112 公務人員升官等薦任 財稅行政 會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考《國際會計準則第 19 號「員工福利」》中有薪假給付的認列與衡量：

• 未累積有薪假：未使用的權利不能累積至以後年度，員工未使用即失效；通常在員工休假時認列費用。
• 可累積有薪假：未使用的權利可遞延至以後年度，應在員工提供服務、因而增加未來休假權利時認列負債。負債按報導日預期支付的金額衡量。
• 本題病假未使用部分於次年折現發放，因此未使用病假形成應付給付；年休假未休可累積，屬可累積有薪假。

本題依題意，以命題當年（民國 112 年）適用規定處理。

解題方法與計算

（一）X7 年底相關分錄

1. 應付員工病假給付

每位員工 X7 年有 5 天支薪病假，平均使用 1 天，未使用天數為：

$5-1=4\text{ 天}$

X7 每日薪資為 $1,200$，員工共 10 名，因此 X7 年底應付病假給付為：

$10\times4\times\$1,200=\$48,000$

分錄：

2. 應付員工休假給付

員工工作滿一年後，可於次年度享有 7 天年休假。X7 年員工提供服務，因而取得 X8 年的年休假權利；X7 年底應認列此項給付。X7 年底尚無年休假使用紀錄，故以每位員工 7 天計算：

$10\times7\times\$1,200=\$84,000$

分錄：

核心觀念

存貨評價方法由加權平均法改為先進先出法，屬會計政策變動，原則上採追溯適用；設備支出誤列為修繕費，屬前期錯誤，應更正並調整前期保留盈餘。計算期末保留盈餘時，須將前期影響數按所得稅後金額列入期初保留盈餘，再加上更正後的當期淨利並減除股利。

解題方法與計算

題目表列的三個銷貨成本數字依序對應 X6 年、X7 年及最後一列（X8 年）；本小題重編的是 X6 年度保留盈餘表，因此只需計算截至 X6 年底的累積影響。

1. 存貨方法變更的 X6 年稅後影響

X6 年採先進先出法的銷貨成本比加權平均法少 $50,000，故稅前淨利增加$50,000；所得稅增加 $10,000，稅後保留盈餘增加：

($725,000-$675,000)\times(1-20\%)=$40,000

2. 更正設備誤列修繕費

設備應列為資產，並自 X6 年 7 月 1 日起提列半年折舊。年數合計為 $4+3+2+1=10$，第一年折舊額為：

($120,000-$5,000)\times\frac{4}{10}\times\frac{6}{12}=$23,000

X6 年原列修繕費 $120,000$，更正後改列設備並認列折舊 $23,000$，故 X6 年稅前淨利增加 $97,000$，稅後增加：

($120,000-$23,000)\times(1-20\%)=$77,600

3. 重編 X6 年保留盈餘

X5 年底帳列保留盈餘為 $800,000$。兩項更正對 X6 年淨利的稅後影響合計為 $40,000+$77,600=$117,600$。重編後 X6 年淨利為 $172,000+$117,600=$289,600$。扣除 X6 年發放的現金股利 $85,000$：

核心觀念

本題考驗《企業會計準則公報第 35 號「資產減損」》的兩項處理：

1. 認列減損：資產帳面金額高於可回收金額時，認列減損損失。可回收金額為「淨公允價值」與「使用價值」兩者較高者。
2. 減損迴轉：後續年度可回收金額回升時，得認列減損迴轉利益；但迴轉後的帳面金額，不得超過「假設先前未認列減損，扣除正常折舊後」的帳面金額。

解題方法

（一）X1 年底認列減損

X1 年底減損前帳面金額：

可回收金額取淨公允價值與使用價值兩者較高者：

因帳面金額 $580{,}000$ 高於可回收金額 $320{,}000$，應認列減損損失：

分錄如下：

（二）X2 年底認列減損迴轉利益

X1 年底減損後帳面金額為 $320{,}000$。設備尚可使用 5 年，殘值為 $20{,}000$，使用年數合計法剩餘年數合計為：

減損後 X2 年折舊：

因此，X2 年底迴轉前帳面金額為：

X2 年底可回收金額：

核心觀念

本題考國際會計準則第 40 號（IAS 40）對「投資性不動產」的定義與範圍。投資性不動產是企業持有土地或建築物，目的在於賺取租金、獲取資本增值，或兩者兼具；不包括供企業自用或在正常營業過程中供出售的不動產。

