114 公務人員升官等薦任 財稅行政 會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備的初始成本、除役及復原義務的後續衡量，以及復原負債估計變動對資產帳面金額與折舊的影響。適用會計處理依《企業會計準則公報》第五號「不動產、廠房及設備」及第二十一號「負債準備、或有負債及或有資產」。

機器設備成本包括使資產達到管理階層預定運作方式及地點所必要的直接成本，以及除役、移除及復原義務的初始估計現值。員工訓練費、一般維修零件等不屬於機器設備成本。現金折扣應自購置價款扣除。

解題方法

（一）設備成本與 2025 年 7 月 1 日分錄

機器定價為 $2,000,000$，享有 $1\%$ 現金折扣，因此設備成本中的購價為：

$$2,000,000\times(1-1\%)=1,980,000$$

計入設備成本的項目如下：

項目	金額	判斷
折扣後機器價款	$1,980,000$	購置價款扣除現金折扣
進口關稅	$100,000$	直接取得成本
運送與保險費	$30,000$	使機器運至預定地點的成本
安裝與測試費	$70,000$	使機器達可供使用狀態的成本
拆除舊機器支出	$20,000$	為安置新機器所必要的場地準備成本
啟用前試運轉成本	$40,000$	測試機器是否正常運作的成本
復原義務現值	$300,000$	初始除役及復原成本估計
機器設備成本	$2,540,000$

員工訓練費 $50,000$ 屬於訓練支出，不使機器達到可供使用狀態，列為費用。另購零件 $50,000$ 可用於其他機器，屬可獨立使用的維修零件，列為存貨或適當的零件資產，不併入本機器成本。

2025 年 7 月 1 日分錄：

借方	金額	貸方	金額
機器設備	$2,540,000$	現金	$2,290,000$
維修零件（或存貨）	$50,000$	除役及復原負債	$300,000$
訓練費用	$50,000$
合計	$2,640,000$	合計	$2,590,000$

上表借貸不平衡，因現金貸方尚應包含支付的全部現金支出。現金支出為：

$$2,000,000+100,000+30,000+70,000+50,000+20,000+40,000+50,000 =2,360,000$$

故完整分錄為：

借方	金額	貸方	金額
機器設備	$2,540,000$	現金	$2,360,000$
維修零件（或存貨）	$50,000$	除役及復原負債	$300,000$
訓練費用	$50,000$
合計	$2,640,000$	合計	**$2,660,000$

更正列示： 上述借貸合計應以設備成本及現金折扣的實際現金支付額一致計算。購價現金支付額為 $1,980,000$；因此全部現金支付合計為：

$$1,980,000+100,000+30,000+70,000+50,000+20,000+40,000+50,000 =2,340,000$$

分錄應列為：

核心觀念

本題考查期末存貨、應付帳款與銷貨淨額的截止及歸屬。存貨應依年終商品的所有權歸屬認列，並依盤點數調整；進貨與銷貨則須依交易條件判斷應列入哪一年度。題目未涉及特定法條。

• FOB 起運點交貨：商品交付承運人時，所有權移轉給買方。
• FOB 目的地交貨：商品送達買方時，所有權才移轉。
• 寄售品：寄託人仍保有所有權，受託代銷人不得列為自己的存貨。
• 銷貨退回：應沖減銷貨收入；退回商品也應在符合存貨認列條件時列入存貨。
• 進貨運費：屬取得存貨的成本，應計入進貨成本；尚未售出的部分留在期末存貨中。

解題方法

以實際盤點存貨 $1{,}880{,}000$ 為起點，逐項調整年終應歸屬宏達公司的存貨；再依應付帳款是否已入帳調整帳面餘額；銷貨淨額則只調整應沖減銷貨的退貨。

一、正確存貨

事項	調整	理由
(一) 起運點交貨，已開票記帳但仍在公司裝卸區，且已盤入	$0$	已開立銷貨並記帳，盤點數雖包括該批貨，銷貨成本也已認列；剔除盤點存貨與沖回銷貨成本互抵，對存貨淨額無影響。
(二) 起運點交貨，12 月 29 日供應商已發貨，次年才收到	$+40{,}000$	商品於年終前已交付承運人，所有權屬宏達公司，應補列存貨。
(三) 送外部加工廠鍍膜的在製品	$+25{,}000$	商品仍屬公司所有，只是存放地點不同，應列入存貨。
(四) 12 月 30 日退回，次年 1 月 5 日檢驗後入庫並開立貸項通知單	$+36{,}000$	客戶於年終前已退回商品，退貨時商品已回歸公司；應列存貨。
(五) 目的地交貨，年終仍在運送途中	$0$	年終所有權仍屬宏達公司，雖然已錯誤認列銷貨，但盤點數未列該批貨；應補列存貨 $48{,}000$，同時沖回已認列的銷貨成本 $48{,}000$，兩者對存貨淨額互抵。
(六) 承銷達立商品仍在倉庫	$-32{,}000$	屬他人寄售商品，不是宏達公司存貨，應自盤點數剔除。
(七) 已收貨、已盤點但應付帳款未入帳	$0$	貨品已列入存貨，無存貨調整；應補列應付帳款。
(八) 進貨運費 $10{,}000$，其中一半貨品仍在存貨	$+5{,}000$	運費屬進貨成本；

