114 公務人員升官等薦任 財稅行政 財政學 考古題詳解

核心觀念

負外部性是指某項生產或消費活動使第三人承受未反映在市場價格中的成本，例如工廠排放污染。因為決策者只考量自己的私人成本，市場均衡產量通常高於社會最適產量。

令邊際私人成本為 $MPC$、邊際外部成本為 $MEC$，則：

市場均衡依據 $MPC=MSB$；社會最適則要求 $MSC=MSB$。誘因基礎政策工具透過價格或可交易權利，讓污染者把外部成本納入決策，促使其自行選擇減量方式。

解題方法

本題可依「工具設計原理—如何矯正外部成本—優缺點」逐項作答。主要工具包括庇古稅、補貼、可交易污染許可，以及押金退費制度；核心比較在於政府要設定價格、數量，或提供其他減污誘因。

主要政策工具及其優缺點

一、庇古稅（污染稅、排放稅）

政府對每單位污染排放課稅，使污染者面對的私人成本增加。若排放量為 $e$，最適稅率原則上設定為社會最適排放量下的邊際外部成本：

污染者會比較減污的邊際成本與繳稅成本：減少一單位排放的邊際減污成本低於稅額時，會選擇減污；高於稅額時，則繳稅。如此可使各污染者以較低成本達成減量，並為政府帶來稅收。

優點是提供持續減污誘因，且能讓減污由成本較低者承擔，通常具有成本效率。缺點是政府須掌握污染損害或邊際外部成本，稅率設定不易；若排放難以監測，執行效果會受限。稅收本身也不保證排放量一定達到特定上限。

二、補貼減污或補貼採用防治設備

政府依減污量或防治設備提供補貼，降低污染者減污的私人成本，誘使其增加減污投資。若補貼與實際減污量連動，通常比單純補助設備購置更能直接對準政策目標。

優點是能鼓勵新技術與減污投資，政治上也較容易推行。缺點是須由政府支出財源；若以「未來排放基準」計算補貼，污染者可能先增加排放，以換取較高補貼基準，形成基準膨脹誘因。補貼也可能吸引新廠商進入污染產業，擴大總排放。

核心觀念

本題考租稅對經濟效率的影響，以及多種財貨課稅時如何降低效率損失。租稅的超額負擔（excess burden），又稱超額負荷或無謂損失（deadweight loss），是指課稅造成納稅人福利減少的總額，超過政府實際取得稅收的部分。

以消費者選擇為例，課稅後消費者剩餘減少；其中一部分轉為政府稅收，另一部分則因交易減少而消失。後者就是超額負擔。若以補償變量衡量，超額負擔可理解為：為使納稅人恢復至課稅前效用水準所需的金額，扣除政府實際取得的稅收。

為什麼會出現超額負擔

課稅會改變商品或要素的相對價格，使個人調整消費、工作、儲蓄或投資等行為。這些選擇受到扭曲後，部分原本對買賣雙方都有利的交易不再發生，因而產生效率損失。

以對商品課徵單位稅為例，稅額使消費者支付價格高於生產者實收價格，交易量由課稅前的 $Q_0$ 降至 $Q_1$。政府取得的稅收約為「每單位稅額乘上課稅後交易量」；被放棄交易所造成的剩餘損失則不歸政府，也不歸消費者或生產者，形成超額負擔。

在供需曲線近似線性的情形下，超額負擔可用三角形面積表示：

其中 $t$ 為每單位稅額，$Q_0-Q_1$ 為課稅造成的交易量減少。稅率愈高、交易量對價格愈敏感，無謂損失通常愈大。

影響特定稅超額負擔大小的因素

1. 需求與供給的價格彈性：需求或供給愈有彈性，課稅後數量反應愈大，超額負擔通常愈大。若需求或供給完全無彈性，課稅不改變數量，該市場由此造成的超額負擔為零；但稅負仍由市場參與者承擔。

2. 稅率及稅額：稅額愈高，價格楔子愈大，通常造成更大的交易減少。對小額稅而言，超額負擔大致隨稅額平方增加；因此稅額增加一倍，超額負擔約增加為四倍，前提是其他條件不變且可用局部線性近似。

