110 高普考普通考試 財稅行政 財政學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查污染管制的成本有效性與污染稅（排放費）。

• 成本有效性：在既定減排總量下，讓總減排成本最低。若各廠商的邊際減排成本不同，應將減排工作分配到邊際減排成本較低的廠商，直到各廠商最後一單位減排成本相等。
• 排放費：政府對每單位未減除的排放收費。廠商會比較「自行減排的邊際成本」與「繳交排放費」；減排成本低於費率時自行減排，反之則繳費排放。
• 本題未涉及法條，無須援引法規。

解題方法與計算

五座電廠原始排放量相同，故各廠減排 100 單位，合計減排 500 單位，恰為境內總排放量的 20%。每廠的單位減排成本固定，因此各廠減排成本可直接用「減排單位數 × 每單位成本」計算。

（一）各廠各減排 100 單位的總成本

（二）以指定電廠減排，達成目標且符合成本有效性

成本有效的分配方式，是優先由每單位減排成本最低的電廠減排。依成本由低至高排序為：

每廠原始排放量相同，且可減至零排放，因此每廠最多減排 500 單位。達成 500 單位減排目標時，先由成本最低的 E、D、B、C 依序減排：

• E 減排 500 單位：成本 $500\times200=100{,}000$ 元。
• D 減排 500 單位：成本 $500\times400=200{,}000$ 元。
• B 減排 500 單位：成本 $500\times500=250{,}000$ 元。
• C 減排剩餘的 500 單位：成本 $500\times500=250{,}000$ 元。
• A 不減排。

總減排量為 $500+500+500+500=2{,}000$ 單位。由於五廠排放量相同，境內總排放量為 $5\times500=2{,}500$ 單位，減排 2,000 單位即為 80%，並非題目要求的 20%。因此按題目設定，每廠原始排放量應為 2,500 單位，總排放量為 12,500 單位，20% 目標為 2,500 單位；但每廠排放量的具體數值未提供，無法得知可由低成本電廠減排至零後，剩餘目標量如何分配。

核心觀念

所得稅通常依名目所得計算；通貨膨脹使物價與名目所得上升，但若免稅額、扣除額、稅率級距等項目未同步調整，納稅人的實質所得可能沒有增加，實際租稅負擔卻會提高。這種現象稱為級距爬升（bracket creep），也可稱為財政拖累（fiscal drag）。

以累進所得稅為例，課稅所得淨額可表示為：

應納稅額則依課稅所得淨額適用累進稅率計算。若所得與物價一起上漲，但免稅額、扣除額及級距門檻沒有相應調整，課稅所得淨額及適用的邊際稅率都可能提高。

解題方法與通膨效果

可由「所得稅計算基礎是否隨物價調整」切入，分別觀察名目所得、扣除額與級距門檻，再說明其對稅負與經濟行為的影響。

1. 累進稅率下的級距爬升

假設某人實質所得不變，因物價上漲使名目薪資增加；如果稅率級距門檻未調整，所得可能進入較高級距，或有更多所得落入較高邊際稅率。結果是名目稅額增加，平均稅率也可能上升，實質可支配所得下降。

因此，名目所得增加不等於實質所得增加；若稅制沒有充分隨物價調整，納稅人的實質租稅負擔會加重。

2. 固定免稅額與扣除額的實質價值下降

免稅額、標準扣除額及其他定額扣除額若未隨物價調高，其購買力會下降。相同實質生活水準下，納稅人的課稅所得淨額因可扣除的實質金額變少而增加，進一步提高應納稅額。

3. 對儲蓄與投資誘因的影響

利息所得通常以名目金額列入所得課稅。名目利率包含補償通膨的部分，若該部分也被課稅，實質報酬會降低。以名目利率 $i$、通膨率 $\pi$、所得稅率 $t$ 表示，實質稅後報酬率可近似為：

通膨率提高時，即使名目利率上升，課稅後的實質報酬仍可能下降，降低儲蓄誘因，並影響資本累積與投資。

核心觀念

本題考「規範分析」（normative analysis）與「實證分析」（positive analysis）的區別。

規範分析討論政府的政策「應該如何」，涉及價值判斷與政策目標，例如政府應採取何種租稅或支出政策，才能達成公平、效率等理想結果。實證分析則描述或檢驗政策「實際如何運作」，以及政策對經濟造成什麼影響。

