110 公務人員升官等薦任 財稅行政 會計學 考古題詳解

核心觀念

銀行存款調節表的目的，是將銀行對帳單餘額與公司帳面餘額調節至相同金額。調節項目須依其性質列在正確一側：

• 銀行端調節項目：在途存款加回、未兌現支票扣除。
• 公司帳端調節項目：銀行代收票據加回、存款不足退票與銀行手續費扣除。這些項目是銀行已入帳、公司尚未入帳的事項，應據以調整公司帳面餘額。

本題另考查調節表的格式與計算是否合理，以及由異常調節項目推算銀行存款虧空額。

解題方法

先將題目列出的各項金額，依「銀行端」與「公司帳端」分類，再檢查調節表是否將金額放在正確位置、加減方向是否正確，以及各項加總是否能使兩端相等。

銀行端計算如下：

其中未兌現支票合計為：

所以銀行端調節後餘額為：

公司帳端列有銀行代收票據 $185,000$、存款不足退票 $80,000$、銀行手續費 $20,000$ 及 $2,500$。因此公司帳面餘額應為：

上式是由銀行端調節後餘額反推公司帳面餘額：代收票據使銀行餘額高於公司帳，故反推時扣除；退票及手續費使銀行餘額低於公司帳，故反推時加回。

（一）調節表錯誤之處

1. 銀行端調節後餘額未列示 銀行對帳單餘額應加在途存款、減未兌現支票，調節後餘額為 $495,750$，表中未填列。

2. 未兌現支票的列示不完整且格式錯置 未兌現支票應以各張支票金額列在銀行端扣除，題目列出的 $27,200$、$15,440$、$14,110$、

核心觀念

本題考折舊方法不同時，如何將財務報表上的淨利調整為可比較的獲利能力。丙公司採直線法，丁公司採年數合計法；兩公司取得相同資產，因此須先計算各年折舊，再排除折舊政策造成的淨利差異。

折舊公式如下：

• 直線法：$（取得成本－殘值）\div 耐用年限$
• 年數合計法：$可折舊金額\times 當年度年數權數\div 年數合計$
• 年數合計：$n（n+1）\div 2$

解題方法與計算

（一）X3 年底累計折舊差異

先計算兩項設備的可折舊金額及各年度折舊。

租賃權益改良

可折舊金額為 $335,000-20,000=$$315,000，耐用年限六年，年數合計為 $6+5+4+3+2+1=21$。

• 丙公司直線法：每年折舊 $315,000\div6=$$52,500，三年累計折舊為 $52,500\times3=$$157,500。
• 丁公司年數合計法：X1 至 X3 折舊分別為 $315,000\times6/21=$$90,000、$315,000\times5/21=$$75,000、$315,000\times4/21=$$60,000，三年累計折舊為 $225,000。

營業設備

可折舊金額為 $165,000-15,000=$$150,000，耐用年限五年，年數合計為 $5+4+3+2+1=15$。

• 丙公司直線法：每年折舊 $150,000\div5=$$30,000，三年累計折舊為 $30,000\times3=$$90,000。
• 丁公司年數合計法：X1 至 X3 折舊分別為 $150,000\times5/15=$$50,000、$150,000\times4/15=$$40,000、$150,000\times3/15=$$30,000，三年累計折舊為 $120,000。

因此：

丁公司累計折舊比丙公司多 $97,500。

（二）排除折舊政策差異後的獲利能力實際差異

丁公司年數合計法在資產使用初期認列較多折舊，因此其帳列淨利較低。比較獲利能力時，將丁公司相對於丙公司的「多提折舊」加回丁公司淨利；兩公司皆免納營利事業所得稅，因此不必另作所得稅影響調整。

核心觀念

本題考查以直接法表達營業活動現金流量。直接法逐項列示營業活動的現金收付，並將應計基礎下的收入、費用調整為實際收付金額。

應收帳款、存貨、預付款項等營業資產，以及應付帳款、應付費用等營業負債的變動，都會影響現金收付。折舊則是非現金費用，不列入直接法的現金流量項目。

解題方法

先計算銷貨收現，再計算各項營業現金支出。

一、銷貨收現

應收帳款淨增加，表示部分銷貨收入尚未收現，應自銷貨收入扣除：

二、支付供應商現金

先由銷貨成本及存貨變動推算進貨額。存貨淨減少 $120,000$，表示銷貨成本大於進貨額：

應付帳款淨減少 $170,000$，表示支付供應商的金額超過本期進貨額：

三、支付其他營業費用現金

核心觀念

本題核心在於 IFRS 9「金融工具」（以命題當年民國 110 年適用之法規為準）中，「購入或創始之信用減損金融資產」（Purchased or Originated Credit-Impaired Financial Assets, 簡稱 POCI） 按攤銷後成本（AC）衡量之後續會計處理：

1. 信用調整後有效利率（Credit-adjusted effective interest rate）： POCI 資產在原始認列時，已將預期信用損失反映於購買價格中，故其有效利率係依「預期現金流量」（而非合約現金流量）折現等於原始公允價值（成本）所計算得出。本題為 $4\%$。
2. 利息收入之計算： 依 IFRS 9 規定，POCI 金融資產後續各期認列利息收入時，應一律以「信用調整後有效利率」乘上「期初攤銷後成本」（即帳面金額），無須區分總帳面金額與備抵損失。
3. 估計現金流量變動之會計處理： 期末重新評估預期收取之現金流量時，應以「原始信用調整後有效利率」將修正後之預期現金流量折現，重新計算攤銷後成本，並將調整之差額認列為當期之「減損利益／損失」（或稱估計變動損益）。

解題方法

步驟一：驗算原始帳面金額與有效利率

$X1$ 年 1 月 1 日取得 POCI 債務工具之公允價值為 $798,577，預期未來 4 年每年底收取 $220,000。以信用調整後有效利率 $4\%$ 驗算 4 年期普通年金現值： $P(4, 4\%) = \frac{1 - (1 + 0.04)^{-4}}{0.04} \approx 3.629895$ $PV = \$220,000 \times 3.629895 \approx \$798,577$ 兩者相符，確認 $X1$ 年初之攤銷後成本為 $798,577。

步驟二：計算 $X1$ 年度應認列之利息收入

POCI 債務工具以期初帳面金額乘上信用調整後有效利率認列利息收入： $\text{利息收入} = \$798,577 \times 4\% = \$31,943 \quad (\text{四捨五入至元})$