3. 課稅前市場狀況與課稅範圍：市場規模、交易量，以及課稅是否改變多項商品或要素間的相對價格，都會影響行為調整幅度。若稅制引發替代至未課稅項目，扭曲也可能從課稅市場延伸至其他市場。

核心觀念

本題考「俱樂部財」（club goods）的概念。俱樂部財由一群具有共同需求或偏好的人共同提供，成員共同分攤成本，並在俱樂部規則下使用。它通常具有可排他性：非成員可被排除；在未達壅塞前，增加一名使用者的邊際成本也通常很低。

解題方法

抓住題幹的關鍵特徵：「一群人」共同需要某項財貨，並以「共同分攤成本」的方式提供。這描述的是由特定群體組成俱樂部、共同籌資並讓成員使用財貨，符合俱樂部財的定義，因此選 (B)。

選項分析

核心觀念

公共財的最適供給量依「效率條件」判斷：公共財具有非競爭性，因此同一單位公共財帶給每個人的邊際利益要垂直加總，再與該單位的邊際成本比較：

當總邊際利益大於邊際成本時，增加供給可提高總剩餘；小於邊際成本時，增加供給會降低總剩餘。

解題方法

先將甲、乙、丙三人的邊際利益逐量相加，再由總成本計算各單位的邊際成本。因表中成本是「總成本」，邊際成本要用相鄰數量的總成本差額計算。

核心觀念

本題考公共財與共有資源的分類，判斷關鍵是兩項特性：

• 排他性：能否有效阻止未付費或未獲許可者使用。
• 競爭性：一人使用後，是否會減少他人可使用的數量或效益。

共有資源具有非排他性、競爭性；公海漁場難以排除他人捕魚，而捕魚者增加會使可捕獲的魚量減少，符合這兩項特性。

解題方法

先看題幹描述的「其他人能捕獲的數量就愈少」：這表示一人的使用會減少他人可用的資源，因此具有競爭性。再看公海漁場難以排除他人進入捕魚，具有非排他性。

非排他性加上競爭性，分類為共有資源，因此選（B）。

選項分析

核心觀念

本題考「市場均衡數量」與「社會最適數量」的差異。判斷時比較私人成本、私人利益與社會成本、社會利益：

• 若市場價格未反映全部社會成本，市場會生產過多。
• 若市場交易未反映全部社會利益，市場會生產過少。
• 共有財產權資源容易因使用者未負擔完整稀缺成本而遭過度使用。

解題方法

以社會邊際成本（$SMC$）與社會邊際利益（$SMB$）相等作為最適條件：

$SMB=SMC$

完全競爭市場則依私人邊際利益與私人成本決定數量。比較兩種數量即可判斷市場是否高於最適水準。

選項分析

① 具邊際內外部性的財貨：不選。 此類財貨的私人決策已納入邊際內部效果；本題所列類型並非因未計入外部成本而必然造成市場數量高於最適水準，故不屬於本題所指的過量生產情形。

核心觀念

本題考「財政幻覺」（fiscal illusion）：人民因稅制與預算資訊的呈現方式，未能充分認知公共支出的真實成本，因而高估公共支出的利益、低估其稅負成本，並可能支持較高的政府支出。

解題方法

逐項判斷敘述是否符合財政幻覺的典型效果。關鍵是區分兩件事：受益者可能因負擔感被淡化而覺得「稅負較輕」；但這不代表其實際租稅負擔必然過高。將主觀感受與客觀負擔混為一談，正是本題的陷阱。

選項分析

(A) 大多數人容易高估公共支出的利益：正確。 當公共支出的成本不易被人民辨識時，人民容易將支出利益看得較大，進而支持增加公共支出。

核心觀念

本題考驗跨期公共投資的成本效益分析，以及折現率提高時，較晚發生的效益現值會受到較大幅度的折減。

若計畫成本在期初發生，效益於第 $t$ 期實現，效益現值為：

其中 $B_t$ 為第 $t$ 期效益，$r$ 為折現率。計畫淨現值為各期效益現值減去期初成本。

解題方法

期初成本已在當下發生，不因折現率改變；折現率提高時，未來效益的現值則下降，而且效益出現得越晚，折減越多。

在其他條件相同下，短期計畫的效益較早實現，受折現率提高的影響較小；中期、長期計畫的效益較晚實現，現值減少較多。因此，折現率提高時，決策者會較傾向選擇短期計畫。

核心觀念

本題考「統計生命價值」（Value of a Statistical Life, VSL）：以個人為降低死亡風險所願支付的金額，推估降低一個統計上預期死亡人數所帶來的效益。VSL 衡量的是風險變化的價值，不是對特定生命標價。