核心觀念

本題考可轉換特別股的發行成本、修改轉換條件以誘使提前轉換，以及轉換時的權益重分類。

依《國際會計準則第32號》相關規定，權益工具的發行成本直接自權益中扣除；修改可轉換工具條件以誘使持有人提前轉換時，修訂條件下持有人取得對價的公允價值，超過原條件下可取得對價公允價值的差額，認列為損失。轉換時，原特別股權益帳面金額轉列普通股及資本公積，另按實際發行股數認列普通股股本。

解題方法

1. 2024 年發行特別股

發行收入為：

$$10{,}000\text{ 股}\times \$45=\$450{,}000$$

面額列特別股股本，其餘列資本公積：

$$\text{特別股股本}=10{,}000\times \$10=\$100{,}000$$ $$\text{發行溢價}= \$450{,}000-\$100{,}000=\$350{,}000$$

發行成本 $50,000 直接沖減權益，故發行後特別股相關權益淨額為$400,000。

2. 2025 年修改轉換條件

每股特別股按原條件可換取 1 股普通股；修訂後可換取 1.5 股普通股並收取現金 $3。以 2025 年 11 月 1 日普通股市價$38 計算，每股特別股因修訂增加的對價為：

$$(1.5-1)\times \$38+\$3=\$22$$

5,000 股特別股實際轉換，因此誘使轉換的增額對價為：

$$5{,}000\times \$22=\$110{,}000$$

其中，額外發行的 2,500 股普通股公允價值為 $95,000；支付現金為$15,000。合計 $110,000 列為誘使轉換損失。

3. 轉換時重分類特別股權益

5,000 股特別股占原發行股數一半，因此轉出的特別股帳面權益為：

$$\$400{,}000\times \frac{5{,}000}{10{,}000}=\$200{,}000$$

修訂後發行普通股股數為：

$$5{,}000\times 1.5=7{,}500\text{ 股}$$

普通股面額為 $10，普通股股本為

核心觀念

本題考普通股與「累積、可參加特別股」的股利分配順序。累積特別股可先補領以前年度積欠的股利；可參加特別股則在領足基本股利後，還能依題目條件參與額外股利分配。

解題方法

先計算特別股每股每年的基本股利：

$$\$16 \times 10\% = \$1.60$$

積欠 1 年，加上 X2 年當年度股利，特別股先領 2 年的基本股利：

$$50{,}000 \text{ 股} \times \$1.60 \times 2 = \$160{,}000$$

普通股基本股利率與特別股相同，以普通股面額計算，每股基本股利為：

$$\$10 \times 10\% = \$1.00$$

普通股基本股利總額為 $100{,}000 \times$$$1.00 =$$$100{,}000$。完成前述分配後，尚餘：

$$\$450{,}000-\$160{,}000-\$100{,}000=\$190{,}000$$

特別股可參加至 14%，即特別股每股最高可領 $16 \times 14\%=$$2.24。扣除每股已先領的兩年基本股利 $3.20$，每股還可參加：

$$\$2.24-\$1.60=\$0.64$$

特別股參加股利合計 $50{,}000 \times$$$0.64=$$$32{,}000$；

核心觀念

本題測驗國際會計準則第 40 號「投資性不動產」（IAS 40）之定義、適用範圍及其排除項目（以命題當年民國 114 年臺灣採用之 IFRSs 為準）。

1. 投資性不動產之定義：指為賺取租金、資本增值或兩者兼具，而由所有者持有或由承租人作為使用權資產持有之不動產（土地或建築物，或建築物之一部分，或兩者兼具）。
2. 非屬投資性不動產之項目：

• 供正常營業過程出售之不動產（適用 IAS 2「存貨」）。
• 自用不動產（適用 IAS 16「不動產、廠房及設備」）。
• 以融資租賃出租予另一企業之不動產（適用 IFRS 16「租賃」，出租人認列應收融資租賃款）。

