110 高普考普通考試 會計 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題以資產負債表科目變動搭配現金收付資料，反推賒帳交易金額，再計算銷貨淨額、銷貨成本及營業費用。所用關係式如下：

• 賒帳銷貨收現：應收帳款期初餘額＋銷貨淨額－收回帳款＝應收帳款期末餘額。
• 賒帳進貨付款：應付帳款期初餘額＋進貨－支付貨款＝應付帳款期末餘額。
• 銷貨成本：期初存貨＋本期進貨－期末存貨。
• 本期淨利：銷貨淨額－銷貨成本－營業費用。本題無營業外損益、股利及資本變動，且設備未增減，因此可由權益變動與折舊推算淨利及營業費用。

解題方法

(1) 銷貨淨額

應收帳款增加或減少，反映賒帳銷貨與收款的差額：

$$\text{期初應收帳款}+\text{銷貨淨額}-\text{收回帳款} =\text{期末應收帳款}$$

代入資料：

$$90{,}000+\text{銷貨淨額}-570{,}000=67{,}500$$ $$\boxed{\text{銷貨淨額}=547{,}500}$$

(2) 銷貨成本

先以應付帳款變動反推本期賒帳進貨：

$$\text{期初應付帳款}+\text{進貨}-\text{支付貨款} =\text{期末應付帳款}$$ $$97{,}500+\text{進貨}-390{,}000=120{,}000$$ $$\text{本期進貨}=412{,}500$$

再依存貨成本公式計算：

$$\text{銷貨成本} =\text{期初存貨}+\text{本期進貨}-\text{期末存貨}$$ $$=147{,}000+412{,}500-187{,}500 =\boxed{372{,}000}$$

(3) 營業費用

先由資產、負債變動求期初與期末權益。設備及投入資本均未變動，且無股利，故權益變動來自本期淨利。

期初資產總額：

核心觀念

本題考查透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）之債務工具，如何處理應計利息、折價攤銷、公允價值變動，以及部分出售時累積其他綜合損益的重分類。

FVOCI 債務工具平時按有效利率法認列利息收入，公允價值變動列入其他綜合損益；處分時，與出售部分相關的累積其他綜合損益須重分類至損益。本題指定直線法攤銷折溢價，依題意計算。

解題方法

一、買入日將應計利息與債券成本分開

債券於 $X1$ 年 1 月 1 日發行，台北公司在 $X1$ 年 7 月 1 日買入，已累計六個月利息：

$$\$600{,}000 \times 3\% \times \frac{6}{12}=\$9{,}000$$

支付總額為 $$591{,}792+$$$9{,}000=$$$600{,}792$，其中應計利息 $$9{,}000$ 不屬於債券投資成本，因此債券帳面成本為 $$591{,}792$。

二、計算每年折價攤銷及 $X1$ 年底帳面金額

面額與買入成本差額為：

$$\$600{,}000-\$591{,}792=\$8{,}208$$

債券剩餘期間為 9 年 6 個月，直線法每月攤銷：

$$\$8{,}208 \div 114=\$72$$

$X1$ 年 7 月 1 日至 12 月 31 日共六個月，折價攤銷為 $$72\times6=$$432。因此 $X1$ 年底攤銷後帳面金額為：

$$\$591{,}792+\$432=\$592{,}224$$

$X1$ 年底公允價值為 $$594{,}000$，故公允價值增加：

$$\$594{,}000-\$592{,}224=\$1{,}776$$

此增加額列入其他綜合損益。

三、計算 $X2$ 年 4 月 1 日出售前帳面金額與應計利息

$X2$ 年 1 月 1 日至 4 月 1 日共三個月，折價攤銷為：

$$\$72\times3=\$216$$

出售前整筆債券的攤銷後成本為 $$592{,}224+$$$216=$$$592{,}440$。

核心觀念

本題考查定期盤存制下，期末存貨錯誤對銷貨成本與損益的影響，以及應付薪資、未耗用文具用品的期末調整。

• 期末存貨高估：銷貨成本低估，淨利高估；期末存貨低估則相反。
• 應付薪資漏列：薪資費用低估、淨利高估；漏列金額應自當年度淨利扣除。
• 未耗用文具用品未調整：用品費用高估、淨利低估；應將期末未耗用金額加回當年度淨利。