解題方法

假設題目所稱願支付的 120 萬元，是為了降低 $12\%$ 的死亡風險。依比例換算，願支付金額等於統計生命價值乘上風險降低幅度：

因此：

所以本題依官方答案選 $1{,}000$ 萬元。

選項分析

核心觀念

本題考成本效益分析（Cost-Benefit Analysis, CBA）評估公共政策時，如何看待受益者與負擔成本者的福利。其基本作法是將政策效益與成本換算為貨幣價值，再比較總效益與總成本；若總效益大於總成本，政策即通過效率判準。

此判準隱含的基礎假設是：受益者與成本負擔者的福利權重相同。換言之，評估時不因某人是受益者或負擔者，就給予不同的福利權重。

解題方法

抓住題目問的是成本效益分析的「福利權重」假設。標準 CBA 以貨幣衡量效益與成本，著重政策所帶來的淨效益，並未在基本分析中另行提高受益者或成本負擔者的權重。因此，二者權重相同，選 (B)。

此處的「權重相同」是效率分析的基本假設，不表示政策實際上必然讓每個人同等受益，也不表示所得分配結果公平。

選項分析

核心觀念

林達爾模型（Lindahl model）用來說明公共財的最適供給與成本分攤。每位消費者依其對公共財的邊際受益，面對不同的個人化價格（受益價格）；均衡時，各人的邊際受益等於其個人化價格，而個人化價格加總等於公共財的邊際成本：

在自願交換與充分資訊等假設下，消費者同意同一公共財供給量，並接受依個人受益分攤成本。因此，林達爾模型的分攤原則是「受益原則」，不是「量能原則」。

解題方法

抓住兩個關鍵：林達爾均衡以「一致同意」決定公共財水準；成本則按個人對公共財的邊際受益分攤。選項若把分攤方式說成依支付能力或所得高低，就是把受益原則誤作量能原則。

選項分析

核心觀念

本題考亞羅不可能定理（Arrow’s impossibility theorem），也就是如何把每位選民對多個選項的個人偏好，彙整成社會偏好排序。定理指出，在至少有三個選項、個人偏好可為任意排序等條件下，社會選擇法則無法同時滿足若干合理條件。

常見條件包括：

• 普遍性（無限制領域）：個人偏好可以是任何可能的完整、遞移排序。
• 社會偏好排序：決策法則須能對所有選項形成完整且一致的社會排序。
• 帕雷托原則（全體一致原則）：若所有人都偏好 $X$ 勝於 $Y$，社會排序也應如此。
• 無關選項獨立性：社會對 $X$ 與 $Y$ 的排序，只取決於個人對 $X$ 與 $Y$ 的排序。
• 非獨裁性：不能由某一位選民的偏好永遠決定社會排序。

「多數決」是常見的決策規則，但不是亞羅不可能定理的基本假設之一；而且多數決未必能產生完整、遞移的社會排序。

解題方法

先辨認題目問的是亞羅定理的條件，而非一般民主決策中常見的投票方式。逐一比對選項：能產生明確結果、形成完整排序、並符合無關選項獨立性，均對應定理所討論的條件或要求；「必須符合多數決」則不是其中的基本假設。

選項分析

核心觀念

本題考公共選擇理論中的中位數投票者定理。在單一政策議題、選民偏好具單峰性，且候選人或政黨以多數決競爭等條件下，兩黨為爭取選票，會將政見向中位數投票者的偏好靠攏。中位數投票者的偏好因此成為兩黨競爭的重要焦點，政策立場較集中，政治環境也較容易呈現穩定。

