112 公務人員升官等薦任 財稅行政 財政學 考古題詳解

核心觀念

租稅效率是指：政府取得既定稅收時，盡量減少租稅造成的超額負擔（無謂損失），也就是減少課稅所引起的消費與生產扭曲。分析商品稅效率時，通常以消費者剩餘損失扣除政府取得的稅收，衡量超額負擔。

在競爭市場、商品可分別課稅，且以補償需求反應衡量課稅扭曲的簡化模型中，商品稅效率可用「等比例減少原則」表達；在特定條件下，這個原則又可導出「單一稅率原則」。

解題方法與推導

設商品 $i$ 的補償需求量為 $q_i$，補償自價格彈性絕對值為 $\varepsilon_i$，從價稅率為 $t_i$。在稅率較小、忽略商品間交叉效果的近似下，課稅造成的需求比例減少約為：

政府需籌得既定稅收時，課稅配置應使各商品帶來的邊際超額負擔相對於邊際稅收盡量低。簡化模型的最適條件可寫成各商品的需求比例減少相等：

因此，若不同商品的需求反應程度不同，稅率就應作相應調整，使各商品的消費比例減少一致。這就是等比例減少原則。

核心觀念

本題考查財政學中五個名詞，分別涉及租稅負擔的歸宿、公共選擇、自然獨占事業的費率設計，以及所得稅移轉制度。答題時應先說明定義，再交代作用機制與重要效果。

解題方法與名詞說明

（一）租稅資本化（tax capitalization）

**意涵：**租稅資本化是指對某項資產未來收益課徵的經常性租稅，會反映在資產現在的市場價格中。以土地或房屋為例，若持有該資產未來每年都要負擔較高的財產稅，買方會將預期稅負折算成現值，降低願意支付的購買價格。

若資產每年可帶來固定收益 $R$，每年租稅為 $T$，折現率為 $r$，在永久且穩定的假設下，其價格可概念化表示為：

因此，新增年度租稅會使價格下降約 $\frac{T}{r}$。原所有人因資產價值下跌而承受資本損失；後續買受人則以較低價格購買，未來的租稅負擔已部分反映在價格中。

**重要效果：**租稅資本化描述的是未來租稅如何影響現在的資產價格，常用來分析土地稅、房屋稅等對不動產價格及不同世代持有人的影響。

（二）選票互助（logrolling）

**意涵：**選票互助是指民意代表在多項議案的表決中，相互承諾支持彼此偏好的議案，以交換對方支持自己偏好的議案。簡言之，就是「你支持我的案，我支持你的案」。

在公共選擇分析中，選票互助可能使原本個別表決無法通過的支出案，因議員間交換支持而獲得通過。若各議案的利益集中於特定群體，成本則分散由全體納稅人負擔，選票互助可能促使政府支出擴張，並造成資源配置偏離全體社會淨利益最大化。

**補充：**選票互助不必然有害。若交換支持使公共利益較大的方案得以通過，可能改善決策；但若各方只追求自身選區利益、忽略總成本，就可能形成過度支出。

（三）尖峰負荷訂價法（peak load pricing method）

**意涵：**尖峰負荷訂價法是指公共事業或具有固定容量限制的產業，依不同時段的需求及供給成本，對尖峰時段與離峰時段收取不同價格。尖峰時段需求高，供應額外一單位服務可能需要啟用成本較高的設備或增加容量；離峰時段則通常由既有設備即可供應。

其基本原則是各時段價格應反映該時段的邊際成本：

核心觀念

本題考比較兩項公共計畫的效益成本分析，並判斷是否將外部成本納入計算。

• 益本比：$\displaystyle \frac{\text{效益現值}}{\text{成本現值}}$，比值較高者相對較值得投資。
• 淨現值：$\text{效益現值}-\text{成本現值}$，淨現值較高者相對較值得投資。
• 若計畫產生外部損失，納入社會效益分析時，應自計畫效益扣除該損失。