期末存貨錯誤會在次年度反向影響損益：前一年度期末存貨同時是次年度期初存貨，期初存貨高估會使次年度銷貨成本高估、淨利低估；期初存貨低估則相反。

解題方法

逐年以帳列損益為起點，將各項錯誤換算成對當年度淨利的影響，再加總調整。

X1 年

X1 年期末存貨高估 $36{,}500$，使 X1 年淨利高估 $36{,}500$，故應扣除。X1 年期末應付薪資漏列 $75{,}000$，使淨利高估，亦應扣除。文具用品於 X1 年底已全部耗盡，無期末未耗用額可調整。

$$\text{X1 正確淨利} =200{,}000-36{,}500-75{,}000 =\boxed{88{,}500}$$

X2 年

X2 年期初存貨承接 X1 年期末存貨高估 $36{,}500$，使 X2 年淨利低估，應加回。X2 年期末存貨低估 $27{,}780$，使 X2 年淨利低估，應加回。因此存貨錯誤對 X2 年淨利的淨調整為 $36{,}500+27{,}780$。

X2 年應付薪資漏列 $55{,}000$，使淨利高估，應扣除；期末未耗用文具用品 $45{,}000$ 已列為費用，用品費用高估，應加回。

核心觀念

本題考查資產取得成本的衡量，以及交易價格與資產公允價值不同時的處理：

• 現金折扣：購買方若未於折扣期間付款，按未享折扣的金額入帳。
• 無息票據：按票據付款金額的現值衡量取得資產成本；票據面額與現值的差額為未來期間的利息。
• 發行股票取得資產：以資產或所發行股票中較明確可靠的公允價值衡量。
• 股東個人捐贈資產：股東以所有者身分提供資源，列為權益，不認列捐贈利益。

解題方法與分錄

(1) 設備賒購，逾期未享現金折扣

付款條件 $2/10,n/30$ 表示購買後 10 日內付款可享 2% 折扣，否則應於 30 日內付清。公司在 2/15 付款，已超過折扣期間，因此按全額 $500{,}000$ 入帳並付款。

2/1 購入：

借：設備　$500{,}000$ 　貸：應付帳款　$500{,}000$

2/15 付款：

借：應付帳款　$500{,}000$ 　貸：現金　$500{,}000$

(2) 發行五年期無息票據購買卡車

無息票據雖於到期時支付面額，但取得資產時應以票據的現值衡量。五年後支付 $800{,}000$，市場利率為 5%，故：

$$\text{票據現值} = \$800{,}000 \times P_{5,5\%} = \$800{,}000 \times 0.78353 = \$626{,}824$$

面額與現值差額為未來期間應認列的利息：

$$\$800{,}000-\$626{,}824=\$173{,}176$$

3/1 取得卡車：

借：卡車　$626{,}824$ 借：應付票據折價　$173{,}176$ 　貸：應付票據　$800{,}000$

應付票據折價是應付票據的抵減項目；後續期間將隨利息費用認列而逐步攤銷。

(3) 發行普通股取得機器

所發行股票的市價可作為交易衡量依據。30,000 股、每股市價 $32$，股票公允價值為：

核心觀念

本題考累積特別股股利對每股盈餘（EPS）的影響。計算普通股股東可享有的本期盈餘時，累積特別股應減除本年度應享有的股利，不論該股利是否已宣告或發放。

以前年度積欠的累積特別股股利，須待公司宣告時才成為應付股利；它不屬於本年度盈餘的分配，因此不列入本年度 EPS 的特別股股利減項。

解題方法

甲公司每年累積特別股股利為 $22{,}000$。計算 $X9$ 年 EPS 時，應減除的是 $X9$ 年度的股利：

$$X9\text{ 年應減除特別股股利}=\$22{,}000$$

至 $X9$ 年初積欠的兩年股利合計為 $2\times$$$22{,}000=$$$44{,}000$，屬於以前年度股利，不納入 $X9$ 年 EPS 的減除額。當年宣告的 $$58{,}000$ 與實際發放的 $$55{,}000$，也不改變以本年度應享有股利計算的原則。

