114 公務人員升官等薦任 會計 中級會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考每股盈餘的基本計算，以及可轉換公司債與認股權證對稀釋每股盈餘的影響。計算基本每股盈餘時，分子為歸屬於普通股股東的盈餘，分母為加權平均流通在外普通股股數；股票股利須追溯調整股數。

稀釋每股盈餘則依序納入具稀釋效果的潛在普通股：

• 可轉換公司債：採假設轉換法，分子加回轉換後可免除的利息稅後金額，分母加入轉換股數。
• 認股權證：採庫藏股票法，假設行使後，公司以所得款項按期間平均市價買回股票，僅將淨增加股數計入分母。
• 僅納入會降低每股盈餘的潛在普通股；計算時先納入每股盈餘稀釋效果較大的項目。

解題方法與計算

一、基本每股盈餘

1. 普通股股東可分配盈餘

累積特別股股利即使未宣告，仍須自稅後淨利扣除：

$$5{,}000\times \$100\times 6\%=\$30{,}000$$

因此，普通股股東可分配盈餘為：

$$\$400{,}000-\$30{,}000=\$370{,}000$$

2. 加權平均流通在外普通股股數

6 月 1 日發放 40% 股票股利，須追溯調整該年度所有期間的股數。股票股利後股數為：

$$60{,}000\times 1.4=84{,}000\text{ 股}$$

9 月 1 日買回庫藏股票 15,000 股，該庫藏股自買回日起不列入流通在外股數。全年加權平均股數為：

$$84{,}000\times \frac{8}{12} +(84{,}000-15{,}000)\times \frac{4}{12} =79{,}000\text{ 股}$$

因此，基本每股盈餘為：

$$\text{基本每股盈餘} =\frac{\$370{,}000}{79{,}000} =\$4.68$$

二、稀釋每股盈餘

1. 可轉換公司債：假設轉換法

全年公司債利息為：

$$200\times \$1{,}000\times 4\%=\$8{,}000$$

假設公司債轉換，應將稅後利息加回分子：

$$\$8{,}000\times (1-20\%)=\$6{,}400$$

轉換後增加普通股股數：

核心觀念

本題依《國際財務報導準則第16號「租賃」》（IFRS 16）處理承租人會計。承租人原則上於租賃開始日認列使用權資產及租賃負債。

租賃負債以尚未支付租賃給付的現值衡量。折現率採租賃隱含利率；若承租人無法容易決定該利率，才改用增額借款利率。本題甲公司知道乙公司的隱含利率為 $6\%$，因此採 $6\%$。

租賃給付包含固定租金，以及承租人預期依殘值保證支付的金額。原始直接成本則加計至使用權資產，不計入租賃負債。

解題方法

租金每年年初支付，屬於預付年金。租期共 4 年，支付日為 $X5$ 年 1 月 1 日、$X6$ 年 1 月 1 日、$X7$ 年 1 月 1 日及 $X8$ 年 1 月 1 日；因此租賃開始日的租金現值可用普通年金現值乘以 $(1+i)$ 計算。

殘值保證依甲公司預期支付金額 $120,000$ 衡量，以租期屆滿時點折現。

$$\begin{aligned} \text{租賃負債} &=200,000\times 3.465106\times 1.06 +120,000\times 0.792094\\ &=735,804.472+95,051.28\\ &=830,855.752\approx 830,856 \end{aligned}$$