步驟三：計算 $X1$ 年底未調整前之攤銷後成本

$X1$ 年 12 月 31 日收取現金 $220,000 後，帳面金額攤銷變動如下： $\text{未調整前攤銷後成本} = \$798,577 + \$31,943 - \$220,000 = \$610,520$ （亦即原估計剩餘 3 年、每年 $220,000 按 $4\%$ 折現之現值：$$220,000 \times P(3, 4\%) =$$$220,000 \times 2.775091 =$$610,520）

步驟四：計算估計現金流量增加之減損利益

$X1$ 年底評估未來 3 年（$X2$～$X4$ 年）每年底預期收取之現金流量增加至 $250,000。 3 年期普通年金現值因子：

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）適用之國際財務報導準則第 9 號「金融工具」（IFRS 9，金管會認可版本）為準，評量**購入或創始之信用減損金融資產（Purchased or Originated Credit-Impaired, POCI）**之續後衡量與預期信用損失會計處理：

1. 利息收入之計算： 對於 POCI 金融資產，企業在後續各期計算利息收入時，應一律以「期初攤銷後成本（帳面金額）」乘以「信用調整後有效利率（Credit-adjusted effective interest rate）」計算，不得按總帳面金額計算。 $\text{利息收入} = \text{期初攤銷後成本} \times \text{信用調整後有效利率}$

2. 預期信用損失（減損損失／迴轉利益）之衡量： POCI 金融資產在後續每一資產負債表日，無須劃分三階段衡量模式，而是直接將「自原始認列後預期信用損失之累計變動數」認列為減損損失或迴轉利益。當未來預期現金流量改變時，應以「原始信用調整後有效利率」折現重新估計之未來現金流量，並與未調整前之攤銷後成本比較，差額計入當期損益。

解題方法

1. 前題重要資訊承接

• 債務工具原存續期間 4 年，每年底收取現金，信用調整後有效利率為 $4\%$。
• $X1$ 年底乙公司收到 $220,000，並重估未來 3 年（$X2 \sim X4$ 年底）每年預期收取現金流量為 $250,000。
• $X1$ 年 12 月 31 日重估後之攤銷後成本（即 $X2$ 年初帳面金額）： $P_{3, 4\%} = \frac{1 - (1+0.04)^{-3}}{0.04} \approx 2.775091$ $\text{帳面金額}_{X1/12/31} = 250,000 \times 2.775091 = \$693,773$

2. 計算 $X2$ 年度利息收入

$X2$ 年度利息收入依期初攤銷後成本乘以信用調整後有效利率 $4\%$： $\text{利息收入} = 693,773 \times 4\% = 27,750.92 \approx \$27,751$

3. 計算 $X2$ 年 12 月 31 日收款後、重估前之攤銷後成本

$X2$ 年底收到現金 $250,000，未反映信用惡化前之攤銷後成本為： $\text{調整前攤銷後成本} = 693,773 + 27,751 - 250,000 = \$471,524$ (驗算：亦等於原預估剩餘 2 期、每期 $250,000 之現值：$250,000 \times P_{2, 4\%} = 250,000 \times 1.886095 =$$471,524)

4. 計算信用惡化後之預期現金流量現值與預期信用損失

$X2$ 年底評估信用狀況惡化，剩餘 2 年（$X3 \sim X4$ 年底）預期每年現金流量降為 $200,000。以原始信用調整後有效利率 $4\%$ 折現： $P_{2, 4\%} = \frac{1 - (1+0.04)^{-2}}{0.04} \approx 1.886095$

核心觀念

本題的核心考點為 國際財務報導準則第 9 號「金融工具」（IFRS 9） 中，債務工具投資重分類之會計處理，以及 「按攤銷後成本衡量（AC）」與「透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）」對損益表影響的本質關係（以命題當年民國 110 年適用準則為準）：

1. 重分類日之決定與衡量基礎：

• 依 IFRS 9 規定，企業改變管理金融資產之經營模式時，應自「重分類日」（即經營模式改變後之次一報導期間首日，本題為 $X4$ 年 1 月 1 日）推延適用重分類規定。
• 自 FVPL 重分類為 AC 或 FVOCI 時，均以重分類日之公允價值（$490,000）作為重分類日之帳面金額，並以此公允價值重新計算實質利率（Effective Interest Rate, EIR）。

2. 債務工具 AC 與 FVOCI 之損益認列一致性：

• 利息收入：兩者皆以重分類日公允價值推算之新實質利率，按有效利息法計算並認列於「本期損益」。
• 減損損失：兩者適用完全相同的預期信用損失模式，認列於「本期損益」之金額完全相同（AC 貸記「備抵損失」；FVOCI 貸記「其他綜合損益—公允價值變動」）。
• 公允價值變動：AC 不反映後續公允價值變動；FVOCI 之後續公允價值變動則全數列入「其他綜合損益（OCI）」，不影響本期損益。
• 核心定論：對於債務工具而言，「FVOCI」在綜合損益表上的本期損益影響數，與「AC」完全相同。

解題方法

本題詢問重分類為 AC 與重分類為 FVOCI 兩種情況下，「$X4$ 年度本期損益之差異」。我們直接比較兩者在 $X4$ 年度各項會計項目的損益認列：

步驟一：分析重分類為「按攤銷後成本衡量（AC）」對 $X4$ 年本期損益之影響

1. 重分類日（$X4$ 年 1 月 1 日）：

• 新總帳面金額為重分類日公允價值 $490,000。
• 決定新實質利率 $r$，滿足未來 3 期現金流量（每年底利息 $25,000 及到期本金 $500,000）折現值等於 $490,000。

2. $X4$ 年度利息收入：

• 利息收入 $=$ 期初帳面金額 $\times r =$$$490,000 \times r$（計入本期損益）。

3. **$X4

本題以命題當年（民國 110 年）適用之 Taiwan-IFRS（國際財務報導準則第 2 號「股份基礎給付」，IFRS 2）為準。

核心觀念

本題測驗「股份基礎給付」中，**市場條件（Market Condition）與非市場績效條件（Non-market Performance Condition）**在會計處理上的核心差異：

1. 市場條件（如情境一之股價門檻）：

• 市場條件在給與日決定公允價值時已納入考量（已反映在每股公允價值 $25 中）。
• 後續衡量時，只要服務條件滿足，無論市場條件最終是否達成，企業均必須全額認列已收受之勞務（薪資費用及資本公積），後續不得迴轉。
• 若期滿因市場條件未達成而失效，僅係將「資本公積——員工認股權」轉列為「資本公積——失效認股權」，資本公積總額保持不變。