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解題方法

依據 IAS 40 第 8 段（投資性不動產範例）與第 9 段（非投資性不動產範例），逐一檢驗各項目資產之持有目的與經濟實質：

• 是否以「賺取租金」或「追求資本增值」為目的？
• 所有權的主要風險與報酬是否已實質移轉（如融資租賃）？
• 是否屬於營業循環中的「待售產品」（存貨）？

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選項分析

【題目各敘述逐項剖析】

• ① 目前尚未決定未來用途所持有之土地：【屬於投資性不動產】 依 IAS 40 第 8 段 (b) 款規定，若企業尚未決定土地未來將作為自用不動產，亦未決定將於正常營業過程中短期出售，該土地即視為以追求資本增值為目的而持有，應分類為投資性不動產。
• ② 以融資租賃方式出租予另一企業之不動產：【不屬於投資性不動產】 依 IAS 40 第 9 段 (c) 款及 IFRS 16 規定，以融資租賃出租不動產時，與資產所有權相關之幾乎所有風險與報酬均已移轉予承租人。

核心觀念

本題考「攤銷後成本衡量之金融負債除列」。依有效利息法，負債帳面金額每期按「期初帳面金額 × 有效利率」認列利息費用，再扣除支付的票面利息。買回日的除列損益，則以買回支付金額與被買回部分的帳面金額比較：

$$\text{除列損益} = \text{被除列負債帳面金額} - \text{買回支付金額}$$

正數為利益，負數為損失。

解題方法

先計算整批公司債 X1 年底及 X2 年底的帳面金額，再按買回面額占原發行面額的比例，求出 X3 年 1 月 1 日被買回部分的帳面金額。

• X1 年初帳面金額為 $920{,}000$。
• X1 年有效利息費用為 $920{,}000 \times 8\% = 73{,}600$；支付票面利息 $1{,}000{,}000 \times 6\% = 60{,}000$。

$$\text{X1 年底帳面金額} =920{,}000+73{,}600-60{,}000 =933{,}600$$

• X2 年有效利息費用為 $933{,}600 \times 8\% = 74{,}688$；支付票面利息仍為 $60{,}000$。

$$\text{X2 年底帳面金額} =933{,}600+74{,}688-60{,}000 =948{,}288$$

X3 年 1 月 1 日買回時尚未經過新一期的利息計算，因此整批負債帳面金額為 $948{,}288$。本次買回面額為原發行面額的 $80\%$，被買回部分的帳面金額為：

核心觀念

本題測驗存貨估價中的傳統零售價法（Traditional Retail Inventory Method，又稱成本與淨變現價值孰低零售價法、LCM 零售價法）。考生需掌握以下三大核心重點：

1. 傳統零售價法之成本率計算：

• 傳統零售價法旨在使期末存貨評價趨近「成本與淨變現價值孰低法」（LCM）。
• 計算成本率時，計入「淨加價」，但不計入「淨減價」。將淨減價排除於分母之外，會使分母擴大，進而壓低成本率，計算出的期末存貨成本因而偏低，達到穩健保守之效果。
• 成本率公式： $\text{成本率} = \frac{\text{期初存貨成本} + \text{進貨成本}}{\text{期初存貨零售價} + \text{進貨零售價} + \text{淨加價}}$

2. 期末存貨零售價之推算：

• 可供銷售商品零售價總額＝期初存貨零售價 $+$ 進貨零售價 $+$ 淨加價 $-$ 淨減價。
• 員工折扣之性質：員工折扣係企業給予員工以低於標籤零售價購貨之折讓，商品實質上已流出企業，但銷貨收入僅按實收金額入帳。為使零售價餘額能真實反映留在倉庫中的實體存貨，推算期末存貨零售價時，必須將員工折扣與銷貨收入一併自可供銷售零售價中扣除。
• 期末存貨零售價＝可供銷售商品零售價總額 $-$（銷貨收入 $+$ 員工折扣）。

3. 期末存貨成本： $\text{期末存貨成本} = \text{期末存貨零售價} \times \text{成本率}$

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解題方法

步驟一：計算傳統零售價法之成本率

• 分子（可供銷售商品成本總額）： $\$58{,}000 + \$250{,}000 = \$308{,}000$
• 分母（傳統零售價法分母，不計淨減價）： $\$68{,}000 + \$284{,}000 + \$6{,}140 = \$358{,}140$
• 成本率： $\text{成本率} = \frac{\$308{,}000}{\$358{,}140} \approx 86\% \quad \left(\frac{308{,}000}{358{,}140} = 0.8600016...\right)$

步驟二：推算期末存貨零售價

• 可供銷售商品零售價總額（計入淨加價與淨減價）： $\$68{,}000 + \$284{,}000 + \$6{,}140 - \$3{,}500 = \$354{,}640$
• 本期商品流出之零售價總額（銷貨收入＋員工折扣）： $\$305{,}000 + \$4{,}640 = \$309{,}640$
• 期末存貨零售價： $\$354{,}640 - \$309{,}640 = \$45{,}000$

步驟三：計算期末存貨成本

$\text{期末存貨成本} = \$45{,}000 \times 86\% = \$38{,}700$ （精確值：$$45{,}000 \times \frac{308{,}000}{358{,}140} =$$$38{,}700$）