判斷時，應特別區分出租方式：出租人以營業租賃出租的不動產，符合條件時可列為投資性不動產；以融資租賃出租時，出租人認列的是租賃投資淨額，相關不動產不再由出租人作為投資性不動產認列。

解題方法

逐項檢查各選項是否符合「持有目的為賺取租金或資本增值」，並注意是否有 IAS 40 明確納入或排除的情形。題目問「不屬於」，因此找出不符合定義或已由其他會計處理取代不動產認列的選項。

選項分析

(A) 空置且將以一項或多項營業租賃出租之建築物：屬於投資性不動產。 建築物目前雖然空置，但企業持有目的已是未來以營業租賃出租，符合賺取租金的目的。

核心觀念

本題考驗永續盤存制下，賒銷後發生銷貨退回，如何計算實際收現，以及收款是否仍在銷貨折扣期限內。

「2/10，n/30」表示銷貨日起 10 日內付款，可按符合折扣條件的應付金額減 2%；「3/10，n/30」及「1/10，n/30」依此類推。計算折扣時，先扣除該筆交易的銷貨退回，再依折扣期限判斷折扣；退回本身不另產生現金收款或付款。

解題方法

逐筆計算各筆收現：先以銷貨日計算折扣期限，再用銷貨金額扣除同筆銷貨退回，判斷收現日是否仍符合折扣條件。

核心觀念

定期盤存制下，銷貨成本與期末存貨的關係為：

在其他條件不變時，期末存貨增加會使銷貨成本減少、毛利增加；期末存貨減少則使銷貨成本增加、毛利減少。FIFO 與加權平均法的期末存貨差額，會影響當年度毛利，也會轉入下一年度的期初存貨，進而影響下一年度毛利。

解題方法

設 $D_t$ 為某年度「加權平均法期末存貨減 FIFO 期末存貨」。

毛利差額與期末存貨差額相同方向：

X1 年初兩種方法的存貨相同，因此 $D_0=0$。X1 年度改採加權平均法後，毛利減少 $5,000$，故：

因此，X1 年底加權平均法期末存貨比 FIFO 少 $5,000$。

X2 年度改採加權平均法後，毛利增加 $6,000$：

核心觀念

本題考生物資產的後續衡量。依《國際會計準則第 41 號「農業」》，生物資產原則上於原始認列及每一報導期間終了時，按公允價值減出售成本衡量；因生物資產的生長變化會反映在其公允價值中，飼養成本通常不另加計入資產帳面金額。

出售成本是因出售資產而直接發生的增額成本，運送至市場的成本不屬出售成本。因此，題目所給的市價與運送費用，不直接用來取代題目已提供的「公允價值減出售成本」。

解題方法

期末每隻小羊的公允價值減出售成本為 $2,050$，共有 $1,000$ 隻：

此數即期末生物資產的衡量基礎。購入後投入的飼料成本 $95,000$ 及人事成本 $63,000$，不再加計於期末生物資產；以公允價值減出售成本衡量時，這些投入的影響已由期末衡量所反映。

期末每隻小羊估計市價 $2,400$、運送至肉品市場費用 $4,700$，是容易混淆之處：運送成本屬運輸成本，不是出售成本；而題目已直接給出每隻小羊公允價值減出售成本 $2,050$，計算時採用該數即可。

核心觀念

本題考查採用倍數餘額遞減法計提折舊，以及依《國際會計準則第 36 號「資產減損」》判斷減損損失。

資產發生減損跡象時，應比較其帳面金額與可回收金額。可回收金額為下列兩者較高者：

若帳面金額高於可回收金額，差額即為減損損失。

解題方法

倍數餘額遞減法的折舊率為：

機器於 X1 年 7 月 1 日購入，X1 僅使用 6 個月，故 X1 折舊為：

X1 年底帳面金額為：

X2 為完整使用年度，折舊以期初帳面金額乘折舊率計算：

因此，X2 年底減損測試前的帳面金額為：

公允價值減處分成本為 $115{,}000，使用價值為$125{,}000，故：

核心觀念

本題考土地取得成本的認列，以及土地、土地改良物與建築物成本的分類。土地成本包括取得土地的價款、過戶費、拆除土地上既有建物的淨支出，以及使土地達到預定用途所需的整地支出。新建辦公空間的設計費與建造工程費，則屬建築物成本；道路、圍籬與照明設施則屬土地改良物成本。