使用權資產初始成本為租賃負債加上租賃開始日支付的租金及原始直接成本：

$$\text{使用權資產} =830,856+200,000+20,346 =1,051,202$$

使用權資產按租期與耐用年限兩者較短者折舊。本題租期與剩餘耐用年限皆為 4 年，且無殘值，故每年折舊為：

$$1,051,202\div4=262,800.5\approx262,801$$

（一）甲公司 $X5$ 年分錄

$X5$ 年 1 月 1 日：認列租賃及支付首期租金、原始直接成本

首期租金在租賃開始日支付，不列入初始租賃負債，直接列入使用權資產成本。

借方科目	金額	貸方科目	金額
使用權資產	$1,051,202	租賃負債	$830,856
		現金	$220,346

$X5$ 年 12 月 31 日：認列租賃負債利息

$X5$ 年 1 月 1 日支付租金後，尚未清償的租賃負債為 $830,856$，故全年利息為：

$$830,856\times6\%=49,851$$

借方科目	金額	貸方科目	金額
利息費用	$49,851	租賃負債	$49,851

**$X5

核心觀念

本題考查三類會計錯誤的更正及其對淨利、保留盈餘的影響：

1. 應計租金漏記：費用應依權責發生基礎認列，年底已發生但未支付的租金，應認列租金費用及應付租金。
2. 附買權的售後買回交易：若賣方有義務或權利按約定價格買回資產，且買回價格足以使買回安排具有融資實質，交易不符合銷貨認列條件。依 IFRS 15 的售後買回規定，本題應視為融資交易：收到的現金認列金融負債，存貨繼續認列，期間差額認列利息費用。
3. 除役成本：依法負有拆除及復原義務時，初始認列除役負債的現值，並將相同金額計入相關設備成本；設備成本依耐用年限折舊，除役負債則隨時間經過認列利息費用。

本題不涉及法條版本判斷；相關處理依 IFRS 15 及 IAS 16、IAS 37 的會計規定。

解題方法與計算

（一）X5 年已結帳後的更正分錄

1. 漏記應付租金

X3、X4 年的租金雖於隔年支付，但費用屬於前一年度。X5 年底更正前兩年的錯誤時，應調整期初保留盈餘；X5 年租金則調整當年度費用。

• X3 年漏記租金 $23,500$，已於 X4 年支付並錯列為 X4 年費用。
• X4 年漏記租金 $37,400$，已於 X5 年支付並錯列為 X5 年費用。
• X5 年租金 $41,800$ 尚未支付，應認列應付租金。

更正分錄：

借：期初保留盈餘 23,500
 貸：租金費用 23,500

借：租金費用 37,400
 貸：期初保留盈餘 37,400

借：租金費用 41,800
 貸：應付租金 41,800

第一筆沖回錯列於 X4 年的 X3 年租金費用，第二筆將錯列於 X5 年的 X4 年租金費用改回前期，第三筆認列 X5 年應負擔的租金。

2. 附買權的存貨售後買回

丙公司於 X5 年 7 月 1 日收取現金 $100,000$，並可於一年後以 $120,000$ 買回存貨。買回價格高於原售價，交易實質為融資：$100,000$ 為借款本金，$20,000$ 為一年融資期間的利息。X5 年已經過半年，因此利息費用為：

$$(120,000-100,000)\times\frac{6}{12}=10,000$$

原分錄將交易列為銷貨，須沖回銷貨收入與銷貨成本，恢復存貨並認列金融負債；另認列 X5 年半年的利息費用。

更正分錄：

借：銷貨收入 100,000
借：存貨 80,000
 貸：銷貨成本 80,000
 貸：金融負債 100,000

借：利息費用 10,000
 貸：金融負債 10,000

截至 X5 年底，金融負債帳面金額為 $110,000$。另半年利息費用 $10,000$ 尚未支付，已包含於金融負債。

3. 設備除役成本

除役義務的現值為：

$$518,748\times 0.385543=200,000$$

因此設備成本應增加 $200,000$，除役負債也應認列 $200,000$。每年折舊額增加：

核心觀念

存貨週轉率的公式為：

$$\text{存貨週轉率}=\frac{\text{銷貨成本}}{\text{平均存貨}} =\frac{\text{銷貨成本}}{(\text{期初存貨}+\text{期末存貨})/2}$$

存貨錯誤會影響存貨所屬年度的期末存貨，也會在次年度成為期初存貨。計算 $X2$ 年正確週轉率時，須分別調整 $X2$ 年期初與期末存貨；期初存貨高估會使銷貨成本高估，期末存貨低估則會使銷貨成本高估。