選項分析

核心觀念

本題考查成本模式下，固定資產減損損失的認列與後續迴轉。依 IAS 16 與 IAS 36，資產帳面金額高於可回收金額時，應認列減損損失；日後可回收金額回升時，得在一定上限內迴轉減損利益。

迴轉後帳面金額不得超過「若過去未認列減損，依原折舊方式計算的帳面金額」。本題殘值與耐用年限均未變，因此折舊仍依原估計計算。

解題方法

每年折舊額為：

$$\frac{\$1{,}500{,}000-\$300{,}000}{6} =\$200{,}000$$

X3 年底認列減損

X3 年底減損前帳面金額為：

$$\$1{,}500{,}000-(\$200{,}000\times3)=\$900{,}000$$

可回收金額為 $840{,}000$，因此認列減損損失：

$$\$900{,}000-\$840{,}000=\$60{,}000$$

認列減損後，X3 年底帳面金額為 $840{,}000$。

計算 X5 年底減損迴轉上限

若過去未認列減損，X5 年底帳面金額為：

$$\$1{,}500{,}000-(\$200{,}000\times5)=\$500{,}000$$

這是迴轉後帳面金額的上限。X5 年底可回收金額為 $530{,}000$，高於上限 $30{,}000$；因此迴轉後帳面金額最多只能提高至 $500{,}000$。

減損後至 X5 年底經折舊的帳面金額為：

$$\$840{,}000-(\$200{,}000\times2)=\$440{,}000$$

故 X5 年底可認列減損損失迴轉利益：

$$\$500{,}000-\$440{,}000=\boxed{\$60{,}000}$$

核心觀念

持有被投資公司普通股 $30\%$，通常推定具有重大影響力，應採權益法處理。權益法下，投資帳面金額會隨投資人應享有的被投資公司損益增加或減少；收到現金股利則視為投資帳面金額的收回，予以減少。

本題計算公式為：

$$期末投資帳面金額 = 原始投資成本 + 應享有被投資公司淨利 - 應享有現金股利$$

解題方法

甲公司於 $X9$ 年 $7$ 月 $1$ 日取得投資，因此只計入取得投資後、下半年所享有的乙公司淨利。題目說明乙公司淨利平均發生，故按半年計算：

$$甲公司應享有淨利 = \$900{,}000 \times \frac{6}{12} \times 30\% = \$135{,}000$$

乙公司於 $X9$ 年 $9$ 月 $30$ 日發放現金股利，甲公司按持股比例取得：

$$甲公司應享有股利 = \$300{,}000 \times 30\% = \$90{,}000$$

因此，$X9$ 年 $12$ 月 $31$ 日權益投資帳戶餘額為：

$$\$1{,}200{,}000+\$135{,}000-\$90{,}000 = \$1{,}245{,}000$$

選項分析

核心觀念

本題考土地取得成本的衡量，以及以庫藏股票交換非金融資產的會計處理。庫藏股票不是資產；公司以庫藏股票取得土地時，土地原則上按交換日所發行權益工具的公允價值衡量。土地取得成本還包括使土地達到預定用途前的必要支出；拆除土地上既有建物的淨支出，應計入土地成本。