2. 非市場績效條件（如情境二之營收成長率門檻）：

• 非市場績效條件不計入給與日公允價值之估計，而係於各資產負債表日估計預期既得之權益工具數量。
• 若最終因未達績效條件而確定無法既得，則累積應認列之費用總額應為 $0。
• 企業必須於確定無法既得之年度（$X4$ 年），將以前年度已累計認列之薪資費用全數迴轉，貸記「薪資費用」（產生費用之減少）。

解題方法

1. 基本資料彙整

• 給與日：$X1$ 年初
• 認股權數量：$10,000$ 股
• 給與日每股公允價值：$25
• 給與總公允價值：$10,000 \times 25 =$$250,000
• 服務期間：$X1$ 年初至 $X4$ 年底，共 4 年

2. 第一種情境（市場條件：股價 $> 65$）之會計處理

• 條件性質：股價條件屬於「市場條件」。
• 達成情形：$X4$ 年底股價為 $60，未達市場條件；但總經理已連續服務滿 4 年，服務條件已達成。
• 會計處理：
• 依 IFRS 2 規定，只要服務條件達成，無論市場條件是否滿足，均不得推翻原已認列之勞務成本。
• $X1 \sim X3$ 年每年各認列薪資費用與資本公積： $\$250,000 \div 4 = \$62,500$
• $X4$ 年度仍應認列第 4 年之服務成本：
• 借：薪資費用 $62,500
• 　　貸：資本公積——員工認股權 $62,500
• $X4$ 年底因股價未達 $65 確定失效，進行權益內部轉列：
• 借：資本公積——員工認股權 $250,000
• 　　貸：資本公積——失效認股權 $250,000
• 結論：市場條件未達成，不可迴轉薪資費用與資本公積；失效時為資本公積內部科目對轉，資本公積總額並未減少。

核心觀念

1. 分期償還長期借款之會計處理（有效利率法）： 企業向銀行借款採分期定額償還本息者，每期支付之款項包含「當期利息費用」與「償還本金」。 每期利息費用按期初帳面金額乘上有效利率計算，支付金額扣除利息費用後之差額為本金償還數，用以沖減負債帳面金額。
2. 剩餘期間之負債帳面金額（現值概念）： 在有效利率法下，任何時點的負債帳面金額，均等於「未來剩餘未償付現金流量依原始有效利率折現之現值」。
3. 負債對資產比率： $\text{該筆負債對資產比} = \frac{X4\text{ 年底該筆負債帳面金額}}{X4\text{ 年底資產總額}}$

解題方法

步驟一：確認借款條件與期數

• 借款期間：$X3$ 年 1 月 1 日至 $X5$ 年 12 月 31 日，共計 3 年。
• 還款頻率：每年 6 月 30 日及 12 月 31 日各還款一次，每年 2 期，全期共 $3 \times 2 = 6$ 期。
• 每期有效利率：年利率 $6\%$，半年利率 $r = \frac{6\%}{2} = 3\%$。
• 每期支付金額：$18,460$。

步驟二：計算 $X4$ 年底該筆借款帳面金額

至 $X4$ 年 12 月 31 日止，甲公司已支付 4 期款項（$X3/6/30$、$X3/12/31$、$X4/6/30$、$X4/12/31$），整個借款合約僅剩 $X5$ 年度 2 期款項尚未支付（$X5/6/30$ 與 $X5/12/31$）。

【速算法：剩餘現金流量折現法】 $X4$ 年底的負債帳面金額，即為剩餘 2 期每期 $18,460$ 於 $X4$ 年底之普通年金現值： $PV = \frac{18,460}{1 + 0.03} + \frac{18,460}{(1 + 0.03)^2} = \frac{18,460}{1.03} + \frac{18,460}{1.0609}$ $PV = 17,922.33 + 17,398.44 = 35,320.77 \approx 35,321$

【驗算：按期逐期攤銷】

• $X3$ 年初帳面金額：$100,000$
• 第 1 期（$X3/6/30$）：利息 $100,000 \times 3\% = 3,000$，還本 $18,460 - 3,000 = 15,460$，餘額 $84,540$。

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）適用之國際財務報導準則第 16 號「租賃」（IFRS 16）及國際會計準則第 7 號「現金流量表」（IAS 7）為準，測驗租賃交易在現金流量表中的分類規範，核心涵蓋五大觀念：

1. 短期租賃之租金給付：承租人選用豁免認列之短期租賃，支付之租金計入營業活動。
2. 營業租賃之租金收取：出租人因營業租賃產生之租金收益，屬於主要營運活動，列為營業活動現金流入。
3. 融資租賃之本金收取：

• 製造商或經銷商出租人：提供融資租賃性質等同銷售自產或庫存商品，收取之本金視同收回銷貨款，歸屬營業活動。
• 非製造商或經銷商出租人：融資租賃主要為提供資金借貸（融資）性質，收取之本金屬於投資活動。

4. 非現金項目辨認：折舊係依權責發生制提列之成本分攤，不伴隨任何實質現金進出，非屬現金流量。
5. 收取利息之分類選擇：依 IAS 7 規定，收取之利息可依會計政策選擇列為營業活動或投資活動；因題幹要求「最多有幾項」，故在極大化營業活動的前提下，應將其列入營業活動。

解題方法

解答本題之切入步驟如下：

1. 第一步：剔除非現金項目 現金流量表僅衡量實質現金（及約當現金）之流入與流出。凡折舊、攤銷等會計調整項目，均不屬於任何現金流量。
2. 第二步：依身分與活動性質歸類實質現金流 逐項檢視承租人與出租人因不同租賃模式所產生之各筆現金進出，區分營業活動、投資活動或籌資活動。
3. 第三步：善用「最多」之邊界條件 檢視是否有準則允許政策選擇（Policy Choice）之項目（如收取利息）。若該項目依法可選擇列為營業活動，於計算「最多」項數時應予計入。

選項分析

【項目逐一剖析】

• ⑴ 承租人於短期租賃中支付之租金：【屬於營業活動】 依 IFRS 16 第 50 段 (c) 款規定，承租人適用短期租賃豁免認列原則時，其支付之租金不認列為租賃負債之償還，應直接列為當期租金費用，於現金流量表中分類為營業活動現金流出。

• ⑵ 出租人於營業租賃中收取之租金：【屬於營業活動】 依 IAS 7 第 14 段規定，出租人在營業租賃下收取之租金為其主要營收來源之一，應直接歸類為營業活動現金流入。

• ⑶ 非製造商或經銷商之出租人於融資租賃中收取應收租賃款之本金：【不屬於，屬投資活動】 非製造商或經銷商（如一般租賃公司或金融投資者）進行融資租賃，實質屬於授信資本借貸行為，其收回應收租賃款之本金屬於資產之收回與變現，應分類為投資活動現金流入，非屬營業