解題方法

未調整前，$X2$ 年底存貨週轉率為 $10$，銷貨成本為 $800,000$，故未調整前的平均存貨為：

$$\frac{800,000}{10}=80,000$$

題目所稱 $X1$ 年底期末存貨高估 $15,000$，即 $X2$ 年期初存貨也高估 $15,000$。寄銷品仍由甲公司持有，應列入甲公司存貨；漏列 $20,000$ 表示 $X2$ 年底存貨低估 $20,000$。

因此：

• 正確期初存貨比未調整數少 $15,000$。
• 正確期末存貨比未調整數多 $20,000$。
• 平均存貨淨增加 $(-15,000+20,000)/2=2,500$。

核心觀念

本題考查《國際會計準則第 16 號》（IAS 16）與《國際會計準則第 41 號》（IAS 41）對「生產性植物」的適用範圍及後續衡量。

生產性植物是用來生產或提供農產品、預期可生產超過一個期間，且除偶然出售廢料外，不太可能作為農產品出售的活體植物。生產性植物本身適用 IAS 16；其上生長的農產品仍適用 IAS 41。

依 IAS 16，企業對不動產、廠房及設備後續衡量，可選擇：

• 成本模式：以成本減除累計折舊及累計減損後衡量。
• 重估價模式：以重估日公允價值減除後續累計折舊及累計減損後衡量。

解題方法

先辨認衡量標的是「生產性植物本身」，而非植物上生長的農產品。生產性植物本身適用 IAS 16，因此期末後續衡量可採成本模式或重估價模式。

核心觀念

本題考按攤銷後成本衡量之金融負債與金融資產，其交易成本如何納入初始衡量，以及交易成本對有效利率的影響。

依金融工具會計處理，直接可歸屬於金融負債或金融資產取得、發行的交易成本，應納入初始帳面金額，而非直接列為當期費用。交易成本會改變初始帳面金額，但不改變債券契約約定的未來現金流量，因此會影響使初始帳面金額與未來現金流量現值相等的有效利率。

解題方法

分別從發行人與投資人的角度判斷交易成本對初始帳面金額的方向：

• 發行人（金融負債）：發行債券取得的淨額減少，交易成本是負債初始帳面金額的減項。未來支付的本金與利息不變，但初始負債金額較低，因此有效利率上升。
• 投資人（金融資產）：取得債券的成本增加，交易成本是金融資產初始帳面金額的加項。未來收取的本金與利息不變，但初始投資金額較高，因此有效利率下降。

核心觀念

本題考「權益」的會計定義，以及權益帳面金額與企業整體價值的差異。依財務報導觀念架構，權益是企業資產扣除負債後的剩餘權益：

$$權益 = 資產帳面金額 - 負債帳面金額$$

這是以帳面金額衡量的會計剩餘，不代表公司出售或清算時可取得的價格，也不必然等於整個公司的市場價值。

解題方法

先辨認權益的定義，再分清「帳面金額」與「出售公司可得金額」的衡量基礎。只要選項把權益帳面金額直接說成企業出售價格，即與權益的會計定義不符。

選項分析

核心觀念

本題考傳統零售價法。先以零售價資料計算期末存貨，再乘上「成本除以零售價」的成本率，換算成成本：

$$期末存貨成本 = 期末存貨零售價 \times 成本率$$

傳統零售價法的成本率分母不計淨減價；正常損失與員工折扣則從可供銷售商品零售價中扣除。進貨折扣減少進貨成本，銷貨折扣則不影響零售價法的存貨計算。

解題方法

一、計算成本率

可供銷售商品成本為：

$$750,000+2,150,000-450,000=2,450,000$$

成本率分母採期初存貨零售價、進貨零售價及淨加價合計，不計淨減價：

$$937,500+2,687,500+550,000=4,175,000$$

因此成本率為：

$$\frac{2,450,000}{4,175,000}=58.683\%$$

二、計算期末存貨零售價

可供銷售商品零售價先扣除正常損失、員工折扣及銷貨，再扣除淨減價：

$$\begin{aligned} 期末存貨零售價 &=937,500+2,687,500+550,000\\ &\quad-35,000-120,000-2,806,000-36,000\\ &=1,178,000 \end{aligned}$$

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備（PPE）的原始成本衡量，以及土地借款成本是否符合資本化條件。