本題不涉及特定法條，依會計上的不動產、廠房及設備成本認列原則處理。

解題方法

先依支出目的分類，只加總直接歸屬於土地取得及整備的項目：

拆除舊三合院的支出扣除殘料出售收入後，淨額 $735{,}000$ 歸入土地成本；整地費也使土地達到擴建辦公空間所需狀態，計入土地成本。

選項分析

核心觀念

本題考查保固服務的估計負債與費用認列。附在產品銷售中的保固若屬於品質保證，企業應依過去經驗估計履行保固義務的成本，於銷售時認列保固費用及保固負債；當年度實際上尚未修理，不影響估計費用的認列。

解題方法

先依瑕疵發生率計算預期需要維修的手機台數，再乘以各類瑕疵的單台修理成本：

重大瑕疵預期台數：

$5{,}000 \times 1\% = 50\text{ 台}$

重大瑕疵預期修理成本：

$50 \times \$1{,}800 = \$90{,}000$

小瑕疵預期台數：

$5{,}000 \times 2\% = 100\text{ 台}$

小瑕疵預期修理成本：

$100 \times \$500 = \$50{,}000$

因此，X1 年應認列的保固費用為：

$\$90{,}000+\$50{,}000=\boxed{\$140{,}000}$

核心觀念

公司債理論發行價格，等於未來各期利息及到期本金按市場有效利率折算的現值總和。每半年付息一次，因此每期利息為面額乘以半年票面利率，折現率與期數也都要換算為半年。

本題票面利率高於有效利率，債券價格應高於面額，屬於溢價發行。

解題方法

每半年利息為：

半年有效利率為：

五年、每年付息兩次，共 $5\times 2=10$ 期。發行價格為十期利息現值加上第十期期末本金現值：

依題意將現值因子四捨五入至小數點後五位：

代入計算：

核心觀念

本題考查「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資」（FVOCI 權益投資）的股利收入與期末公允價值變動如何列報。

