114 高普考普通考試 會計 政府會計概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」中，公庫撥入數與繳付公庫數的適用事項，以及存出保證金收回繳庫時，應依原支付年度選用科目。

以命題當年（民國 114 年）法規為準。「公庫撥入數」及「繳付公庫數」是普通公務單位處理公庫款收付及預算執行的科目；保證金收回時，關鍵在於該筆保證金是本年度支付或以前年度支付。

（一）兩科目適用的交易事項

• 公庫撥入數：適用於機關因交易或事項，發生公庫款撥入或收回本年度已支付款項等情形。常見事項包括公庫撥款、存出保證金支付，以及收回本年度支付的存出保證金並繳庫。此科目通常貸記於款項撥入或資產支付時，借記於本年度支付款項收回繳庫時。
• 繳付公庫數：適用於機關將款項繳付公庫，或收回以前年度支付款項並繳庫等情形。常見事項包括以前年度支付的存出保證金收回繳庫。此科目通常借記，表示款項繳付公庫或以前年度款項收回繳庫。

（二）存出保證金 $500,000$ 收回繳庫

解題方法

存出保證金原先列為資產；收回時，須貸記「存出保證金」以沖減該資產。借方科目依原支付年度判斷：

核心觀念

本題考政府長期股權投資的重大影響力判斷、權益法、無償移轉，以及喪失重大影響力後的續後評價。依民國 114 年命題時適用的《政府會計準則公報第五號：政府長期股權投資之會計處理》及《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》作答。

政府通常以政府機關、公營事業機構及公立學校等合計持有比例是否達百分之二十，判斷是否具重大影響力；但若指派人員獲選為董事長，仍通常視為具重大影響力。具重大影響力者採權益法；未具重大影響力且公允價值可稽者，按年度終了公允價值評價。

權益法下，投資人按持股比例認列被投資者淨利，並增加投資帳面金額；被投資者宣告現金股利時，按持股比例減少投資帳面金額。未具重大影響力的投資，宣告股利則列為收入，年底按公允價值調整投資評價調整及投資利益或投資損失。

解題方法與計算

甲機關取得乙公司普通股 600,000 股，占股權 12%，雖未達 20%，但甲機關指派乙公司董事長，因此 X5 年具有重大影響力，採權益法。X6 年 1 月 1 日移轉一半持股後，甲機關持有 300,000 股、占 6%，且董事長改由丙機關指派；題目未提供其他重大影響力事證，故甲機關自移轉後改採未具重大影響力的評價方式。

X5 年權益法計算：

• 認列投資利益：$3,000,000\times12\%=360,000$ 元。
• 宣告股利應享份額：$15,000,000\times12\%=1,800,000$ 元。
• X5 年底權益法投資帳面金額：$24,000,000+360,000-1,800,000=22,560,000$ 元。

X5 年底每股市價 $38$ 元不影響權益法投資評價。

X6 年 1 月 1 日移轉半數持股時，以移轉前帳面金額的一半計算移轉金額：

$22,560,000\times\frac{300,000}{600,000}=11,280,000\text{ 元}$

移轉後剩餘投資帳面金額為 $11,280,000$ 元。X6 年未具重大影響力的股利收入為 $15,000,000\times6\%=900,000$ 元；年底市價為每股 $50$ 元，持股公允價值為 $300,000\times50=15,000,000$ 元。由於股利收入已列收入、未具重大影響力投資的期末帳面價值應等於公允價值，評價調整增加額為：

$15,000,000-11,280,000=3,720,000\text{ 元}$

會計分錄

以下按第四級科目列示；各分錄均以元為單位。

X5 年 1 月 1 日取得投資

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 6 號中，債券折價的計算與直線法攤銷。債券發行時，若票面利率低於市場利率，發行價格會低於面額，差額為債券折價。直線法將折價平均分攤至各付息期：

解題方法

債券面額為 $200,000,000$ 元，票面年利率 $4\%$，每半年付息一次，因此每期利息為：

市場年利率為 $6\%$，每半年一期，故每期市場利率為 $3\%$；五年共 $10$ 期。發行價格等於各期利息與到期本金按市場利率折現後的現值：

因此債券折價為：

核心觀念

本題考「未辦理預算保留的材料剩餘」於後續年度使用時，如何依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定認列支出。材料未配合計畫辦理預算保留，年度終了時須將剩餘材料相關金額繳回公庫；後續年度再使用該材料時，應以「繳付公庫數」借記，反映材料已用於業務支出。