解題方法

先分別計算不考慮外部性與考慮外部性時的益本比和淨現值，再比較兩方案：

核心觀念

本題考查財政學中財貨的兩項特性：

• 消費的敵對性：一人消費會減少他人可享用的數量或效用。
• 消費的排他性：提供者能否透過價格、技術或管制，排除未付費者使用。

有線電視節目通常透過收視費與訊號管制，排除未付費者收看，因此具有排他性；同一節目可同時傳送給許多觀眾，一人收看通常不會妨礙他人收看，因此不具消費的敵對性。

解題方法

分別判斷節目收視是否會造成資源競用，以及業者能否限制未付費者收看：

1. 多人可同時收看同一節目，彼此不會因收看而減少可收看的節目內容，故不具敵對性。
2. 業者可透過訂閱、加密訊號或其他管制措施，限制未付費者收看，故具有排他性。

核心觀念

本題考「共有資源」的經濟學定義。財貨可依兩項特性分類：

• 排他性：能否排除未付費或未獲授權者使用。
• 競爭性：一人使用後，是否減少他人可使用的數量或品質。

共有資源具有非排他性與競爭性：使用者不易被排除，但資源會因使用而減少或耗竭。常見例子包括公海漁業資源、地下水及公共牧場。

解題方法

判斷選項時，先抓住共有資源的兩個特徵：「不易排除使用者」以及「使用會耗竭資源」。若選項描述的是政府收費、課稅或發照來限制使用，就不符合共有資源的典型定義；這些措施代表使用者可被排除。

選項分析

核心觀念

生產可能曲線（Production Possibilities Curve, PPC）表示在既定生產技術與生產資源下，經濟體生產兩種財貨時可達成的最大產出組合。曲線上的組合是有效率的：若增加一種財貨的產量，就必須減少另一種財貨的產量；曲線內的組合則代表資源未充分運用或配置無效率。

解題方法

先辨認題目問的是生產可能曲線上的點代表什麼。判斷關鍵在「既定技術與投入」以及「最大產出」：曲線描述的是生產能力邊界，因此線上各點都是可達到的有效率產出組合。

選項分析

• (A) 錯誤。 生產可能曲線上的點不是「在最大的生產水準之下」的勞動與資本投入組合。曲線呈現的是兩種財貨的產出組合，不是勞動與資本的投入組合；

核心觀念

最適憲政模型（optimal constitutional model）探討的是：社會應採取何種集體決策規則，才能在決策成本與決策錯誤所造成的成本之間取得最佳平衡。這裡的「同意票比例」是指通過公共決策所需的最低贊成比例。

同意門檻愈高，愈能避免多數人把成本轉嫁給少數人所造成的外部成本，但蒐集共識、協商及延誤決策的成本也愈高。最適門檻的判準，是使兩類成本合計後的社會總成本最低。

解題方法

比較各選項所提出的目標。最適憲政模型不是單獨追求外部利益、降低超額負擔，或最大化某一位投票者的效用；它要選擇能使決策制度所造成的社會總成本最小的同意票比例。

因此，判斷關鍵在於辨認「最適」所代表的總體成本最小化，而非只看某一種成本或某一群人的利益。

選項分析

(A) 選擇使社會總成本最低時的同意票比例：正確。 最適憲政模型以社會總成本最低作為選擇同意門檻的準則。門檻太低，可能增加錯誤決策與外部成本；門檻太高，則可能提高決策、協商及延誤成本。

核心觀念

功利主義的社會福利函數以個人效用衡量社會福利，常見形式為個人效用的加總：

社會選擇時，依社會福利函數比較不同資源配置，選出社會福利較高的配置。它可以用來討論公平，也能用來分析效率；採取何種函數形式，會影響社會如何權衡不同人的效用與所得分配。

解題方法

判斷各選項是否正確描述功利主義社會福利函數的用途與特性。關鍵在於分清楚：社會福利函數不只用來表達分配上的公平判斷，也可用來比較不同配置的社會福利，因而分析效率問題。

選項分析

• (A) 正確。 社會福利函數的設定不同，對個人效用的權重或加總方式也可能不同，因此對不同所得分配的評價可能不同，進而產生不同的公平分配結果。

核心觀念

負所得稅（negative income tax）是以所得稅制度辦理所得移轉的福利制度。政府設定基本所得保障水準；所得低於該水準者，可依其所得獲得補助。所得愈高，補助愈少；所得達到一定水準後，則不再領取補助。