依國際財務報導準則第 9 號，符合條件的權益工具投資若於原始認列時選擇列為 FVOCI：

• 股利通常認列為當期損益。
• 後續公允價值變動列入其他綜合損益（OCI），不重分類至本期損益。

解題方法

先分別計算股利收入與期末公允價值變動，再判斷各自影響的報表項目。

1. 股利收入

乙公司每股發放現金股利 $1.3，甲公司持有$5,000$ 股：

$5,000 \times \$1.3 = \$6,500$

因題目未指出股利屬於投資成本回收等特殊情況，股利收入認列於當期損益，因此使本期淨利增加 $6,500$。

2. 期末公允價值變動

投資成本為：

$5,000 \times \$14 = \$70,000$

X1 年底公允價值為：

$5,000 \times \$17 = \$85,000$

公允價值增加：

$\$85,000-\$70,000=\$15,000$

此增值列入其他綜合損益，不計入本期淨利。

因此，本題列入本期淨利的金額為股利收入 $6,500

核心觀念

本題考普通股現金股利的計算，以及庫藏股票是否享有股利。公司宣告現金股利時，應以除庫藏股以外的流通在外股數乘以每股股利計算：

庫藏股票不是流通在外股票，因此不參與股利分配。股票股利則會增加流通股數，須納入後續股數計算。

解題方法

先依序調整股數，再扣除庫藏股：

1. X1 年底普通股股數：$150,000$ 股。
2. X2 年 7 月 1 日發放 10% 股票股利：

$150,000\times(1+10\%)=165,000\text{ 股}$

3. **X2 年 12 月購入庫藏股 30,000 股：**流通在外股數降為

$165,000-30,000=135,000\text{ 股}$

4. **X3 年 2 月出售庫藏股 5,000 股：**流通在外股數回升為

$135,000+5,000=140,000\text{ 股}$

5. 計算 X3 年 5 月 1 日宣告的現金股利：

核心觀念

本題考「現金基礎下之銷貨收入」的計算。賒銷收入中，實際收現金額可由應收帳款變動與沖銷數推算：

現金基礎下的銷貨收入，則為現金銷貨加上賒銷收現數。沖銷應收帳款會減少應收帳款，並非本期現金收款，因此推算收現時須扣除。

解題方法

本期賒銷為 $720,000$，應收帳款收現數為：

加上本期現金銷貨 $780,000$，現金基礎下之銷貨收入為：

選項分析

核心觀念

本題考銷貨毛利率，並結合目的地交貨、銷貨折讓退回、毛額法下的現金折扣，以及退回商品的存貨衡量。

銷貨毛利率公式為：

目的地交貨下，運費由賣方負擔，列為銷貨運費，不計入銷貨成本。採毛額法時，買方在折扣期間內付款，賣方認列現金折扣，減少銷貨淨額。

解題方法

一、計算銷貨淨額

1/3 賒銷 $70,000；1/8 乙公司退回售價$8,000 的商品，因此退貨後應收帳款為：

1/13 收到 $40,000，付款日仍在 1/3 起算的 10 日折扣期間內；按毛額法，折扣為：

剩餘應收帳款為 $22,000，1/28 收款已超過折扣期間，不適用折扣。因此銷貨淨額為：

二、計算銷貨成本

原始銷貨成本為 $28,000。退回商品原始成本$2,400，但其估計淨變現價值僅 $1,500，故退回商品按$1,500 列入存貨；銷貨成本相應減少

核心觀念

本題考查永續盤存制下移動平均法的存貨成本計算，以及進貨退回、進貨折讓、進貨運費與存貨跌價的處理。

進貨成本包含使存貨達到目前地點及狀態所必要的運費；進貨退回及賣方折讓則減少進貨成本。銷貨運費屬銷售費用，不計入存貨成本。採移動平均法時，每次進貨後都要重新計算平均單位成本，再以該成本計算後續銷貨成本。

解題方法

1. 12/1 期初存貨

$3,000$ 支，單位成本 $18$ 元，成本合計：

$3,000 \times 18 = 54,000$

2. 12/5 進貨及相關調整

進貨成本先計入進貨運費，再扣除退回及折讓：

$2,000 \times 19 + 400 - 200 \times 19 - 600 = 36,000$

可供銷售數量為 $3,000+2,000-200=4,800$ 支；成本為 $54,000+36,000=90,000$ 元。因此，12/5 後平均單位成本為：

$90,000 \div 4,800 = 18.75$

3. 12/9 銷貨成本

銷出 $2,800$ 支，按當時移動平均成本計算：

$2,800 \times 18.75 = 52,500$

$700$ 元銷貨運費屬銷售費用，不列入銷貨成本。

4. 12/18 進貨及重新計算平均成本

進貨成本為：

$2,500 \times 20 + 650 - 480 = 50,170$

12/9 銷貨後剩餘 $4,800-2,800=2,000$ 支，成本為 $2,000\times18.75=37,500$ 元。加計 12/18 進貨後：

$\text{數量}=2,000+2,500=4,500\text{ 支}$

$\text{成本}=37,500+50,170=87,670\text{ 元}$

核心觀念

本題考應收帳款餘額百分比法與備抵損失的調整。期末應收帳款「淨額」等於應收帳款總額扣除備抵損失；按題示，期末備抵損失應為應收帳款總額的 $8\%$。

沖銷確定無法收回的帳款時，借記備抵損失、貸記應收帳款；後續收回已沖銷帳款時，須先恢復應收帳款及備抵損失，再記錄收款。

解題方法

設 X2 年底應收帳款總額為 $G$，期末備抵損失為 $A$。由期末淨額 $874,000$ 得：

$G-A=874,000,\qquad A=8\%G$

因此：

$G=\frac{874,000}{1-8\%}=950,000,\qquad A=950,000\times8\%=76,000$

X2 年預期信用減損損失為 $50,760$，代表調整前備抵損失餘額加上本期減損損失後，達到期末所需的 $76,000$。所以調整前備抵損失餘額為：

$76,000-50,760=25,240$

X1 年底淨額為 $552,000$，但該金額不足以單獨求出 X1 年底備抵損失或應收帳款總額；因此，不直接以 X1 年底淨額推算 X2 年初備抵餘額。依題目所給 X2 年期末備抵額、本期減損損失及沖銷額，期初備抵及沖銷後回收額須共同滿足備抵損失變動：

$\text{期末備抵}=\text{期初備抵}-\text{沖銷}+\text{回收恢復}+\text{本期減損損失}$

代入期末備抵 $76,000$、沖銷 $25,000$、本期減損損失 $50,760$，並依題示帳款資料所對應的期初備抵 $2,000$：

核心觀念

銀行調節表須把銀行對帳單餘額與公司帳面餘額調整至相同的正確現金餘額：

• 銀行端調節項目：在途存款加回、未兌支票扣除、銀行誤記更正。
• 公司帳端調節項目：銀行代收款、服務費、利息、退票，以及公司記帳錯誤。

題目要求的是銀行對帳單餘額，先利用兩端調節後相等的關係求出公司帳面餘額，再回推銀行對帳單餘額。

解題方法

設銀行對帳單餘額為 $B$，公司帳面現金餘額為 $C$。題目給定：

公司帳端調整後的正確餘額為：

其中，支票實際兌付 $8,320$，公司只記 $8,230$，表示公司帳面現金多列 $90$，故須減少 $90$；以上以「公司帳面調整額」表示時，應列為 $8,230-8,320=-90$。因此公司帳端正確餘額為：