土地成本包含取得土地所支付的價款，以及使土地達到預定用途所需的直接成本。土地借款成本則須依《企業會計準則公報第十七號「借款成本」》或《國際會計準則第 23 號「借款成本」》判斷：只有直接可歸屬於「符合要件之資產」的借款成本，才可資本化。

解題方法

逐項判斷支出與土地或廠房的關聯：

1. 若公司依購地合約必須代原地主清償土地積欠稅金，這是取得土地所需支付的代價，應納入土地成本。
2. 土地本身通常可立即使用，不會因購入後準備自建廠房，就成為符合資本化條件的資產。建造期間的土地借款成本不因此計入土地成本；符合條件的建造借款成本，應歸屬於建造中的廠房。

核心觀念

本題考應收帳款移轉是否符合金融資產除列條件，以及移轉時的損益衡量。甲公司提供最低可收回金額保證，屬於有限追索；但乙銀行不得轉售帳款，表示甲公司仍保留部分風險與報酬，依金融資產移轉的除列原則，應將應收帳款除列，並就移轉中保留或承擔的權利與義務分別認列。

題目已給定乙銀行支付超過應收帳款公允價值的部分，是甲公司提供損失保證的對價。因此，甲公司移轉損益以應收帳款公允價值與帳面金額的差額計算；超額收款則代表損失保證負債，不是移轉利益。

解題方法

應收帳款帳面金額為 $200,000$，公允價值為 $185,000$。移轉時，帳面金額高於公允價值：

$$移轉損失 = 帳面金額 - 公允價值 = \$200,000 - \$185,000 = \$15,000$$

乙銀行支付 $196,000$，比應收帳款公允價值多 $11,000$：

$$損失保證負債 = \$196,000 - \$185,000 = \$11,000$$

核心觀念

本題考出租人為製造商之融資租賃的銷貨收入衡量。製造商出租人於租賃開始日，銷貨收入以「租賃投資淨額」與租賃標的公允價值兩者較低者認列；銷貨成本則為標的帳面金額減未保證殘值現值。若租約利率低於市場利率，銷貨收入的現值衡量應採市場利率，避免以低於市場的利率高估銷貨收入。

解題方法

本題租金於每年期初收取，屬四年期的期初年金；租賃期滿設備歸還，故租賃投資淨額還包括期末殘值。估計殘值 $80,000$ 中，$50,000$ 為保證殘值，未保證殘值為 $30,000$。

題目提供的利率因子中，租金期初收取的四年期年金，等於「立即收取一期租金」加上其餘三期租金的現值。因此，以市場利率 $8\%$ 計算：

$$\text{租金現值} =200,000+200,000\times P_{3,8\%} =200,000+200,000\times2.5771 =715,420$$

期末殘值現值包括保證與未保證部分：

$$\text{殘值現值} =(50,000+30,000)\times p_{4,8\%} =80,000\times0.7350 =58,800$$

因此，租賃投資淨額為：

$$715,420+58,800=774,220$$

設備公允價值未另行提供；本題按製造商出租人銷貨收入的衡量方式，以市場利率計算的租賃投資淨額 $774,220$ 為銷貨收入衡量金額。設備成本、耐用年限及維修保養責任不改變此銷貨收入計算。

選項分析

核心觀念

本題測驗**國際財務報導準則第 2 號（IFRS 2）「股份基礎給付」中關於既得條件修改（Modification of Vesting Conditions）**的會計處理（以命題當年民國 114 年法規為準）：

1. 非市場績效條件：權益報酬率（ROE）達成率屬於非市場績效條件。企業在估計預期既得之權益工具數量時，應考量服務條件與非市場績效條件。
2. 不利修改（Unfavorable Modification）之處理原則： 依 IFRS 2 規定，若企業修改既得條件的方式不利於員工（例如提高績效門檻、延長既得期間等），企業於評估條件是否成就時，不得考量該不利之修改條件，應「視為修改未發生」，繼續依原給與條件認列勞務成本與薪資費用。
3. 薪資費用計算公式： $\text{期末累計應認列薪資費用} = \text{預估（或實際）既得人數} \times \text{每人給與單位數} \times \text{給與日公允價值} \times \frac{\text{已服務期間}}{\text{總既得期間}}$ $\text{當期應認列薪資費用} = \text{期末累計應認列薪資費用} - \text{前期末已認列累計薪資費用}$