解題方法

先看題幹的關鍵語句：「兩黨政治通常會達成一個較穩定的政治環境」。這指向兩黨在選票競爭下向中位數投票者靠攏的機制，故選中位數投票者定理。

這項定理描述的是特定假設下的多數決結果，並非表示所有兩黨政治在任何情況下都必然穩定。

選項分析

核心觀念

本題考「隨收隨付制」（pay-as-you-go）與「提存累積制」的差別。隨收隨付制以當期保費或其他收入支付當期給付，通常不為每位被保險人逐年累積足額資產；提存累積制則將提繳款項累積投資，供未來給付使用。

本題所列制度中，勞工退休金新制採個人專戶提繳、累積與投資的運作方式，不同於以當期收入支應當期給付的隨收隨付制。涉及制度法規者，以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

辨認各選項的財務機制：若以當期收支支應當期給付，屬隨收隨付；若以提繳款累積資產，留待退休後給付，則非隨收隨付。勞工退休金採雇主按月提繳至勞工個人退休金專戶，並累積投資，故符合題目問的「非採隨收隨付制」。

選項分析

核心觀念

本題考查特種基金的法定財源，以及要區分「全民健康保險基金」與「全民健康保險安全準備」的財源。以命題當年（民國 114 年）法規為準：

• 《長期照顧服務法》第 15 條規定，長照服務特種基金的財源包括遺產及贈與稅、菸品健康福利捐、菸酒稅等。
• 菸品健康福利捐依《菸害防制法》及《菸品健康福利捐分配及運作辦法》分配，其中一部分供全民健保安全準備等用途。

因此，應找出同時列為長照基金財源、又分配供健保安全準備使用的項目。

解題方法

先依《長期照顧服務法》第 15 條篩出長照基金的法定財源，再檢視各項收入是否也依法分配給全民健保安全準備。兩者重疊的是菸品健康福利捐，所以選項 A 正確。

選項分析

核心觀念

本題考我國現行社會保險制度的範圍，以及「長期照顧服務」與「長期照顧保險」的區別。社會保險是政府依法律辦理、以保險方式分擔特定社會風險的制度；我國已有全民健康保險、就業保險及國民年金保險等制度。

長期照顧服務則透過政府推動的長照服務體系提供，並非以「長期照顧保險」作為現行社會保險制度。以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

逐一辨認選項是否為我國已實施的社會保險制度。關鍵在於選項 B 的名稱：我國有長期照顧服務與相關政策，但尚未開辦「長期照顧保險」。因此 B 不屬於現行社會保險制度。

選項分析

核心觀念

本題考「移轉給付的行政成本」：政府為了確認資格、核定補助、發放資源並監督用途所需投入的人力與作業成本。政策若需要逐戶確認、個別配送或持續管理，行政成本通常較高；若能透過既有補助制度發放現金，行政流程相對簡便。

解題方法

比較各選項的執行流程，尤其留意是否需要逐戶送餐、個別核對資格，或另設一項給付作業。直接將午餐送到學童家中，除了核定受助對象，還要安排餐盒製作、配送路線、送餐人力與時間管理，作業環節最多，因此行政成本最高。

選項分析

(A) 發放愛心餐券：錯誤。 政府需製作、發放餐券，並安排餐券核銷或管理，但餐券可由受助家庭自行持券兌餐，不必由政府逐戶配送餐盒，行政作業通常少於選項 B。

核心觀念

負所得稅制透過移轉給低所得者補助，使所得低於一定門檻者也能取得基本保障。分析它對工作意願的影響，要分清兩種效果：

• 所得效果：其他條件不變，所得改變引起的休閒需求變化。
• 替代效果：休閒的機會成本改變，引起休閒與工作選擇的變化。工作時薪愈高，休閒的機會成本愈高，通常會促使工作增加。

題目另給定「休閒為劣等財」。這表示所得增加時，休閒需求減少；所得減少時，休閒需求增加。

解題方法

先判斷當事人是領取補助者還是繳納稅負者，再辨別所得效果或替代效果，最後依「休閒為劣等財」判斷休閒變化如何影響工作意願。

對領取補助者而言，補助增加可支配所得，產生正向所得效果。由於休閒是劣等財，所得增加會使休閒需求下降；休閒減少代表工作時間增加，因此提高工作意願。這正是選項 (A) 所述的效果。