解題方法

抓住關鍵字「應該」即可判斷。選項若是在評價政策應否採行、何種政策較理想，屬於規範分析；若是在說明、衡量或檢驗政策的實際效果，則屬於實證分析。

選項分析

核心觀念

本題考查教育財貨的性質、教育外部利益，以及政府介入教育市場的理由。

教育通常不是純公共財：學校名額有限，具有競爭性；學校也能以學籍或收費排除未付費者，具有排他性。不過，教育除了使受教者本人增加知識、技能與所得，也會使他人及社會受益，例如提升公民素養、促進社會流動、降低犯罪與失業等，這些未必能由受教者或學校完全取得的利益，稱為外部利益。

解題方法

逐項判斷教育是否符合純公共財的「非競爭性、非排他性」，再看教育是否產生受教者以外的利益，最後辨別教育券對學校競爭的影響。義務教育同樣具有外部利益，因此政府有理由透過補助、規範或公共提供等方式，促進教育普及。

選項分析

(A) 教育是純公共財：錯誤。 教育服務通常具有競爭性與排他性，學校的師資、教室和名額有限，且可限制未入學者接受服務，因此不符合純公共財的條件。教育常被視為具有正外部利益的私有財，或具有公共利益特徵的混合財。

核心觀念

總量管制與交易（cap-and-trade）是政府先設定污染排放總量上限，再發放或拍賣一定數量的排放權，讓污染源在上限內排放。廠商可彼此交易排放權，因此排放減量通常會由減量成本較低的廠商多負擔，使整體減量成本降低。

此制度可用市場機制處理污染造成的外部成本；排放權總量則由政府設定，以配合污染減量目標。政府可拍賣排放權取得收入，但收入極大化不是制度的主要目的。

解題方法

判斷各選項是否符合制度的核心設計：政府管制的是排放權總量，市場交易則使排放權流向較重視其用途或減量成本較高的廠商。據此檢視「污染減量目標」「自由交易」「政府收入極大化」及「處理外部成本」等敘述。

選項分析

(A) 達成特定污染減量目標：正確。 政府設定排放權總量上限，並使排放總量不超過核發的排放權數量，因此可將污染排放控制在預定水準，達成特定減量目標。

核心觀念

自然獨占的平均成本隨產量增加而下降，市場需求若不足，廠商依「邊際成本等於邊際收益」決定產量時，可能無法回收全部成本，造成虧損。

若目標是避免虧損並達成損益兩平，須使總收益等於總成本。除以產量後，即為平均收益等於平均成本：

其中 $AR$ 為平均收益，$AC$ 為平均成本。這種訂價方式也稱平均成本訂價，符合題目所問的損益兩平條件。

解題方法

抓住「避免虧損、損益兩平」即可判斷：損益兩平表示經濟利潤為零，即 $TR=TC$。將總收益與總成本分別除以產量 $Q$，得到 $AR=AC$，因此選項 (B) 正確。

在需求曲線下，平均收益等於價格，即 $AR=P$；故平均成本訂價可寫成 $P=AC$。自然獨占下，平均成本訂價可讓廠商收回成本，但價格通常高於邊際成本，因此不等同於邊際成本訂價。

選項分析

核心觀念

本題考自然獨占下的訂價方式。自然獨占廠商因規模經濟，平均成本隨產量增加而下降；因此在相關產量範圍內，邊際成本通常低於平均成本，即 $MC<AC$。

若政府以資源配置效率為目標，採邊際成本訂價，價格設為 $P=MC$。此時廠商收入為 $TR=PQ$，總成本為 $TC=AC\cdot Q$。因 $P=MC<AC$，收入低於總成本，廠商會發生虧損。

解題方法

先辨認題目指定的是「邊際成本訂價」，其效率條件為：

自然獨占存在規模經濟時，相關產量範圍內通常有：

故邊際成本訂價下：

每單位收入不足以支付平均成本，總收入也低於總成本，因而產生虧損。若政府仍維持邊際成本訂價以達成資源配置效率，就須以補貼或其他財源彌補虧損。

選項分析

• (A) 可達損益兩平，政府無超額利潤：錯誤。 損益兩平要求價格等於平均成本，即 $P=AC$；但邊際成本訂價是 $P=MC$。

核心觀念

本題考「外部性矯正政策」與「寇斯定理」的差異。污染造成外部成本，政府可以對污染者課徵矯正稅，或補貼污染減量，使私人決策納入部分外部成本。生產減量補貼的效果與財政負擔，和寇斯定理所強調的私人協商機制不同。