若基本保障額為 $G$、受補助者所得為 $Y$，補助可簡化表示為：

其中 $t$ 是補助隨所得增加而減少的比率。這種設計會使受補助者增加工作所得時，補助也隨之減少，形成邊際負擔，因而可能降低工作誘因。

解題方法

本題要判斷哪一項不符合負所得稅的制度特性。掌握兩個重點即可：一是補助依所得多寡調整，所得增加時補助減少；二是補助與所得稅制度結合，通常不必像傳統救助制度那樣逐一進行資產調查。再檢查各選項對工作誘因的描述，即可判斷錯誤敘述。

選項分析

核心觀念

本題考公共選擇理論中的策略性投票。選民不一定把票投給自己最喜歡的候選人；若預期最不喜歡的候選人有勝選可能，選民可能改投給較能接受、且較有機會勝出的候選人，以降低最不理想結果發生的機率。這種依據勝選可能性調整投票選擇的行為，就是策略性投票。

解題方法

題幹的關鍵在於：選民「投票給次要喜好而非最喜好」，目的是「避免最不喜好的候選人當選」。這表示選民並非單純表達自身最偏好的候選人，而是考量投票可能造成的選舉結果，調整投票對象。依此即可判斷為策略性投票。

選項分析

• **(A) 操縱議程：錯誤。**操縱議程是藉由決定議案或候選人的提出順序、表決順序等，影響最後結果。本題描述的是選民如何投票，並未涉及議程或表決順序的安排。

核心觀念

本題考「退休金財源籌措方式」：

• 完全提存準備制（full funding）：在勞工工作期間，雇主按期提撥退休金並累積於基金或個人帳戶，作為該勞工日後退休給付的財源。
• 隨收隨付制（pay-as-you-go）：以當期在職者或納稅人的收入，支付當期退休者的給付，不為每位勞工預先累積足額退休準備。
• 部分提存準備制（partial funding）：僅預先提存部分退休給付所需資金，其餘由未來收入或其他財源支應。
• 混合制（mixed method）：同時採用提存準備與隨收隨付等方式籌措財源。

以命題當年（民國 112 年）法規為準。依《勞工退休金條例》第 6 條，雇主應按月為適用新制的勞工提繳退休金，並存入勞工退休金個人專戶；同條例第 14 條規定，雇主提繳率不得低於勞工每月工資的 6%。這種逐人累積、退休時由個人帳戶支應的安排，符合完全提存準備制。

解題方法

核心觀念

本題考新古典投資理論中的資本使用者成本（user cost of capital, $UC$），以及公司所得稅與折舊制度如何影響企業投資成本。

資本使用者成本可理解為企業多使用一單位資本所必須負擔的年度成本。常見公式為：

其中，$r$ 為利率，$\delta$ 為資本折舊率，$\tau$ 為公司所得稅率，$z$ 為每一元投資支出的折舊扣除額現值。此式假設公司所得稅可扣除折舊，且不考慮其他稅制因素。

解題方法

先分別判斷兩項制度對公式的影響：

1. 公司所得稅（CT）：稅率 $\tau$ 上升時，公式分母 $1-\tau$ 下降；在其他條件不變下，這會使 $UC$ 上升。直觀而言，所得稅提高企業投資所得所承受的稅負，增加資本成本。

核心觀念

本題考的是長期照顧服務支出的指定財源。判斷重點在於：某稅收是否依法撥入長照服務基金，或依法將部分稅收指定用於長照服務支出；不能只因某項稅收是政府收入，就認定它是長照財源。

以命題當年（民國 112 年）法規為準，《長期照顧服務法》第 15 條規定，長照服務基金的財源包括遺產稅及贈與稅稅率調增所增加的稅課收入，以及菸酒稅中菸品應徵稅額調增所增加的稅課收入。此外，依《房地合一課徵所得稅稅課收入分配及運用辦法》，房地合一所得稅稅收扣除中央統籌分配予地方的餘額後，用於住宅政策及長期照顧服務支出。

