目列出的成本項目：

1. 購建期間之利息：公報明定購建期間的利息支出得資本化。
2. 施工成本：直接形成固定資產，屬建造成本。
3. 監造成本：為監督工程施工、使資產達到可使用狀態所發生的必要成本，屬建造成本。

三項均可資本化，選擇包含 ①②③ 的選項。

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中天然資源的資產分類，以及購置資產時的貸方科目。

天然資源會因開採或砍伐而逐漸耗竭，應列為「遞耗資產」。依命題當年（民國 110 年）適用的規定，機關購置遞耗資產時，借記「遞耗資產」，貸記「公庫撥入數」。

解題方法

先判斷購買標的是什麼：題目所稱「礦產」屬天然資源，開採後會逐漸耗竭，因此資產科目為「遞耗資產」。

再判斷貸方科目：本題問的是購買時的會計分錄，支付資金來自公庫，貸記「公庫撥入數」。購買分錄為：

核心觀念

本題考查同一機關內部單位間無償移轉財產的會計處理。公務車雖由丙機關 A 單位移交給 B 單位，但資產的管理單位改變，資產仍屬於同一個丙機關，並未發生機關層級的資產取得或處分。因此，依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，機關整體不作會計分錄。

本題依命題當年（民國 110 年）法規及會計制度規定作答。

解題方法

先辨認移轉的範圍：題目明確指出是「該機關之 B 單位」，也就是同一機關內 A、B 單位之間的移轉。接著判斷機關整體的資產是否增加或減少：移轉前後，公務車仍由丙機關持有，故機關整體的資產總額與帳面價值均未改變，不須作分錄。

取得成本 $900{,}000$ 元、累計折舊 $300{,}000$ 元，帳面價值為：

這些金額可說明公務車的帳面資料，但不會改變「同一機關內部移轉不作分錄」的處理。

核心觀念

本題考確定提撥退休金的支出認列時點，以及公庫撥款與「應付保管款」的科目性質。依政府會計準則公報第一號，採確定提撥制者，退休金支出於提撥時認列；確定給付制的退休金，則於到期給付提撥不足部分時認列支出。人事支出科目包含依法進用人員的相關待遇及退休經費。

本題依命題當年（民國 110 年）的規定作答。

解題方法

先辨認題幹採用的是「確定提撥制」，再區分兩種情況：

1. 已提撥或已到期應提撥：依規定認列人事支出。
2. 公庫撥款：按公庫資金撥入處理。
3. 尚未撥款而形成機關應負擔的款項：應列機關本身的應付款；「應付保管款」是代為保管款項的負債科目，不能用來記錄機關自己的退休金義務。

選項分析

核心觀念

本題考查普通公務單位採用融資租賃時，租賃負債後續攤銷所認列的利息科目，以及其貸方的會計處理。解題依據為命題當年（民國 110 年）的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》。

融資租賃的租金付款包含本金與利息。攤銷利息時，借記「其他利息」；依本題所問的利息攤銷分錄，貸記「應付租賃款」。

解題方法

先辨認題目問的是「融資租賃攤銷利息」，而非支付租金或認列債務付息及手續費。依一致規定，該利息攤銷分錄為：

因此，借方科目應為「其他利息」，貸方科目應為「應付租賃款」，符合選項（D）。

選項分析

核心觀念

本題考查普通公務單位會計中，以前年度認列的負債準備於後續年度重新評估後減少時，應如何入帳。負債準備是依當時估計認列的負債；後續評估若顯示所需準備金額降低，應沖減負債準備，並將減少數列為當期其他收入。

本題依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定作答，以命題當年（民國 110 年）法規為準。

解題方法

X8 年度終了帳列負債準備 2 億元；X9 年度終了重新評估後，負債準備減少 2,000 萬元。這是以前年度已認列的負債準備，在本年度因評估結果而減少：

• 負債減少，借記「負債準備」2,000 萬元。
• 減少數轉列本年度收入，貸記「其他收入」2,000 萬元。

分錄如下：

借：負債準備　2,000 萬元 貸：其他收入　2,000 萬元

因此選 (D)。

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第七號「負債準備、或有負債及或有資產」》對未決訴訟的會計處理。以命題當年（民國 110 年）法規為準，負債準備須同時符合以下條件，才能認列：