核心觀念

存貨應按成本與淨變現價值孰低衡量。採逐項比較法時，每一項存貨分別比較成本與淨變現價值，再將各項較低者加總。若淨變現價值低於成本，認列存貨跌價損失；後續淨變現價值回升時，可在原已認列跌價損失的範圍內迴轉，但帳面金額不得高於成本。

解題方法

X1 年 3 月底（第一季）

• 自行車：成本 $68{,}000$，淨變現價值 $72{,}000$，取較低的 $68{,}000$。
• 衝浪板：成本 $12{,}000$，淨變現價值 $11{,}000$，取較低的 $11{,}000$，認列跌價損失 $1{,}000$。

第一季期末存貨為：

$$68{,}000+11{,}000=79{,}000$$

X1 年 6 月底（第二季）

兩項存貨均未售出，因此仍以各自原始成本與最新淨變現價值比較：

• 自行車：成本 $68{,}000$，淨變現價值 $66{,}000$，期末衡量金額為 $66{,}000$。
• 衝浪板：成本 $12{,}000$，淨變現價值 $13{,}000$，期末衡量金額為 $12{,}000$。

核心觀念

本題考「稀釋每股盈餘」的計算，須依序處理累積特別股股利與潛在普通股的稀釋效果：

• 累積特別股股利須自稅後淨利中扣除，即使當年度未宣告亦然。
• 認股證屬於潛在普通股，採「庫藏股法」計算增額股數：假設持有人行使認股權，公司收到的認購款可按全年平均股價買回普通股，兩者股數差額才是增額股數。
• 稀釋每股盈餘的分子為歸屬普通股股東的盈餘，分母為普通股加權平均流通在外股數加上稀釋性潛在普通股的增額股數。

解題方法

先計算累積特別股股利：

$$10{,}000 \text{ 股}\times \$10 \times 6\%=\$6{,}000$$

歸屬普通股股東的盈餘為：

$$\$68{,}100-\$6{,}000=\$62{,}100$$

再以庫藏股法計算認股證的增額股數。假設認購 $5{,}000$ 股，公司收到認購款：

$$5{,}000\times \$40=\$200{,}000$$

按全年平均股價 $50$ 可買回：

$$\$200{,}000\div \$50=4{,}000 \text{ 股}$$

因此增額股數為：

$$5{,}000-4{,}000=1{,}000 \text{ 股}$$

稀釋每股盈餘為：

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備（PPE）的折舊，以及《IAS 36／企業會計準則公報第 35 號「資產減損」》的減損衡量。資產的可回收金額為下列兩者較高者：

$$\text{可回收金額} = \max\bigl(\text{使用價值},\ \text{公允價值減處分成本}\bigr)$$

若資產帳面金額高於可回收金額，差額即為減損損失。

解題方法

設備採成本模式，先計算截至 X3 年底、認列減損前的帳面金額。

每年直線法折舊：

$$\frac{\$680{,}000-\$30{,}000}{5} = \$130{,}000$$

X1 年初購入，至 X3 年底已使用 3 年，累計折舊為：

$$\$130{,}000\times 3=\$390{,}000$$

因此減損前帳面金額為：

$$\$680{,}000-\$390{,}000=\$290{,}000$$

接著計算公允價值減處分成本：

$$\$260{,}000-\$40{,}000=\$220{,}000$$

核心觀念

本題考查流動比率、速動比率與存貨週轉率的定義，以及期初、期末存貨與平均存貨的關係。

$$流動比率=\frac{流動資產}{流動負債}$$ $$速動比率=\frac{速動資產}{流動負債} =\frac{現金＋應收帳款}{流動負債}$$

題目所列流動資產只有現金、應收帳款、存貨及預付費用；速動資產不包括存貨與預付費用。

存貨週轉率採用：

$$存貨週轉率=\frac{銷貨成本}{平均存貨}$$

解題方法

先由流動比率求流動資產總額：

$$流動資產=300{,}000\times3=900{,}000$$

再由速動比率求速動資產，也就是現金與應收帳款合計：

$$速動資產=300{,}000\times2=600{,}000$$

因此，存貨與預付費用合計為：

$$存貨＋預付費用=900{,}000-600{,}000=300{,}000$$

接著利用存貨週轉率求平均存貨：

$$平均存貨=\frac{740{,}000}{4}=185{,}000$$

設期初存貨為 $I$，則期末存貨為 $4I$，平均存貨為：

$$\frac{I+4I}{2}=185{,}000$$

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備採重估價模式時，如何比較重估日的公允價值與重估前帳面金額，並依重估結果認列重估增值或減損。