解題方法

先判斷各選項是否符合生產減量補貼的特性，再辨認何者錯把政府補貼政策說成寇斯定理的應用。寇斯定理的核心是：在產權明確、交易成本為零等條件下，受影響者可透過協商處理外部性；它並非政府支付補貼的政策工具。因此，(D)錯誤。

選項分析

核心觀念

本題考「殊價財」（merit goods）的概念。殊價財是指政府認為對個人及社會有益，但民眾可能因資訊不足、所得限制或低估其效益，而未充分消費的財貨或服務；因此政府可能透過補貼、免費提供或強制措施，鼓勵其消費。

疫苗注射不只保護接種者，也能降低傳染給他人的風險，具有正的外部效益。政府提供公費疫苗，是為了促進疫苗接種、提升整體公共衛生水準，符合殊價財的政策理由。

解題方法

先辨認題目問的是「政府提供公費疫苗的理由」，再判斷各選項描述的財貨分類。公費提供是一種政策工具，常用來鼓勵民眾消費具有社會效益、但私人市場供給或消費不足的財貨。依題目官方答案，本題將疫苗注射歸類為殊價財，故選 (B)。

選項分析

• (A) 俱樂部財：錯誤。 俱樂部財通常具有排他性，但在未達擁擠程度前具有非敵對性，例如付費會員可使用的設施。

核心觀念

本題考「華格納法則」（Wagner’s Law），又稱「政府活動擴張法則」。其主張：隨著經濟與社會發展、平均每人所得提高，政府公共支出會呈現長期且相對快速的成長；換言之，公共支出的成長率會高於國民所得的成長率。

解題方法

抓住題幹中的「經濟與社會發展」、「平均每人所得增加」及「政府公共支出遞增式成長」三個關鍵線索，即可對應到華格納法則。這是在描述經濟發展與政府支出擴張之間的長期關係，不是在問特定支出項目的成本變化或短期財政衝擊。

選項分析

• (A) 外部效果：錯誤。 外部效果是指個人或廠商的生產、消費行為影響未參與交易的第三人，且未透過市場價格反映；它不是所得提高時公共支出成長的法則。
• **(B) 位移效果：錯誤。

核心觀念

本題考「稅式支出」的定義。政府為了達成經濟、社會或其他政策目標，透過租稅優惠，使特定對象少繳稅或免繳稅，所提供的利益具有補貼效果，稱為稅式支出（tax expenditure）。

其特色是政府以減免稅收的方式提供政策利益，效果近似直接補助，但支出並未以一般預算支出的形式呈現。

解題方法

題幹直接描述「利用租稅優惠，使特定對象獲得租稅利益之補貼」，正是稅式支出的核心定義。辨認關鍵字「租稅優惠」與「特定對象獲得利益」，即可選出相符的選項。

選項分析

• **(A) 財政幻覺：錯誤。**指納稅人未能充分察覺政府支出的真實成本，或因租稅制度與財政資訊呈現方式而低估負擔的現象，與政府以租稅優惠提供補貼不同。

核心觀念

本題考「單峰偏好」與「中位數選民定理」。公共財規模可按大小排列為 $G_1<G_2<G_3$。若選民對這個單一政策維度的偏好，從最喜歡的規模往較大、較小方向移動時，滿意程度都依序下降，便是單峰偏好；偏好不符合此型態則為多峰偏好。

在單峰偏好且投票者採簡單多數決時，中位數選民定理指出，中位數選民最偏好的方案會擊敗其他方案。若存在多峰偏好，多數決可能出現循環，中位數選民定理的適用條件便不成立。

解題方法

依題目給的偏好，將各選民對三種規模的排序與 $G_1<G_2<G_3$ 比較：

• 甲：$G_1>G_2>G_3$，由最喜歡的 $G_1$ 往較大規模移動，偏好依序下降，屬單峰。
• 乙：$G_3>G_1>G_2$，最喜歡 $G_3$，但接著偏好最小的 $G_1$，再來才是 $G_2$，不符合沿規模軸單調下降的單峰型態，屬多峰。
• 丙：$G_2>G_3>G_1$，從最喜歡的 $G_2$ 往兩側移動，偏好依序下降，屬單峰。