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解題方法

步驟一：判斷條件修改之性質

• 原既得條件：繼續服務 3 年，且 3 年 ROE 成長幅度達 $10\%$。
• 修改後條件：繼續服務 3 年，且 3 年 ROE 成長幅度提高至 $20\%$。
• 性質分析：提高 ROE 門檻使得主管更難取得認股權，屬於對員工不利之修改。
• 會計處理：無視此項不利修改，後續年度仍按**原條件（ROE 達 $10\%$）**評估既得情形並認列費用。

步驟二：計算各年度之薪資費用

• 基本參數：

• 給與人數：$10$ 人

• 每人單位數：$1,200$ 單位

• 給與日公允價值：$10

• 總既得期間：$3$ 年（$X1$ 年初至 $X3$ 年底）

• $X1$ 年底：

• 估計離職人數為 $0$ 人，預期留任 $10$ 人且原績效條件預期達成。

• $X1$ 年底累計應認列薪資費用： $10 \text{ 人} \times 1,200 \text{ 單位} \times \$10 \times \frac{1}{3} = \$40,000$

• $X1$ 年應認列薪資費用：$40,000。

• $X2$ 年底：

• 不利修改不予考量，仍以原條件評估。估計離職人數仍為 $0$ 人，預期留任 $10$ 人且原績效條件預期達成。

• $X2$ 年底累計應認列薪資費用：

核心觀念

重大性是「攸關性」的個體特定面向。若省略、錯誤表達或模糊某項資訊，合理預期會影響主要使用者根據財務報表所作的決策，該資訊即具重大性。判斷時須同時考量資訊的性質與金額大小，也要放在個別企業的財務報表脈絡中評估。

因此，金額不大不代表一定不重大；反之，金額大也不必然在所有情況下都重大。重大性也適用於年度與期中財務報導。

解題方法

本題的關鍵是區分「重大性只看金額」與「重大性兼看性質和金額」。逐項檢查選項是否把重大性限縮在年度報表、金額大小，或統一量化門檻；若是，即與重大性原則不符。

選項分析

• **(A) 正確。**違法裁罰即使金額不大，也可能因其性質具有重大性，例如會影響使用者對企業守法情形、經營風險或管理階層行為的判斷。故公司在財務報表中揭露該損失，可以符合重大性原則。此選項呼應「性質本身可能使資訊重大」。

核心觀念

本題考查債務人以非現金資產清償金融負債時，如何分別認列：

1. 除列金融負債利益：以被除列金融負債的帳面金額，減去清償對價的公允價值。
2. 處分非現金資產損益：以資產公允價值減去資產帳面金額。

債務重整中，債權人同意接受土地清償債務，債務人應將土地按公允價值作為清償對價，並將土地除列。

解題方法

票據本金為 $800,000$，年利率 $10\%$，因此 $X2$ 年底積欠利息為：

$$800,000 \times 10\% = 80,000$$

清償時被除列的金融負債帳面金額包含本金及積欠利息：

$$800,000 + 80,000 = 880,000$$

土地的清償對價以其公允價值 $700,000$ 計算，因此除列金融負債利益為：

$$880,000 - 700,000 = 180,000$$

土地處分損失則為：

$$760,000 - 700,000 = 60,000$$

核心觀念

本題考查負債的流動與非流動分類，以及應付利息的認列。依中級會計學負債分類原則，企業若在報導期間結束日具有將負債清償至少延後十二個月的權利，該負債可列為非流動負債；僅有展期意圖而未在報導期間結束日前完成協議，不能據此改列。

另須判斷存貨取得所生借款成本是否屬於符合要件之資產的借款成本。原料投入產品生產，且完工至可供出售需二年，屬需長時間才能達到可供出售狀態的資產；相關借款成本在符合資本化條件期間列入資產成本，不列為當期流動負債中的利息費用。