1. 機關因過去事件負有現時義務。
2. 很有可能需要流出資源以清償義務。
3. 義務金額能可靠估計。

未決訴訟的結果尚未確定，須依案件情況評估是否符合認列條件。僅有對方提出訴訟並請求賠償，不等於機關已確定負有賠償義務，也不能單憑請求金額認列負債準備。

解題方法

題目只提供 B 公司於 $X1$ 年 10 月 1 日提出訴訟並請求賠償 30 萬元，沒有說明甲機關敗訴或賠償「很有可能」，也沒有提供足以判定應負現時義務的資料。因此，僅憑起訴與請求金額，尚不符合認列負債準備的條件，當日不作會計分錄。

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中「存出保證金」的處理。機關支付租賃押金時，列為資產「存出保證金」；押金退回時，沖減該資產。依命題當年（民國 110 年）規定，收回款項應繳回公庫時，借記「繳付公庫數」。

解題方法

租賃到期時，原押金為 $500{,}000$ 元，其中 $200{,}000$ 元退還機關，須繳回公庫；其餘 $300{,}000$ 元繼續作為續租押金，仍列為存出保證金，不作分錄。

因此，就退回並繳回公庫的部分作分錄：

借：繳付公庫數 $200{,}000$ 貸：存出保證金 $200{,}000$

借記「繳付公庫數」表達收回款項繳回公庫；貸記「存出保證金」則沖減已退回的押金資產。

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，普通公務單位繳付及收回押金的會計處理。押金繳付時列為「存出保證金」；收回時沖銷該資產，並依該制度以「繳付公庫數」作為貸方對應科目。

本題依命題當年（民國 110 年）法規及會計制度規定作答。

解題方法

收回押金時，機關收到款項，代表原列的「存出保證金」不再存在，因此應貸記「存出保證金」以沖銷資產。普通公務單位的收回分錄另借記「繳付公庫數」，故分錄為：

借：繳付公庫數 貸：存出保證金

選項分析

核心觀念

本題考「收回以前年度支付款項並繳庫」應列在哪一種政府會計報表。判斷關鍵是看這筆款項的資金流向：甲機關收回以前年度支付的押金後，將款項繳入公庫，因此屬於機關繳付公庫的款項。

法規依據以命題當年（民國 110 年）的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》為準。

解題方法

先辨認這不是本年度新增的歲出，也不是公庫撥款給機關，而是機關收到款項後將其繳回公庫。依報表名稱及用途，這類繳入公庫的金額列入「繳付公庫數分析表」。

選項分析

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位的支出與負債分錄。機關已支付差旅費，代表業務支出已發生；但公庫尚未撥款支應，表示機關尚未取得公庫款，須先認列對應的負債。

依命題當年（民國 110 年）的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，此時貸記「應付帳款」。

解題方法

從題目給定的借方科目「業務支出」判斷支出的性質，再看公庫是否已撥款：

• 差旅費已支付：借記「業務支出」。
• 公庫尚未撥款支應：尚未收到公庫款，應認列對公庫的應付款，貸記「應付帳款」。

分錄為：

選項分析

核心觀念

本題考查普通公務單位收到抵繳遺產稅的土地後，出售繳庫時短收金額的會計處理。土地於民國 108 年收受時，已依其價值列為資產；民國 110 年出售時，出售價款低於原列帳價值，差額屬資產處分造成的短收。

本題依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》判斷，出售此類抵稅財產的短收數，應借記「資產負債淨額」。以下以命題當年（民國 110 年）規定為準。

解題方法

先計算出售短收數：

$200\text{ 萬元}-180\text{ 萬元}=20\text{ 萬元}$

再辨認會計事項：這筆土地是以前年度收到的抵稅財產，本年度出售並將價款繳庫；短收數反映原列資產價值與實際繳庫價款的差額。依題目所依循的中央政府普通公務單位會計處理，該差額借記「資產負債淨額」，不是本年度稅課收入或支出科目。

選項分析

核心觀念

本題考《決算法》第 3 條的決算分類。依民國 110 年法規，政府決算依其預算分為五種：總決算、單位決算、單位決算之分決算、附屬單位決算、附屬單位決算之分決算。判斷時，先看題目所指是政府整體、機關單位，還是附屬基金或其分支。