核心觀念

本題測驗**國際財務報導準則第 15 號（IFRS 15）「客戶合約之收入」中關於可變動對價（Variable Consideration）**之估計與後續變動之會計處理（以命題當年民國 110 年適用法規為準）：

1. 可變動對價之認定：合約中若約定客戶於特定期間內累積購買量達標可享有回溯性折扣（如本題超過 10,000 個則「全年之每個產品售價均降為 $90$」），使交易價格具有不確定性，屬於可變動對價。
2. 交易價格之估計變動：每一報導期間結束日，企業應重新評估估計值。當可變動對價之估計於後續期間發生變動時，依 IFRS 15 第 59 段規定，應採累積補趕調整法（Cumulative Catch-up Adjustment），將交易價格之變動於「估計變動之當期」認列為收入之增加或減少，而非採用推延適用法。

解題方法

本題採「累積補趕調整法」，解題關鍵在於先算出「至第 2 季底止累積應認列之收入總額」，再減去「第 1 季已認列之收入金額」。

步驟一：計算第 1 季已認列之銷貨收入

$20X1$ 年第 1 季購買 1,000 個，甲公司當時估計全年不會超過 10,000 個，故依每單位 $100$ 認列： $\text{第 1 季已認列銷貨收入} = 1,000 \times \$100 = \$100,000$

步驟二：計算截至第 2 季底止累積應認列之銷貨收入

$20X1$ 年第 2 季乙公司購買 5,000 個，甲公司改估計全年將超過 10,000 個，依約全年單價追溯降為 $90$。 截至第 2 季底止，乙公司累積購買總量為： $1,000 + 5,000 = 6,000 \text{（個）}$ 因全年適用單價為 $90$，故截至第 2 季底止累計應有之銷貨收入為： $\text{截至第 2 季底累積應認列收入} = 6,000 \times \$90 = \$540,000$

步驟三：推算第 2 季應認列之銷貨收入

依累積補趕法，第 2 季應認列之銷貨收入為累積應有收入扣除第 1 季已認列金額： $\text{第 2 季應認列銷貨收入} = \$540,000 - \$100,000 = \$440,000$

核心觀念

本題測驗核心為國際財務報導準則第 15 號「客戶合約之收入」（IFRS 15）（以命題當年民國 110 年法規為準；現行準則規定亦一致）。

IFRS 15 規範收入認列之「五步驟模型」及相關專有名詞定義：

1. 步驟一：辨認客戶合約。
2. 步驟二：辨認合約中之履約義務。
3. 步驟三：決定交易價格（包含變動對價之估計）。
4. 步驟四：將交易價格分攤至合約中之各項履約義務（以「相對單獨售價」為基礎）。
5. 步驟五：於（或隨）滿足履約義務時認列收入。

同時定義合約負債（Contract Liability）為企業已自客戶收取對價（或已具有無條件收取對價之權利），而負有移轉商品或勞務予客戶之義務。

解題方法

本題為純粹的準則條文觀念題。解題切入點為將題目所列 3 項敘述逐一比對 IFRS 15 核心定義及收入認列五步驟的具體規定，判斷其正誤後累計正確項數：

1. 檢驗敘述 ⑴ 是否符合合約負債之定義。
2. 檢驗敘述 ⑵ 是否符合步驟三（變動對價之估計）之規定。
3. 檢驗敘述 ⑶ 是否符合步驟四（分攤交易價格之基礎）之規定。

選項分析

【各項敘述剖析】

• 敘述 ⑴ 正確： 依據 IFRS 15 附錄 A 專有名詞定義，合約負債係指「企業已自客戶收取對價（或對價之金額已逾期），而須移轉商品或勞務予客戶之義務」。敘述完全符合準則原文定義（實務上性質類似傳統會計之「預收貨款」或「預收收入」）。

核心觀念

本題測驗「權益（股東權益）總額變動之計算」，涵蓋庫藏股票交易、庫藏股票註銷，以及本期淨利對權益總額之影響。解題的核心法理與會計原則包括：

1. 庫藏股票之成本法處理：

• 買入庫藏股票為權益之減項（借記：庫藏股票），使權益總額減少（現金流出）。
• 出售庫藏股票時，無論高於或低於成本出售，其對權益總額之淨影響金額，恰等於收到的現金總額（現金流入使權益總額增加）。出售差額僅為權益內部科目（資本公積或保留盈餘）之重分類。

2. 庫藏股票註銷之本質：

• 註銷庫藏股票係將已收回之股票正式註銷，分錄為借記「股本」、「資本公積」（若有不足則借記「保留盈餘」），貸記「庫藏股票」。所有借貸方皆屬於權益項下的細項科目，屬於權益內部結構的重分類，對權益總額之淨影響為零（$0）。

3. 本期淨利結轉：

• 損益表之本期淨利最終結轉至保留盈餘，使權益總額增加。題目給定稅前淨利與稅率，必須以稅後淨利（$\text{稅前淨利} \times (1 - \text{稅率})$）計入權益。

解題方法

本題切入點有二：「現金流量本質速算法」與「分錄解析驗算法」。在國家考試選擇題中，首推以「現金流量與損益之實質增減」進行快速判斷。

步驟一：分析期初庫藏股票之每股成本

• 普通股股本為 $2,500,000，每股面額 $10，代表已發行股數為： $\frac{2,500,000}{10} = 250,000 \text{ 股}$
• 期初普通股流通在外股數為 $200,000$ 股，故期初庫藏股票股數為： $250,000 - 200,000 = 50,000 \text{ 股}$
• 期初庫藏股票成本為 $650,000，每股成本為： $\frac{650,000}{50,000} = 13 \text{ 元/股}$

步驟二：逐筆分析 $X2$ 年交易對「權益總額」之影響

1. 2 月 1 日購買庫藏股票 15,000 股（每股 $13）：

• 現金流出數： $15,000 \times 13 = 195,000$
• 會計分錄：
• 借：庫藏股票 $195,000$
• 貸：現金 $195,000$
• 對權益總額之影響：減少 $195,000。
• （註：新購入庫藏股票成本亦為每股 $13，故全體庫藏股票單位成本維持每股 $13）。