解題方法

逐一核對四個稅目是否有法規指定用途：

• ②遺產及贈與稅：調增稅率所增加的稅課收入，依法撥入長照服務基金。
• ③菸酒稅：菸品應徵稅額調增所增加的稅課收入，依法撥入長照服務基金。
• ④房地合一所得稅：扣除分配予地方的餘額後，依法用於住宅政策及長照服務支出。

核心觀念

本題考查社會救助的項目分類。依《社會救助法》，社會救助包括低收入戶與中低收入戶救助、醫療補助、急難救助及災害救助等；其中生活扶助與災害救助都是常見的救助項目。失業者遭遇急難時，也可能納入急難救助或相關生活扶助的範圍。

本題以命題當年（民國 112 年）法規為準。生育補助屬於生育相關的給付或補助，並非《社會救助法》所列的社會救助項目。

解題方法

先辨認各選項是否屬於社會救助法制中的救助類型，再找出分類不同者。生活扶助、失業救助及災害救助均與生活困難或急難救助相關；生育補助則是因生育事由提供的補助，不屬於本題所考的社會救助項目，因此選 D。

選項分析

核心觀念

本題考所得稅的平均稅率（AT）與邊際稅率（MT）。

設納稅義務人的所得為 $Y$、免稅額為 $E$、單一稅率為 $t$。所得高於免稅額時，應納稅額為：

平均稅率是稅額占所得的比率，邊際稅率則是所得增加一單位時，新增所得所適用的稅率：

解題方法

提高免稅額後，令免稅額由 $E$ 增加為 $E'$，且 $E'>E$；題目已說納稅義務人的所得仍高於免稅額，稅率 $t$ 不變。新平均稅率為：

核心觀念

本題考查跨國商品交易中的「租稅管轄權」與「課稅原則」：

• 直接稅（DT）：通常依所得來源或生產地原則課徵，與產生所得的生產活動相連。
• 間接稅（IT）：通常依消費地原則課徵，由商品最後消費地承擔，避免商品出口時把出口國的消費稅帶入他國市場。

因此，調和方式是直接稅由生產地課徵，間接稅由消費地課徵。

解題方法

先辨認兩種稅的課稅連結：

1. 直接稅著眼於所得或生產活動的來源，採生產地原則。
2. 間接稅著眼於商品在哪裡被消費，採消費地原則。

將兩者配對，即得「DT 由生產地課徵，IT 由消費地課徵」，對應選項（A）。

選項分析

核心觀念

本題考「既定減量目標下，如何比較不同政策工具的減量成本」。碳稅、可交易排放許可權與直接管制，都是達成溫室氣體減量目標的政策工具；題目已經給定要達成的環境目標，重點在比較哪種方式能以最低成本達成該目標。

成本有效性分析是在環境目標既定時，比較達成目標所需的成本，或尋找成本最低的政策組合。其判準是：各減量措施的邊際減量成本應相等，才能在既定總減量量下使總成本最低。

解題方法

先看題幹條件：「在既定的溫室氣體減量目標下」。這表示減量目標已確定，題目要問的是達成此目標的成本如何比較，正是成本有效性分析。

成本效益分析則會把政策的成本與效益都換算並比較；若題目要判斷減量目標本身是否值得採取，才會著重成本效益分析。此題並未要求重新評估目標的效益。

選項分析

(A) 成本效益分析：錯誤。 成本效益分析比較政策的總效益與總成本，常用來判斷某項政策是否值得推行，或尋找淨效益最大的政策規模。

核心觀念

本題考「地方政府接受補助後，達到相同福利水準時，各種補助方式所需的補助支出」。關鍵在於區分無條件補助與有條件補助，以及有條件補助是否要求地方政府配合支出。

無條件補助可由地方政府自由運用；有條件補助則限定用途。若有配合款，地方政府還必須自行投入一定比例的經費。題目比較的是「補助支出」，不是地方政府的總支出。

解題方法

固定受補助地區的福利水準後，比較中央政府為達成該水準所需提供的補助金額。無條件補助不附用途限制，也不要求地方政府配合款，地方政府可依自身偏好配置資源，因此達成相同福利水準所需的中央補助支出最低。