重估前帳面金額先扣除截至重估日已提列的累計折舊：

$$\text{重估前帳面金額} =\text{成本}-\text{累計折舊}$$

重估增值通常列入其他綜合損益，累積於權益中的其他權益（重估增值）；重估減損通常列入損益，但若該資產先前曾有重估增值，則在該增值範圍內先沖減其他權益。本題兩項資產皆無先前重估紀錄。

解題方法

1. 房屋

每年折舊額為：

$$\frac{\$3{,}500{,}000-\$200{,}000}{30} =\$110{,}000$$

房屋於 X1 年初購入，至 X3 年底已提列 3 年折舊，累計折舊為：

$$\$110{,}000\times 3=\$330{,}000$$

因此重估前帳面金額為：

$$\$3{,}500{,}000-\$330{,}000=\$3{,}170{,}000$$

房屋公允價值為 $3{,}400{,}000$，故重估增值為：

$$\$3{,}400{,}000-\$3{,}170{,}000=\$230{,}000$$

此增值列入其他綜合損益，並累積於其他權益。

2. 設備

每年折舊額為：

$$\frac{\$820{,}000-\$10{,}000}{9} =\$90{,}000$$

設備於 X2 年初購入，至 X3 年底已提列 2 年折舊，累計折舊為：

$$\$90{,}000\times 2=\$180{,}000$$

因此重估前帳面金額為：

$$\$820{,}000-\$180{,}000=\$640{,}000$$

設備公允價值為 $620{,}000$，故重估減損為：

核心觀念

本題考查綜合損益表中「其他綜合損益」（OCI）的項目，以及資產、損益項目與權益變動的區別。

依國際會計準則的表達方式，其他綜合損益包括未列入當期損益的特定收益或費損，例如國外營運機構財務報表換算差額，以及依重估模式衡量不動產、廠房及設備所產生的重估增值。採用權益法認列的關聯企業損益份額，則屬當期損益。

解題方法

逐項判斷所列內容究竟是：

1. 資產本身；
2. 當期損益；
3. 應列入其他綜合損益的收益或費損。

題目官方答案將①視為「金融資產」本身，而不是該金融資產的評價損益，因此不選；②與④則屬其他綜合損益項目；③為關聯企業的損益份額，列入當期損益。

選項分析

① 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產：不選。 依官方答案的判讀，這裡列的是金融資產本身，資產帳面金額應表達於資產負債表；列入其他綜合損益的是該類金融資產所產生的特定評價損益，而非金融資產本身。若題目要指後者，通常會寫成「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價損益」。

② 國外營運機構財務報表換算之兌換差額：選。 國外營運機構財務報表換算所產生的兌換差額，通常列入其他綜合損益。

核心觀念

本題考的是債務條款修改時，如何比較修改前後的金融負債帳面金額。債務人以原有效利率折現修改後現金流量；若修改後現金流量現值低於原負債帳面金額，差額認列為債務協商利益。

題目未涉及法條變動，以下依金融負債修改的會計處理原則說明。

解題方法

原借款本金為 $800{,}000$，年利率及有效利率均為 $8\%$。X2 年底未付的利息 $64{,}000$ 併入本金後，新本金為：

$$800{,}000+64{,}000=864{,}000$$

修改後利率為 $6\%$，因此每年年底應付利息：

$$864{,}000\times 6\%=51{,}840$$

新到期日為 X6 年底。以協商完成時點 X3 年初計算，未來共有 4 期利息，以及 X6 年底償還本金 $864{,}000$。用原有效利率 $8\%$ 折現修改後現金流量：

$$\begin{aligned} \text{修改後現金流量現值} &=51{,}840\times 3.3120+864{,}000\times 0.7350\\ &=171{,}694.08+635{,}040\\ &=806{,}734.08 \end{aligned}$$

核心觀念

本題考查投資性不動產採公允價值模式時，租金收入及公允價值變動如何影響本期損益。

依公允價值模式，投資性不動產於報導期間結束時按公允價值衡量，公允價值變動認列於當期損益；建築物不另行提列折舊。營業租賃租金則依租賃期間認列為租金收入。

解題方法

本期損益影響分為「租金收入」及「公允價值變動損益」兩部分。

一、計算租金收入

自 X1 年 7 月 1 日出租至年底，共出租 6 個月：

$$60{,}000 \times 6 = 360{,}000$$

故租金收入使本期淨利增加 $360{,}000$。

二、計算公允價值變動

土地公允價值增加：

$$7{,}400{,}000 - 7{,}000{,}000 = 400{,}000$$

建築物公允價值減少：

$$3{,}200{,}000 - 3{,}500{,}000 = -300{,}000$$

公允價值變動淨額：

$$400{,}000 - 300{,}000 = 100{,}000$$

核心觀念

銀行調節表的銀行對帳單餘額與公司帳載餘額，會因入帳時間不同而產生差異：

• 在途存款：公司已入帳、銀行尚未入帳，調節時加在銀行對帳單餘額。
• 未兌現支票：公司已扣帳、銀行尚未扣帳，調節時減自銀行對帳單餘額。
• 存款不足退票與銀行手續費：銀行已反映、公司尚未入帳，調整公司帳載餘額時分別減除。