解題方法

先抓題目中的兩個關鍵條件：「未配合計畫辦理預算保留」及「X3 年度使用」。材料未保留，表示其價值已於前一年度結清繳回公庫；因此後續使用時，不再借記「材料」增加材料資產，而是借記「繳付公庫數」，表達使用材料所對應的支出。

選項分析

核心觀念

本題考查政府會計準則公報第 3 號中，公務機關「支出」的認列時點與範圍。判斷時要分清：支出是否已符合認列條件、是否僅為款項解繳公庫，以及是否屬資產移轉或退休金給付。

以下以命題當年（民國 114 年）法規及準則規定為準。

解題方法

逐項比對各敘述是否屬公務機關應列報的支出：

• 法令規定有支付期間的週期性支出，在支付義務已發生且金額能可靠衡量時認列。
• 確定給付制退休金支出，於到期給付時認列。
• 固定資產贈與民間團體，屬資產移轉，列為支出。
• 機關收入款項解繳公庫，是收入款項的解繳，不是機關支出。

選項分析

核心觀念

本題考查政府會計準則公報第 7 號「政府負債準備、或有負債及或有資產之會計處理」中，負債準備與或有負債的定義、衡量和揭露規定。以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

• 負債準備：因過去交易或其他事項所產生的現時法定義務，但清償的時點或金額未確定。
• 或有負債：因過去交易或其他事項所產生的可能法定義務，或雖有現時義務，但未達認列負債準備條件。
• 衡量負債準備時，應審慎考量風險及不確定性；但不得考量與負債準備清償有關資產的預期處分利益。

解題方法

逐項比對公報對定義、衡量及揭露的規定。A、C 考定義，D 考或有負債的處理；B 考衡量負債準備的限制。找出與公報規定相反的敘述，即為錯誤選項。

選項分析

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第 1 號》所規範的貨幣評價基本假設。政府會計以貨幣作為衡量及表達經濟事項的共同尺度，因此正確選項是「以貨幣為衡量單位」。

本題依命題當年（民國 114 年）規定作答。

解題方法

先辨認題目問的是「貨幣評價的基本假設」，再區分「衡量單位」與記帳時的幣別、金額處理方式。基本假設回答的是會計用什麼共同尺度衡量經濟事項；記帳本位幣、預算所列幣別及取位方式，則分別屬於記帳或金額處理規定。

選項分析

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 4 號「不動產、廠房及設備」的有償移撥處理。機關移出資產時，應以移撥收入與資產帳面金額比較，認列財產交易損益。法規依據以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

先計算辦公廳舍移撥日的帳面金額：

丙機關以 $300$ 萬元有償移撥，移撥收入高於帳面金額，因此認列財產交易利益：

選項分析

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第 6 號》對中央政府公債溢價、折價的會計處理。依命題當年規定，中央政府發行公債的溢價或折價，應在債券流通期限內以有系統且合理的方法攤銷；相關攤銷分錄由中央公共債務會計記錄。以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

先辨認題目問的是「誰應作溢折價攤銷分錄」，而非公債發行或資金運用由誰辦理。依準則公報第 6 號，發行公債所產生的溢價或折價，其後續攤銷列在中央公共債務會計，因此選擇該會計主體。

選項分析

核心觀念

本題考「歲入款項跨年度處理」與「歲入預算保留」的區別。歲入預算是預估收入，與年度終了時已經發生的債權，處理方式不同：

• 年度歲入預算尚未實現部分：不能逕自移轉，須專案報行政院申請保留，經核准後才能轉入下年度。
• 已發生債權的歲入：可列為以前年度應收款，轉入下年度繼續收取，毋須辦理預算保留。
• 以前年度歲入款轉入本年度、尚未收取部分：依現行實務，仍須專案報行政院申請保留，經核准後才能轉入下一年度。

本題涉及年度歲入預算保留及以前年度應收款的實務作法，解題以命題當年（民國 114 年）法規及實務為準。

解題方法

逐句判斷三項敘述是否符合上述區分，再找出錯誤敘述：

• ①「年度歲入預算轉入下年度」須經專案申請及核准，符合預算保留程序。
• ②「已發生債權」可轉列以前年度應收款，毋須辦理保留，符合應收款處理原則。
• ③「以前年度歲入款轉入本年度後尚未收取」仍須申請保留才能再轉入下年度，符合現行實務。