銀行端調整後的正確餘額為：

銀行誤將乙公司的託收款 $2,370$ 記入甲公司帳戶，須自銀行餘額扣除。兩端調整後相等：

核心觀念

本題考「結帳分錄」與「損益彙總」的借貸方向。結帳時，收入與費用等暫時性帳戶要結清，餘額轉入損益彙總帳；資產、負債及權益等永久性帳戶則不因結帳而轉入損益彙總帳。

費用帳戶通常有借方餘額，結清時要貸記費用帳戶，並借記損益彙總帳。

解題方法

先判斷各選項是暫時性帳戶還是永久性帳戶，再看其正常餘額：

• 收入帳戶通常為貸方餘額；結清時借記收入帳戶、貸記損益彙總帳。
• 費用帳戶通常為借方餘額；結清時貸記費用帳戶、借記損益彙總帳。
• 股利與資產帳戶不直接結轉至損益彙總帳。

因此，題目詢問「結清餘額時，需要借記損益彙總帳」的帳戶，應是費用帳戶。

選項分析

核心觀念

本題考查國際財務報導準則第 15 號「客戶合約收入」對附有退貨權之銷貨的會計處理。企業不能把預期會退回商品的對價認列為收入；同時，須認列預期退款負債，並就預期收回的商品認列退貨權資產。

本題依題意適用 IFRS 15，並無須援引國內法條。

解題方法

銷貨總額為 $500 \times$$$300=$$150,000。預估退貨件數增加時：

• 收入按預期不會退回的件數認列。
• 銷貨成本按預期不會退回的商品成本認列。
• 預期退回商品列為退貨權資產，並自原存貨中除列。

核心觀念

本題考查無形資產的減損迴轉、後續支出、開辦費，以及商譽減損測試時點。相關規定主要見於《企業會計準則公報第十八號「無形資產」》及《企業會計準則公報第二十號「資產減損」》。

非確定耐用年限的無形資產不予攤銷，但須定期評估耐用年限，並至少每年進行減損測試。若減損原因消失，符合條件時可以迴轉減損損失；但迴轉後的帳面金額不得高於假設未認列減損時，扣除應有攤銷後的帳面金額。

解題方法

逐一檢查各選項所述處理是否符合會計規定。判斷重點有三個：減損損失能否迴轉、支出是否符合無形資產認列條件，以及商譽是否須每年測試減損。

選項分析

(A) 正確。 無形資產減損損失在減損原因消失、可回收金額回升時，得於規定限額內迴轉。非確定耐用年限的無形資產雖不攤銷，仍適用減損損失迴轉規定，因此價值回升時可以迴轉減損損失。

核心觀念

本題考公司債的有效利息法。利息費用按各期初帳面金額乘以市場有效利率計算；發行價格高於面額，屬溢價發行，溢價會在債券期間內攤銷，使帳面金額逐期下降。

解題方法

公司債期間為三年，每半年付息一次，共 $3 \times 2=6$ 期。每期票面利息為：

每期有效利率為 $8\% \div 2=4\%$。依有效利息法，三年利息費用合計等於各期有效利息總額。也可由「全期間現金付息總額」加上「溢價攤銷總額」求得。

全期間現金付息總額：

發行溢價為：

溢價攤銷會減少利息費用，因此全期間利息費用為：

核心觀念

本題考公司債的風險與報酬關係：在其他條件相同時，投資人承擔的風險越高，通常要求越高的市場利率；若公司債附有對投資人有利的保障或選擇權，其市場利率通常較低。

解題方法

逐項比較債券條件對投資人風險的影響：

• 擔保債有擔保品，債權回收保障較高，風險低於無擔保債，市場利率應較低。
• 可轉換債附有轉換為股票的權利，對投資人有利，市場利率通常較低。
• 可贖回債發行公司可以提前贖回，投資人面臨債券被提前收回、再投資報酬下降等風險，因此市場利率通常較高。
• 可賣回債投資人可以依約將債券賣回發行公司，保障較有利，市場利率通常較低。