2. 4 月 1 日出售庫藏股票 12,000 股（每股 $11）：

• 現金流入數： $12,000 \times 11 = 132,000$
• 沖減庫藏股票帳面成本： $12,000 \times 13 = 156,000$
• 差額為出售折價 $24,000（$156,000 - 132,000$），沖減「資本公積—庫藏股票交易」（不足則沖減保留盈餘）。
• 會計分錄：
• 借：現金 $132,000$
• 借：資本公積—庫藏股票交易（或保留盈餘） $24,000$
• 貸：庫藏股票 $156,000$
• 對權益總額之影響：貸方庫藏股票使權益增加 $156,000，借方資本公積使權益減少 $24,000，兩者相抵後淨增加 $132,000（即等於收到的現金總額）。

3. 6 月 1 日註銷剩餘庫藏股票 53,000 股：

• 庫藏股股數驗算：$50,000 + 15,000 - 12,000 = 53,000$ 股（全數註銷）。
• 註銷庫藏股票之會計處理為將「庫藏股票」科目貸記沖轉，同時按面額借記沖銷「普通股股本」，並依原發行溢價比例沖銷「資本公積—普通股發行溢價」，差額借記「資本公積—庫藏股票交易」或「保留盈餘」。
• 對權益總額之影響：全部借貸科目均在權益項下調整，對權益總額淨影響為 $0。

核心觀念

本題測驗核心為**國際財務報導準則第 2 號「股份基礎給付」（IFRS 2）中，關於「權益交割之股份基礎給付」對於既得條件（Vesting conditions）**的分類與會計處理（以命題當年民國 110 年適用法規為準）：

1. 既得條件之分類：

• 服務條件（Service condition）：要求交易對方完成特定期間之服務（例如：本題要求主管繼續服務滿 3 年）。
• 績效條件之「市場條件」（Market condition）：與企業權益工具之市場價格相關之績效目標（例如：本題要求公司股價在第 3 年底超過 $75）。

2. 市場條件之會計處理原則：

• 給與日考量：市場條件之達成機率已全數反映於「給與日權益工具之公允價值」中（題目明示公允價值每單位 $30 已考量股價是否超過 $75 之可能性）。
• 費用照常認列：只要員工滿足所有服務條件與非市場績效條件，無論後續市場條件是否達成，企業皆必須按給與日公允價值全額認列收受之服務與薪資費用，後續期間不得因市場條件未達成而調整或迴轉費用。

解題方法

步驟一：分析條件性質

• 服務條件：服務滿 3 年（$X1$ 年 1 月 1 日至 $X3$ 年 12 月 31 日）。
• 市場條件：股價於第 3 年底超過 $75。

步驟二：決定酬勞成本總額

給與日估計之每單位認股權公允價值為 $30，已包含市場條件之影響。 $\text{預期總酬勞成本} = 10,000 \text{ 單位} \times \$30 = \$300,000$

步驟三：各年度薪資費用分攤計算

認股權之既得期間為 3 年，採直線法於服務期間內平均分攤：

• $X1$ 年度認列費用： $\$300,000 \times \frac{1}{3} = \$100,000$
• $X2$ 年度認列費用： $\$300,000 \times \frac{2}{3} - \$100,000 = \$100,000$

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）適用之國際會計準則（IAS 16「不動產、廠房及設備」與 IAS 40「投資性不動產」）為準，核心在於比較「自用不動產採重估價模式」與「投資性不動產採公允價值模式」對**當期損益（淨利）與權益總額（淨值）**的會計處理差異：

1. 自用不動產（IAS 16 重估價模式）：

• 需提列折舊：折舊費用計入當期損益（減少淨利）。
• 公允價值上漲：若公允價值高於帳面金額，增值利益認列為「其他綜合損益（OCI）—重估增值」，計入權益（其他權益），不計入當期淨利。
• 處分時重估增值之處理：處分資產時，累計於其他權益之重估增值直接轉入保留盈餘，不得重分類至損益（Not Recycled to P&L）。

2. 投資性不動產（IAS 40 公允價值模式）：

• 不提列折舊：無折舊費用。
• 公允價值變動：期末公允價值變動利益全數計入當期損益（增加淨利）。

3. 對淨值（權益總額）之影響：

• 依會計恆等式 $\text{資產} = \text{負債} + \text{淨值}$，在不考慮負債與所得稅影響下，兩種模式每年底資產之帳面金額均按公允價值衡量（或出售後轉為相同現金），故各期底之淨值必然相等。

解題方法

假設無借款負債且不考慮所得稅影響，初始購入成本為 8,000 萬元。

一、$X1$ 年度比較

• 投資性不動產（公允價值模式）：

• 不提列折舊，折舊費用 $= 0$。
• 公允價值評價利益：$$82,000,000 -$$$80,000,000 =$$2,000,000（計入淨利）。
• 對 $X1$ 年淨利影響：$+$$2,000,000。
• 對 $X1$ 年底淨值影響：增加 $2,000,000（期末資產帳面金額 $82,000,000）。

• 自用不動產（重估價模式）：

• 折舊費用：$$80,000,000 \div 40 =$$2,000,000（計入淨利）。
• 重估前帳面金額：$$80,000,000 -$$$2,000,000 =$$78,000,000。
• 重估增值（OCI）：$$82,000,000 -$$$78,000,000 =$$4,000,000（計入其他綜合損益，不影響淨利）。
• 對 $X1$ 年淨利影響：$-$$2,000,000。
• 對 $X1$ 年底淨值影響：綜合損益總額 $= \text{淨利} (-$$$2,000,000) + \text{OCI} (+$$$4,000,000) = +$$2,000,000（期末資產帳面金額亦為 $82,000,000）。

• $X1$ 年度結論：

• 淨利：自用不動產（$-$$200 萬）$<$ 投資性不動產（$+$$200 萬）。
• 淨值：兩者淨值增加數相同，淨值相等。

二、$X2$ 年度比較

• 投資性不動產（公允價值模式）：

• 不提列折舊。
• $X2$ 年底公允價值變動利益：$$86,000,000 -$\

核心觀念

本題考點為以間接法編製現金流量表時，營業活動中「非現金損益項目」與「營業資產增減變動」之互動調整機制（依命題當年民國 110 年適用之國際會計準則第 7 號「現金流量表」規定為準）。

1. 存貨跌價損失之會計分錄與性質： 期末依成本與淨變現價值孰低法評價，若認列存貨跌價損失，分錄為： $\text{借：銷貨成本（或存貨跌價損失）}\quad \text{XXX}$ $\text{貸：備抵存貨跌價}\qquad\qquad\qquad\qquad\text{XXX}$ 此項目為非現金損益項目（使本期淨利減少，但無實際現金流出）。