解題方法

先按交換日庫藏股票的公允價值計算土地的取得價款：

$$50{,}000\text{ 股}\times \$160=\$8{,}000{,}000$$

拆除舊車庫並出售殘料所得的淨價款為 $$600{,}000$，應自拆除相關支出中扣除，因此土地成本為：

$$\$8{,}000{,}000-\$600{,}000=\$7{,}400{,}000$$

故土地入帳成本為 $$7{,}400{,}000$。

選項分析

• **(A) $$6{,}400{,}000$：錯誤。**此數可能是將庫藏股票按成本 $140 計算取得價款（$50{,}000\times$$$140=$\

核心觀念

本題考查財務比率中「資本結構」的判讀，也就是企業資金來源中，負債與股東權益各占多少。自有資金通常指股東權益；負債則屬外部資金。

負債比率的公式為：

$$\text{負債比率}=\frac{\text{負債總額}}{\text{資產總額}}$$

在會計恆等式「資產＝負債＋股東權益」下：

$$\frac{\text{股東權益}}{\text{資產總額}} =1-\text{負債比率}$$

因此，負債比率可協助使用者判斷企業資產中有多少比例由負債支應，並據此了解自有資金的相對占比。

解題方法

題目問「評估企業自有資金之占比」，應優先辨認與資本結構、資金來源相關的比率。負債比率衡量負債占資產的比例；在資產由負債與股東權益共同支應的前提下，負債比率愈高，股東權益占資產的比例愈低。

例如，若負債比率為 $40\%$，則股東權益占資產的比例為 $1-40\%=60\%$。因此選擇負債比率。

選項分析

(A) 淨利率：錯誤。 淨利率衡量企業每一元營業收入可產生多少淨利，公式為：

核心觀念

庫藏股是公司收回的自家股份，屬於權益的減項，不是資產，也不列為投資。庫藏股的買進、再發行或註銷，均屬權益交易；因此，買賣庫藏股的價差不列入當期損益，也不直接調整保留盈餘。

解題方法

先計算買進成本與再發行價款：

$$\text{買進成本}=10{,}000股\times \$30=\$300{,}000$$ $$\text{再發行價款}=10{,}000股\times \$36=\$360{,}000$$

$X1$ 年底股價每股 $35，只是市場價格變動，不會使庫藏股重新衡量，也不影響權益。$X2$ 年再發行庫藏股時，公司收取現金 $$360{,}000$，並消除原列為權益減項的庫藏股成本 $$300{,}000$。兩者差額 $$60{,}000$ 列入權益中的資本公積，不列為當期利益。

因此，$X2$ 年底權益相較於再發行前增加：

$$\$360{,}000$$

選項分析

• (A) 錯誤。 $X1$ 年買進庫藏股使權益減少 $$300{,}000$，不是 \

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備的折舊，以及資產減損。依成本模式，發生減損跡象時，應比較資產的帳面金額與可回收金額；可回收金額為下列兩者較高者：

$$\text{可回收金額} =\max(\text{使用價值},\ \text{公允價值減處分成本})$$

帳面金額高於可回收金額的差額，才是應認列的減損損失。

解題方法

一、先計算年折舊額

折舊基礎為成本減殘值：

$$\text{年折舊額} =\frac{270{,}000-20{,}000}{5} =50{,}000$$

機器於 $X6$ 年 7 月初購入，$X6$ 年使用 6 個月，因此 $X6$ 年折舊為：

$$50{,}000\times\frac{6}{12}=25{,}000$$

$X7$ 年為完整年度，折舊為 $50{,}000$。故 $X7$ 年底減損測試前的帳面金額為：

$$270{,}000-25{,}000-50{,}000=195{,}000$$

二、計算可回收金額與減損損失

核心觀念

本題考查現金流量表中「營業活動之淨現金流量」的間接法。間接法以本期淨利為起點，調整非現金損益項目、非營業項目，以及營業資產與營業負債的變動。

解題方法

以淨利 $80{,}000$ 為起點，逐項判斷對營業現金流量的影響：

• 折舊費用 $25{,}000$：屬非現金費用，應加回。
• 關聯企業投資收益 $55{,}000$：已計入淨利，但不屬營業活動現金流量，應減除。
• 應收帳款淨額減少 $30{,}000$：營業資產減少，代表收現多於認列收入，應加計。
• 存貨淨額增加 $20{,}000$：營業資產增加，代表現金投入存貨，應減除。
• 應付帳款增加 $30{,}000$：營業負債增加，代表部分費用尚未支付，應加計。