有條件補助會限制資金用途；若要求配合款，中央補助還須帶動地方政府投入資金。這些安排可能促使地方增加特定公共服務支出，但不會使中央所需支付的補助金額低於無條件補助。

選項分析

核心觀念

本題考「財政幻覺」（fiscal illusion）與公共支出成長的關係。財政幻覺是指民眾未能充分察覺公共支出的真正成本，或低估自己透過租稅、舉債等方式所承擔的負擔，因而對公共服務的需求高於成本完全透明時的水準。

當納稅人感受到的負擔低於公共支出的實際成本時，便容易支持增加政府服務與支出，造成公共支出過度成長。

解題方法

先抓題幹中的關鍵詞「財政幻覺」，再判斷它影響的是政府支出的供需關係：民眾若看不清公共支出的完整代價，就會低估支出的成本，因而傾向要求更多公共服務。政府支出因此可能超過民眾在充分了解成本時所願意支持的水準。

本題不涉及特定法條或計算公式。

選項分析

核心觀念

本題考全民健康保險的醫療費用支付制度、財源、財務原則及外籍人士納保資格。涉及法規者，以下均以命題當年（民國 112 年）法規及制度為準。

解題方法

先分清「總額支付」與「總額下的醫療費用支付方式」：全民健保採醫療費用總額預算制度，但總額之下仍須以特定方式計算各項醫療服務的給付。再逐一檢視財源、財務原則與外籍人士的納保規定，即可找出錯誤敘述。

選項分析

(A) 錯誤，為本題答案。 全民健保自民國 91 年起全面實施醫療費用總額預算支付制度；但在各部門總額之下，醫療費用支付仍以論服務量計酬為主，並依醫療服務特性逐步採行論病例計酬、論日計酬、論質計酬及住院診斷關聯群（Tw-DRGs）等方式。因此，說健保「以論病例計酬為主」不正確。

核心觀念

本題考「排放費」如何透過廠商的減污選擇達成污染減量的成本有效性。政府按污染排放量課徵相同費率，廠商會比較「多減少一單位污染可省下的排放費」與「減污的邊際成本」。

設排放費率為 $t$，廠商減污量為 $a_i$，其減污成本為 $C_i(a_i)$。廠商選擇減污量時，會使減污邊際成本等於費率：

其中 $MAC_i$ 為廠商 $i$ 的減污邊際成本。排放費能讓各廠商依自身減污成本調整減污量，減污邊際成本較低者多減污，較高者少減污，因而以較低總成本達成給定的污染減量目標。

解題方法

判斷各選項時，掌握兩點即可：

1. 廠商會減污到「減污邊際成本等於排放費率」；當減污成本高於費率時，繼續減污不划算，廠商會選擇繳費。
2. 排放費的費率會影響污染減量程度，但徵收排放費本身不代表污染必然降至零。要使排放量歸零，費率必須高到足以促使廠商完全停止排放，且符合相關成本條件。

因此，問「何者錯誤」時，應找出把排放費的成本有效性誤說成「污染必然歸零」的敘述。

選項分析

核心觀念

本題考查我國貨物稅的課徵階段與納稅義務發生時點。國內生產商品適用單階段課徵時，貨物稅通常在商品製造完成並出廠時課徵，而非等到批發或零售交易完成、商品交到最終消費者手中才課徵。

以命題當年（民國 112 年）法規為準，《貨物稅條例》所定國內產製應稅貨物，原則上於出廠時課徵貨物稅。

解題方法

先辨認題目中的兩個關鍵詞：「國內生產商品」與「單階段課徵」。單階段課徵是指貨物稅在商品流通過程中的特定一個階段徵收；國內產製貨物的典型課徵點就是出廠。因此只要比較各選項所列階段，找出「製造完成出廠」即可。

選項分析

核心觀念

「舊稅即良稅」指的是一種稅制評價觀點：在個人偏好相同、且能自由選擇的條件下，若稅制使效用相同的人承擔相同稅負，便符合以效用衡量的水平公平。這項觀念的重點是比較納稅人的效用，不是所得或工資率。