因此，①②正確，③錯誤。題目問「何者錯誤」，錯誤的是③。

選項分析

核心觀念

本題考中央總會計制度下，中央政府機關應編製的決算報表。判斷關鍵是先辨認機關的會計性質：衛生福利部是中央行政機關，主要辦理預算執行及公務收支；題目所問的報表，應從公務機關決算報表中選擇。

本題依命題當年（民國 114 年）法規作答。依中央總會計制度的報表分類，衛生福利部應編製「繳付公庫數分析表」，用以分析機關將款項繳付公庫的情形。

解題方法

先看機關性質，再看報表用途：

1. 衛生福利部屬行政機關，並非以營業或特種基金方式運作的機關。
2. 「繳付公庫數分析表」是公務機關決算報表，用來呈現繳付公庫數及其相關分析。
3. 因此選擇與行政機關公務決算相符的報表名稱。

選項分析

核心觀念

本題考查「重要備查簿」的保存法源。依命題當年（民國 114 年）的中央總會計制度規定，重要備查簿的保存，應依《會計法》規定辦理。

解題方法

抓住題幹中的關鍵詞「重要備查簿」及「保存」，判斷其所屬的會計紀錄與帳簿保存規範。中央總會計制度將重要備查簿的保存連結至《會計法》，因此選 (C)。

選項分析

核心觀念

本題考「總會計制度」的核定機關。依命題當年（民國 114 年）的政府會計制度規定，各級政府應依其政府組織及業務特性訂定總會計制度；直轄市政府的總會計制度，由行政院主計總處核定。

臺北市政府是直轄市政府，因此其總會計制度的核定機關是行政院主計總處。

解題方法

先辨認題目問的是「總會計制度由誰核定」，而非制度的擬訂、執行或審核。再依政府層級判斷：臺北市屬直轄市，適用直轄市政府總會計制度的核定規定，核定機關為行政院主計總處。

選項分析

核心觀念

本題考《中央總會計制度》對「公務機關財務報表」的定義，以及決算報表、會計報表和參考表的分類。作答關鍵是分清報表的用途與類別：現金出納表雖須編製，卻不屬於決算報表的附屬表。

解題方法

依《中央總會計制度》第十三點，公務機關財務報表彙總各公務機關的普通公務單位會計與特種公務會計中應彙入總會計的財務資訊。接著比對各選項所列報表是否屬於該制度規定的報表類別。

選項分析

• (A) 正確。 這是制度對公務機關財務報表的定義，說明其彙總範圍包括普通公務單位會計及應彙入總會計的特種公務會計財務資訊。

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中「收入類、支出類」與「預算控制類」的區分。以命題當年（民國 114 年）法規為準：

• 收入類記錄會計期間內收入及公庫撥入等事項，「公庫撥入數」屬收入類。
• 支出類記錄支出及繳付公庫等事項，「繳付公庫數」屬支出類。
• 預算控制類用來表達預算核定、分配、保留及預計收付等預算執行資訊，並非收入類或支出類。

解題方法

逐項辨認科目名稱所記錄的事項，再判斷它是已發生的收入或支出，還是預算執行控制資訊：

核心觀念

本題考「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」中，機關收到收入後，依款項由誰收取、是否已解繳公庫，選擇現金類科目。

以命題當年（民國 114 年）規定為準：機關自行收取、尚未解繳公庫的收入，借記「各機關現金」；代庫機構已收取但尚未解繳公庫的款項，才借記「各機關現金－在途現金」。

解題方法

題目指出甲機關「收到廠商繳交罰款」，表示由機關自行收取；「尚未解繳公庫」表示款項仍由機關經管。依收入性質認列罰款及賠償收入，並以實際收款的狀態選擇借方科目：

借：各機關現金 貸：罰款及賠償收入

因此應借記「各機關現金」。

選項分析

核心觀念

本題考查「收入實現數遭查核減列後，機關退還款項」的會計處理，關鍵是依款項原先的去向，區分已繳庫與仍留存機關專戶的部分：

• 已繳庫款項由公庫退回，貸記「繳付公庫數」。
• 尚未繳庫、仍留在機關專戶的款項，退還時貸記「專戶存款」。

以命題當年（民國 114 年）法規為準，依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》處理。

解題方法

行政院查核減列收入實現數共 $800,000$，分成兩部分：

1. 已辦理繳庫 $500,000$：退還時，款項須由公庫退回，因此貸記「繳付公庫數」$500,000$。
2. 尚留存機關專戶 $300,000$：款項尚未繳庫，機關直接由專戶支付，因此貸記「專戶存款」$300,000$。