因此，三位選民並非全都具有單峰偏好，中位數選民定理的條件不成立。

選項分析

(A) 甲的偏好為多峰：錯誤。 甲偏好依序為 $G_1>G_2>G_3$，在規模由小到大排列下，最喜歡最小規模，之後規模愈大偏好愈低，符合單峰偏好。

核心觀念

本題考的是布坎南與杜洛克的「最適憲政模型」（同意計算模型）。同意門檻越高，集體決策越不容易達成，因此決策成本會嚴格增加；但較高門檻也能降低少數人把成本加諸他人的機會，因此外部成本會嚴格減少。

最適同意門檻的概念，是在決策成本與外部成本之間取捨，使兩者合計達到最低。題目提供的數值用來判斷門檻的相對高低。

解題方法

先分別比較三個門檻的兩項成本：

決策成本隨門檻提高而增加，因此決策成本越高，代表同意門檻越高。數值由低至高為 $c$（8）、$a$（10）、$b$（15），故門檻順序為：

外部成本也符合這個排序：門檻由 $c$ 提高至 $a$、再至 $b$，外部成本依序由 14 降為 10、再降為 7。

選項分析

核心觀念

本題考亞羅不可能定理（Arrow’s Impossibility Theorem）對社會福利函數所要求的條件。當選民可能對三個以上的方案有不同排序時，不存在一個投票法則能同時滿足下列條件：

1. 完備性與遞移性：社會偏好能對所有方案形成一致排序。
2. 非獨裁性：不存在一位選民的偏好永遠決定社會排序。
3. 不相關選項獨立性（獨立性）：兩個方案的社會排序只受選民對這兩個方案的偏好影響，不受其他方案影響。
4. 帕累托原則：若所有選民都偏好甲勝於乙，社會排序也應如此。

單峰偏好則是偏好型態的一項限制，並非亞羅定理所列的良好投票法則條件。限制選民偏好為單峰，可在特定情況下避免多數決循環，這正是它與亞羅條件的不同之處。

解題方法

題目問「不包括」哪一項，應辨認亞羅所列的投票法則條件，再找出不屬於該條件的敘述。比較選項可知，(A)、(C)、(D)分別對應社會排序、不相關選項獨立性與非獨裁性；

核心觀念

本題考社會保險的三種財務處理方式，以及基金是否會累積較多資金、並透過投資取得長期收益：

• 隨收隨付制：當期保費收入主要用來支付當期給付，通常不累積大額基金，因此較不涉及基金的長期投資收益。
• 完全儲備制：預先累積足以支付未來給付的基金，基金需透過投資運用取得收益。
• 部分儲備制：只累積部分準備金，基金仍會投資運用，收益可協助支應未來給付。

解題方法

先看題幹的關鍵詞「基金（或安全準備金）的投資運用」與「長期收益」。若某制度不以累積基金為主要財務安排，便較不需要靠基金投資取得長期收益。三種制度中，符合這項特徵的是隨收隨付制。

核心觀念

本題考「逆選擇」（adverse selection）：投保前，投保人比保險人更清楚自己的風險高低。高風險者較積極投保，若保險人無法充分辨識風險，便可能承受不成比例的理賠負擔；低風險者則可能因保費提高而退出，進一步惡化風險組成。

社會保險與商業保險都可能因資訊不對稱而發生逆選擇，但其制度設計不同：社會保險可透過強制納保擴大風險共同體；商業保險則可透過核保與風險分類，辨識並管理投保風險。

解題方法

逐項判斷各選項描述的制度效果。要特別注意，社會保險可以用強制納保降低參加者自行選擇是否投保所造成的逆選擇；這不代表社會保險的逆選擇發生率必然高於商業保險。題目問「何者錯誤」，依官方答案，應選擇把社會保險與商業保險的逆選擇程度作不當高低比較的選項。

選項分析

(A) 社會保險的逆選擇發生率會高於商業保險：錯誤。 社會保險通常以強制納保擴大參加者範圍，使高、低風險者共同分攤風險，降低個人依自身風險選擇投保與否所造成的逆選擇。