選項分析

核心觀念

本題考「租稅超額負擔」與「租稅收入」的關係。超額負擔是課稅造成的總福利損失，扣除政府取得的租稅收入後，剩餘的無謂損失。課稅改變消費者與生產者的選擇，使部分原本對交易雙方都有利的交易不再發生。

在一般需求、供給條件下，稅率提高會使超額負擔以稅率的平方成長。以從量稅 $t$ 為例，若需求與供給曲線近似線性，超額負擔可表示為：

其中 $Q_0$ 是課稅前交易量，$Q_t$ 是課稅後交易量。稅額提高時，交易量減少也擴大，因此超額負擔呈遞增式增加。

解題方法

判斷各選項時，抓住三個原則：

1. 超額負擔通常隨稅率平方增加，所以稅率提高時，超額負擔增加幅度會愈來愈大。
2. 稅收不一定隨稅率提高而增加；稅率過高可能使課稅標的縮減，稅收反而下降。
3. 廣泛、低稅率課稅通常比集中對少數財貨課以高稅率有效率，因為較能避免特定市場交易量大幅扭曲。

選項分析

(A) 當稅率提高時，超額負擔呈遞增式增加：正確。

在其他條件不變下，稅率愈高，課稅造成的交易量減少愈大。若需求、供給近似線性，超額負擔與稅率平方成正比；稅率增加一倍，超額負擔約增加為四倍。因此，超額負擔不是按固定幅度增加，而是呈遞增式增加。本題官方答案為 A。

核心觀念

本題考「補助款如何影響地方政府的公共支出選擇」。中央政府若要引導地方增加某一項特定公共服務的支出，最直接的工具是配合補助款。

配合補助款是指中央政府補助地方政府特定用途，並要求地方政府自行負擔部分經費。補助額通常會隨地方政府投入的金額或支出比例增加，因此能降低地方提供該項服務的相對成本，促使地方增加支出。

解題方法

先看政策目標是否具體指向某項服務：

• 若要增加地方整體可用財源、由地方自行決定用途，適合一般性補助款。
• 若要誘導地方增加某一特定服務的支出，適合配合補助款。

題幹明示中央希望地方「增加特定公共服務的支出」，因此應選能把中央補助與地方在該服務上的支出連結起來的配合補助款。

選項分析

核心觀念

本題考「現金流量投資決策模型」下，定額稅對投資決策的影響。定額稅是固定稅額，不隨投資或產出改變；因此它不改變追加投資的邊際報酬與邊際成本，卻會減少公司的可支配現金流量。

解題方法

企業以可支配現金流量決定投資：當期現金流量增加，投資能力提高；課徵定額稅則使可用現金流量減少。在現金流量投資模型的標準設定下，資金受限時，投資金額隨可支配現金流量下降而減少，因此定額稅使投資下降。

須區分「定額稅不改變投資的邊際誘因」與「定額稅不影響投資總額」：前者成立，後者不成立。這題依官方答案採現金流量模型，著重固定稅額抽走企業可用資金的效果。

選項分析

核心觀念

本題考的是資本利得課稅造成的閉鎖效果。資產持有人若在出售時才須就累積的資本利得納稅，出售便會觸發稅負；持有人因此可能延後出售，即使改持其他資產能獲得更好的投資配置。

解題方法

抓住題幹的因果關係即可判斷：

1. 資產價值長期上升，資本利得累積。
2. 資本利得在實現時才課稅，出售資產就會產生納稅義務。
3. 已累積的利得可能使出售時適用較高邊際稅率，增加移轉成本。
4. 持有人因此不願出售或移轉資產，形成「閉鎖效果」。