兩部分合計 $500,000+300,000=800,000$，正好等於應退還金額。

選項分析

核心觀念

本題考「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」下，交易是否會使收支類會計科目餘額增減。判斷重點是交易有沒有認列收入或費用；若只調整資產、負債或淨資產科目，便不影響收支類科目。

本題依命題當年（民國 114 年）規定判斷。

解題方法

逐項看交易的會計性質：

1. **固定資產重估：不影響收支類科目。**重估是調整固定資產帳面金額及相關淨資產項目，屬資產與淨資產的衡量調整，不是收入或費用。
2. **無形資產取得：影響收支類科目。**取得無形資產時，除認列無形資產外，依規定認列相應的支出，因此會影響支出類科目餘額。
3. 固定資產盤點：影響收支類科目。盤點發現盤盈或盤虧時，須依盤點結果認列相關收入或損失；因此此項交易可能影響收支類科目。
4. **債權憑證註銷：不影響收支類科目。

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位會計制度中，對「投資特種基金」的會計科目分類。判斷重點是基金性質：政府對基金的投入，可能列為「補助特種基金」，也可能列為「採權益法之投資」或「其他長期投資」，不能只因資金用於建設，就一律視為投資。

本題依命題當年（民國 114 年）的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》判斷：交通部編列預算投入航港建設基金，借記「補助特種基金」；投入國道公路建設管理基金，借記「採權益法之投資」。

解題方法

先依題目指定的會計制度，辨認兩個基金各自適用的科目，再逐一對照選項：

• 航港建設基金：借記「補助特種基金」。
• 國道公路建設管理基金：借記「採權益法之投資」。

因此，兩者科目不同，且順序與選項（B）相符。

選項分析

核心觀念

本題考查普通公務單位會計中，賠償支出、保險理賠收入的認列與入帳方式。關鍵在於分辨：甲機關應負擔的賠償金額、保險公司理賠金額，以及各自收付時的會計科目。

本題依命題當年（民國 114 年）的中央政府普通公務單位會計制度之一致規定判斷。

解題方法

事故發生時，維修估價 $200,000$ 元僅為估計；經調解於 $X2$ 年 8 月 31 日確定賠償金額後，甲機關的賠償義務確定。保險公司同時確認理賠 $180,000$ 元，代表甲機關可收取保險理賠。

於 $X2$ 年 10 月實際完成收付時，保險理賠款屬甲機關的其他收入，並依規定以「繳付公庫數」借記、「其他收入」貸記：

因此，正確選項為 (B)。

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，已認列整治負債準備後，實際支付整治費用的會計處理。以命題當年（民國 114 年）法規為準：既有負債準備涵蓋的整治支出，支付時應沖減負債準備，並以公庫撥入數作為相對科目。

解題方法

甲機關已認列整治負債準備 $100,000,000$ 元，代表相關整治義務已先行認列。X1 年實際支付廠商 $20,000,000$ 元時，這筆支付是在履行已認列的義務，因此：

• 借記「負債準備」$20,000,000$ 元，沖減已認列的負債。
• 貸記「公庫撥入數」$20,000,000$ 元，反映由公庫支應的款項。

分錄如下：

核心觀念

本題考查《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中「無形資產」的第四級會計科目（會計項目）。判斷重點是辨認制度列出的會計項目名稱，而不是判斷某筆支出在一般會計上是否可能與無形資產有關。以下以命題當年（民國 114 年）規定為準。

解題方法

逐一比對選項與「無形資產」項下的第四級科目。電腦軟體、發展中之無形資產及其他無形資產均屬該類會計項目；「權利金」則不在其中，因此選 A。

選項分析

• (A) 權利金：錯誤選項，為本題答案。「權利金」不是該規定所列的無形資產第四級會計項目。