核心觀念

本題考的是從量貨物稅的法定歸宿與經濟歸宿。在完全競爭市場中，只要課稅對象相同、稅額相同，對消費者課稅或對生產者課稅，均衡結果相同；差別只在價格楔子的表達方式，並不改變稅後交易數量。

設每單位稅額為 $t$：

• 對消費者課稅時，消費者支付價格為 $P_c$，生產者收到價格為 $P_s$，兩者差額為 $P_c-P_s=t$。
• 對生產者課稅時，同樣有 $P_c-P_s=t$。

解題方法

以供需圖或市場均衡條件分析。課稅後，消費者支付價格與生產者實收價格之間形成固定稅額楔子：

市場均衡數量由需求量等於供給量決定。消費者課稅時，可寫成 $Q_D(P_s+t)=Q_S(P_s)$；生產者課稅時，可寫成 $Q_D(P_c)=Q_S(P_c-t)$。兩種寫法都表示消費者支付價格比生產者實收價格高 $t$，因此導出的稅後均衡數量相同。

選項分析

核心觀念

本題考「所得稅對勞動供給與休閒選擇的影響」，關鍵是把稅後休閒的變化分解為替代效果與所得效果。

設家計單位可支配的時間為 $T$，休閒為 $L$，工作時數為 $T-L$，工資率為 $w$，其他財貨價格為 $p$。課徵比例薪資所得稅，稅率為 $t$ 時，稅後工資率為 $(1-t)w$，預算線斜率的絕對值因此下降。休閒的機會成本降低，其他條件不變時，家計單位會以休閒取代部分其他財貨。

解題方法

將稅後休閒的變化分成兩種效果：

• 替代效果：稅後工資率下降，休閒的機會成本降低，家計單位會增加休閒、減少工作。因此替代效果使休閒增加。
• 所得效果：課稅降低可支配所得。若休閒是正常財，所得減少會使休閒需求減少；若休閒是劣等財，所得減少則會使休閒需求增加。

核心觀念

本題考哈柏格（Harberger）租稅歸宿的一般均衡分析。若政府對某一產業的商品課稅，該產業商品的相對價格下降，產業產量與生產要素需求也會調整。兩種生產要素可在產業間移動，因此稅負不只落在該商品的消費者或生產者，也會透過要素價格變動分攤。

解題方法

設課稅產業較密集使用資本，另一產業較密集使用勞動。商品課稅使課稅產業的生產報酬相對下降，該產業縮減生產，因而減少對密集使用要素——資本——的需求。資本轉往另一產業，資本相對供給增加；在要素市場供需調整後，資本相對於勞動的報酬下降。

若課稅產業較密集使用勞動，推理相同：勞動需求減少、勞動相對報酬下降。因此，課稅產業密集使用的生產要素，其相對價格會降低。

核心觀念

本題考「租稅資本化」：政府對土地等資產課徵持續性租稅時，未來租稅負擔會反映在資產價格中。土地所有人為了使土地售出，會將預期稅負折算進售價，使買方願意承接土地及其後續稅負。

本題不涉及特定法條；題目所述為財政學的租稅負擔與資產價格概念。

解題方法

抓住題幹中的關鍵線索：「對土地課徵地價稅」以及「地主降低售價才能出售」。地價稅提高土地持有成本，地主因而降低土地售價；土地價格的下降反映未來稅負的現值，這就是租稅資本化。

選項分析

核心觀念

本題考「租稅中立原則」。租稅若盡量不改變民眾的消費、儲蓄、投資與工作等經濟決策，就能減少租稅造成的資源錯置與超額負擔，促進經濟效率。因此，政府課徵租稅追求最高經濟效率，符合租稅中立原則。

解題方法

抓住題幹的關鍵詞「最高之經濟效率」。租稅原則中，中立原則強調減少租稅對經濟行為的干擾；若租稅改變相對價格並誘使納稅人改變原本的選擇，就可能造成效率損失。故本題選「中立」。

選項分析

核心觀念

雷姆斯法則（Ramsey rule）討論的是：政府需要以貨物稅籌措一定收入時，如何安排各種財貨的稅率，才能使課稅造成的超額負擔最小。其關鍵是讓各財貨的受補償需求量依相同比例減少；這稱為「等比例減量法則」。