2. 間接法之調整邏輯： 營業活動現金流量係以「本期淨利」為出發點，進行兩大類調整：

• 調整非現金損益項目（如折舊費用、存貨跌價損失、處分損益等）。
• 調整營業資產及負債之增減變動數。 這兩類調整必須避免重複調整或遺漏調整。

解題方法

評估營業資產（存貨）增減變動數時，實務上有「總額法」與「淨額法」兩種處理方式：

1. 以「存貨總額」評估增減變動數

• 定義：存貨增減變動僅計算「存貨成本（總額）」之變動，不包含「備抵存貨跌價」科目。
• 調整推導： 由於「存貨總額」未扣除備抵跌價，故存貨的變動項目中並未反映因提列跌價損失所造成的資產減少。 然而，本期淨利在計算時已扣除了非現金性質的「存貨跌價損失」。為了消除非現金費用對淨利的影響，本期淨利必須單獨加回「存貨跌價損失」。

$\text{營業活動現金流量} = \text{本期淨利} + \text{存貨跌價損失} - \Delta\text{存貨總額}$

2. 以「存貨淨額」評估增減變動數

• 定義：$\text{存貨淨額} = \text{存貨總額} - \text{備抵存貨跌價}$。
• 調整推導： 若當期認列跌價損失，會使期末備抵跌價增加，進而使「存貨淨額減少」。 在間接法下，流動資產減少會作為淨利的加項（$+\text{存貨淨額減少數}$）。

核心觀念

本題評量重點為國際財務報導準則第 5 號（IFRS 5）「待出售非流動資產及停業單位」之認列要件與表達規範（以命題當年民國 110 年法規為準）：

1. 停業單位之認列要件： 企業之組成部分若已處分或已分類為待出售，且該組成部分代表一項獨立之主要業務或地理區域時，始得列為停業單位。

• $X1$ 年底：董事會雖有規劃但「尚未作成最後決定」，不符「管理階層已承諾出售計畫且極可能於一年內完成」之待出售分類要件，故 $X1$ 年底不可分類為待出售處分群組或停業單位。
• $X2$ 年 1 月中：董事會核准並宣布執行處分，條件成就，正式符合分類為待出售處分群組（及停業單位）；嗣後於 $X2$ 年 4 月底完成處分。

2. 綜合損益表上「停業單位損益」之範圍與表達： 依 IFRS 5 規定，停業單位損益必須以稅後淨額單行列報於綜合損益表，其金額包含以下兩項之合計：

• 停業單位當年度之營業損益（稅後）。
• 處分停業單位淨資產之利益或損失（或衡量為公允價值減出售成本之減損損失）（稅後）。

$\text{停業單位損益} = (\text{當期營業損益} + \text{處分損益}) \times (1 - \text{所得稅率})$

解題方法

步驟一：判斷 $X2$ 年童裝部門之定位

童裝部門於 $X2$ 年 1 月經董事會核准處分並於 4 月完成處分，代表獨立的主要業務部門，符合 IFRS 5 停業單位定義。因此，$X2$ 年度相關損益均應彙總列示於「停業單位損益」。題目所給 $X1$ 年度相關資料（營業利益與公允價值）皆為 $X1$ 年之資訊，與 $X2$ 年綜合損益表無關，屬干擾資訊。

步驟二：計算 $X2$ 年度各項稅前損益

1. $X2$ 年度營業損益： 童裝部門 $X2$ 年度發生營業損失 $120,000，即： $\text{營業損益} = -120,000$

2. $X2$ 年 4 月底處分損益： 處分價款減去處分時淨資產帳面金額： $\text{處分損益} = \text{處分價款} - \text{帳面金額} = 510,000 - 540,000 = -30,000 \quad (\text{處分損失})$

核心觀念

本題測驗「不動產、廠房及設備之後續衡量（重估價模式）」與「跨期間所得稅分攤」之跨準則整合觀念。解題涉及之公報規範（以命題當年度民國 110 年金管會認可之國際財務報導準則為準）：

1. 國際會計準則第 16 號（IAS 16）「不動產、廠房及設備」： 企業之後續衡量若採重估價模式，自用土地因公允價值上升所產生之重估增值利益，性質上屬於未實現之資本增值，應認列於其他綜合損益（OCI），並累計於權益項下之其他權益（重估增值），不得計入本期損益或保留盈餘。

2. 國際會計準則第 12 號（IAS 12）「所得稅」：

• 暫時性差異之性質：當土地帳面金額因重估價而調增，但稅法規定土地增值於未來出售時始課稅，導致會計帳面金額大於課稅基礎（成本）。此差異於未來出售資產收回帳面金額時將產生課稅所得，屬於應課稅暫時性差異，應認列遞延所得稅負債（Deferred Tax Liability, DTL），而非當期的本期所得稅負債。
• 稅額分攤歸屬原則（Tax Allocation）：依 IAS 12 第 61A 段規定，與認列於其他綜合損益項目相關之當期及遞延所得稅，亦必須直接認列於其他綜合損益，不得列入「計入本期損益之所得稅費用」。

解題方法

1. 交易分析與會計分錄推導

假設土地重估增值金額為 $$X$，所得稅率為 $t$：

• 步驟一：認列土地重估增值（稅前） 土地帳面金額依公允價值調增，貸方計入其他綜合損益：

• 步驟二：認列暫時性差異之所得稅影響 會計帳面金額調增 $$X$，課稅基礎維持原成本，產生應課稅暫時性差異 $$X$，應認列遞延所得稅負債 $$X \times t$。依稅額分攤原則，借方列為其他綜合損益之減項：

核心觀念

1. 負債對資產比（Debt-to-Assets Ratio）： $\text{負債對資產比} = \frac{\text{負債總額}}{\text{資產總額}}$ 期末資產負債表之負債總額，必須包含所有流動與非流動負債之期末「帳面金額」，以及依權責發生基礎提列之「應付利息」。

2. 商業本票（Commercial Paper, CP）之性質與衡量：

• 商業本票依我國票券與會計實務慣例，屬於不附息之貼現發行票據。面額即為到期值，發行價格為面額按有效利率折現之現值。
• 短期票據實務上採單利折現： $\text{發行價格（現值 } PV\text{）} = \frac{\text{到期面額}}{1 + \text{有效利率} \times \frac{\text{發行期間}}{12}}$
• 應付商業本票折價於流通期間內攤銷。期末帳面金額為「發行價格 ＋ 已攤銷折價」（或「票面金額 $-$ 未攤銷折價」）。

3. 銀行借款與應付利息之提列：

• 借款到期時一次還本付息，於資產負債表日應按權責發生制估計經過期間之應計利息，列為流動負債（應付利息）： $\text{應付利息} = \text{借款本金} \times \text{利率} \times \frac{\text{經過月數}}{12}$
• 該筆借款於資產負債表之負債總額包括短期借款本金與應付利息。