這裡的重點是「稅負使持有人鎖住既有資產」，而非資產配置本身改變。

選項分析

核心觀念

本題考「所得稅對勞動供給的影響」。甲的效用為休閒與勞動所得的乘積，政府按比例對所得課稅後，稅後工資下降，會改變休閒的機會成本。

設比例所得稅率為 $t$，且 $0<t<1$，稅後工資為 $(1-t)W$。甲的稅後所得為 $(1-t)WE$，效用可寫成：

解題方法

將效用函數改寫成勞動 $E$ 的函數：

對 $E$ 求一階條件：

因為 $(1-t)W>0$，故：

核心觀念

本題考「捕蠅紙效果」（flypaper effect）：中央政府提供地方政府補助款時，地方政府支出的增加幅度，通常大於地方居民所得增加相同金額時所帶來的支出增加。換言之，補助款「黏」在地方政府支出上，沒有像一般所得增加那樣被部分用於私人消費或儲蓄。

比較兩種情況：

• 地方政府收到中央補助款 $G$，其支出增加額為 $\Delta E_G$。
• 地方居民所得增加同額 $G$，地方政府支出增加額為 $\Delta E_Y$。

捕蠅紙效果表示：

這是在比較補助款與地方所得變動對地方政府支出的影響，不代表補助款必然全數轉交民間，也不代表地方政府完全不調整支出。

解題方法

抓住「捕蠅紙效果」的標準定義，檢查選項是否指出：同額中央補助款對地方政府支出的效果，大於地方所得增加所造成的效果。符合此比較的選項就是正確答案。

選項分析

核心觀念

本題比較所得稅與消費稅對跨期消費及儲蓄決策的影響。課稅會改變納稅人面對的相對價格，進而造成替代效果與超額負擔。

若所得稅也課到利息所得，儲蓄報酬會被課稅，稅後利率下降，使當期消費相對於未來消費變貴，納稅人因而傾向減少儲蓄、增加當期消費。消費稅則對消費支出課稅；若消費稅率固定且跨期一致，當期與未來消費價格同比例上升，通常不改變跨期相對價格，因此不會單獨造成跨期替代效果。

解題方法

先看兩種稅如何改變跨期消費的相對價格：

• 所得稅若課及利息所得，會降低稅後儲蓄報酬，扭曲消費者在當期消費與未來消費之間的選擇。
• 消費稅若各期稅率一致，會同比例提高各期消費價格，不改變當期消費相對於未來消費的價格。

因此，判斷關鍵在於所得稅是否影響儲蓄報酬，以及消費稅是否改變跨期相對價格。

選項分析

(A) 所得稅對儲蓄行為的扭曲較大：正確。 在所得稅課及利息所得的標準比較下，所得稅降低稅後利率，改變當期與未來消費的相對價格，因而扭曲儲蓄決策。相較之下，跨期稅率一致的消費稅不改變兩期消費的相對價格，對儲蓄的跨期誘因扭曲較小。

核心觀念

本題考「政府實質性收入」與融資性財源的區別。實質性收入是政府因提供財貨或服務、行使公權力，或運用財產而取得的收入；舉借債務與移用以前年度歲計賸餘，則是籌措或調度財源，不是本年度新取得的實質收入。

解題方法

先判斷各項收入是否使政府取得新的收入：

• 舉借債務：政府取得資金，同時負有未來償還義務，性質是融資。
• 移用以前年度歲計賸餘：運用過去年度已累積的財源，並非本年度新創的收入。
• 信託管理收入：政府因管理信託事務取得的收入，屬於實質性收入。

因此，符合題意的是信託管理收入。

以命題當年（民國 114 年）法規為準。《預算法》第 6 條所稱「歲入」為一會計年度之一切收入；本題則進一步依財政學分類，區分實質性收入與融資、以前年度財源的移用。

核心觀念

本題考公債管理與景氣循環的配合，尤其是政府如何透過調整公債期限，影響資金市場與民間投資。一般原則是：景氣繁榮時發行短期公債；景氣衰退時發行長期公債。

解題方法

判斷時掌握兩個方向：

• **景氣繁榮、資金需求旺盛：**宜發行短期公債，避免政府長期占用資金，並保留較大的到期調整彈性。
• **景氣衰退、民間投資與資金需求較弱：**宜發行長期公債，利用較長的籌資期限支應政府資金需求，並降低頻繁續借的需要。

選項分析