本題要求的是調整前公司帳載存款餘額，可先由銀行對帳單餘額調出正確存款餘額，再反推公司帳載餘額。

解題方法

先以銀行對帳單餘額調節至正確存款餘額：

$$553{,}000+62{,}600-42{,}900=572{,}700$$

因此，調整後公司帳載餘額也應為 $572{,}700$。公司帳上尚未記錄存款不足退票與銀行手續費，故調整前餘額比調整後餘額多：

核心觀念

本題考應收帳款融資的會計處理，須先區分「應收帳款作為借款擔保」與「應收帳款出售」：

• 擔保借款：應收帳款仍由公司認列，借款認列為負債；借款手續費列為融資成本，並依期間攤銷。
• 無追索權出售：公司移轉應收帳款並符合除列條件時，應收帳款除列；收到的價款與應收帳款帳面金額之差額，列為出售損益。題目指出銀行未保留應收帳款作為銷貨退回及折讓的沖抵，表示出售價款不需另扣留保留款。

解題方法

先計算擔保借款在 X5 年認列的費損，再從題目給定的總費損扣除，即為出售應收帳款的損失。

一、擔保借款的 X5 年費損

擔保應收帳款為 $600{,}000$，借款金額為其 $80\%$：

$$600{,}000 \times 80\% = 480{,}000$$

銀行收取借款金額的 $3\%$ 作為財務費用：

$$480{,}000 \times 3\% = 14{,}400$$

截至 X5 年底已攤銷財務費用的 $80\%$，因此本年度認列的財務費用為：

$$14{,}400 \times 80\% = 11{,}520$$

另已支付利息費用 $32{,}000$，故擔保借款交易對 X5 年損益的費損為：

$$32{,}000 + 11{,}520 = 43{,}520$$

二、推算出售應收帳款的損失及金額

核心觀念

本題考折舊方法變更時，如何依變更日的帳面金額與新折舊方法計算折舊。折舊方法的變更屬會計估計變動，採推延適用：不重編以前年度折舊，而是自變更日起，依當日帳面金額、修正後的耐用年限與殘值計提折舊。

倍數餘額遞減法的折舊率為直線法折舊率乘以倍數。本題未另給倍數，依常見的雙倍餘額遞減法，倍數為 2。

解題方法

先計算 X5 年 1 月 1 日變更折舊方法時的帳面金額。

原採直線法，每年折舊額為：

$$\frac{\$500{,}000-\$20{,}000}{10}=\$48{,}000$$

設備自 X3 年 9 月 1 日投入使用，至 X5 年 1 月 1 日已使用 16 個月，因此累計折舊為：

$$\$48{,}000\times\frac{16}{12}=\$64{,}000$$

變更日帳面金額為：

$$\$500{,}000-\$64{,}000=\$436{,}000$$

設變更日估計尚有耐用年限為 $n$ 年。雙倍餘額遞減法的折舊率為 $\frac{2}{n}$，故 X5 年折舊額為：

$$\$436{,}000\times\frac{2}{n}=\$174{,}400$$

解得：

核心觀念

本題考 IAS 23《借款成本》的資本化原則。需經相當長期間才能達到預定使用狀態的工廠，屬於符合要件之資產。借款成本須在資產支出、借款成本發生，以及使資產達到預定使用或可供出售狀態的必要活動均已開始時，才開始資本化。