因此：

$$\begin{aligned} 營業活動淨現金流量 &=80{,}000+25{,}000-55{,}000\\ &\quad+30{,}000-20{,}000+30{,}000\\ &=\boxed{90{,}000} \end{aligned}$$

核心觀念

本題考公司債採有效利息法攤銷時，利息費用、折溢價攤銷額與帳面金額的逐期變化。

• 每期利息費用＝期初公司債帳面金額 × 有效利率。
• 每期現金利息＝面額 × 票面利率。
• 折價發行時，利息費用大於現金利息，差額為折價攤銷額；攤銷後帳面金額增加。
• 溢價發行時，利息費用小於現金利息，差額為溢價攤銷額；攤銷後帳面金額減少。

解題方法

判斷逐期變化時，先看利息費用是依「期初帳面金額」計算：

• 折價公司債的帳面金額逐期增加，因此按固定有效利率計算的利息費用逐期增加。現金利息固定，故折價攤銷額也逐期增加。
• 溢價公司債的帳面金額逐期減少，因此利息費用逐期降低。現金利息固定，故溢價攤銷額逐期增加。

選項分析

核心觀念

本題考「定期盤存制」下進貨與期末存貨的錯誤，如何影響銷貨成本、淨利及營運資金。寄銷商品的所有權屬於寄銷人，受託寄銷的甲公司不應將商品列為自己的進貨或期末存貨。

定期盤存制下：

$$銷貨成本＝期初存貨＋進貨－期末存貨$$

營運資金為流動資產減流動負債；存貨屬於流動資產。

解題方法

題目中的錯誤有兩部分：

1. 甲公司把寄銷商品列為進貨，使進貨高估。
2. 甲公司沒有把該商品列入期末存貨，使期末存貨低估。

這兩項錯誤對銷貨成本的影響方向相同：進貨高估會使銷貨成本高估；期末存貨低估也會使銷貨成本高估。因此銷貨成本高估，淨利低估。

在營運資金方面，期末存貨低估會使流動資產低估，而題目沒有指出流動負債有錯誤，所以營運資金低估。

選項分析

核心觀念

利息保障倍數用來衡量企業本期的營業成果支付利息費用的能力，公式為：

$$\text{利息保障倍數} = \frac{\text{息前稅前淨利}}{\text{利息費用}} = \frac{\text{本期淨利}+\text{所得稅費用}+\text{利息費用}}{\text{利息費用}}$$

計算息前稅前淨利時，須將本期淨利加回所得稅費用與利息費用。

解題方法

公司債於 $X1$ 年初平價發行，表示發行價格等於面額，且本題未提供其他利息計算因素。因此，$X1$ 年利息費用依面額與票面利率計算：

$$\text{利息費用} = \$1{,}000{,}000 \times 10\% = \$100{,}000$$

將本期淨利、所得稅費用及利息費用相加，求得息前稅前淨利：

$$\text{息前稅前淨利} = \$520{,}000+\$30{,}000+\$100{,}000 = \$650{,}000$$

因此：

核心觀念

本題考折舊方法變更的會計處理。折舊方法屬於會計估計，因效益消耗型態改變而變更時，應採會計估計變動的推延調整：不追溯重算以前年度折舊，自變更年度起，按資產帳面金額、剩餘耐用年限及剩餘殘值計算折舊。

解題方法

機器成本為 $1{,}200{,}000$ 元，原估計耐用年限 6 年、無殘值，採直線法。$X1$、$X2$ 兩年度各提列：

$$\frac{1{,}200{,}000-0}{6}=200{,}000\text{ 元}$$

因此，$X3$ 年初（亦即 $X3$ 年底認列當年度折舊前）的帳面金額為：

$$1{,}200{,}000-(200{,}000\times2)=800{,}000\text{ 元}$$

自 $X3$ 年起改採年數合計法。變更時剩餘耐用年限為 4 年，年數合計為：

$$4+3+2+1=10$$

以變更時的帳面金額 $800{,}000$ 元作為剩餘可折舊金額，依序按剩餘年限的年數比例提列：

• $X3$ 年：$\displaystyle 800{,}000\times\frac{4}{10}=320{,}000$ 元？ 注意：本題答案採官方答案 A，關鍵在題目所述為「於 $X3$ 年底認列折舊前」變更估計，且剩餘年限 4 年；年數合計法當年度比率為 $4/10$，計算結果應為 $320{,}000$ 元。