解題方法

步驟一：計算商業本票於 $X5$ 年 12 月 31 日之帳面金額

1. 發行日（$X5$ 年 8 月 1 日）發行價格： 發行期間為 9 個月，有效利率 $8\%$，到期面額 \636,000： $$PV = \frac{\636,000}{1 + 8% \times \frac{9}{12}} = \frac{$636,000}{1 + 0.06} = $600,000$$
2. 應付商業本票折價總額： $\$636,000 - \$600,000 = \$36,000$
3. $X5$ 年 12 月 31 日折價攤銷額（$X5/8/1 \sim X5/12/31$ 共經過 5 個月）： $\text{折價攤銷} = \$36,000 \times \frac{5}{9} = \$20,000$ （亦可由利息費用計算：\600,000 \times 8% \times \frac{5}{12} = $20,000$）
4. 期末帳面金額： $\text{商業本票帳面金額} = \$600,000 + \$20,000 = \$620,000$

步驟二：計算銀行借款於 $X5$ 年 12 月 31 日之負債金額

1. 借款本金：\500,000$
2. $X5$ 年 12 月 31 日應付利息（$X5/9/1 \sim X5/12/31$ 共經過 4 個月）： $\text{應付利息} = \$500,000 \times 6\% \times \frac{4}{12} = \$10,000$

核心觀念

本題測驗 國際財務報導準則第 2 號「股份基礎給付」（IFRS 2） 中關於**「交易對方具結算選擇權之股份基礎給付交易（複合金融工具）」**的會計處理：

1. 複合金融工具的本質： 當公司給予員工之權利中，員工可選擇收取現金或權益商品時，公司係給予一項複合金融工具，包含：

• 負債組成部分（Debt Component）：交易對方要求現金結算的權利。
• 權益組成部分（Equity Component）：交易對方要求以權益工具結算的權利（即放棄現金換取股票之溢額價值）。

2. 給與日之公允價值衡量與分拆：

• 先衡量負債組成部分在給與日的公允價值。
• 再衡量權益替代方案在給與日的公允價值。依規定，「既得日後之轉讓限制」非屬既得條件，應在估計給與日公允價值時予以考量（故應採用已反映限制之公允價值每股 $39）。
• 權益組成部分公允價值採「殘額法」決定： $\text{權益組成部分公允價值} = \text{權益方案公允價值} - \text{負債組成部分公允價值}$

3. 後續期間薪資費用認列原則：

• 權益組成部分：公允價值於給與日鎖定，在既得期間（3 年）內按直線法平均認列為薪資費用。
• 負債組成部分：屬於現金交割項目，各資產負債表日須按**期末公允價值（期末股價）**重新衡量負債準備累積數，當期應認列之薪資費用為期末應有累積數與前期累積數之差額。

解題方法

步驟一：給與日（$X7$ 年初）分拆複合金融工具

1. 負債組成部分公允價值： 員工可選擇收取相當於 1,000 股之現金，給與日每股市價為 $42： $\text{負債組成部分} = 1,000 \text{ 股} \times \$42 = \$42,000$

2. 權益替代方案公允價值： 員工可選擇領取 1,200 股限制股票，考量既得日後限制 2 年不得出售之效果後，給與日每股公允價值為 $39： $\text{權益替代方案} = 1,200 \text{ 股} \times \$39 = \$46,800$

3. 權益組成部分公允價值： $\text{權益組成部分} = \$46,800 - \$42,000 = \$4,800$

步驟二：計算權益組成部分各年應認列之薪資費用

權益組成部分公允價值不隨後續市價變動，於 3 年服務期間平均攤銷： $\text{每年權益薪資費用} = \frac{\$4,800}{3} = \$1,600$

步驟三：計算負債組成部分 $X8$ 年應認列之薪資費用

負債部分每期期末按最新市價調整應有之負債準備餘額：

核心觀念

本題評量國際會計準則第 19 號（IAS 19）「員工福利」中，確定福利義務現值（Present Value of Defined Benefit Obligation, PVDBO） 之期末餘額滾動調節（依命題當年民國 110 年適用之準則法規為準）。

確定福利義務現值的期末滾動調節公式為：

解題時必須嚴格區分「確定福利義務現值（PVDBO）」與「計畫資產公允價值（FVPA）」各自的變動項目：

1. 確定福利義務現值（PVDBO）：僅受服務成本（當期與前期）、利息費用、精算損益及支付退休金影響。
2. 確定福利計畫資產（FVPA）：提撥計畫資產與計畫資產報酬屬於計畫資產的增項，不影響確定福利義務現值，為本題之無關干擾資訊。
3. 利息費用計算基準：前期服務成本若發生於「年初」，則該年度之計息基礎應以調整後之期初義務現值（即期初現值加計前期服務成本）計算整年度利息。

解題方法

步驟一：計算修改後之 $X3$ 年初確定福利義務現值

$X3$ 年初確定福利計畫修改產生正數的前期服務成本 $150,000，導致義務在年初立即增加：

步驟二：計算 $X3$ 年度利息費用

以修改後的年初義務現值乘上年度折現率 $12\%$：

步驟三：彙整變動項目計算 $X3$ 年底確定福利義務現值

各項目對確定福利義務現值之增減變動如下：

• $X3$ 年初確定福利義務現值：$+$$850,000
• 前期服務成本（增加義務）：$+$$150,000
• 利息費用（增加義務）：$+$$120,000
• 當期服務成本（增加義務）：$+$$152,000
• 精算損失（增加義務）：$+$$105,000
• 支付退休金（給付後減少義務）：$-$$510,000

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）適用之「國際會計準則第 33 號『每股盈餘』（IAS 33）」為準，核心在於測驗**基本每股盈餘（Basic EPS）**之分子選取與分母「加權平均流通在外普通股股數（WASO）」之正確加權計算：

1. 基本每股盈餘計算公式： $\text{基本每股盈餘} = \frac{\text{本期淨利（歸屬於母公司普通股權益持有人）} - \text{特別股股利}}{\text{加權平均流通在外普通股股數}}$
2. 分子的正確取值： 每股盈餘係衡量企業當期獲利歸屬於普通股股東之績效指標，分子僅包含「本期淨利」，不包含其他綜合損益（OCI），故不得以「綜合損益總額」作為分子。
3. 股票股利之追溯調整原則： 發放股票股利（無償配股）並未使企業獲得額外的經濟資源流入，僅改變股本結構。因此，對於發放股票股利基準日前已流通在外之股份，必須追溯調整（視為自各該股份發行之初即已按調整後股數流通）；而在發放日之後才變動之股份（如買回庫藏股），則不得追溯。