解題方法

先辨認公平概念所採用的衡量基礎：

• 水平公平：處境相同者應受相同待遇。
• 垂直公平：處境不同者應受不同待遇。
• 題幹特別限定「具有相同偏好及可以自由選擇」，表示以個人選擇後的效用作為比較處境的基礎；效用相同者應承擔相同稅負，因此是以效用高低定義的水平公平。

選項分析

核心觀念

本題比較政府以不同方式融通財政赤字時，對貨幣數量的影響。關鍵在於判斷政府融資是否使中央銀行創造新的貨幣或準備貨幣。

• 租稅融通：政府向民間課稅取得資金，再用於支出，主要是把購買力由民間移轉給政府，通常不直接增加貨幣數量。
• 貨幣融通：政府透過貨幣創造取得資金，會增加貨幣數量。
• 中央銀行購買公債：中央銀行以新增準備貨幣支付公債價款，效果等同貨幣融通，會增加貨幣數量。
• 一般商業銀行購買公債：商業銀行以既有資金或準備金購入公債，依本題的標準比較，不等同中央銀行創造貨幣的融通方式。

解題方法

逐一檢視各融通方式是否使中央銀行負債端的通貨或銀行準備金增加。

政府向中央銀行發行公債時，央行支付的款項會增加銀行體系準備金或貨幣基礎；直接貨幣融通也會使貨幣供給增加。因此，②與③對貨幣數量的影響相同。

核心觀念

本題考「租稅資本化」：若不動產稅負預期會持續由該不動產負擔，購屋者會將未來稅負折算成現在價值，反映在願意支付的價格上。其他條件不變時，稅負增加會使不動產價格下降。

以永久且每年固定的稅額 $T$ 為例，若資本化率為 $r$，稅負現值為：

因此，課稅後不動產價格約為未課稅價格減去稅負現值。

解題方法

題目已指出不動產稅負產生租稅資本化，應從「未來稅負如何反映在現在價格」切入。買方會把預期持有期間的稅負折現，並在出價時扣除其現值；因此不動產價格降低。

核心觀念

本題考「有條件無配合款補助」與「無條件補助」的福利效果。

有條件無配合款補助（conditional nonmatching grant）要求受補助地方政府將補助款用於指定用途，但地方政府不必再按比例自籌經費。無條件補助（unconditional grant）則不限制補助款用途，地方政府可自行配置於地方公共財或其他支出。

在補助金額相同、其他條件相同下，無條件補助給地方政府較大的選擇空間。地方政府可以採取有條件補助下原本會採取的支出方式，也可以改選更符合地方偏好的配置。因此，無條件補助所能達到的福利水準不低於有條件無配合款補助。

解題方法

從「選擇集合」判斷。無條件補助沒有用途限制；有條件無配合款補助則限制補助款必須投入指定用途。若兩種補助的金額相同，地方政府在無條件補助下可選擇的配置至少包含有條件補助所允許的配置。

若以地方政府可選擇的支出組合表示，則無條件補助的可行集合包含有條件無配合款補助的可行集合。地方政府會在可行集合內選擇最符合偏好的組合，因此：

核心觀念

本題考的是政府支出增加時，採用公債融通或貨幣融通，在簡單 IS–LM 模型中的所得效果比較。

• 公債融通：政府發行公債籌資，貨幣供給不變。
• 貨幣融通：政府以增發貨幣籌資，貨幣供給增加。

在簡單 IS–LM 模型中，政府支出增加會使 IS 曲線右移；若同時增加貨幣供給，LM 曲線也會右移。LM 右移能降低利率上升幅度、減輕民間投資被排擠的程度，因此貨幣融通對所得的擴張效果較大。

解題方法

比較兩種融通方式下的均衡所得：

1. 公債融通：公債融通不改變貨幣供給，LM 曲線不動。政府支出增加使 IS 右移，所得上升、利率上升；利率上升會排擠部分民間投資，因此所得增加幅度受到抑制。
2. 貨幣融通：增發貨幣使貨幣供給增加，LM 曲線右移。