核心觀念

本題考折舊方法變更的會計處理。依《國際會計準則第 16 號》及我國企業會計準則，因資產運作方式改變而變更折舊方法，屬於會計估計變動，採推延適用：變更日起，以變更當時的帳面金額扣除殘值後，按剩餘耐用年限提列折舊，不重編以前年度折舊。

解題方法

設備成本為 $$60{,}000$，殘值為 $$6{,}000$，耐用年限 5 年，年數合計數為：

$$1+2+3+4+5=15$$

$X1$、$X2$ 年採年數合計法，依序使用 $5/15$、$4/15$：

$$X1\text{ 年折舊}=(60{,}000-6{,}000)\times\frac{5}{15}=18{,}000$$ $$X2\text{ 年折舊}=(60{,}000-6{,}000)\times\frac{4}{15}=14{,}400$$

因此 $X3$ 年初帳面金額為：

$$60{,}000-18{,}000-14{,}400=27{,}600$$

到 $X3$ 年初，已使用 2 年，剩餘耐用年限為 3 年。改採直線法後，$X3$ 年折舊為：

核心觀念

本題考查投資性不動產採用 IAS 40 公允價值模式時，租金收入與公允價值變動對當期損益的影響。依公允價值模式，投資性不動產不提列折舊；每期公允價值變動直接認列為當期損益。

解題方法

$X1$ 年度淨利影響包括租金收入及公允價值利益：

• 租金收入：$$300{,}000$
• 公允價值利益：$$5{,}500{,}000-$$$5{,}400{,}000=$$$100{,}000$
• 折舊費用：公允價值模式下不提列，故為 $0

因此：

$$\text{淨利增加} =\$300{,}000+\$100{,}000-\$0 =\$400{,}000$$

題目提供的 50 年使用年限及無殘值，是直線法計算折舊時會用到的資料；本題採公允價值模式，因此不據此認列折舊。

選項分析

核心觀念

同一年度的銷貨收入、銷貨成本及其他費用若均不變，採用不同存貨成本公式所造成的淨利差異，等於銷貨成本差異的相反數：

$$\text{淨利差異}=-\text{銷貨成本差異}$$

因此，加權平均法相較於先進先出法的銷貨成本較低時，淨利就較高；本題不考慮所得稅，無須再調整稅後影響。

解題方法

先比較 $X2$ 年兩種方法的銷貨成本：

$$\text{先進先出法銷貨成本}-\text{加權平均法銷貨成本} =200{,}000-185{,}000=15{,}000$$

加權平均法的銷貨成本比先進先出法少 $15{,}000$ 元；在其他條件相同下，淨利便比先進先多 $15{,}000$ 元。因此：

$$\text{加權平均法 }X2\text{ 年淨利} =375{,}000+15{,}000 =\boxed{390{,}000}$$

核心觀念

本題考金融資產初始認列的衡量，以及按攤銷後成本衡量債務工具的信用損失處理。依 IFRS 9，非購入或創始之信用減損金融資產，初始認列時：

• 金融資產的總帳面金額以公允價值加計直接可歸屬的交易成本衡量。
• 12 個月預期信用損失另行認列為備抵損失，不從總帳面金額扣除；扣除備抵後的金額為攤銷後成本。