解題方法

總統府是中央政府的機關單位，其本身編製的決算屬「單位決算」。機關下設單位依機關別編製的分決算，才是「單位決算之分決算」；總統府本身並非整個中央政府，也不是附屬基金，因此不屬總決算或附屬單位決算。

選項分析

核心觀念

本題考《決算法》所稱「附屬單位決算」的範圍，以及「附屬單位決算之分決算」與信託基金的區別。依命題當年（民國 110 年）《決算法》的分類，應判斷各項是附屬單位決算、信託基金，還是附屬單位決算的分決算；名稱中有「基金」或「股份有限公司」，不能直接當成判斷依據。

解題方法

逐項辨認類型：

• 屬特種基金且編列附屬單位預算者，原則上編製附屬單位決算。
• 信託基金與一般附屬單位決算應區分看待。
• 國營事業所屬、符合《決算法》規定的事業或部門，其決算列為附屬單位決算的「分決算」，不計入本題詢問的附屬單位決算項數。

選項分析

① **保險業務發展基金：不計。**屬信託基金，不列入本題所問的附屬單位決算。

核心觀念

本題考《預算法》第 14 條與第 15 條所定政府歲入、歲出的年度劃分基準。判斷時應依序看科目是否明定所屬時期、是否訂有繳納或支付期限；年度歸屬依法律規定的基準判定，不以實際收款或付款日期為準。

本題以命題當年（民國 110 年）法規為準。

解題方法

先辨別題幹問的是歲入還是歲出，再核對法條採用的日期：

• 歲入未明定所屬時期，但有繳納期限：依繳納期開始日所屬年度。
• 歲入未明定所屬時期，也沒有繳納期限：依收取權利發生日所屬年度。
• 歲出未明定所屬時期，但有支付期限：依支付期開始日所屬年度。
• 歲出未明定所屬時期，也沒有支付期限：依支付義務發生日所屬年度。

因此，選項中只有 C 正確。

核心觀念

本題考《預算法》第 22 條的第一預備金額度、第二預備金，以及動支預備金時送立法院的程序；另須搭配第 64 條判斷第一預備金的核定程序。以下以命題當年（民國 110 年）法規為準。

第一預備金設於公務機關單位預算，其數額不得超過經常支出總額的 1%。各機關動支第一預備金，須報請上級主管機關核定，再轉請中央主計機關備案，始得支用。

解題方法

逐項核對題目是否把法條中的基準、核定層級或立法院程序說對。尤其要分清楚「備查」與「審議」：第 22 條規定每筆動支超過 5,000 萬元時，應先送立法院備查；第二預備金另依第 70 條規定，經行政院核准動支後，由行政院編具動支數額表，事後送立法院審議。

選項分析

① 錯誤。 第一預備金的上限是公務機關單位預算中「經常支出總額」的 1%，不是「歲出總額」的 1%。題目更換了計算基礎。

核心觀念

本題考《預算法》第 28 條：中央有關機關在籌劃、擬編概算前，須依各自職掌，提供可供行政院決定下年度施政方針的參考資料。

以命題當年（民國 110 年）法規為準，第 28 條第 1 款規定，中央主計機關應提供以前年度財政經濟狀況的會計統計分析資料、下年度全國總資源供需趨勢，以及「增進公務暨財務效能之建議」。現行法已修正，解題仍依命題當年的條文內容判斷。

解題方法

題目直接引用法條中的「增進公務暨財務效能之建議」，可用關鍵詞定位第 28 條各款的資料分工。該語句列在第 1 款，提供機關是中央主計機關，因此選 A。

選項分析

核心觀念

本題考中央政府普通公務單位會計制度中，「歲出保留數」及「歲出保留數準備」在年度終了與下年度開始時的結轉處理。歲出預算經核准保留至以後年度繼續執行，年底須將保留數列入帳；下年度年初再將相關帳戶轉回，以反映該年度的預算執行控制。

以命題當年（民國 110 年）《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》為準。依題目所列分錄：

• ① 借：歲出保留數；貸：歲出保留數準備
• ② 借：歲出保留數準備；貸：歲出保留數

兩筆分錄借貸方向相反，分別用於不同的結轉時點。

解題方法

依序判斷年底和下年度年初的處理：

1. 今年年底：核准保留的歲出轉列下年度繼續執行，作分錄①，借記「歲出保留數」，貸記「歲出保留數準備」。