受補償需求量是指在補償所得變動、維持消費者效用不變時，對財貨的需求量。以 $x_i$ 表示第 $i$ 種財貨的受補償需求量，雷姆斯法則可表為：

對所有受課稅財貨皆成立。換言之，應依各財貨需求對價格的反應程度安排稅率，使各財貨的受補償需求量按相同比例下降。

解題方法

辨認題幹所問的理論主張即可。雷姆斯法則屬於最適貨物稅理論，核心詞是「受補償需求」與「等比例減量」。選項中只有（D）描述各財貨受補償需求量等比例下跌，因此符合此法則。

選項分析

核心觀念

本題考丁波（C. Tiebout）的「以腳投票」模型。地方公共財通常由地方政府提供，居民可藉由遷居，選擇自己偏好的公共服務與租稅組合。居民搬遷的選擇，類似在市場上以消費選擇表達偏好，因此稱為「以腳投票」。

解題方法

判斷選項是否屬於模型假設，可先掌握模型的基本設定：居民了解各地區公共財與租稅的差異，並能自由遷移；各地方提供不同的公共財組合；居民可選擇最符合偏好的居住地；各地區有適當規模，能使公共財供給效率達到最適。

再比對選項中「個人依賴工資所得為生」是否屬於上述設定。

選項分析

• (A) 人民了解各地區的公共支出與租稅上的差異：正確。 居民必須掌握各地區公共財與租稅組合，才能比較並選擇適合自己的居住地。這是模型的重要假設。

核心觀念

本題考《財政收支劃分法》下中央統籌分配稅款的主管機關與分類，以及中央補助款的分類，並辨別地方政府的「自有財源」與中央補助收入。以下以命題當年（民國 110 年）法規為準。

地方政府財源可概分為自有財源及非自有財源。統籌分配稅款屬分配給地方的財源；中央補助款則是中央提供的補助收入，並非地方政府的自有財源。

解題方法

逐項確認制度分類，再檢查選項是否混淆「統籌分配稅款」與「補助款」的財源性質。前三項所述均符合當時的機關或款項分類；錯誤在於把補助款也一併說成地方自有財源。

選項分析

• **(A) 正確。**依民國 110 年《中央統籌分配稅款分配辦法》，該辦法主管機關為財政部，因此中央統籌分配稅款之主管機關為財政部。
• **(B) 正確。

核心觀念

本題考查預算制度中，由公民直接參與政府預算決策的制度。參與式預算讓民眾提出公共計畫、討論需求，並透過投票等方式決定計畫的優先順序，使預算編列反映公民參與的選擇。

本題為預算制度概念題，不涉及特定法條；因此無須適用法規年度。

解題方法

抓住題幹的關鍵語句：「由公民投票決定計畫之優先順序」。在四種制度中，直接讓公民參與提案、討論並排序計畫的，就是參與式預算，故選（D）。

選項分析

• (A) 功能預算：錯誤。 依政府施政功能分類預算支出，例如教育、國防、社會福利等，重點在呈現支出的用途類別，不是讓公民投票決定計畫順序。

核心觀念

本題考《公共債務法》第 12 條的法定債務還本編列下限。以命題當年（民國 110 年）法規為準，中央政府應以當年度稅課收入至少百分之五至六編列債務還本；題目問「至少」，應採法定下限百分之五。

國營事業繳庫收入不屬於「稅課收入」，不列入本題的計算基礎。

解題方法

先將稅課收入換算為同一單位，再乘以法定最低比率：

因此，至少應編列債務還本 750 億元。

選項分析

核心觀念

本題考《公共債務法》第 5 條對短期公共債務的餘額限制。以命題當年（民國 110 年）法規為準，縣（市）政府為調節庫款收支所舉借的未滿一年公共債務，其未償還餘額不得超過當年度總預算及特別預算歲出總額的 30%。

此處的「歲出總額」須合計總預算與特別預算；題目問的是短期債務未償餘額上限，不是長期債務限額或當年度舉債額度。

解題方法

先合計兩種預算的歲出總額：

$110+25=135\text{ 億元}$

縣政府的短期公共債務未償餘額上限為歲出總額的 30%：

$135\times 30\%=40.5\text{ 億元}$

因此上限為 40.5 億元。

選項分析