解題方法

逐項判斷報導日仍應列為流動負債的本金與利息：

1. 三年期公司債：公司債於 $X3$ 年底發行，三年期，將於 $X6$ 年底到期。自 $X5$ 年底起尚有一年，未超過十二個月，故本金列為流動負債：$1,000,000$。$X5$ 年底付息，題目未提供尚未支付的當期利息；年底付息的利息已於該日支付，不另計應付利息。

2. 附息票據：票據本金 $120,000$，於 $X5$ 年 10 月 1 日簽發，期限 18 個月，將於 $X7$ 年 4 月 1 日到期。報導日距到期日超過十二個月，因此本金不列流動負債。其利息為：

$120,000\times 8\%\times \frac{3}{12}=2,400$

由於借款資金用於生產需二年才能完工並可供出售的產品，該利息依題意屬於資本化借款成本，計入存貨成本，不列入本題流動負債。

核心觀念

本題考查確定福利計畫於財務狀況表的列報。依確定福利會計，退休金淨負債或淨資產，係以確定福利義務現值減除計畫資產公允價值後衡量：

$$\text{確定福利淨負債（淨資產）} = \text{確定福利義務現值} - \text{計畫資產公允價值}$$

若結果為正數，列報退休金負債；若結果為負數，則列報退休金資產。

解題方法

將題目數據代入：

$$3,500,000-3,600,000=-100,000$$

計畫資產公允價值比確定福利義務多 $100,000$，因此計畫呈淨資產狀態，財務報表列報退休金資產 $100,000$。

選項分析

核心觀念

本題考應付債券提前贖回時，如何按贖回部分分攤帳面金額，並比較贖回價款與該部分帳面金額，計算贖回損益。

解題方法

X3 年底應付債券帳面金額為 $5,680,000$，面額為 $6,000,000$，代表尚未攤銷的折價為：

$$6,000,000-5,680,000=320,000$$

公司贖回面額 $3,000,000$，占全部債券面額的 $\frac{3,000,000}{6,000,000}=50\%$。因此，贖回部分應分攤的未攤銷折價為：

$$320,000\times 50\%=160,000$$

贖回部分的帳面金額為：

$$3,000,000-160,000=2,840,000$$

贖回價款為面額加溢價：

$$3,000,000+70,000=3,070,000$$

贖回價款高於該部分帳面金額，差額認列為贖回債券損失：

核心觀念

本題考查待履行契約與虧損性契約的會計處理。買賣雙方尚未履行契約時，通常不因市場價格變動而認列損益；但若履行契約的不可避免成本超過預期經濟效益，契約即屬虧損性契約，應認列損失及相關負債。

解題方法

天恩公司承諾以每磅 $5.00$ 購買 $1{,}000$ 磅香料，而年底市場價格已降至每磅 $4.60$。依題目設定，若仍依契約購入，採購成本高於香料的市場價值：

$$(5.00-4.60)\times1{,}000=400$$

因此契約造成 $400$ 的預期損失，應於 $X4$ 年認列。

選項分析

• (A) $5{,}000$ 的損失：錯誤。 $5{,}000$ 是契約總價 $5.00\times1{,}000$，不是契約的損失金額；

核心觀念

本題考遞延所得稅負債的衡量。會計折舊低於稅法折舊，表示資產的課稅基礎低於帳面金額，形成應課稅暫時性差異，應認列遞延所得稅負債。

遞延所得稅按預期差異回轉時適用的已立法或實質立法稅率衡量。因此，本題不能直接以 X3 年的 $35\%$ 計算。

解題方法

X3 年稅法折舊比會計折舊多：

$$1,650,000-1,110,000=540,000$$

這是 X3 年新增的應課稅暫時性差異，未來三年平均回轉，故每年回轉：

$$540,000\div 3=180,000$$

各年回轉部分分別適用其回轉年度稅率：

$$\begin{aligned} \text{遞延所得稅負債} &=180,000\times30\% +180,000\times25\% +180,000\times25\%\\ &=54,000+45,000+45,000\\ &=144,000 \end{aligned}$$