專案借款的實際借款成本，扣除暫時投資收益後資本化；一般借款則依加權平均資本化率計算。本題沒有提供暫時投資收益。

解題方法

X5 年 8 月已支付工廠工程款，且專案借款於該月發生利息，因此專案借款利息可資本化：

$$\$15{,}000{,}000 \times 10\% \times \frac{1}{12} = \$125{,}000$$

商業本票屬一般借款。其 8 月利息為：

$$\$6{,}000{,}000 \times 12\% \times \frac{1}{12} = \$60{,}000$$

融資租賃負債所產生的利息也屬借款成本。題目給定 8 月份隱含利息支出為

核心觀念

本題考查無形資產的攤銷，以及維護既有效益的訴訟支出如何認列。專利權的攤銷期間取法定年限與估計經濟年限較短者，因此本題採 5 年經濟年限，不是 10 年法定年限。

專利權侵權訴訟勝訴，表示公司成功維護既有專利權效益；相關訴訟費用不增加新的經濟效益，應列為當期費用，不計入專利權成本。

解題方法

專利權成本為 $8{,}000{,}000$，耐用年限為 5 年，採直線法計算每年攤銷額：

$$\text{每年攤銷額} =\frac{\$8{,}000{,}000}{5} =\$1{,}600{,}000$$

專利權於 X2 年初取得，至 X5 年底已攤銷 4 年：X2、X3、X4、X5。因此累計攤銷為：

$$\$1{,}600{,}000 \times 4=\$6{,}400{,}000$$

X4 年底支付的訴訟費 $500{,}000$ 是維護既有權利效益的支出，列為費用，不增加專利權帳面金額。故 X5 年底帳面金額為：

核心觀念

員工績效獎金以「提撥考量紅利及所得稅後盈餘之 $20\%$」計算，表示獎金基礎是扣除所得稅及獎金後的盈餘。獎金本身會減少課稅所得，因此須以稅前、減除獎金前盈餘為基礎，聯立求解。

解題方法

設員工獎金為 $B$。減除獎金後的稅前盈餘為 $500{,}000-B$，所得稅為 $(500{,}000-B)\times15\%$，稅後盈餘為：

$$(500{,}000-B)(1-15\%)=(500{,}000-B)\times85\%$$

依題意，獎金等於該稅後盈餘的 $20\%$：

$$B=20\%\times(500{,}000-B)\times85\%$$ $$B=0.17(500{,}000-B)$$ $$1.17B=85{,}000 \quad\Rightarrow\quad B=\frac{85{,}000}{1.17}\approx72{,}649.57$$

四捨五入為 $72{,}650$。

選項分析

核心觀念

本題考「應付公司債折價發行後，以有效利息法計算帳面金額」。每半年付息一次，因此每期市場有效利率為 $8\%\div2=4\%$，每期票面利息為 $1{,}000{,}000\times6\%\div2=$$$30{,}000

核心觀念

本題測驗「基本每股盈餘（Basic EPS）之分子計算」，依據命題當年（民國 114 年）適用之**國際會計準則第 33 號（IAS 33）「每股盈餘」**規範，計算基本每股盈餘時，分子為「歸屬於母公司普通股權益持有人之淨利」，其核心公式與調整原則如下：

$\text{基本 EPS 分子} = \text{歸屬於母公司之稅後淨利} - \text{特別股股利} \pm \text{買回特別股之利益（損失）} - \text{誘導轉換之超額對價}$

各調整項目之規定：

1. 特別股股利：

• 非累積特別股：僅在「當期已宣告」發放時方自淨利中扣除；若當期未宣告，則不予扣除。
• 累積特別股：不論當期是否宣告發放，均須扣除當期全額應計之特別股股利。

2. 特別股買回利益（損失）（IAS 33 第 17 段）：

• 企業折價買回特別股時，特別股之帳面金額超過支付對價公允價值之差額，實質上代表普通股股東獲取之利益，應加回淨利（分子加項）。

3. 誘導轉換特別股之超額對價（IAS 33 第 18 段）：

• 企業為誘導可轉換特別股提早轉換而額外給予之對價公允價值，實質上為給予特別股股東之額外報酬，應自淨利中扣除（分子減項）。

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解題方法

步驟一：確立計算基準

題目給定 X5 年度歸屬於母公司業主之稅後淨利為 $$500{,}000$。

步驟二：計算特別股股利扣除額

1. 特別股 Y（非累積）：

• 因公司於 X5 年度未宣告特別股股利，非累積特別股當期未宣告不予扣除。
• 扣除額 $=$$0。

2. 特別股 Z（累積）：

• 屬於累積特別股，不論是否宣告，均須扣除當年度應計之一年股利： $\text{特別股 Z 股利} = \$300{,}000 \times 6\% = \$18{,}000 \quad (\text{分子減項})$

步驟三：特別股 Y 買回損益調整

• 公司於 7 月 1 日以折價 $$50{,}000$ 買回帳面金額 $$200{,}000$ 之特別股 Y，實際支付對價為 $$150{,}000$（即 $$200{,}000 -$$$50{,}000$）。
• 帳面金額大於支付對價之差額 $$50{,}000$ 為「特別股買回利益」，應計入普通股權益持有人之損益： $\text{買回特別股利益} = +\$50{,}000 \quad (\text{分子加項})$

步驟四：特別股 Z 誘導轉換超額對價調整

• 公司於 12 月 31 日為誘導特別股 Z 轉換，額外發行公允價值 $$50{,}000$ 之普通股。

核心觀念

本題考應收帳款的收現金額如何由應收帳款變動推算，並配合預收收入調整銷貨收現數。應收帳款採淨額表示，會受備抵損失影響；預期信用減損損失增加備抵損失，會使應收帳款淨額下降，但不代表當期有現金流出。

解題方法

先由備抵損失帳戶推算本期沖銷的應收帳款。期初備抵餘額為 $0$，認列預期信用減損損失 $60{,}000$，而題目未提供期末備抵餘額，故由應收帳款淨額變動推算收現時，須將減損損失所增加的備抵影響納入調整。