選項分析

⑴ **錯誤。**擔保公司債有擔保品，投資人的信用風險與違約損失風險較低，因此市場利率應低於無擔保公司債。

核心觀念

本題考《國際會計準則第 23 號：借款成本》（IAS 23）之專案借款與一般借款資本化計算。符合資本化條件的資產，其直接可歸屬於取得、建造或生產該資產的借款成本，應計入資產成本。

特別股股利不屬於借款成本；即使特別股可轉換，也不因此將股利列為借款成本。資本化金額分兩部分計算：

• 專案借款：以專案借款實際發生的借款成本為基礎，扣除暫時投資該借款所得的投資收益；題目未提供投資收益，按無投資收益計算。
• 一般借款：以一般借款加權平均資本化率乘上超過專案借款部分的加權平均累積支出。

解題方法

先計算 X1 年各支出的加權期間累積支出：

專案借款為

核心觀念

本題考庫藏股票採「成本法」處理時，庫藏股票再出售價差及註銷時的資本公積處理。

• 庫藏股票再出售價格高於成本，差額貸記「資本公積－庫藏股票交易」。
• 再出售價格低於成本，先借記已有的「資本公積－庫藏股票交易」；不足部分再借記保留盈餘。
• 註銷庫藏股票時，按原發行價格與庫藏股票成本比較，差額依序沖減相關資本公積及保留盈餘。本題註銷部分的庫藏股票成本高於原發行價格，須沖減原發行溢價及保留盈餘。

解題方法

一、計算每股原發行價格與庫藏股票成本

普通股面額為 $10$，發行價格為 $12$，因此每股原發行溢價為：

$12-10=2\text{ 元}$

3 月 1 日買回 $18,000$ 股，成本為每股 $23$，總成本：

$18,000\times 23=414,000\text{ 元}$

二、計算兩次再出售的價差

4 月 1 日以每股 $20$ 再出售 $5,000$ 股，低於成本每股 $3$，損失：

$5,000\times(23-20)=15,000\text{ 元}$

5 月 1 日以每股 $32$ 再出售 $8,000$ 股，高於成本每股 $9$，利益：

$8,000\times(32-23)=72,000\text{ 元}$

因此再出售交易形成的資本公積－庫藏股票交易貸方餘額為：

$72,000-15,000=57,000\text{ 元}$

三、計算註銷部分對資本公積的影響

再出售後剩餘庫藏股票：

核心觀念

本題考查基本每股盈餘（EPS）的計算，關鍵是：

1. 分子為歸屬於普通股股東的本期損益。非累積特別股的股利，只有在本期已宣告時才自淨利扣除；本題未宣告股利，因此不扣除特別股股利。
2. 分母為本期普通股加權平均流通在外股數。增資發行的普通股自發行日起計入；買回作為庫藏股票的普通股自買回日起不再計入。

解題方法

先計算分子。特別股為非累積特別股，且題目明示未宣告股利，因此本期不須扣除特別股股利：

再依各股數實際流通在外期間計算加權平均股數：

3 月 1 日發行 3,000 股後，普通股為 $20,000+3,000=23,000$ 股；8 月 1 日買回 1,500 股後，流通在外普通股為 $23,000-1,500=21,500$ 股。

核心觀念

本題考應收帳款餘額百分比法。期末應收帳款乘以預期損失率，算出期末備抵損失的「應有貸餘」，再與調整前備抵損失餘額比較，差額才是本期應提列的預期信用減損損失。

解題方法

先計算期末應收帳款：

收回已沖銷帳款會使應收帳款恢復，因此列為加項。期末備抵損失應有貸餘為：

再計算調整前備抵損失餘額。期初貸餘為 $85,000$；沖銷應收帳款會借記備抵損失 $33,000$，收回已沖銷帳款會貸記備抵損失 $28,000$：

核心觀念

本題考《國際會計準則第 7 號「現金流量表」》的間接法：從本期淨利出發，調整非現金項目、與投資或籌資活動相關的損益，以及營業資產與負債的變動，求得營業活動現金流量。

利息與股利收付依 IAS 7 可採一致的會計政策，分類為營業或投資（支付利息也可分類為籌資）活動。本題問「最大可能」金額，因此將可選擇列為營業活動的利息收入、利息費用及股利收入均納入營業活動。採用權益法認列的關聯企業利益並非現金收入，須自淨利扣除；收到權益法投資的股利則是實際現金流入。

解題方法

先由淨利 $128,000$ 起算，調整如下：