選項分析

核心觀念

本題考查採間接法編製現金流量表時，如何由累積折舊的期初、期末餘額，反推本期折舊費用。出售不動產、廠房及設備時，須先沖銷該資產累積折舊，不能直接將累積折舊的增加額視為本期折舊費用。

解題方法

出售資產時，已知成本為 $50,000$、帳面價值為 $38,000$，因此出售資產所沖銷的累積折舊為：

$$50,000-38,000=12,000$$

累積折舊的變動關係為：

$$期末累積折舊 =期初累積折舊+本期折舊費用-出售資產所沖銷的累積折舊$$

代入題目數字：

$$800,000=600,000+本期折舊費用-12,000$$

因此：

$$本期折舊費用=800,000-600,000+12,000 =212,000$$

間接法下，折舊費用是非現金費用，列於營業活動現金流量的調整項目，因此本題所求為 $212,000$。

選項分析

核心觀念

本題考現金流量表中籌資活動的現金流量，以及哪些籌資資訊不會造成現金流入或流出。依現金流量表的分類，發行權益工具、贖回債務、買賣庫藏股及支付股利，均可能列為籌資活動；題目已明示股利列為籌資活動。

非現金籌資交易不列入現金流量表的現金流量，例如可轉換特別股轉換為普通股。

解題方法

逐項判斷是否涉及現金，再將籌資活動的現金流入與流出相抵：

交易	籌資活動現金流量
可轉換特別股帳面價值 $360,000$ 轉為普通股	$0$
支付前一年度宣告的特別股股利	流出 $186,000$
提早贖回長期應付公司債	流出 $2,250,000$
出售庫藏股	流入 $300,000$

特別股轉換為普通股只是負債或特別股權益轉列為普通股權益，沒有現金收付，因此不列入現金流量表。公司債贖回以實際支付金額 $2,250,000$ 計算；帳面價值 $2,220,000$ 用於衡量贖回差額，不是現金流量。出售庫藏股則按實際收款 $300,000$ 列為籌資現金流入。

籌資活動淨現金流量為：

核心觀念

以發行權益工具取得非金融資產時，通常以所發行股份的公允價值衡量取得成本。庫藏股是公司已買回的自身股份，取得土地時應採交換日股票的公允價值，不採公司買回庫藏股的成本。

土地取得成本包括使土地達到預定用途所必要的支出；拆除土地上既有建物的成本列入土地成本，而拆除廢料出售所得則沖減土地成本。

解題方法

交換日寶麗公司交付庫藏股的公允價值為：

$$2{,}000\text{ 股}\times \$50=\$100{,}000$$

庫藏股原取得成本每股 $40，合計$80,000；這是庫藏股帳面成本，不是交換日衡量土地成本的依據。

拆除建物後出售廢棄物收到

核心觀念

本題考「會計政策變動」的追溯適用，以及因此產生的所得稅影響。存貨成本流程由加權平均法改為先進先出法，屬會計政策變動；題目給定此變動使以往年度稅前淨利增加 $1,100,000$，因此追溯調整期初保留盈餘及相關資產、負債。

財務報表改採先進先出法，但報稅仍採加權平均法，代表會計帳面金額與課稅基礎不同，須依所得稅會計認列遞延所得稅。

解題方法

以往年度稅前淨利增加 $1,100,000$，表示追溯適用後存貨帳面金額增加 $1,100,000$。因報稅仍採加權平均法，存貨的課稅基礎不變，故產生應課稅暫時性差異：

$$\text{應課稅暫時性差異}=1,100,000$$

該差異將在未來轉回時增加課稅所得，應認列遞延所得稅負債：

$$\text{遞延所得稅負債}=1,100,000\times 35\%=385,000$$

追溯調整的稅後保留盈餘增加額則為：

$$1,100,000-385,000=715,000$$

因此，相關調整方向為借記存貨 $1,100,000$、貸記遞延所得稅負債 $385,000$，並貸記保留盈餘 $715,000$。題目所列選項中，只有「貸記遞延所得稅負債 $385,000$」正確。