解題方法

公司債於 $X1$ 年 1 月 1 日買進，當日公允價值為 $$255{,}000$，交易成本為 $$4{,}000$，且分類為按攤銷後成本衡量：

$$\text{總帳面金額} = \text{公允價值}+\text{交易成本} = \$255{,}000+\$4{,}000 = \$259{,}000$$

初始認列時，12 個月預期信用損失估計為 $$3{,}000

核心觀念

本題考「現金」的範圍。現金包括庫存現金、銀行活期存款、可立即兌現的支票及旅行支票，以及符合現金定義的短期存款；員工借支與受限制用途的償債基金則不列入現金。

解題方法

逐項判斷是否屬於可立即支用或兌現的現金：

項目	金額	是否列入現金	理由
銀行活期存款	$85,900	是	可隨時提領
員工借支	$6,500	否	屬於對員工的應收款，不是現金
零用金	$5,500	是	屬於庫存現金
收到客戶即期支票	$10,500	是	可立即兌現
旅行支票	$8,000	是	可作為支付工具，屬於現金
2 個月期之定期存款	$25,000	是	期限短，可作為現金處理
償債基金

核心觀念

本題考定期盤存制下的毛利法。毛利率以銷貨淨額為基礎計算：

$$\text{毛利率} =\frac{\text{銷貨淨額}-\text{銷貨成本}}{\text{銷貨淨額}}$$

火災損失是存貨成本扣除火災後殘值，因此可先由火災損失求出火災前存貨成本，再反推出毛利率。銷貨運費屬銷售費用，不列入銷貨成本；銷貨折扣則用來計算銷貨淨額。

解題方法

設毛利率為 $r$，則銷貨成本率為 $1-r$。先計算銷貨淨額及可供銷售商品成本：

$$\text{銷貨淨額} =284{,}000-20{,}000 =264{,}000$$ $$\text{可供銷售商品成本} =40{,}000+200{,}000-8{,}000+10{,}000 =242{,}000$$

毛利法估計火災前存貨成本：

$$\text{火災前存貨成本} =242{,}000-264{,}000(1-r)$$

火災損失為火災前存貨成本扣除殘值，所以：

$$17{,}500 =\bigl[242{,}000-264{,}000(1-r)\bigr]-4{,}500$$

整理得：

$$242{,}000-264{,}000(1-r)=22{,}000$$ $$264{,}000(1-r)=220{,}000$$ $$1-r=\frac{220{,}000}{264{,}000}=\frac{5}{6} \quad\Rightarrow\quad r=\frac{1}{6}=16.67\%$$

此結果對應選項 (C)，與題目指定的官方答案 (D) 20% 不一致。

官方答案與題目數據的爭議

核心觀念

現金流量表將現金流量分為營業、投資及籌資活動。三類活動的現金流量合計，等於本期現金及約當現金的增加（或減少）：

$$\text{營業活動現金流量} +\text{投資活動現金流量} +\text{籌資活動現金流量} =\text{期末現金}-\text{期初現金}$$

資產負債表則符合「資產＝負債＋權益」。

解題方法

先用期初負債與權益求出期初總資產，再由期初現金求出期初非現金資產：

$$\text{期初總資產}=80{,}000+50{,}000=130{,}000$$ $$\text{期初非現金資產}=130{,}000-20{,}000=110{,}000$$

X1 年底的負債與權益分別為：

$$\text{期末負債}=80{,}000+20{,}000=100{,}000$$ $$\text{期末權益}=50{,}000+30{,}000=80{,}000$$

期末總資產為 $100{,}000+80{,}000=180{,}000$；扣除期末非現金資產 $60{,}000$，得到期末現金：

$$\text{期末現金}=180{,}000-60{,}000=120{,}000$$

因此，本期現金增加 $120{,}000-20{,}000=100{,}000$。代入現金流量表關係式：

核心觀念

本題考「負債對總資產比率」，公式為：

$$負債對總資產比率=\frac{負債總額}{資產總額}$$

判斷時須同時看負債與資產如何變動。甲公司淨值為正，表示資產大於負債，亦即 $A>L$。

解題方法

各選項若使比率上升，須使負債相對於資產增加。也可用淨值表示：因 $A=L+E$，所以比率為 $L/(L+E)$。當負債不變、淨值因損失而減少時，總資產下降，負債占總資產的比重便會提高。

選項分析