銷貨收現的基本關係為：

$$\text{銷貨收現} = \text{銷貨收入} - \text{應收帳款增加額} + \text{預收收入增加額}$$

應收帳款淨額增加額為：

$$104{,}000-68{,}000=36{,}000$$

因本期認列減損損失 $60{,}000$ 會減少應收帳款淨額，計算現金收取時須加回：

核心觀念

本題考「哪些交易會使保留盈餘（Retained Earnings）增減」。保留盈餘主要由累積盈餘及虧損形成，當期損益結轉會影響保留盈餘；股利分派也會減少保留盈餘。相對地，股東投入資本及股票股利在權益內部的轉列，不會改變權益總額。股票分割則只改變股份數與每股面額，不作會計分錄。

解題方法

逐項判斷事項是否認列損益，或是否將保留盈餘轉列至其他權益項目：

• 認列費用會降低當期淨利，進而降低保留盈餘。
• 股東投入資本列入股本及資本公積，不影響保留盈餘。
• 股票股利是保留盈餘轉列股本，不改變權益總額，但會減少保留盈餘。
• 股票分割不作分錄，不影響任何權益帳戶。

因此，會影響保留盈餘的是①與③。

選項分析

① **公司聘用員工，每月發放薪資並認列薪資費用：會影響。**薪資費用降低當期淨利，期末結轉後使保留盈餘減少。支付薪資時的分錄為借記薪資費用、貸記現金或應付薪資。

核心觀念

本題考查停業單位的表達與待出售處分群組的衡量。處分群組分類為待出售時，帳面金額與公允價值減出售成本兩者孰低；分類時認列的減損列為停業單位損失。停業單位損益須以稅後金額列示。

燈泡部門的帳面淨額為資產減負債：

$3{,}000{,}000-2{,}000{,}000=1{,}000{,}000$

解題方法

X4 年停業單位稅前損失包括：

1. 部門 X4 年營業淨利：$150{,}000$。
2. 分類為待出售時，帳面金額高於公允價值減出售成本所認列的減損。

X5 年 1 月至 3 月的營業損失及出售損失均發生於 X5 年，不列入 X4 年綜合損益表。

依題意，X4 年停業單位損失稅後為 $200{,}000$，所得稅率 $20\%$，因此稅前損失為：

$\frac{200{,}000}{1-20\%}=250{,}000$

令分類為待出售時認列的減損為 $L$，則：

$150{,}000+L=250{,}000$

$L=100{,}000$

減損後帳面金額為：

$1{,}000{,}000-100{,}000=900{,}000$

依待出售衡量規定：

$\text{公允價值減出售成本}=900{,}000$

因此：

$675{,}000-Y=900{,}000$

$Y=-225{,}000$

核心觀念

本題考每股盈餘（EPS）的基本每股盈餘加權平均流通在外股數。計算時，各期間流通在外股數依實際流通時間加權；股票分割則視同自最早列報期間開始即已發生，須追溯調整分割前的股數。

公司債雖具稀釋作用，但截至年底未轉換，因此不納入基本每股盈餘的股數計算；其潛在普通股只在計算稀釋每股盈餘時評估。

解題方法

先計算分割前各期間的股數，再將各期間股數乘上股票分割倍數 $2$，最後依流通月份加權：

期間	分割前流通股數	月數
1 月至 2 月	$510{,}000$	2
3 月至 6 月	$510{,}000+30{,}000=540{,}000$	4
7 月至 9 月	$540{,}000-55{,}000=485{,}000$	3
10 月至 12 月	$485{,}000$	3

10 月 1 日股票分割為 $1:2$，所以分割前各期間股數都要追溯乘以 $2$。加權平均流通在外股數為：

核心觀念

本題考查《企業會計準則公報第 11 號「收入」》中，隨時間逐步滿足之履約義務，於企業無法合理衡量履約義務完成程度時的收入認列方式。此時若預期已發生成本可回收，收入以已發生成本為限認列，不認列毛利；已發生成本超過預期可回收金額的部分，則認列損失。

解題方法

X5 年已發生工程成本為 $1,800,000$，其中預期很有可能回收的部分為 $1,560,000$。因公司無法合理衡量工程完成程度，當期收入按可回收成本認列：

$$X5\ 年收入 = \$1,560,000$$

因此，X5 年工程損益為：

$$工程損益 =收入-已發生成本 =\$1,560,000-\$1,800,000 =-\$240,000$$

故 X5 年應認列工程損失 $240,000$。合約總價款 $3,000,000$、已開立帳單 $900,000$ 及已收款 $700,000$，均不影響本題依可回收成本認列收入及計算工程損益的結果。

選項分析