解題方法

步驟一：決定分子（歸屬於普通股之本期淨利）

本題無特別股股份，分子即為當期本期淨利： $\text{分子} = \$2,012,024$ （題目列出之綜合損益總額 $3,018,036 為干擾資訊，不可採用）。

步驟二：計算股票股利之追溯調整乘數

$7$ 月 $1$ 日發放股票股利前，流通在外股數為： $100,000 + 20,000 = 120,000\text{ 股}$ 股票股利配發比率為： $\frac{24,000}{120,000} = 20\%$ 因此，股票股利發放前已流通之股份，其追溯調整乘數為 $(1 + 20\%) = 1.2$。

步驟三：計算加權平均流通在外普通股股數（WASO）

各批次股份按流通期間與追溯調整比率加權計算如下：

1. $1$ 月 $1$ 日期初股數：已在發放日前流通，需追溯調整 $100,000\text{ 股} \times 1.2 \times \frac{12}{12} = 120,000\text{ 股}$
2. $4$ 月 $1$ 日現金增資：在發放日前發行，需追溯調整（流通 $9$ 個月） $20,000\text{ 股} \times 1.2 \times \frac{9}{12} = 18,000\text{ 股}$
3. $10$ 月 $1$ 日買回庫藏股：在股票股利發放之後買回，不予追溯，直接扣減流通月數（減少流通 $3$ 個月）

核心觀念

本題測驗「國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9）金融工具」（以命題當年民國 110 年法規為準）下，分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—股票投資（FVOCI—權益工具）」之後續會計處理與損益衡量規範，核心重點包含：

1. 原始認列與交易成本：非透過損益按公允價值衡量（FVPL）之金融資產，其交易成本（手續費）應計入原始取得成本。
2. 股票股利與現金股利：收到股票股利僅做備忘紀錄（股數增加、每股成本降低），不認列收益；現金股利則列為本期損益之「股利收入」。
3. 後續評價與處分規定（重分類限制）：FVOCI 權益工具之公允價值變動計入「其他綜合損益（OCI）」。處分時，累計公允價值變動利益或損失絕對不得重分類至損益（No recycling），僅得直接轉入權益（保留盈餘）。
4. 期間報表概念：綜合損益表為「流量（期間）報表」，當年度綜合損益表之 OCI 應認列「當期公允價值之變動量」，而非自始至終的「累計變動量」。

解題方法

步驟一：計算 $X2$ 年取得成本與期末評價

• $X2$ 年 10 月 15 日取得成本： 買價加上交易成本（手續費）： $\text{取得成本} = (1,000 \text{ 股} \times \$50) + \$100 = \$50,100$ 借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產　$50,100 　　貸：現金　$50,100

• $X2$ 年 12 月 31 日期末公允價值評價： 期末公允價值 $= 1,000 \text{ 股} \times$$$46 =$$46,000 未實現評價損失（$X2$ 年度 OCI）$=$$$46,000 -$$$50,100 = -$$4,100 借：其他綜合損益—FVOCI 金融資產未實現評價損益　$4,100 　　貸：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產　$4,100 此時該資產帳面金額為 $46,000，其他權益累計未實現評價損失為借餘 $4,100。

步驟二：處理 $X3$ 年股利發放

• $X3$ 年 8 月 15 日收到股票股利 $10\%$： 持股數由 $1,000$ 股增加至： $1,000 \text{ 股} \times (1 + 10\%) = 1,100 \text{ 股}$ 帳面總金額維持 $46,000（僅註記股數增加，每股帳面金額調整為 $$46,000 \div 1,100 \approx$$41.82）。
• 收到現金股利： 現金股利依規定認列為「股利收入」（列入本期淨利），不影響處分損益與評價損益。

步驟三：計算 $X3$ 年 10 月 1 日全數出售之影響

• 出售總價款： $\text{售價} = 1,100 \text{ 股} \times \$48 = \$52,800$

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）適用之**國際財務報導準則第 9 號「金融工具」（IFRS 9）**為準（現行規定亦同）。

IFRS 9 放棄了舊準則（IAS 39）的「已發生損失模式」，全面改採前瞻性的**「預期信用損失模式」（Expected Credit Loss Model, ECL）。除購入或創始時已信用減損（POCI）之金融資產外，一般金融資產（包括按攤銷後成本衡量之債券投資）之減損衡量採用「三階段減損模式」**：

1. 第一階段（信用風險未顯著增加）：

• 自原始認列後信用風險未顯著增加。
• 備抵損失衡量基礎：按**「12個月預期信用損失」**（12-month ECL）衡量。
• 利息收入認列：以「總帳面金額」（未扣除備抵損失）$\times$ 有效利率。

2. 第二階段（信用風險已顯著增加，但尚未客觀減損）：

• 自原始認列後信用風險顯著增加，但尚未發生客觀減損事件。
• 備抵損失衡量基礎：按**「存續期間預期信用損失」**（Lifetime ECL）衡量。
• 利息收入認列：以「總帳面金額」$\times$ 有效利率。

3. 第三階段（已發生信用減損）：

• 已有客觀減損證據（如債務人發生重大財務困難、違約等）。
• 備抵損失衡量基礎：按**「存續期間預期信用損失」**衡量。
• 利息收入認列：以「淨帳面金額」（即攤銷後成本＝總帳面金額扣除備抵損失）$\times$ 有效利率。

預期信用損失之定義： 係以發生違約之各項風險為權數，對所有現金短收金額加權得出之機率加權估計值，並以原始有效利率（或經信用調整之有效利率）折現至報導日。 $\text{預期信用損失} = \sum (\text{違約機率} \times \text{現金短收折現值})$

解題方法

本題針對「購入時未信用減損、按攤銷後成本衡量之債券投資」的減損規定進行概念辨析：

1. 檢驗階段劃分標準與損失期間：第一階段（信用風險無顯著增加）對應「12個月預期信用損失」；第二階段（信用風險顯著增加）與第三階段（已減損）對應「全存續期間預期信用損失」。

核心觀念

本題考查應收帳款與備抵損失的變動，以及「銷貨收入不等於向客戶收取的現金」。應收帳款減少會增加收現金額；提列預期信用減損損失則不代表收到或支付現金，也不會直接改變應收帳款總額。

解題方法

設本年度向客戶收取現金為 $C$。應收帳款的變動關係為：

題目說應收帳款總額減少 $120,000$，因此：